Facultad de Ciencias Contables

CPCC. Vctor Lpez Prez

Finanzas Corporativas

Para el auditor representa una de las formas ms practicas de

observar en forma consolidada los acontecimientos favorables
y desfavorables relacionada con las operaciones efectuadas
por la empresa en un periodo determinado y con la posibilidad
de hacer comparaciones con los acontecimientos ocurridos en
periodos anteriores.

Se realiza de conformidad con normas

de auditora generalmente aceptadas y
tiene por finalidad emitir una opinin
profesional sobre la razonabilidad de
dichos
estados
a
una
fecha
determinada.
Dicha opinin otorga la seguridad y
credibilidad
sobre
los
estados
financieros a los diferentes usuarios de
la
informacin
segn
sean
inversionistas,
accionistas,
proveedores y entidades financieras en
general.

 Permite comparar las cifras de ventas, costos y gastos de un ejercicio a otro.

Permite determinar los mrgenes de utilidad bruta y de utilidad neta del
ejercicio y hacer comparaciones
Es importante porque debe ser hecho de modo que resulte de mxima
utilidad posible para quienes hayan de depositar su confianza en los mismos.
Debe llevar un mensaje de claridad y transparencia de la informacin.

 Si los ingresos, costos y gastos registrados corresponden debidamente al

periodo contable objeto del examen.
Si se han registrado los ingresos, costos y gastos que deben tomarse en
consideracin.
Si los ingresos costos y gastos aparecen debidamente clasificados y
descritos en el estado de resultados.
Si el estado de resultados presenta razonablemente el resultado de las
operaciones y si ha sido preparado de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera uniforme
Determinar si los gastos corresponden al perodo y se han efectuado por
necesidades propias de la empresa.
Comprobar su adecuada clasificacin y presentacin segn PCGA, NIC y NIIF.

 Ingresos provenientes de las operaciones normales del

negocio
Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos
concedidos sobre dichos ingresos.

PCGA Realizacin.
PCGA Perodo.
NIC18

 Verificar que todas las ventas

registradas sean reales
Verificar que todas las ventas del
ejercicio estn registradas.
Que las ventas normales estn
separadas de otros conceptos de
ingreso.
Cerciorarse que a todas las ventas
corresponda un costo.
Verificar que las devoluciones, rebajas
y descuentos sean genuinos.

 Adecuada segregacin de funciones

incompatibles en el rea de ventas, cuentas
a cobrar y almacenes.
La facturacin y el registro deben ser lo ms
inmediato posible a las salidas de almacn
por concepto de ventas.
Persona independiente a la facturacin
debe revisar sta: unidades con remisiones,
valores contra precios de listas,
operaciones aritmticas, etc.
Debe existir autorizacin especial para
aceptar devoluciones y conceder
descuentos y rebajas. Esta persona debe
ser designada por la Direccin.

o Anlisis de variaciones.

o Revisin de periodo especfico.

o Corte de facturas y remisiones.
o Cruce global contra cuentas por cobrar.
o Compare las ventas y el costo de
ventas mensual, investigue y comente las
fluctuaciones.

NIC 18
VENTA DE PRODUCTOS

PRESTACION
DE SERVICIOS

EL USO POR
PARTE
DE
TERCEROS
DE
ACTIVOS
QUE GENERAN:

INTERES

REGALIAS

DIVIDENDOS

PRESTACION DE
SERVICIOS

Es la realizacin
Qu es una
Prestacin de
Servicios?

de un conjunto de
actividades
que
buscan responder
a las necesidades
de un cliente.

RECONOCIMIENTOS DE INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de

servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios

asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de
terminacin de la prestacin a la fecha de balance.

Reconocimiento

Prestacin de Servicios

Estados Financieros

El Resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad

cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
El importe de los ingresos ordinarios

pueda medirse con fiabilidad.

Recepcin de los beneficios

econmicos.
El grado de terminacin puede ser

medido a la fecha de los EEFF.

Los costos relacionados pueden

medirse confiablemente.

Cuantificar

La entidad tiene la capacidad para poder determinar el valor de los servicios

Prestados los cuales sern considerados como parte de los ingresos del
periodo.

Mtodos para Determinar el Grado de

Avance.
Entre los mtodos a emplear, Tenemos:
Inspecciones el trabajo ejecutado
Servicios ejecutados a la fecha como un
porcentaje de los servicios totales a ejecutarse.
La proporcin de los costos incurridos a la
fecha, en relacin a los costos estimados
totales de la transaccin.
Ni los pagos a cuenta, ni los anticipos
recibidos de los clientes, reflejan necesariamente
el grado de avance del servicio prestado hasta
la fecha.

Principios Contables.
REALIZACIN

PERIODO

Expresa el Costo de las unidades vendidas o el costo

de servicios prestados en el ejercicio en el estado de
Resultados (Ganancias y Prdidas).

PCGA Realizacin.
PCGA Periodo
PCGA Uniformidad
NIC 2

NIC 2
En el caso de que un prestador de servicios
tenga inventarios, los medir por los costos
que suponga su produccin . Estos costos
se componen fundamentalmente de mano
de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de
supervisin.
Los costos de inventarios
no incluir
mrgenes de ganancia ni costos indirectos
no atribuibles que a menudo, se tienen en
cuenta en los precios facturados por el
prestador de servicios.

 Que el costo de ventas mostrado guarde perfecta

relacin con los ingresos computados en el periodo
sobre el cual se informa.
Cerciorarse que slo Incluya Conceptos de Costo.
Que este rubro contenga operaciones efectivamente
realizadas.
Que el costo de ventas se encuentre adecuadamente
presentado y revelado en los estados financieros.
Que los mtodos utilizados en el registro del costo de
ventas se hayan aplicado consistentemente; los
mtodos empleados deben estar adecuados a los
pronunciamientos
contables
y
tributarios.

Registro oportuno de todo lo que se

recibe y del pasivo correspondiente.
Control de todo lo que se venda se
registra y se facture oportunamente en
el periodo que corresponda.
Custodia fsica de los inventarios.

 Conexin contra la revisin de inventarios.

Anlisis de Variaciones
Revisin de periodo especifico.
Investigue los crditos importantes a las
cuentas de costo de ventas durante el ao.
Compare el costo de ventas del ao
examinado con relacin al ao anterior y
obtener
las explicaciones de las
fluctuaciones mas importantes.

DEFINICIN:
Es el hecho econmico que ocasiona los
desembolsos. Su realizacin es necesaria para
atender la adquisicin de bienes y servicios.

Criterio Prudencial: Los costos y los gastos en que

se incurra se deben registrar nicamente en el perodo
contable en que se originaron,
Del Periodo Contable: Deben registrarse en el
perodo econmico en que ocurren.
Del Periodo Devengado: nos dice que debe tomarse
todos los recurso y obligaciones del periodo con el
objeto de que los costo y gastos sean relacionados con
los ingresos.

Clasificacin de los Gastos por su

Naturaleza

Consumo
de Bienes
(Cuenta 60
y 61)

Gastos
por
servicios de
personal. De
terceros
de
gestin
y
tributos
(Cuenta
62,63, 64 y
65)

Prdida
por
medicin
de activos
no
financiero
s al valor
razonable
(Cuenta
66)

Gastos
Financier
os
(Cuenta
67)

Depreciacion
es,
amortizacion
es,
provisiones y
valuacin
por deterioro
(Cuenta 68)

CASO
PRACTICO

La empresa DEGUSA SAC, presenta su Estado de Resultados (Ganancias

y Prdidas) correspondiente al ejercicio econmico 2011.
Con fecha 02/01/2012, la empresa DEGUSA SAC, contrata los servicios
profesionales de la Sociedad de Auditoria Lpez y Asociados SC, con la
finalidad de auditar los estados financieros correspondientes al ejercicio
2011.
El auditor responsable como resultado de la evaluacin objetiva presenta
las siguientes conclusiones, que deben ser tomados en cuenta por la
empresa sujeta a examen:

DEGUSA S.A.C.
R.U.C. 20304269759
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE
2011( XPRESADO EN NUEVOS SOLES )
VENTAS:
Ventas de servicios
Ventas de mercaderia promocional
Ventas netas
COSTO DE SERCICIO Y DE VENTAS:
Costo de Servicio
Costo de mercaderia promocional
Total costo de ventas

2011
31.012.029,59
4.799.657,54
35.811.687,13

%
86,60
13,40
100,00

-22.025.510,35
-4.801.158,57
-26.826.668,92

61,50
13,41
74,91

8.985.018,21

25,09

-6.247.642,42
-633.837,44
2.103.538,35

17,45
1,77
5,87

149.564,91
130.795,54
-37.178,65
2.346.720,15

0,42
0,37
0,10
6,55

UTILIDAD BRUTA
Gastos Administrativos
Gastos Financieros
UTILIDAD DE OPERACION
Ingresos financieros
Otros ingresos
Otros Egresos
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD NETA

704.016,05
S/.

1.642.704,11

Diferencia en Ventas de Servicios

2011
DIFERENCIA
VENTAS:
%
S/ AUDITORIA
% POR ACLARAR
a) Ventas de servicios
31.012.029,5986,60 31.024.029.59
86,60 12,000.00
b) Ventas de mercadera promocional
4.799.657,5413,40
4.799.657,54
13,40
0,00
Ventas netas
35.811.687,13
100,00 35.823.687,13
100,0012,000.00
2011

EXPLICACION:
Se determino que el presupuesto N 1055, por el servicio " DE MUESTRA DE
PANETONES", del Cliente Nestl S.A., con fecha de inicio de actividad: 01/11/11,
y fecha de termino: 21/12/11, el mismo no fue facturado, en razn de que el
cliente solamente reciba facturas hasta el 20/12/11, y la Orden de Servicio N
4530121241, fue emitido con fecha 03/01/12.
Cargar a Cuentas por Cobrar:
Abonar a resultados Ventas:

S/.12,000.00
S/.12,000.00

Diferencia en Costo de Venta de Servicio

EXPLICACION:
Se encontr la Factura N 403-169154, del Proveedor TRANSPORTES SAC,
por el servicio de Transporte del periodo comprendido del 01/12/11 al 31/12/11.
Por ser un servicio devengado que corresponde al ejercicio 2011, la empresa
deber realizar el
ajuste correspondiente:
Cargar a Resultados Gastos de venta
Abonar a Cuentas por pagar:

S/.22.000,00
S/.22.000,00

Diferencia en Gastos Administrativos

2011
DIFERENCIA
%
% POR ACLARAR
S/ AUDITORIA
e) Gastos Administrativos
-6.247.642,42
17,45-6,253,142.42
17,46 -5.500,00
f) Gastos Financieros
-633.837,44 1,77 -633.837,441,77
0,00
UTILIDAD DE OPERACION
-6.881.479,86
-19,22
-19,23-5.500,00
-6.886.979,86
2011

EXPLICACION:
El 08/01/12, se recepcion la Factura N 001-1544 , emitida por la Sociedad de
Auditoria Lpez y Asociados SC, por el importe de S/.5,500.00 + IGV, por los
servicio s profesionales de la Auditoria correspondiente al ejercicio 2011.
Cargar a Resultados - Gastos
Abonar a Cuentas por pagar:

S/.5.500,00
S/.5.500,00

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

(Nuevos

2011
DIFERENCIA
VENTAS:
%
Seg. AUDITORIA
% POR ACLARAR
Ventas de servicios
31.012.029,59
86,60
31,024,029,59
86,60 12,000.00
Ventas de mercaderia promocional
4.799.657,54
13,40
4.799.657,54
13,40
0,00
Ventas netas
35.811.687,13
100,00 35.823.687,13
100,00 12,000.0
Soles)
2011

COSTO DE SERCICIO Y DE VENTAS:

Costo de Servicio
-22.025.510,35
61,50
Costo de mercaderia promocional
-4.801.158,57
13,41
Total costo de ventas
-26.826.668,92
74,91
UTILIDAD BRUTA

8.985.018,21
25,09

Gastos Administrativos
-6.247.642,42
17,45
Gastos Financieros
-633.837,441,77
UTILIDAD DE OPERACION 2.103.538,35
5,87
Ingresos financieros
149.564,910,42
Otros ingresos
130.795,540,37
Otros Egresos
-37.178,65 0,10
RESULTADO ANTES DE IMPTO
2.346.720,15
RENTA 6,55

-22.047.510.35
61,57 22.000.00
-4,801,158,57
13,41
0.00
-26.848.668,92
74,9822.000.
00
8.975018,21
25,05 10,000.00

-6.253.142,42
17,46 -5,500.00
-633.837,441,77
0,00
2,088,038.35
5,83 15,500.0

149.564,910,42
0,00
130.795,540,37
0,00
-37.178,650,10
0,00
2.331.220,15
6,51 15.500.00