Lcdo.

JOSE ANGEL MEDINA

ASESOR SATP-CCPEL
COORDINADOR
INVESTIGACION IDP-LARA

Page 1

ESTUDIO DE LAS NIIF

NIIF PARA PYMES

NIIF COMPLETAS

UUFFF!

Page 2

EL PROCESO DE ADOPCION EN VZLA.

Emisin
IASB

Traduccin
Oficial

Estudio y
Consulta Pblica

NORMA
ORIGINAL
IASBGLENIF

WEB-FCCPV

Aprobacin
Directorio
Nacional
Ampliado
APLICACION

Page 3

EL PROCESO DE ADOPCION EN VZLA.

Principios
Principios
de
de
Contabilidad
Contabilidad
de
de
Aceptacin
Aceptacin
General
General
en
en
Venezuela
Venezuela

Ven PCGA

FCCPV
FCCPV

DPC
DPC-- PT
PT

31/12/2008 31/12/ 2011

Ven NIF

IASB
IASB

NIIF
NIIF

FCCPV
FCCPV

BA-VEN-NIF
BA-VEN-NIF

Page 4

LAS ENTIDADES EN VENEZUELA

a

Deben preparar
sus Estados
Financieros con
Propsitos
ESPECIFICOS,
segn
disposiciones
de los entes
Reguladores

Deben preparar
sus Estados
Financieros con
Propsitos
Generales, segn
disposiciones
Emitidas por la
FCCPV

Deben preparar
sus Estados
Financieros con
Propsitos
Generales, segn
disposiciones
Emitidas por la
FCCPV

Page 5

Objetivo

Asegurar

Que los primeros estados

financieros bajo NIIF
contengan informacin de
alta calidad que:

Sea transparente para los usuarios

Comparable para los perodos que se presenten
Punto de partida adecuado para la contabilizacin
segn VEN-NIF-PYME
Obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios
Page 6

LAS FECHAS DE ADOPCION DEL MODELO VEN-NIF

Preparacin utilizando NIIF
para las PYMES
31/12/2009

31/12/2011

31/12/2010

PCGA LOCALES

Estados
Financieros
de Transicin
al 31/12/2010

Balance de
Apertura al
31/12/2009

BAJO NIIF

Estados
Financieros
al
31/12/2011
Bajo NIIF

Bajo NIIF
Extra libros
Page 7

Polticas Contables
Fecha de
Transicin a
VEN-NIF-PYME

Fecha
Primera
Presentacin

Fecha
Primera
Presentacin

Mismas polticas contables

cumpliendo con VEN-NIF-PYME vigentes en la fecha de primera
presentacin
salvo exenciones y excepciones

Page 8

Polticas Contables

Identificar

las

diferencias

entre

las

polticas

de

contabilidad existentes y VEN-NIF-PYME

Reconocer

todos

los

activos

pasivos

cuyo

reconocimiento sea requerido por VEN-NIFPYME

No reconocer activos o pasivos si VEN-NIF-PYME no

permiten el reconocimiento

Reclasificar las partidas, que hubiere reconocidos segn

PCGA, en las que le corresponda segn VEN-NIF-PYME

Aplicar VEN-NIF-PYME al medir todos los activos y

pasivos reconocidos

Ajustar,

en

la

fecha

de

transicin,

las

ganancias

acumuladas por las diferencias al cambiar de polticas

Page 9

Exenciones opcionales de aplicar otras secciones

1 Combinaciones de negocios
No aplicar de forma retroactiva la seccin 19
2. Valor razonable o valor revaluado como costo
atribuido
a) en la fecha de transicin: medir PP&E, Propiedades
de Inversin y activos intangibles a valor razonable
y utilizar ste como costo atribuido,
b) utilizar el valor revaluado de PP&E como costo
atribuido en la fecha de revaluacin
Prrafo 35.10

Page 10

Exenciones opcionales de aplicar otras secciones

3 Transacciones con pagos basados en acciones
No aplicar de forma retroactiva la seccin 26, ni a
Instrumentos de patrimonio ni a pasivos.
4

Diferencia de conversin acumulada

No necesita clasificar diferencias de conversin

acumulada, que existan en el momento de la

transicin,

como

componente

separado

del

patrimonio neto
Prrafo 35.10
Page 11

Exenciones opcionales de aplicar otras

secciones
5 Instrumentos financieros compuestos
No

se

necesita

separar

las

dos

porciones

establecidas en la seccin 22 para los instrumentos

financieros

compuestos,

si

el

componente

de

pasivo ha dejado de existir para el momento de la

transicin
6

Estados financieros separados

Inversiones

en

subsidiaria,

asociadas

entidades controladas de forma conjunta y medidas

al costo, tomar el costo determinado segn la
Prrafo
35.10
seccin 9 o el costo
atribuido

Page 12

Exenciones opcionales de aplicar otras NIIF

Impuestos diferidos
No se requiere reconocimiento de AID y/o PID que
conlleve a costos o esfuerzo desproporcionado

8 Acuerdos de concesin de servicios

No se requiere la aplicacin de los prrafos 34.12 al
34.16
9 Actividades de extraccin
Puede medir con los importes segn PCGA, si utiliza
la contabilidad de costo completo.
Prrafo 35.10

Page 13

Exenciones opcionales de aplicar otras NIIF

10 Acuerdos que contienen un Arrendamiento
Se puede considerar las circunstancias en la fecha
de transicin y no cuando las de la fecha de inicio
del contrato.
11 Pasivos por retiros de servicios

incluidos en

los costos de PP&E

Se puede medir a la fecha de la transicin, en lugar
de la fecha en la cual se origin la obligacin
Prrafo 35.10
Page 14

Excepciones obligatorias de la
aplicacin retroactiva

1.

Baja de activos financieros y pasivos

financieros

2.

Contabilidad de coberturas

3.

Estimaciones

4.

Operaciones discontinuadas

5.

Participacin no controladoras

Prrafo 35.10

Page 15

DPC-PCGA A VEN-NIF-PYME

Page 16

Pero, si No Apliqu los Ven-Nif PYME

No cumpl con
la Norma.
Ahora qu
Hago!!!

Page 17

Tenemos unPare de Sufrir. !!!

Page 18

Debemos seguir los siguientes Pasos

Evaluar los EEFF al cierre inmediato anterior
a la fecha de Aplicacin de los Ven-Nif Pyme.

Segn las cuentas existentes en dichos EEFF,

identificar Las secciones de los VNP
aplicables a transacciones.
Definir las Politicas de Contabilidad aplicables
a las Transacciones resumidas en los EEFF
de la entidad.

Determinar el adecuado Reconocimiento,

Medicin, PreSentacin y Revelacin de
las partidas de los EEFF del

Ejercicio Inmediato anterior al que ha decidido

aplicar VNP

Page 19

No hay escapatoria! Igual hay adopcin

..mbre!

Page 20

Principales Impactos Financieros

Las diferencias en cambio.

La provisin de cuentas de cobro dudoso.
El valor presente para medir las cuentas por cobrar y por
pagar con vencimiento a largo plazo.
El mtodo LIFO de valoracin de inventarios.
Cargos diferidos que se desincorporan.
La revaluacin de un activo y el Valor Razonable (Costo
Atribuido).
Page 21

NG PHOENIX, S.A.
HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCION
Efectos Niif PyMEs
2010

Saldos Libros 2011

Cuentas
ACTIVO CORRIENTE

Deudor

Acreedor

Debe

Poltica Reclasificacin

Error - Ajuste

Haber

Debe

Haber

Debe

Saldos VEN-NIFPYME 2011

Haber

Deudor

Acreedor

Efectivo y equivalentes de
efectivo

450.285

Otros activos financieros - C

387.000

435.735

5.795.905

184.945

184.945

268.687

24.649

244.038

57.240

57.240

Mantenidos para la venta

Otros activos corrientes

Activo por impuestos corrientes

236.945

23.500

184.945

28.500

381.500

725.000

Cuentas por cobrar - C

Activo por impuesto corriente
Inventarios Repuestos
Aereonauticos
Inversiones en asociadas - C
Anticipos a Proveedores

Gastos pagados por anticipado

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipos, neto

1.123.588

3.500

841.639

816.968

474.956

411.671

411.064

0 5.795.905

0 1.470.588

Otros activos financieros - NC

Cuentas por cobrar - NC

Activo por impuesto diferido

80.614

22.889

9.214

94.289

Intangibles

31.500

28.000

Inversiones en asociadas - NC

Activos biolgicos - NC

Propiedades de inversin

725.000

725.000

Otros activos no corrientes

Otros activos

3.500

0
Page
22

NG PHOENIX, S.A.
HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCION
Efectos Niif PyMEs
2010

Saldos Libros 2011

Cuentas
PASIVO CORRIENTE

Deudor

Acreedor

Debe

Haber

Poltica Reclasificacin

Error - Ajuste
Debe

Haber

Debe

Saldos VEN-NIFPYME 2011

Haber

Deudor

Acreedor

Obligaciones bancarias - C

380.902

429.003

311.971

263.870

Otros pasivos financieros - C

Cuentas por pagar - C

45.310

45.310

Pasivo por impuesto corriente

256.623

256.623

Obligaciones laborales - C

Obligaciones con asociadas - C

Obligaciones legales - C

Estimaciones - C

Otros pasivos corrientes

5.252

5.252

Cuentas por pagar institutos

20.545

20.545

Gastos acumulados por pagar

965

106.734

105.769

PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones bancarias - NC

Otros pasivos financieros - NC

Cuentas por Pagar - NC

Pasivos por impuesto diferido

Obligaciones laborales - NC

Obligaciones con asociadas - NC

Obligaciones legales - NC

Apartado Prestaciones Social NC

252.000

252.000

Otros pasivos no corrientes

Cuentas por pagar directivos

243.482

Page 23

243.482

NG PHOENIX, S.A.
HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCION
Efectos Niif PyMEs
2010

Saldos Libros 2011

Cuentas
PATRIMONIO NETO

Deudor

Acreedor

Debe

Poltica Reclasificacin

Error - Ajuste

Haber

Debe

Haber

Debe

Saldos VEN-NIFPYME 2011

Haber

Deudor

Acreedor

Capital social

3.000.000

Acciones en tesorera

Reserva legal

281.503

2.189

287.723

Reservas voluntarias

Resultados acumulados

2.985.512

Otros resultados integrales

Ingresos

7.101.208

7.101.208

Otros ingresos

14.119

68.865

54.746

0 3.966.247

24.649

157.303

Costos operativos

2.557.429

3.966.247

4.031

4.031

432.114

3.000.000

Movimiento Inventarios

132.654

Gastos Administrativos

1.414.869

1.414.869

238.116

0
0

ISLR causado

0
0

238.116

Apartado reserva legal

67.466

2.189

69.655

9.214

22.889

9.214

22.889

Otros gastos

Impuesto Diferido
Totales

14.139.002 14.139.002

(0)

844.645

844.645
0

58.941

58.941 2.631.407 2.631.407 14.644.929 14.644.929

0

Page 24

(0)

TRANSICIN
01/ene/X1

DEBE

HABER

Efectivo
Cuentas por cobrar
Prepagados
Gastos preoperativos

1.256
2.886
479
8

1.634
681
172

PPE Netos
Cuentas por pagar
Acumulados
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades acumuladas
Ingresos
Costos
Gastos
Amortizacin

470
(1.685)
(868)
(60)
(6)
(2.480)

5
85

31/dic/X1

897

20.345

-0-

15.860
2.805
2
21.244

21.244

2.890
3.567
651
6
475
(1.600)
(1.765)
(60)
(6)
(2.480)
(20.345)
15.860
2.805
2
Page 25
- 0-

TRANSICIN
01/ene/X1

DEBE

HABER

31/dic/X1

Efectivo
Cuentas por cobrar
Prepagados
Gastos preoperativos

1.256
2.886
479

1.634
681
172

2.890
3.567
651

PPE Netos
Cuentas por pagar
Acumulados
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades acumuladas
Ingresos
Costos
Gastos
Amortizacin

470
(1.685)
(868)
(60)
(6)
(2.472)

5
85

475
(1.600)
(1.765)
(60)
(6)
(2.472)
(20.345)
15.860
2.805

897

20.345
15.860
2.805
-0-

21.242

21.242

Page 26
- 0-

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO

Nota
Saldos al 31/12/20X0

Capital

Utilidades

Reserva

Total

Social

Acumuladas

Legal

Patrimonio

60

2.480

Utilidad del ejercicio 20X1

1.678

Saldos al 31/12/20X1
Efecto de la transicin
Saldos Reexpresados al 31/12/20X1

60
12

1.678
6

(6)
60

Utilidad del ejercicio 20X2

Saldos al 31/12/20X2

4.158

4.152

5.352

4.224
(6)

1.200
60

2.546

4.218
1.200

5.418

Page 27

CONCILIACIN DEL PATRIMONIO AL 01/01/X1

Efectivo
Cuentas por cobrar
Prepagados
Gastos preoperativos
PPE Netos
TOTAL ACTIVO
Cuentas por pagar
Acumulados
TOTAL PASIVO
ACTIVO MENOS PASIVO
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades acumuladas
PATRIMONIO TOTAL

VEN-PCGA
1.256
2.886
479
8
470
5.099
1.685
868
2.553
2.546
60)
6
2.480
2.546

EFECTO

(8)
(8)

0
(8)

(8)
(8)

VEN-NIF-PYME
1.256
2.886
479
0
470
5.091
1.685
868
2.553
2.538
60
6
2.472
Page
28
2.538

CONCILIACIN DEL RESULTADO EJERCICIO X1

VEN-PCGA
Ingresos

VEN-NIFPYME

EFECTO

20.345

20.345

Costos

(15.860)

(15.860)

Gastos

(2.805)

(2.805)

Amortizacin
Utilidad

(2)

1.678

1.680
Page 29

NOTA 12: EFECTOS DE LA TRANSICIN DE VEN-PCGA A

VEN NIF-PYME
Conciliacin del patrimonio al 01/01/X1
Los gastos preoperativos segn la Declaracin de Principios
de

Contabilidad

nmero

dos

(DPC-2)

se

reconocan como activos y se amortizaban en

periodo no mayor de cinco aos. En VEN-NIFPYME estos desembolsos no se reconocen como
activos sino como gastos, por lo tanto las utilidades
acumuladas al 01/01/X1 se disminuyeron en 8 UM,
producto de NO reconocer, el saldo para esa fecha,
de los gastos preoperativos.

Page 30

NOTA 12: EFECTOS DE LA TRANSICIN DE VEN-PCGA

A VEN NIF-PYME
Conciliacin del resultado del ejercicio X1
El gasto de amortizacin de los gastos preoperativos
disminuyo

en

UM

producto

del

NO

reconocimiento de dichos gastos como activo,

segn VEN-NIF-PYME, el efecto en las utilidades
del ejercicio X1 fue un aumento de 2 UM.
Page 31

Conclusiones
Hay impactos financieros cuantitativos importantes.
Hay impactos financieros de divulgacin importantes.

Diferencias importantes entre la normativa contable y

tributaria, autonoma e independencia entre ellas.

Indudablemente la Utilidad Contable se ver afectada por la

aplicacin de las VEN-NIIF-PYMES, de lo que permitan las
DPC.
La Conciliacin Fiscal de Rentas ayudara a que el impuesto
sobre la renta de los contribuyentes no sea afectado por la
aplicacin de las VEN-NIIF-PYMES.
Page 32

Conclusiones
Fechas claves en el proceso de transicin:
El 01 de enero de 2010 como la fecha de transicin, el 01 de enero
de 2011 como la fecha de adopcin y el 31 de diciembre de 2011
como la fecha de la emisin de los primeros estados financieros de
acuerdo con VEN-NIF-PYME.
Toda entidad que utilice por primera vez los VEN-NIF-PYME o
migre por primera vez de VEN-NIF-GE a VEN-NIF-PYME, deber
aplicar los procedimientos, restricciones y criterios detallados en la
seccin 35 de la NIIF para las PYMES.

Page 33

Etapas del proceso de transicin de VEN-PCGA a VEN-NIFPYME:

1)Identificar las fechas claves.
2) Plantear los asientos necesarios para llevar el estado de
situacin financiera de apertura al 01 de enero de 2010 a VENPCGA.
3) Identificar todas las particularidades de los VEN-NIF-PYME
que le sean aplicables a la entidad, atendiendo a su naturaleza
y actividad econmica.
4) Identificar las diferencias entre los VEN-PCGA y las polticas
contables adoptadas segn VEN-NIF-PYME.
5) Plantear los asientos contables de ajustes y reclasificaciones.
Page 34

6) Elaborar el estado de situacin financiera de apertura al 01

de enero de 2010 en VEN-NIF-PYME.
7) Identificar cuales de las cinco (5) transacciones planteadas en el
prrafo 9 de la seccin 35 de la NIIF para las PYMES
utilizaremos.
8) Evaluar, si utilizaremos una o ms de las doce (12) exenciones
descritas en el prrafo 10 de la seccin 35 de la NIIF para las
PYMES.
9) Evaluar el plan de cuentas en uso segn VEN-PCGA, con la
finalidad de adecuarlo a los requerimientos de los VEN-NIFPYME.
10) Preparar un informe explicativo sobre el proceso de transicin de
VENPCGA a VEN-NIF- PYME, de acuerdo con los prrafos 12 y
13 de la seccin 35 de la NIIF para las PYMES.
Page 35

CASOS DE ESTUDIO
Caso 1:
Una entidad ha obtenido durante el ejercicio 2005 un beneficio antes de impuestos
de 700.000 UM. Durante el ejercicio fue notificado de una multa por declaracin
extempornea por 15.000 UM., la cual se encuentra registrada en el pasivo
multas por pagar.
Reconoci un incremento de 55.000 UM en las propiedades de inversin por
cambio en el valor razonable.
Se ha deducido contablemente una estimacin por cobro dudoso de 30.000 UM,
la cual tendr efectos fiscales cuando se cause.
Tena 60.000 UM. pendientes por compensar de perdidas trasladables de aos
anteriores y una rebaja por nuevas inversiones de 13.000 UM. Las retenciones del
ejercicio fueron de 11.000 UM.
SE PIDE: Contabilizacin del impuesto sobre beneficios, teniendo en cuenta que
la tarifa aplicable es del 30%.

Page 36

 Ahora, observen lo siguiente...!

Miren detenidamente los circulos que les presento a
continuacin....
Si ven que algo gira....!
!!!!...Necesitan un descansito...

Page 37

Page 38

VEN NIF
Impuesto
a las
ganancias

Page 39

CONTENIDO

40

Definiciones
Reconocimiento
Medicin
Presentacin

Page 40

Definiciones

41

Ganancia (prdida) contable

Ganancia o prdida neta del
perodo antes de deducir el
gasto por impuesto a las
ganancias

Page 41

Definiciones

42

Ganancia (prdida) fiscal

Ganancia o prdida de un
perodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por
la autoridad fiscal, sobre la cual
se calculan los impuestos a
pagar (recuperar)
Page 42

Definiciones

43

Gasto (ingreso) por el

impuesto a las ganancias
Es el importe total que, por este
concepto,
se
incluye
al
determina la ganancia o prdida
neta del perodo, conteniendo
tanto el impuesto corriente como
el diferido
Page 43

Definiciones

44

Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a
las ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del
perodo.

Page 44

Definiciones

45

Pasivo por impuesto diferido

Son
las
cantidades
de
impuestos sobre las ganancias
a pagar en perodos futuros,
relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles
Page 45

Definiciones

46

Activo por impuesto diferido

Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos futuros,
relacionadas con:
a)Las diferencias temporarias deducibles
b)La compensacin de prdidas obtenidas en
perodos anteriores, que todava no hayan sido
objeto de deduccin fiscal, y
c)La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de perodos anteriores
Page 46

Definiciones

47

Diferencias temporarias
Son las que existen entre el
importe en libro de un activo o
pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal.
Page 47

Definiciones

48

Diferencias temporarias
imponibles

Dan
lugar
a
cantidades
imponibles al determinar la
ganancia
(prdida)
fiscal
correspondiente
a
perodos
futuros, cuando el activo sea
recuperado o el pasivo sea
liquidado
Page 48

Definiciones

49

Diferencias temporarias deducible

Dan lugar a cantidades deducibles

al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a perodos
futuros, cuando el activo sea
recuperado o el pasivo sea
liquidado
Page 49

Definiciones

50

Base fiscal
De un activo o pasivo es el
importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o
pasivo.

Page 50

Definiciones

51

Base fiscal de un activo

Es el importe que ser deducible
de los beneficios econmicos
que, para efectos fiscales,
obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en
libros de dicho activo.
Page 51

Definiciones

52

Base fiscal de un pasivo

Es su importe en libros menos
cualquier

importe

eventualmente,
fiscalmente

sea

respecto

que,
deducible
de

tal

partida en perodos futuros.

Page 52

Reconocimiento

53

Pasivos y activos por impuestos corrientes

No liquidado

PASIVO

Pagado en
exceso

ACTIVO

Prdida fiscal
recuperable
Cambios

ACTIVO

RESULTADOS
RESULTADO
INTEGRAL
Page 53

Reconocimiento

54

Pasivos y activos por impuestos diferidos

Diferencias Temporarias
No. Causa
1

Diferencias de valor en el reconocimiento inicial de activos y

pasivos

Activos y pasivos con base fiscal y sin valor contable

Gastos o ingresos reconocidos en diferentes momentos

Cambios en la base fiscal no reconocidos en ningn perodo

Page 54

Reconocimiento
ACTIVO
VALOR
S/LIBROS

55

ACTIVO
BASE
FISCAL
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE
PASIVO
IMPUESTO
DIFERIDO

DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE
PASIVO
VALOR
S/LIBROS

PASIVO
BASE
FISCAL
Page 55

Reconocimiento
PASIVO
VALOR
S/LIBROS

56

PASIVO
BASE
FISCAL
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE
ACTIVO
IMPUESTO
DIFERIDO

DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE
ACTIVO
VALOR
S/LIBROS

ACTIVO
BASE
FISCAL
Page 56

Reconocimiento

57

Pasivos y activos por impuestos

diferidos
Compensacin de
prdidas
Crditos fiscales
no utilizados

ACTIVO

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PROCESO
1

Determinacin
del valor segn
libros

Determinacin
de la Base
Fiscal

Clculo de las
diferencias
temporarias
imponibles y/o
deducibles

Aplicacin de tarifas impositivas

Correccin valorativa

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Regla

Rubro

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Base Fiscal
Es el monto que ser deducible de los
cuyos beneficios econmicos que, para efectos
fiscales, obtenga el ente en el futuro,
tengan cuando recupere el valor S/L de dicho
activo

Activo
beneficios
econmicos
efecto fiscal

Activos
cuyos Si tales beneficios econmicos no tributan,
la base fiscal ser igual a su valor S/L
beneficios
econmicos
NO
tengan efecto fiscal

Pasivos en general

Su Valor S/L menos cualquier monto que,

eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en perodos futuros

La base fiscal del pasivo correspondiente

Pasivos por ingresos es su valor S/L, menos cualquier eventual
monto que no resulte imponible en perodos
anticipados
futuros

Activos y pasivos con Algunas partidas tiene base fiscal aunque

base fiscal y sin valor no figuren reconocidas como activo no
pasivo en el balance
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contable

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60

Ejemplo 1
El costo de una maquinaria es de 300,00 UM., ya
ha sido deducido una depreciacin de 90,00 UM,
en el perodo corriente y en los anteriores. El resto
del costo ser deducible en futuros perodos, ya
sea como depreciacin o como un importe
deducible en caso de venta del activo en cuestin.
Los ingresos de actividades ordinarias generadas
por el uso de la mquina tributan, las eventuales
ganancias obtenidas por su disposicin son
tambin objeto de tributacin y las eventuales
prdidas por la disposicin son fiscalmente
deducibles
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61

Ejemplo 2
Cuentas por cobrar de deudores comerciales con
un importe en libros de 200,00 um. Los ingresos
correspondientes a los mismos han sido ya
incluidos para la determinacin de la ganancia
(prdida) fiscal.

Cuentas por cobrar que cuando se cobren no

generarn ningn efecto fiscal
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62

Ejemplo 3
Cuentas por cobrar de deudores comerciales con
un importe en libros de 200,00 um. Fiscalmente
los ingresos son objetos de tributacin cuando se
cobre.

Cuentas por cobrar de ventas a plazo, las cuales se

han medido al valor presente de los flujos futuros de
efectivo.
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63

Ejemplo 5

Mercanca
estimado

medida
de

al

venta,

precio
menos

costos de terminacin y costos

de venta.
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64

Ejemplo 1
Cuentas por pagar por 420,00 um.
Provienen de gastos acumulados
que han sido deducidos para efectos
fiscales
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65

Ejemplo 2
Cuentas por pagar por 310,00 um.
Provienen de gastos acumulados
que sern deducidos fiscalmente
cuando se paguen.
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66

Ejemplo 3
Alquileres cobrados por anticipados por
150,00 um.
El correspondiente ingreso tributa cuando
se devengan

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67

Ejemplo 4
Multas por pagar por 325,00 um.
Las multas no son deducibles
fiscalmente.

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Solucin
Caso 1:
1.- Determinacin del impuesto corriente
Utilidad antes del ISLR
700.000,00
NO DEDUCIBLE

Multa

15.000,00
Provisin cobro dudoso
30.000,00
NO GRAVABLE

Cambio en el valor razonable (55.000,00)

Enriquecimient
o

690.000,00
Prdida
trasladable

(60.000,00)
Enriquecimiento gravable
630.000,00
Tarifa

30,00%
ISLR
determinado
189.000,00
Retenciones

(11.000,00)
Rebajas inversiones
(13.000,00)
Impuestos por pagar
165.000,00

Presentacin en Resultados

(189.000,0
Gastos de ISLR corriente
0)
Ingreso por activo diferido
5.500,00

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Solucin

2.- Clculo del Impuesto diferido

Base

Base

Diferencia

Cuentas

Financiera

Fiscal

Temporaria

Multa por pagar

(15.000,00) (15.000,00)

Provisin cobro dudoso

(30.000,00)

0,00 (30.000,00)

Propiedad de Inversin

55.000,00

0,00 55.000,00
Total Neto
Tarifa
PID

0,00

25.000,00
30%
7.500,00

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Solucin
3.- Registro contable
Cuenta
X
Activo por impuesto diferido
Ingreso por activo diferido
AID por rebajas invesin
X

DEBE

HABER

13.000,00

13.000,00

Gasto de ISLR
189.000,00
Impuesto pagado por anticipado
Activo por impuesto diferido

11.000,00
13.000,00

ISLR por pagar

Impuesto corriente
X

165.000,00

Gasto de ISLR Diferido

7.500,00

Pasivo por ISLR Diferido

Impuesto diferido

7.500,00

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Solucin
Saldos en las cuenta de mayor

Activo por impuesto diferido

DEBE
HABER
13.000,00

13.000,00
Ingreso por activo diferido
DEBE
HABER

13.000,00
Gastos de ISLR corriente
DEBE
HABER
189.000,00
Gastos de impuesto diferido
DEBE
HABER
7.500,00
Pasivo de ISLR diferido
DEBE
HABER

7.500,00

SALDO
13.000,00
0,00
SALDO
(13.000,00)
SALDO
189.000,00
SALDO
7.500,00
SALDO
(7.500,00) Page 71

Fuentes.

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Lcdo. Antonio Herrera (FCCPV)

Lcdo. Renni Espinoza ( FCCPV)
Lcdo. Jose Angel Medina (FCCPV)
Correos:

Antonio.herrera.udo@gmail.com
rjespinozal@gmail.com
cheomedina2010@gmail.com

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