BOLETN C3

CUENTAS POR COBRAR

NORMA DE SITUACION FINANCIERA C-3

CUENTAS POR COBRAR

Esta NIF-C3 tiene como objetivo establecer las normas de

valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento
inicial y posterior de las cuentas por cobrar comerciales y a
las otras cuentas por cobrar, en los estados financieros de
una entidad econmica.

CONCEPTO
Las cuentas por cobrar representan
derechos exigibles originados por
ventas, servicios prestados,
otorgamiento de prestamos o
cualquier otro concepto anlogo.

Valuacin
Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor
de realizacin que es el monto que se recibe en
efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la
venta o intercambio de un activo.
Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo, el
valor de realizacin debe cuantificarse considerando
su valor como el valor actual de flujos netos de
efectivo futuros, descontados a una tasa de apropiada
de descuento.

REGLAS DE PRESENTACION
Las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas
como exigencia inmediata, o a corto plazo y a
largo plazo.
Cuentas por cobrar a corto plazo: Aquellas cuya
disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no
mayor a un ao posterior a la fecha del balance,
deben presentarse en el balance general como
activo inmediatamente despus del efectivo.

CUENTAS POR COBRAR

Se pueden formar dos grupos

1)

A cargo de clientes: se deben presentar los documentos y cuentas a

cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancas o
prestacin de servicios, que presenten la actividad normal de la misma.

2)

A cargo de otros deudores: Deben mostrarse cuentas y documentos por

cobrar a cargo de otros deudores, agrupndolas por concepto y de
acuerdo a su importancia.

Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las

cuales fue constituida la entidad: Prestamos a accionistas, funcionarios y a
empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo. Si los montos involucrados
no son de importancia pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.

Definicin de trminos

Activo Financiero
Es un activo monetario que
surge de un contrato

Contrato
Es un acuerdo(oral o
escrito) entre dos o ms
partes que crea, modifica
o extingue derechos y
obligaciones que deben
cumplirse

Bonificacin y descuento
La bonificacin es es una
disminucin en el precio
otorgada al efectuar la
venta por un acuerdo
comercial, tal como una
rebaja por volumen de
compras.

El descuento es una rebaja

que se concede al cliente
por pagar en o antes el
plazo acordado.

Costo amortizado
Es el valor en libros al que un instrumento financiero por
cobrar o por pagar queda inicialmente valuado, restando
los cobros y pagos del principal y de inters, adicionado
el inters efectivo que se genera durante la vida del
instrumento financiero utilizando el mtodo de inters
efectivo y restando (directamente o a travs de una
estimacin) el deterioro de los instrumentos financieros
por cobrar

Cuentas por cobrar comerciales

Son derechos de cobro a favor de una entidad que se
originan por las actividades que representan la principal
fuente de ingresos de la entidad, por la venta de bienes
o prestacin de servicios.

Instrumento Financiero
Es cualquier derecho u obligacin que surge de un
contrato, que origina un activo financiero en una entidad
y un pasivo financiero o un instrumento financiero de
capital en la contraparte

Inters
Es la contraprestacin por el valor del dinero en el tiempo
asociado con el monto del principal pendiente de cobro
o pago (que considera los riesgos inherentes al mismo),
durante un periodo determinado

Mtodo de inters efectivo

Es el utilizado en el clculo de costo amortizado de un
instrumento financiero y para distribuir su ingreso o
gasto por inters efectivo en los periodos
correspondientes de la vida del instrumento financiero

Otras cuentas por Cobrar

Son las que se originan por transacciones distintas a las
actividades primarias, tales como prstamos otorgados
a empleados, saldos de impuestos a favor,
reclamaciones por siniestros y otras transacciones

Tasa de Inters Efectiva

Es la tasa que descuenta exactamente los flujos de
efectivo futuros estimados que se cobrarn o se
liquidarn durante la vida esperada del instrumento
financiero para determinar el valor bruto en libros del
activo financiero o el costo amortizado del pasivo
financiero.

Tipo de Cambio
Es la relacin de cambio a una fecha determinada entre
dos monedas, o bien, entre una moneda y alguna otra
unidad de intercambio, tal como las Unidades de
Inversin (UDI), considerando transacciones de contado.

Valor presente
Es el valor actual de los flujos de efectivo netos futuros,
descontados a la tasa de inters efectiva, que se espera
generar una partida durante el curso normal de
operacin de una identidad.

Valor Razonable
Es el importe que , a la fecha de valuacin, se recibira por
vender un activo o se pagara por transferir o liquidar un
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes
del mercado; es decir, entre partes interesadas,
independientes, dispuestas e informadas, en una
transaccin de libre competencia.

Un activo financiero incluye:

Efectivo o equivalentes de efectivo.
Instrumentos financieros generados por un contrato.
Un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier
instrumento financiero de otra entidad .
Un derecho contractual a intercambiar activos o
pasivos financieros con un tercero en condiciones
favorables.
Un derecho que ser liquidado a la entidad con un
nmero variable de instrumentos de capital emitidos
por la propia entidad.

Conceptos Generales
Cuentas por cobrar
Son Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC) al estar
basadas en un contrato, el cul establece obligaciones.
Si no estuvieran basadas en un contrato no seran IFC

IFC
SI
Prestamos a empleados
Acuerdos por
reclamaciones a una
aseguradora

NO
Estimaciones de
reclamaciones
Saldos a favor por
concepto de impuestos

Normas de
Valuacin

RECONOCIMIENTO INICIAL DE
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

El reconocimiento inicial de
las cuentas por cobrar
comerciales debe hacerse
al considerarse devengada
la operacin que les dio
origen, lo cual ocurre
cuando, para cumplir los
trminos
del
contrato
celebrado, se suministra
un bien o proporciona un
servicio a la contraparte.

Slo
deben
reconocerse
aquellas cuentas por cobrar
comerciales por las cuales
el ingreso puede ser
reconocido, lo cual ocurre
cuando es probable que el
beneficio econmico fluya a
la entidad y debe estar
deducida
cualquier
bonificacin o devolucin
probable que est pendiente
de aplicarse o de recibirse.

Las cuentas por cobrar comerciales deben

valuarse en su reconocimiento inicial al
valor razonable de la contraprestacin a
recibir, afectando los ingresos. Las cuentas
por cobrar en las cuales el efecto del valor del
dinero en el tiempo no sea importante deben
valuarse al monto nominal del contrato que
respalda la venta.

Contraprestacin: s. f. Servicio o pago que una persona, institucin o

empresa hace a otra en correspondencia a lo que ha recibido o recibir.

TIEMPO

EXCEDE A UN AO

Se considera que el valor del

dinero
en
el
tiempo
es
importante, aun cuando no se
estipulen intereses.

UN AO O MENOS

a administracin debe evaluar

si el valor del dinero en el
tiempo
es
importante,
considerando,
entre
otros
factores, si dentro del precio de
venta se incluye un inters
implcito, como en el caso de
ventas a plazos.
L

La poltica de reconocer el
valor del dinero en el tiempo
debe
aplicarse
de
forma
consistente para los distintos
tipos de crdito que otorgue
la entidad.
Para todas las cuentas por
cobrar debe determinarse
una
estimacin
para
incobrabilidad, de acuerdo
con lo indicado en la seccin
45.

Las cuentas por cobrar comerciales denominadas en moneda

extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben
reconocerse inicialmente en la moneda de registro,
utilizando el tipo de cambio con el cual la entidad pudo haber
realizado las cuentas por cobrar comerciales a la fecha de la
transaccin.

Deben
deducirse
de
la
cuenta
por
cobrar,
los
intereses por cobrar no
devengados que se hayan
incluido en el monto de lo
vendido, al acordar un
precio mayor por un plazo de
pago mayor.

Las cuentas por cobrar

comerciales provenientes
de una adquisicin de
negocios
deben
reconocerse
inicialmente a su valor
razonable, que debe
cumplir con lo indicado
en
los
prrafos

RECONOCIMIENTO INICIAL DE OTRAS

CUENTAS POR COBRAR
Las otras cuentas por cobrar deben reconocerse
inicialmente cuando surge el derecho generado por una
transaccin; es decir, cuando se devengan, como sigue:

Los prstamos a
empleados
o
partes
relacionadas
deben reconocerse
al momento de
entregarles
los
recursos

Los
montos
de
impuestos
por
recuperar
deben
reconocerse cuando se
tiene derecho a ellos.

El monto por recuperar

de una aseguradora por
un
siniestro
debe
reconocerse
cuando
se
tienen
elementos
suficientes para valuar el
monto a recuperar; y otros
montos
por
recuperar
deben reconocerse cuando
surge el derecho relativo.

Los montos por recuperar deben reconocerse

inicialmente a su valor razonable, considerando
que:

Las otras cuentas por

cobrar
es
equivalente
al
monto nominal de
la transaccin que
las origina o la
mejor
estimacin
del
monto
a
recuperar, segn sus
caractersticas.

Si se ha otorgado un plazo para

recuperar las otras cuentas por
cobrar debe tomarse en cuenta el
valor del dinero en el tiempo,
por lo que si el efecto en su valor
presente es importante en atencin
al plazo de crdito, el valor
razonable debe ajustarse utilizando
la tasa de inters efectiva, siendo el
valor resultante el costo amortizado
de la cuenta por cobrar.

Deben
deducirse
del
monto
por
cobrar
los
intereses
por
cobrar
no
devengados, que
se hayan incluido
en el monto de la
documentacin de
la transaccin.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR
DE CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES
Con posterioridad a su
reconocimiento
inicial,
las cuentas por cobrar
comerciales
deben
valuarse
al
valor
nominal del contrato
que
respalda
la
venta, excepto por
aquellas
que
constituyen
un
financiamiento
por
cobrar.

Las
cuentas
por
cobrar
comerciales
denominadas en moneda extranjera o en alguna
otra unidad de intercambio deben convertirse a
la moneda de registro aplicando el tipo de
cambio con el cual la entidad pudo haber
realizado las cuentas por cobrar comerciales a
la fecha del estado de situacin financiera. Las
modificaciones en el importe de las cuentas por
cobrar comerciales derivadas de las variaciones
en tipos de cambio deben reconocerse en el
estado de resultado integral del periodo.

Estimacin para incobrabilidad

En el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar, la entidad debe
reconocer una estimacin por concepto de prdidas esperadas (prdida
por deterioro) de las mismas, basada en la experiencia histrica de
cobranza disponible y en los diferentes eventos futuros cuantificables
que pudieran afectar el importe por recuperar.
En el reconocimiento posterior deben reconocerse los cambios
requeridos en la estimacin para incobrabilidad, por las modificaciones
en las expectativas de las prdidas esperadas que surjan en cada
periodo subsiguiente.

Para determinar la estimacin

para incobrabilidad, la entidad debe
efectuar una evaluacin de las
prdidas esperadas por deterioro
de las cuentas por cobrar
. Ese anlisis puede hacerse por
cada cuenta en lo individual o
bien, por grupos de cuentas por
cobrar
que
tengan
caractersticas
de
riesgo
similares.

Los cambios en las expectativas de los flujos de efectivo futuros deben ser
consistentes con los cambios en ciertos indicadores macroeconmicos, como
son: la tasa de desempleo, precios de bienes races, precios de bienes
genricos, capacidad general de pago, etctera, as como otros factores
que son indicativos de situaciones que podran provocar prdidas en la
recuperacin de una cuenta por cobrar comercial.

La entidad debe evaluar qu

porcin debe reconocer de
los intereses devengados
contractuales,
la
cual,
adicionada al principal, no
debe exceder el monto de
flujos futuros que se
espera
recuperar
del
crdito correspondiente.
Por lo tanto, no debe
reconocerse la porcin de los
intereses devengados que
supere el monto que se
espera recuperar de los
mismos.

En el caso de que existan

cambios favorables en la
calidad crediticia de las
cuentas por cobrar, el
exceso de la estimacin
para cuentas incobrables
debe revertirse en el
periodo en que ocurran
dichos cambios, contra
los
resultados
del
periodo en que ocurra el
cambio.
Cuando se considere nula la probabilidad de cobro de
una cuenta por cobrar, la entidad debe dar de baja
el valor neto en libros de la misma, aplicando la
cuenta por cobrar a la estimacin para incobrabilidad.
Si sta fuera insuficiente, el remanente de la cuenta
por cobrar debe afectar de inmediato los resultados
del periodo.

LIQUIDACIN DE CUENTAS POR COBRAR

MEDIANTE ADJUDICACIN DE ACTIVOS

La entidad puede recuperar

el valor de sus cuentas por
cobrar
mediante
un
intercambio de stas por
uno o varios activos no
monetarios o monetarios, o
una combinacin de ambos.

Deben reconocerse al valor neto en libros de la cuenta por

cobrar o al valor razonable de los activos que estn siendo
adjudicados en cobro, si ste es menor que el valor neto en libros de
la cuenta por cobrar, afectando los resultados del periodo por dicha
prdida.

Normas de
presentacin

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Estas Cuentas se encuentran dentro del activo circulante
circulante a corto plazo del Estado de Situacin Financiera de la
siguiente manera:
ACTIVO
CIRCULANTE
CAJA
INVERSIONES EN VALORES
CUENTAS POR COBRAR

 Deben presentarse las cuentas por cobrar en forma

segregada de otras cuentas por cobrar ya sea dentro del
Estado de Situacin Financiera o en las notas .
Estos rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones
para su incobrabilidad ,bonificaciones ,descuentos y
devoluciones por separado a continuacin del monto en
seguida
del monto.
Los intereses devengados , los costos y gastos que dieron
origen a las cuentas por cobrar se consideran parte de las
mismas.
Deben clasificarse en corto y largo plazo .

 Si se descuentan cuentas por cobrar con

recursos debe presentarse el financiamiento
como un pasivo y no deducir las cuentas por
cobrar .
En caso de exista saldo acreedor de
importancia las cuentas por cobrar deben
reclasificarse como una cuenta por pagar
o un anticipo de clientes .

Estado de Resultados Integral

Representan en rubros que forman parte de la utilidad neta

Importe de las bonificaciones , descuentos , y

devoluciones.
Importe del inters efectivo devengado.
Fluctuaciones cambiarias originarias por la cuentas por
cobrar de nominadas en monedas extranjeras o en alguna
otra unidad de intercambio.

Normas de Revelacin
Debe revelar las principales cuentas por cobrar y otras cuentas
por cobrar as como las estimaciones para la incobrabilidad .

Debe revelar los principales rubros de otras cuentas por

cobrar as como :
Reclamaciones aseguradoras
Impuestos por recuperar
Prestaciones a accionistas y funcionarios y empleados
Ventas del activo fijo.

 Debe revelar las poltica para determinar la estimacin

de cuentas incobrables .Debe revelar una conciliacin
entre el saldo inicial y final de dicha conciliacin en el
periodo presentado.
Debe revelar la concentracin de riesgo de las cuentas
por cobrar .Si su saldo representan mas del 10% de
dichas cuentas por cobrar se consideran una
concentracion de importancia .
Debe indicar el tipo de moneda o unidad de
intercambio.
Debe indicar el monto de las cuentas por cobrar
otorgadas en garanta , especificando sus
caractersticas de la garanta.