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PRACTICOS
NIC 16
Caso N 1
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de
vida til diferente
Enunciado:
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin
para pasajeros en S/.5000,000 del cual parte importante de
su estructura bsica corresponde a las turbinas, cuyo valor
equivale al 30% de la inversin total, que debe ser
remplazado cada cinco aos. Los ingenieros han estimado
para el resto del avin una vida til de diez aos.
Al termino del quinto ao, la empresa area efecta
el
mantenimiento mayor (overhaul) del avin y procede con el
reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2000,000 ms
18% de IGV.
Asimismo, se pagan honorarios por instalacin de turbinas de
S/.100,000 ms 18% de IGV. En opinin de los tcnicos, las
nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco aos.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Componentes
S/.
334.1
70
3'500,000
334.2
Turbinas
vida til 5 aos
(Depreciacin anual 20%)
30
1'500,000
100
5000,00
0
DEBE
68
6814
650,00
0
39
3913
1
3913
2
HABER
350,00
0
300,00
0
650,00 650,00
0
0
DEBE
68
6814
650,00
0
39
3913
1
3913
2
HABER
350,00
0
300,00
0
650,00 650,00
0
0
3. Overhaul en el ao 6
60
DEBE
2000,00
0
HABER
40
46
100.000
378,000
2478,0
00
2478,00
0
2478,0
00
DEBE
33
2100,00
0
72
HABER
2100,0
00
2100,00
0
2100,0
00
DEBE
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciacin turbinas
1500,000
33 I
HABER
1500,00
0
1500,00 1500,0
0
00
Comentario
El prrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala
que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su
conformacin tiene que ser separada componetizacin en
periodos menores al de su estructura bsica, se debe dividir
dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser
depreciado en
el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento
(Del ao 6 al ao
Componente
Depreciacin
1. Avin
350,000
2. Turbinas
4
420,000
770,000
68
VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Deprec. de Inm., maq. y equipo
39
Valor
10
3500,000
20
2100,000
DEBE
HABER
770,000
350,000
420,000
770,000
770,000
3,000
450
1,500
200
2,500
350
8,000
1,440
SOLUCION
1. Reconocimiento de insumos y servicios
1
DEBE
60
COMPRAS
6032 Suministros
7,000
63
1,000
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
4011 IGV por pagar
1,440
42
HABER
9,440
9,440
9,440
SOLUCION
2. Destino por compras y servicios
33
91
DEBE
6,300
GASTOS DE ADMINISTRACIN
912 Mantenimiento y reparaciones
HABE
R
1700
72
PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
7225 Equipos diversos
6,300
79
1,700
8,000
8,000
SOLUCION
3. Reclasificacin de obligacin
- Activo fijo
-Gasto operativo
42
46
7,434
2,006
9,440
DEBE
7,434
HABE
R
7,434
7,434
7,434
SOLUCION
4. Cancelacin de obligacin
3
42
46
10
DEBE
2,006
7,434
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
HAB
ER
9,440
9,440
9,44
0
Comentario
Caso N 3
4. Depreciacin mtodo de lnea recta
Enunciado
La empresa Molino compr una mquina de molienda en S/.1,300
000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Asimismo, se
efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios
profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del
activo fijo por un total de S/.250,000 El valor residual estimado de
la mquina, al final de su vida til, es equivalente al 1% de su costo
total.
Solucin:
1. Clculo del monto depreciable
- Compra de la mquina
1300,000
- Adiciones del costo
250,000
1550,000
Menos:
Valor residual, 1%
(15,500)
Monto depreciable:
1534,500
68
39
VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y
equipo
DEBE
HABER
306,90
0
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada
306,900
306,9
00
306,90
0
Comentarios
CASO 4
Depreciacin, mtodo del saldo doble
decreciente
Enunciado
La empresa Mercantil Victoria compr,
para su personal, un mnibus cuyo valor es
S/.500,000, con una vida til estimada de
cinco aos, el cual debe ser depreciado
anualmente; para ello, se opt por el mtodo
de saldos doble decreciente.
En qu consiste el mtodo?
Solucin
1. Mtodo saldo doble creciente
5 aos: 20% x 2 = 40%
SALDO DEPREC.
INICIAL ANUAL
(40%)
DEPRECIA
CIN
ACUMULA
DA
SALDO
FINAL
500,000 200,000
200,000
300,000
300,000 120,000
320000
180,000
180,000
392,000
108,000
108,000 43200
72,000
25,920
64,800
435,200
64,800
461.120
38,880
2. Depreciacin del ao 1
x
68
39
VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y
equipo
DEBE
HABER
200,00
0
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada
200,000
200,0
00
200,00
0
2. Depreciacin del ao 1
Comentarios
a) El mtodo de depreciacin es recomendable usarlo en
aquellos bienes inmovilizados que tienen una produccin
similar durante toda su vida til; los costos de mantenimiento
son ms altos en los ltimos aos.La ventaja que se atribuye a
este mtodo es la de equiparar los costos de mantenimiento a
los de depreciacin, dado que al aumentar los costos de
mantenimiento con el uso de la mquina, disminuye los costos
de depreciacin.
b) La aplicacin del mtodo, al trmino de la vida til, genera
un valor residual, que para el presente caso ser de S/.38,880.
c) Para los aos 1 y 2 se generar diferencia temporal e
impuesto a la renta diferido activo por la depreciacin lmite
que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del
valor de la unidad de transporte.
CASO PRACTICO N 5
Mtodo de depreciacin de unidades de produccin
Enunciado
La empresa Industrias del Acero compr en abril una mquina
laminadora de acero en S/.3000,000, cuya vida til se estima
en razn de 240,000 toneladas mtricas de lminas
procesadas.Segn la Administracin Tributaria la vida til del
referido activo fijo es de 5 aos.
Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas
mtricas (TM).
Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien?
Solucin
Depreciacin, mtodo de unidades producidas
1. Clculo de la depreciacin
S/. 3000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 de depreciacin por TM
producida
S/. 12.50 x 4,500 TM
= S/.56,250
2. Reconocimiento de la depreciacin
x
68
39
VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y
equipo
DEBE
HABER
56,250
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3. Incidencia
tributaria
3913
Depreciacin acumulada
- Criterio financiero
56,25
4,500 TM abril
= 56,250
0
- Criterio tributario
20% de S/.3000,000:12 meses = 50,000
56,250
56,250
Exceso de depreciacin
6,250
Nota: El exceso de la depreciacin generar diferencia temporal
(NIC 12)
PCGE
Exceso de depreciacin
(-) Impuesto a la renta diferido, 30% (1,875)
882
6,250
371/
Comentarios
a) El mtodo de depreciacin es recomendable en el caso de industrias en las
que la produccin no es continua.
b) La depreciacin mensual ser variable mayor o menor segn las unidades
producidas en cada mes.
c) La caracterstica sealada en el mtodo citado podr generar diferencia
temporal respecto al lmite permitido como gasto para la determinacin de la
utilidad imponible, segn las normas que
regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el lmite es 10% anual, es decir,
S/.300,000 por ao, o S/.25,000 por mes, se producir un exceso de
depreciacin que habr de agregarse
en la declaracin jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo
impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712).
CASO PRACTICO 6
Solucin
Primero debemos realizar la separacin de los conceptos que integran los
costos, contenidos en el enunciado.
DATOS GENERALES
Empresa
: DORADO SAC
CIF
: 20,000 dlares
Ad valrem
:
1,000 dlares
Agente de Aduana
:
3,000 nuevos soles, mas IGV
Transporte
:
600 nuevos soles, mas IGV
Gastos de administracin
:
1,000 nuevos soles
Inspeccin
:
250 dlares
Acondicionamiento de fbrica
:
7,140 nuevos soles, incluido IGV
Instalacin y puesta en marcha :
3,000 dlares
Tipo de cambio
Fecha de compra
: 28/01/2011
Fecha de llegada
: 08/04/2011
Fecha de pago la supervisin
: 15/03/2011
Fecha de puesta en uso : 15/04/2011
3.261
3.250
3.257
3.258
33
DEBE
HABER
46
65,220
33
814
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 IGV por pagar
155
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 IGV por pagar
155
46
814
El asiento15/03
correspondiente
al IGV del
se ha
reflejadode
desupervisin
esta manera para resaltar el nacimiento
Por la provisin
servicio
de un crdito
fiscal que solo
puede ser
a partir de laalfecha de pago del mismo.
de importacin
prestado
porutilizado
un no domiciliado
TC 3.257, $ 250
DEBE
33
12,859
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 IGV por pagar
1,824
46
HABER
14,683
08/04/2011
la sed
Provisin
de conforme
los gasto lo descrito en el enunciado. El
A efectos
del IGV elPor
clculo
ha realizado
directamente
relacionadosalcon
Ad Valrem
ha sido contabilizado
tipola
deimportacin
cambio de lade
fecha de pago (08/04/2011,
la mquina.
TC 3.259).
DEBE
33
9,774
46
HABER
9,774
9,774
9,774
5 en el cual se debe
DEBE
HABER
pone en uso
a la referida maquinaria, da
reconocer
el activo
en libros realizando
el siguiente asiento:
33
88,667
unidades de explotacin
33
88,667
88,667 88,667
Cuando un bien es construido por la misma empresa, se debe tener en
cuenta estos mismos criterios para establecer el costo del activo. Es decir,
se deben incluir todos aquellos elementos directamente atribuibles al bien.
Segn el prrafo 22 de la norma, si una empresa se dedica a la fabricacin
de activos fijos y consume uno de ellos, el valor de este activo debe ser el
mismo que el resto de los productos para la venta, eliminando cualquier
ganancia interna para obtener el costo de adquisicin.