www.pwc.

com/pe

Prcticas ms comunes y
experiencias luego de la adopcin
de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera

Contenido
1. Experiencias de la 1era ola
2. El proceso de transicin a
las IFRS
3. Matriz de impactos en la
industria minera
4. Principales diferencias en
la aplicacin de las
Normas Internacionales
de Informacin Financiera

Experiencia de la 1era ola

PwC

Experiencias de la 1 Ola
1

Nueva nomenclatura de EEFF (estado de situacin

financiera, estado de resultados integrales, etc.)

Mayor personalizacin de las revelaciones (dejando

de lado revelaciones tipo)

Intencin de mostrar cmo la gerencia monitorea el

negocio (informacin por segmentos)

Mayor informacin para aproximar mediciones de

desempeo Non-GAAP (EBITDA)

Manifestacin de estar en IFRS obliga mantener/

incrementar el nivel de exigencia en la preparacin
de los EEFF

PwC

Julio
Slide 4 2012

Experiencias de la 1 Ola
Algunos impactos observados Cualitativos
6

La conversin es un proyecto que debe ser controlado

como tal.

El mayor xito fue el de las empresas que tomaron

la conversin como un Proyecto (necesaria la
designacin de una estructura de Proyecto
sponsor, lder, equipo de trabajo.

10

PwC

Accountability necesario.
No dejar todo en manos del rea contable. La
adopcin llega a todas las reas funcionales.
An no se trabaja los manuales a IFRS
Julio 2012
Slide 5

Experiencia de la 1 Ola

En cuanto a
las reas
ms
afectadas

Activo fijo
Arrendamientos
Estados financieros separados
Pasivos por remediacin (ARO)

PwC

Experiencia de la 1 Ola

Deemed
Cost - IME

PwC

Posibilidad de utilizar una tasacin previa.

Necesidad de tener el matching del control contable del
activo fijo con el inventario fsico.
Coordinacin oportuna con el tasador.
Apropiada seleccin del tasador.
Definicin de los tems a ser tasados.
Polticas a definir para componentes, valores residuales,
vidas tiles.
Interpretacin adecuada de los datos de la tasacin: Valor
de reposicin, valor comercial, valor de realizacin.
Sensibilizar los nmeros de la tasacin (no siempre son
razonables, los tasadores tambin se equivocan)

Experiencia de la 1 Ola

Arrendamientos

Inversiones EEFF Separados

PwC

Atencin a contratos de servicios que requieren el uso de

un activo (IFRIC 4).
Evaluar si la esencia de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento califican como tal (SIC
27).
Determinar el tipo de arrendamiento : financiero u
operativo
(NIC 17).

Poca gua para su preparacin.

Son los EEFF utilizados para el reparto de dividendos.
Baja de activos financieros en EEFF separados.
Revelaciones en EEFF separados (UxA, o Informacin
por segmentos).

Experiencia de la 1 Ola

Existencias

PwC

Suministros que deben clasificarse como activo fijo.

Ajuste de capacidad normal de planta.
Participacin de los trabajadores se distribuye como
costo de produccin, gasto de venta y gasto
administrativo.

Experiencia de la 1 Ola

Pasivo de retiro
de bienes /
restauracin

PwC

Determinar la existencia de una obligacin legal, aplicable a

cada situacin y localidad, en funcin de los contratos que haya
suscrito y de la legislacin aplicable a su industria.
Considerar la evaluacin en base a los flujos de caja aprobados
por la Gerencia.

Moneda funcional y la moneda en la cual la Compaa

desembolsar los flujos.
Considerar si los flujos de caja son reales o nominales para la
utilizacin de tasa de descuento real o nominal segn
corresponda.
Considerar la vida til de la mina, nivel de reservas y tasa de
amortizacin del activo.
Evaluar la razonabilidad de la tasa de descuento utilizada

El proceso de transicin a las IFRS

PwC

2
11

El proceso de transicin a las IFRS

Etapa 1

Estudio
preliminar
Diagnstico

Etapa 2

Inicio del
proyecto

Evaluacin
detallada de
componentes

Etapa 3

Conversin

Integracin
de cambios

Gestin de riesgos, gestin de proyectos, control de cambios

Gestin de comunicacin , formacin de equipo, transferencia de habilidades y conocimiento
Cambio en las cifras, cambio en el negocio, gestin de cambios
PwC

12

Matriz de impactos en la industria

minera

3
PwC

13

P.
Formulacin
del manual
de polticas
contables.

Complejidad y/o esfuerzo en

la implementacin

PwC

S.
Consolidacin

H.
Provisiones,
pasivos y
activos
contingentes

D. Inmuebles,
maquinaria y
equipo

R.
Revelaciones
K.
Obligaciones
financieras

B.
Existencias
A.
Cuentas por
cobrar
comerciales

G.
Instrumentos
financieros
derivados

M. Moneda
Extranjera

N. Deterioro
E. Gastos de
exploracin,
evaluacin y
desarrollo

L. Pagos
basados en
acciones

J.
Impuesto
a la renta
diferido

F.
Costos de
desbroce en
la fase de
produccin

C.
Inversiones
en acciones

Materialidad

I.
Participacin
de los
trabajadores

Matriz de impactos en la industria minera

Incidencia en materialidad de
potenciales ajustes a las
cuentas

Incidencia en la complejidad
y/o esfuerzo en
implementacin

Impacto en los procesos y

sistemas

Baja

Baja

Baja

B. Existencias

Moderada

Moderada

Alta

C. Inversiones en acciones

Moderada

Baja

Baja

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

Alta

Alta

Alta

E. Gastos de exploracin, evaluacin y

desarrollo

Baja

Moderada

Baja

F. Costos de desbroce en la fase de

produccin

Baja

Moderada

Baja

G. Instrumentos financieros derivados

Baja

Moderada

Baja

H. Provisiones, pasivos y activos

contingentes

Baja

Moderada

Moderada

Moderado

Baja

Baja

J. Impuesto a la renta diferido

Baja

Moderada

Baja

K. Obligaciones financieras

Baja

Moderada

Moderada

L. Pagos basados en acciones

Baja

Moderada

Rubro de los estados financieros

separados
A. Cuentas por cobrar comerciales

I. Participacin de los trabajadores

PwC

15
Baja

Principales diferencias en la aplicacin

de las Normas Internacionales de
informacin financiera (IFRS)

PwC

16

A. Cuentas por cobrar comerciales

Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

PwC

La prctica en Per consiste en reconocer y

mantener las cuentas por cobrar a valores
nominales.
No se evala la existencia de derivados
implcitos.
La prctica en Per consiste en provisionar
por deterioro aquellas cuentas que superan un
rango de antigedad arbitrario.

17

A. Cuentas por cobrar comerciales

Descripcin de la diferencia
Las cuentas por cobrar comerciales se reconocen inicialmente
a su valor razonable y posteriormente se miden al costo
amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo, menos la
provisin por deterioro.

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

La evaluacin de deterioro de las cuentas por cobrar, valuadas

al costo amortizado, se debe realizar luego de la identificacin
de evidencia objetiva sobre su deterioro. La prdida por
deterioro es medida como la diferencia entre el valor en libros
del activo y la estimacin del valor presente de los flujos
esperados descontados a la tasa de inters original.
Es usual que los contratos de venta en la industria minera
incorporen derivados implcitos. La NIC 39 requiere que si las
caractersticas financieras del derivado implcito no estn
relacionadas con las del contrato principal, el instrumento se
debe registrar por separado a su valor razonable.

PwC

18

B. Existencias Costo de produccin

Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

La Compaa no aplica el concepto de

capacidad normal de planta para la
distribucin de sus costos indirectos fijos de
produccin; no se distingue si existen costo
indirectos fijos de produccin que se deban
cargar directamente al costo de ventas.
Ciertos costos indirectos variables se difieren.
Los consumibles se reconocen en el costo de
produccin del perodo.

PwC

19

B. Existencias Costo de produccin

Descripcin de la diferencia
Los costos indirectos fijos se deben distribuir sobre la base de la
capacidad normal de planta. Los costos indirectos fijos que resulten
de capacidad ociosa o de produccin anormalmente alta se deben
reconocer en resultados integrales del perodo.

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

Las NIIF a la fecha no han emitido norma especfica aplicable a la

industria minera. Sin embargo, el Marco Conceptual para la
preparacin de informacin financiera establece que una de las
caractersticas de la informacin financiera es que debe representar
fielmente las transacciones y dems eventos de la entidad que
reporta. En ese sentido, de acuerdo a la prctica de la industria, el
mineral se debe reconocer como existencias: i) en el momento en se
extrae, ii) se puede estimar confiablemente su contenido y iii) su
costo puede ser determinado confiablemente.

20

B. Existencias
Descripcin de la diferencia

Materiales y suministros
Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

PwC

Los materiales y suministros incluyen:

i) Repuestos que slo sern usados en ciertos
elementos del activo fijo.
ii) Ciertos elementos que no estn asociados
con el proceso productivo; ejemplo: materiales
de oficina.

21

B. Existencias
Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales

Las existencias incluyen materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

produccin o transformacin.

El costo de materiales y suministros que slo pueden asignarse a bienes de activo fijo
especficamente, se debern clasificar como tales, y se deben depreciar a lo largo de la vida til de
los activos con los que se encuentran relacionados.

La depreciacin de un activo ser incorporado al costo de produccin o transformacin de

productos terminados siempre y que est relacionada con la generacin futura de beneficios
econmicos. La depreciacin se debe reconocer como un costo indirecto de produccin y se
incorporar al valor en libros de los productos terminados.

de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

22

B. Existencias
Descripcin de la diferencia

Materiales y suministros

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

No se discrimina los componentes del costo de

ventas.
Las comisiones por la emisin de cartas de
importacin de materiales importados se reconoce
como gastos financieros.
No se observa polticas para la determinacin de las
provisiones por desvalorizacin de existencias.

PwC

23

B. Existencias
Descripcin de la diferencia

Materiales y suministros

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta

alcanzar el valor neto realizable, o valor de
reposicin en el caso de suministros, as como otras
prdidas en las existencias, se deben reconocer por
separado en el costo de ventas en el perodo en que
el que ocurra el castigo. Cualquier reversin
posterior se reconoce contra el costo de ventas.
El costo de adquisicin de los materiales y
suministros, comprender todos aquellos costos
que son directamente atribuibles a la adquisicin.

PwC

Los inventarios se miden al costo de adquisicin o

al valor neto realizable (costo de reposicin), el que
24
sea menor.

C. Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios

controlados de manera conjunta, en estados financieros
separados de la matriz
Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

PwC

Las inversiones en empresas en las que la entidad

mantiene, directa o indirectamente: i) un inters
mayor a 50% o en las que ejerce control
(subsidiarias) y ii) en las que mantiene un inters
entre 20% y 50% o en las que ejerce influencia
significativa y las inversiones en negocios
conjuntos se registran originalmente al costo y
posteriormente bajo el mtodo de participacin
patrimonial.

25

C. Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios

controlados de manera conjunta, en estados financieros
separados de la matriz
Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

Las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, se

deben mostrar en los estados financieros separados de la Matriz al costo o a valor razonable
de acuerdo a la NIC 39. El mtodo de participacin patrimonial no es aceptado por las IFRS
para estas inversiones en los estados financieros separados de la Matriz.

26

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

Descripcin de la diferencia
La depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo se calcula sobre la base de los mximos permitidos por la
legislacin tributaria.
Los activos fijos relacionados con la produccin se deprecian bajo mtodo de lnea recta.
No se revisa la vida til de los bienes del activo fijo despus de su reconocimiento inicial.
La base de depreciacin de los bienes del activo fijo no contempla su valor residual.

Prcticas
contables
vigentes en
la Minera

PwC

El costo del activo por remediacin (ARC) no se distribuye entre cada componente del activo fijo.
El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes.

27

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

Descripcin de la diferencia
La vida til de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre la base
de la expectativa de la contribucin del activo a la generacin de ingresos
futuros.

Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

El mtodo de depreciacin utilizado debe reflejar el patrn de consumo

del activo en la generacin de beneficios econmicos.
La vida til de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de cada
ejercicio.
La base de depreciacin de los bienes del activo fijo corresponde a su
costo menos su valor residual.
El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo, incorpora el
estimado de los costos de desmantelamiento y de retiro de la partida, as
como los costos de rehabilitacin del lugar en el que se localiza. Estos
costos se deben asignar al componente del activo fijo al que corresponde.
Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento
de inmuebles, maquinaria y equipo que tenga un costo significativo con
28
relacin al costo total del elemento.

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

Descripcin de la diferencia

No se discrimina qu repuestos, partes y piezas se

deben considerar como bienes del activo fijo.
No se establece una poltica contable respecto de
mantenimientos mayores.
Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

PwC

Los sistemas no permiten discriminar a los bienes

de su activo fijo por segmentos de negocio.
El valor en libros de ciertos bienes del activo fijo
incorpora algunos gastos administrativos.
Cuando se produce el reemplazo de un componente
de inmuebles, maquinaria y equipo, no se da de
baja el valor en libros del elemento que ha sido
reemplazado.
29

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

Los repuestos importantes y el equipo de reemplazo, que la

entidad espere utilizar durante ms de un perodo en un activo
especfico, por lo general cumplen con las condiciones para ser
calificados como activos fijos. Los repuestos y el equipo de
reemplazo que solo se puede usar en relacin a un elemento de
activo fijo especfico, se deben reconocer como inmuebles,
maquinaria y equipo.
Ciertos elementos del activo fijo pueden ser adquiridos para hacer
una sustitucin recurrente menos frecuente. La entidad
reconocer, dentro del importe en libros de un elemento del activo
fijo, el costo de la sustitucin de parte de dicho elemento cuando
se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de
reconocimiento.
Las IFRS requieren la exposicin de informacin por segmentos
operativos.

PwC

En reemplazos de partes importantes de elementos del activo fijo

30
se debe dar de baja el costo de la parte reemplazada.

D. Inmuebles, maquinaria y equipo

Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)
PwC

Existen ciertos terrenos que no son utilizados en el proceso productivo y tampoco para fines
administrativos, que son arrendados a terceros para la generacin de ingresos los cuales no
corresponden a las actividades ordinarias del negocio.

Las inversiones inmobiliarias que se tienen para obtener rentas, en lugar de su uso en la
produccin, fines administrativos o su venta en el curso ordinario de los negocios, debern ser
reconocidos al costo, y posteriormente escoger como poltica contable el costo o valor
razonable y debern ser clasificados como Inversiones inmobiliarias en el estado de situacin
financiera.

31

E. Gastos de exploracin, evaluacin

y desarrollo
Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

PwC

Los costos de exploracin y evaluacin en tanto exista una probabilidad razonable de

explotacin futura se capitalizan, siendo amortizados a partir del momento en el que se inicia
la explotacin comercial de las reservas.

Los costos de desarrollo son capitalizados, y amortizados en la vida en que se espera recibir
los beneficios econmicos asociados.

No se observa que las entidades hayan establecido una poltica contable para la evaluacin y
tratamiento contable de deterioro de los gastos de exploracin, evaluacin y desarrollo.

32

E. Gastos de exploracin, evaluacin

y desarrollo
Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

Reconocimiento de los gastos de exploracin y

evaluacin de acuerdo a lo establecido en el Marco
Conceptual y la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de
Recursos Minerales, indicando que los costos de
exploracin y desarrollo pueden ser reconocidos
como activos y aplicar la poltica contable de forma
coherente.
Evaluacin del deterioro de activos por exploracin.

PwC

33

E. Gastos de exploracin, evaluacin

y desarrollo
Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

La prctica usual es amortizar las concesiones y

derechos mineros adquiridos por el mtodo de lnea
recta en un perodo arbitrario de tiempo. Si no se
descubre un cuerpo de mineral explotable, se
castigan contra resultados.

La vida til de estos activos corresponde al perodo

en el que se espera que generen beneficios
econmicos futuros en la forma de flujos netos de
efectivo o el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
34

F. Costo de Desbroce en la fase de produccin

Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

PwC

Los desembolsos que incrementan significativamente el nivel de reservas de las unidades

mineras en explotacin son capitalizados. Los costos de desarrollo necesarios para mantener
el nivel de produccin son cargados a los costos de produccin del ao segn se incurren.

35

F. Costo de Desbroce en la fase de produccin

Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

Las actividades de desbroce dan origen a un beneficio

en la medida que se mejora el acceso al mineral que
ser minado por la entidad. Las entidades tendrn que
evaluar si este beneficio cumple con los requisitos de
un activo de acuerdo con los requerimientos del marco
conceptual de las NIIF (control de los beneficios, el
beneficio resulta de un evento pasado y que fluirn a la
entidad beneficios econmicos futuros como resultado
de estas actividades).
Las entidades tendrn que analizar y diferenciar
aquellas actividades de desbroce rutinarias y
programadas (stripping campaign component),
siendo estas ltimas los procesos sistemticos llevados
a cabo para acceder a una seccin especifica del
mineral, tpicamente planeado por anticipado y que
forma parte del plan de minado.
36

F. Costo de Desbroce en la fase de produccin

Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

Los costos de desbroce rutinarios se debern de

contabilizar como costos de produccin corrientes
de acuerdo con la NIC 2. Los costos de desbroce
programados sern clasificados como activo fijo e
intangibles de acuerdo con la naturaleza del activo
con el que esta relacionado y sern amortizados en
funcin de las unidades producidas.
Los costos de desbroce incurridos tienen
necesariamente que estar vinculados con reas
identificables de mineral y no en forma genrica.
Asimismo, en relacin con los costos de desbroce
programados, se debe efectuar una asignacin de la
vida til especifica en la que se espera sean
consumidos estos costos relacionados.
37

G. Impuesto a la Renta Diferido

Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes en la
Minera

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

El impuesto a la renta diferido no contempla las

partidas temporales provenientes de la medicin de
partidas no monetarias en una moneda funcional
distinta a la utilizada para declarar las ganancias o
prdidas fiscales.

Los activos y pasivos no monetarios de una entidad

se valorarn en trminos de su moneda funcional.
Si las prdidas o ganancias fiscales de la entidad (y,
por tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos no
monetarios) se calculasen en una moneda distinta,
las variaciones en el tipo de cambio darn lugar a
diferencias temporarias, que producirn el
reconocimiento de un pasivo o de un activo por
38
impuestos diferidos.

H. Obligaciones financieras
Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes
en la
Minera

PwC

Los pasivos por prstamos recibidos no se reconocen a su costo amortizado.

Los costos de transaccin relacionados con la adquisicin de pasivos financieros son

reconocidos como un activo diferido y son devengados a lo largo de su vida til.

39

H. Obligaciones financieras
Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

Un pasivo financiero se mide inicialmente a su valor

razonable, neto de los costos incurridos en la
transaccin.
Cualquier diferencia entre los fondos recibidos
(neto de los costos de transaccin) y el valor de
redencin se reconoce en el estado de resultados
durante el periodo del prstamo usando el mtodo
de inters efectivo.

40

J. Deterioro
Descripcin de la diferencia

Prcticas
contables
vigentes en la
Minera

PwC

No se observa que las entidades hayan establecido

una poltica que contemple la revisin de los
indicios de deterioro y que describa la metodologa
para el clculo de provisiones por deterioro de
activos no financieros.

41

J. Deterioro
Descripcin de la diferencia

Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
(IFRS)

PwC

La entidad debe evaluar al cierre de cada ao si

existen indicios de deterioro que afecten a sus
activos no financieros.
En caso de existir indicios de deterioro, la
Compaa debe calcular el valor de mercado y el
valor en uso de sus activos, y si el valor en libros de
los activos es mayor se deben castigar al mayor de
los valores indicados.

42

R. Revelaciones
Los impactos identificados en las revelaciones estn clasificados en las siguientes
categoras:
Revelaciones
aplicables

Revelaciones cumplidas

Revelaciones
pendientes

% de
cumplimiento

A1. Revelaciones generales

54

41

13

76%

A2. Polticas contables

97

54

43

56%

43

18

25

42%

22

11

11

50%

197

102

95

52%

26

25

96%

78

64

14

82%

11

11

0%

25

25

0%

11

11

0%

0%

19

14

74%

A3. Estado de resultados integrales y notas relacionadas

A4. Estado de cambios en el patrimonio y notas
relacionadas
A5. Balance general y notas relacionadas
A6. Estado de flujo de efectivo

A.8 Instrumentos financieros

B.7 Pagos basados en acciones
B.8 Adopcin por primera vez de las NIIF
C.4.2 Operaciones de arrendamiento
operativo
D.2 Resultado por accin
H2. NIC 27 Revisada, Estados financieros
consolidados y separados
PwC

590

329

261

56%

Nota muy importante: los IFRS no acaban

con la primera adopcin. Estar en IFRS
significa que los procesos y procedimientos
estn en IFRS y que las modificaciones a
las normas deben incorporarse a los EEFF.

Muchas gracias!
pwc.com/pe
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