ARTCULO 14 TER Y OTROS

BENEFICIOS PARA LAS MICRO

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

OBJETIVOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA

1. Financiar con ingresos permanentes gastos permanentes de la
reforma educacional, de otras polticas del mbito de la
proteccin social y cerrar el actual dficit estructural en las
cuentas fiscales.
2. Avanzar en equidad tributaria (horizontal y vertical),
mejorando la distribucin del ingreso para combatir la
desigualdad.
3. Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivo al
ahorro e inversin. Adecuar el sistema tributario a la realidad
de las empresas del pas.
4. Nuevas medidas para combatir la evasin y elusin.

RGIMEN
PARA
LAS
MICRO,
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
(ART. 14 TER)

PRINCIPALES MODIFICACIONES

14 Ter sin
Reforma

14 Ter con
Reforma

Tipo de empresa

Empresario
individual e EIRL

Cualquier
empresa que est
afecta a Imp. de
1era. Categora.
Ej: Soc.
Annimas,
limitadas, SpA,
comunidades,
etc.

Tipo de
contribuyente

Contribuyentes
de IVA

Contribuyentes
de 1era.
Categora

Lmite de ventas

5.000 UTM (217

MM aprox.)

50.000 UF (1.200
MM aprox.)

VIGENCIA

DOS ETAPAS:
1 ETAPA: 1 de enero 2015 31 de diciembre
2016
(Artculo 2 transitorio Ley N 20.780)
2 ETAPA: 1 de enero 2017 (rgimen permanente)
(Artculo 1 N6), de la Ley N 20.780)

CARACTERSTICAS
Rgimen en base a ingresos percibidos y egresos
pagados. (Flujo de caja).
Se amplan los lmites de ingresos y capital efectivo.
No se restringe por naturaleza jurdica
contribuyente. (Ej: E. Individual e EIRL).

del

No est limitado solamente a contribuyentes de IVA.

Pueden obtener rentas de los Ns 1 y 2 del art. 20 y
obtener rentas por inversiones en acciones y
derechos sociales, limitadas a un % de los ingresos.

AOS 2015 Y 2016

CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN

ACOGERSE
1. Contribuyentes acogidos al artculo 14 ter de la LIR,
al 31 de diciembre de 2014.
2. Contribuyentes que tributen sujetos a renta
presunta. (Formulario 3264)
Dar aviso entre el 1de enero y 30 de abril cuando
dejen
de cumplir los requisitos de renta presunta.
Opten voluntariamente por abandonar renta presunta el
aviso debe
darse en octubre del ao anterior.
3. Contribuyentes de Primera Categora que tributen
segn el art. 14 de la LIR.
Dar aviso entre el 1de enero y 30 de abril del ao en que
decidan acogerse.

CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN

ACOGERSE
4. Contribuyentes que inician actividades.
Capital efectivo no supere las 60.000 UF.
Valorizacin de los bienes segn valor real al inicio de
actividades
Activo inmobilizado: valor de adquisicin reajustado
por IPC
Activo realizable: valor de costo de reposicin en la
plaza.

REQUISITOS
1. CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORA.
Inciso 1artculo 38, siempre balance general segn
contabilidad completa.
Artculo 14 bis.
Segunda categora salvo declare sus rentas de
acuerdo a la Primera Categora.

REQUISITOS
2.
PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS PERCIBIDOS O
DEVENGADOS: 50.000 UF (3 LTIMOS EJERCICIOS) NO
SUPERANDO 60.000 UF EN UN AO.

Ingresos del giro (actividad habitual), gravadas o no con IVA,

excluyendo el IVA recargado y otros impuestos.

Se excluyen los ingresos espordicos o extraordinarios

(venta activo inmovilizado o ganancia de capital fuera del
giro).

Percibidos o devengados, a deferencia de la base imponible.

Entidades relacionadas.

REQUISITOS
Ingresos del Giro
Propios

Ingresos entidades relacionadas

(Arts. 96 al 100 Ley N18.045)

i.- Mismo grupo empresarial.

Percibidos

Devengados

ii.- Controladores.
iii.- Empresas relacionadas (*).

Para determinar los lmites de ingresos anuales, se sumarn los ingresos

propios como aquellos de las entidades relacionadas, expresados en UF
de los 3 ejercicios comerciales consecutivos.
(*) Ver exclusiones letra c) del artculo 100 de la Ley del Mercado de Valores (Ley 18.045)

REQUISITOS
3. SUS INGRESOS (FRUTOS) POR CIERTAS ACTIVIDADES NO
EXCEDAN UN 35%.

Explotacin de bienes races no agrcolas.

Bienes races agrcolas este lmite no rige.

Actividad descrita en el N2 del artculo 20 de la LIR.

Participacin en contratos de asociacin o cuentas en participacin.

Posesin o tenencia a cualquier ttulo, de derechos sociales y

acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin.
En este caso los ingresos no pueden exceder del 20% de los
ingresos brutos del contribuyente.

REQUISITOS
4. CAPITAL PAGADO NO PERTENEZCA EN MAS DE 30%
A SOCIOS O ACCIONISTAS QUE SEAN SOCIEDADES QUE
EMITAN ACCIONES CON COTIZACIN BURSTIL, O QUE
SEAN FILIALES DE EMPRESAS CON COTIZACIN
BURSTIL.
Norma de carcter general N327 de 2012 de la SVS y
Circular N10 de 2012 del SII.
Filial la que tiene ms del 50% del capital con derecho a
voto o pueda elegir o designar o hacer elegir o designar
a la mayora de directores o administradores.
5.PERMANENCIA DE 5 AOS.

BASE IMPONIBLE
DIFERENCIA
POSITIVA
INGRESOS Y EGRESOS

NEGATIVA

ENTRE

Ingresos percibidos o devengadas en las

situaciones especiales indicadas en la ley
Gastos efectivamente pagados
Base Imponible de primera categora o prdida
tributaria
Tasa de Impuesto Ao comercial 2015

22,5%

Tasa de Impuesto Ao comercial 2016

24,0%

Tasa de Impuesto Ao comercial 2017

25,0%

BASE IMPONIBLE
DIFERENCIA POSITIVA O NEGATIVA ENTRE INGRESOS Y EGRESOS
Ingresos: Todos aquellos que se perciban en el ao comercial respectivo, sin
distinguir si se trata de INR o Rentas Exentas, como tambin todo otro ingreso
relacionado con el giro o actividad (actividades complementarias).

Ingreso percibido. Necesidad de cumplimiento de la obligacin.

Excepcionalmente los ingresos devengados:

1.- Cuando al trmino del ao comercial han transcurrido ms de 12

meses desde la emisin de la factura o
2.- transcurrido 12 meses de la fecha en que el pago se hizo exigible en
las operaciones a plazo;
3.- Ingresos provenientes de operaciones con empresas relacionadas (arts.
96 al 100 Ley 18.045)
Se excluyen ingresos de enajenacin de activos fsicos no depreciables.
Artculo 17 N8 (terrenos).

BASE IMPONIBLE
DIFERENCIA POSITIVA O NEGATIVA ENTRE INGRESOS Y EGRESOS
Egresos: toda cantidad efectivamente pagada en el desarrollo de la actividad o
en la obtencin de otras rentas (relacionados con el giro), efectuados en por
compras, importaciones, prestaciones de servicios, remuneraciones,
honorarios, prdidas de ejercicios anteriores, adquisicin de activo fijo y
realizable.
Se consideran tambin:
a) Cumplimiento de los requisitos generales del artculo 31 de la LIR con
excepciones (excepciones automviles, station wagons, etc).
b) En los crditos, solo la parte que corresponde a los intereses pagados.
c) Impuestos que no sean de la LIR.
d) Crditos incobrables cumpliendo requisitos.
e) Presuncin de gastos menores, 0,5% de Ing. Percibidos. mnimo 1 UTM,
mximo 15 UTM

BASE IMPONIBLE
CONTRIBUYENTE
ADICIONAL:

GLOBAL

COMPLEMENTARIO

IMPUESTO

BI = Ingresos Egresos
Se afecta con impuesto de 1 categora.
Crdito contra 1 categora: El establecido en Art. 33 bis.
En el mismo ejercicio se grava con IGC o IA, la parte de la base
imponible de 1Categora en proporcin del capital pagado, con crdito
por impuesto 1 Categora.
Obligacin de certificar a los socios o accionistas por las rentas
afectas a IGC o IA.

BASE IMPONIBLE
CONTRIBUYENTE GLOBAL
IMPUESTO ADICIONAL:
Acogidos al 14 ter letra A)

COMPLEMENTARIO
Base Imponible de IGC o IA

1.- Empresa.

1.- Dueos

2.- Comunidad

2.- Socios

3.- Sociedad respectiva

3.- Comuneros
4.- Accionistas

Base Imponible de primera

categora.

% que haya suscrito y

pagado el capital
% de las respectivas cuotas
de los bienes, en el caso de
comuneros

OBLIGACIN DE RETENCIN DE
IMPUESTO ADICIONAL
De acuerdo al artculo 74 N4, inciso 4, las empresas sujetas
al rgimen simplificado del artculo 14 Ter letra A), debern
efectuar una retencin al trmino del ejercicio comercial, en la
medida que exista base positiva, con tasa vigente (hoy 35%),
con derecho a crdito de primera categora y sin incremento.
Dicha retencin deber ser declarada y pagada hasta el 12 del
mes siguiente al trmino del ejercicio respectivo.

No existe obligacin de retener:

Con Base negativa
Al momento de remesar.

Por

su parte, los propietarios, comuneros o socios,

contribuyentes del Impuesto Adicional, debern presentar una
declaracin anual de impuestos en el mes de abril de cada
ao, pudiendo darse como abono el IA retenido al final del ao.

BASE IMPONIBLE
CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORA:
Sujeto al artculo 14 ter:
Solo deben incorporar y computar como ingresos, los
retiros,
dividendos, participaciones y dems ingresos
percibidos durante el ejercicio desde la entidad 14 ter de
la cual es comunero, socio o
accionista.
NO PROCEDE CRDITO DE IDPC

BASE IMPONIBLE
CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORA:
Sujeto al rgimen de renta efectiva sin contabilidad completa y
rgimen de renta presunta (N1 y 2 letra B) artculo 14 de la LIR):
Considerar la proporcin de la renta afecta al IGC o IA, que
les
corresponda en su calidad de comunero, socio o accionista de la
empresa o sociedad, gravndose sus propietarios, comuneros, socios o
accionistas con el IGC o IA, en el mismo ejercicio en que
se
determine la renta.
PROCEDE CRDITO DE IDPC EN LA MISMA PROPORCIN QUE
CORRESPONDE A CADA UNO LA RENTA

BASE IMPONIBLE
CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORA:
Sujeto al rgimen general, segn la letra A), del artculo 14
de la LIR :
Debern considerar la proporcin (segn haya suscrito y
pagado o enterado el capital) de la renta afecta al IGC o IA, que
les corresponda en su calidad de comunero, socio o accionista de
la empresa o sociedad, dentro de las cantidades que deben
incorporarse al FUT.
PROCEDE CRDITO DE IDPC EN LA MISMA PROPORCIN QUE
CORRESPONDE A CADA UNO LA RENTA

REGISTROS OBLIGATORIOS
Libro de compras y ventas (solo si realizan operaciones afectas a IVA); o
Libro de ingresos y egresos (percibidos y/o devengados) cuando no desarrollan
actividades afectas a IVA; y
Libro de caja (control de flujos ingresos y egresos, cualquier desembolso que afecte
el registro caja, incluyendo aportes, prstamos, retiros, distribuciones, etc.);
NO OBSTANTE ENCONTRARSE ACOGIDO AL RGIMEN DE TRIBUTACIN
SIMPLIFICADO, PUEDE OPTAR POR LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA. El
resultado tributario del ejercicio se determinar en la forma explicada.

REGISTROS OBLIGATORIOS
LIBERACIN DE OBLIGACIONES
a) Llevar contabilidad completa;
b) Practicar inventarios en cualquier poca del ao;
c) Confeccionar balances en cualquier poca del ao;
d) Efectuar depreciaciones de los bienes fsicos del activo inmovilizado;
e) Llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan
en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas, a que se refiere la letra A) del artculo 14 de la LIR (Registro FUT); y
f) De aplicar el sistema de correccin monetaria establecido en el artculo 41 de la
LIR.

TALLER 1: BASE IMPONIBLE

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Tasa general PPMO: 0,25% sobre los ingresos mensuales
percibidos, no obstante podrn optar por rebajar de 0,25% a
0,20%, por los ingresos brutos correspondientes a los meses
de octubre 2014 a septiembre de 2015, conforme a una
norma transitoria.
Tasa especial PPMO: Cuando los propietarios, comuneros,
socios o accionistas sean exclusivamente personas naturales
con domicilio y residencia en Chile, podr optar por:
Sumatoria de las tasas efectivas de Global Complementario
de cada propietario, multiplicada por la proporcin que
representa su participacin en las acciones o derechos en
la empresa sobre la renta liquida imponible, todo ello,
dividido por los ingresos brutos. Valores al ao
inmediatamente anterior.
[(Tasa efectiva de Global socio 1 * RLI x % Socio 1) + (Tasa efectiva de Global socio 2 x RLI x % Socio 2)]
Ingresos brutos

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Miguel es un emprendedor. Miguel es zapatero y tiene ventas por

$1.950.000 mensuales en promedio.

Sus costos son el salario de $350.000 que paga a su ayudante y

$780.000 en los materiales de instalacin (40% del precio de
venta).

Descontados sus costos, Miguel tiene una utilidad de $690.000.

Ingresos y egresos de Miguel

Item
Ingresos
Salario
Materiales
Arriendo
Otros gastos
Renta lquida

Mensual
$ 1.950.000
$ 350.000
$ 780.000
$ 80.000
$ 50.000
$ 690.000

Anual
$ 23.400.000
$ 4.200.000
$ 9.360.000
$ 960.000
$ 600.000
$ 8.280.000
28

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Si Miguel se acoge al rgimen de tributacin simplificada (14 ter)

puede pagar como PPM un 0,25% de las ventas (comparacin al ao
2013).
Pago de PPMs

Ingresos mensuales
Renta lquida mes
PPM
Total anual
Renta Lquida
Imponible
IGC
Declaracin abril

PPMs Actual
$1.950.000
$ 690.000
$ 138.000
$ 1.656.000

PPMs 14 ter
$1.950.000
$ 4.875
$ 58.500

$ 8.280.000
$ 66.998
-$ 1.589.002

$ 8.280.000
$ 66.998
$ 8.498

Miguel podra aumentar su caja mensualmente en $133.125.

29

TALLER 2: PPM