UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

ESCUELA DE POST GRADO

Infracciones relacionadas con el cumplimiento

de las obligaciones tributarias. (Art. 178 CT) y
Aplicacin del rgimen de incentivos (Art. 179
CT) rgimen de gradualidad de las
infracciones tributarias
CURSO: Tributacin Financiera y Aduanera

INTRODUCCIN
El presente trabajo se refiere al tema de las Infracciones
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. (Art. 178 CT.) y a la Aplicacin del rgimen de
incentivos (Art. 179 CT.) Rgimen de gradualidad de las
infracciones tributarias, estos artculos nos da a conocer las
infracciones que cometemos los contribuyentes al momento de
realizar una declaracin ya sea con cifras o datos falsos con lo
cual determinaramos la obligacin tributaria correspondiente.
El contribuyente sabr de las facilidades y rebajas que la
Administracin Tributaria les ofrece con la finalidad de que
cumplan con sus obligaciones tributarias y que eviten que les
llegue Notificaciones o las Resoluciones de Determinacin o de
Multa y se vean perjudicados, teniendo en cuenta los plazos de
vencimientos establecidos por ellos.

ARTCULO 178:
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
De acuerdo al Cdigo Tributario,
la infraccin tributaria es toda
accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre
tipificada como tal en dicho
Cdigo o en otras leyes o
decretos legislativos.

INFRACCIN

DELITO

La violacin de la norma La violacin de la norma

tributaria

genera

perturbacin

en

una tributaria

genera

un

la perjuicio fiscal en tanto que

Administracin en tanto que impide que el Estado pueda

impide que pueda efectuar contar
correctamente

con

los

recursos

sus pblicos necesarios.

funciones.

Su regulacin est en el Su regulacin est en el

Cdigo Tributario y en leyes Cdigo Penal y en leyes
especiales tributarias

especiales
penal.

de

carcter

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos

retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada
ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme
con la realidad.

ARTCULO 179:
RGIMEN DE INCENTIVOS
SANCIN DE MULTA APLICABLE POR LAS
Si la declaracin
se LOS NUMERALES 1,
INFRACCIONES ESTABLECIDAS
EN
realiza con
Una vez culminado el
4 Y 5 DEL
ARTCULO
posterioridad
a la 178
Ser rebajada en un
90% siempre que el
deudor tributario
cumpla con declarar la
deuda tributaria
omitida con
anterioridad a
cualquier notificacin
o requerimiento de la
Administracin
relativa al tributo o
perodo a regularizar.

Declarar cifras o datos

falsos (Numeral 1 del
artculo 178 del CT).

notificacin de un
requerimiento de la
Administracin, pero
antes del
cumplimiento del
plazo otorgado por
sta segn lo
dispuesto en el
artculo 75 o en su
defecto, de no
haberse otorgado
dicho plazo, antes de
que surta efectos la
notificacin de la OP o
RD, segn
corresponda, o la RM,
la
se reducir
Nosancin
pagar dentro
de los
en
un
70%.
plazos establecidos los
tributos retenidos o
percibidos (Numeral 4 del
artculo 178 de CT);

plazo otorgado por la

Administracin
Tributaria segn lo
dispuesto en el
artculo 75 o en su
defecto, de no
haberse otorgado
dicho plazo, una vez
que surta efectos la
notificacin de la
Orden de Pago o
Resolucin de
Determinacin, de ser
el caso, o la
Resolucin de Multa,
la sancin ser
No pagar en
forma
o
rebajada
enlaun
50%.
condiciones establecidas
por la Administracin
Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto
de los sealados en las
normas tributarias

Decreto
Legislativo N
1117
06.08.2012

El Rgimen de Incentivos aplicable a las

sanciones generadas por las
infracciones de los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178 del CT ya no es de
aplicacin cuando stas las imponga la
SUNAT.

CRITERIOS
DE
GRADUALID
AD

El Pago (de la multa)

La Subsanacin
La Cancelacin del
Tributo
Fraccionamiento
Aprobado

RGIMEN DE GRADUALIDAD - ARTCULO 178 NUMERAL 1 Y 4 CT

PRONUNCIAMIENTOS DE LA AT
INFORME N. 056-2013SUNAT/4B0000
Fecha: 26.03.2013
INFORME N. 039-2013SUNAT/4B0000
Fecha: 11.03.2013
INFORME N. 004-2013SUNAT/4B0000
INFORME N. 050-2013-SUNAT/4B0000
Fecha: 09.01.2013 Fecha: 18.03.2013

No procede el acogimiento del Rgimen de Gradualidad

con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que
se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en caso que producto de la subsanacin el
contribuyente determine saldo a favor en el periodo

PRONUNCIAMIENTOS DE
LA TF

RTF N 05577-3-320099
Fecha: 12.06.2009
RTF N 05260-1-2013
Fecha: 26.03.2013
RTF N 00769-3-2009
Fecha: 28.01.2009

PRONUNCIAMIENTOS DE
LA TF

RTF N 12227-5-2013
Fecha: 25.07.2013
RTF N 06199-1-2013
Fecha: 12.04.2013
RTF N 00045-3-2013
Fecha: 03.01.2013
RTF N 03415-1-2013
Fecha: 27.02.2013

PER

ESPAA

MEXICO

URUGUAY

CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO

LEY GENERAL
TRIBUTARIA

CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN

CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO

INFRACCIONES
1.No incluir en las 1.Presentacin
de 1.No presentar las
declaraciones
declaraciones con declaraciones,
las
todo ingreso y/o hechos
u solicitudes,
los
tributos retenidos operaciones
avisos
o
las
o percibidos y/o inexistentes o datos constancias
que
aplicar
tasas
o falsos o en las que exijan
las
porcentajes
o no se declaran total disposiciones
coeficientes
o
parcialmente fiscales, o no hacerlo
distintos a los que todos los ingresos a travs de los
le corresponde.
percibidos.
medios electrnicos
2.Emplear bienes 2.Utilizacin
de que
seale
la
que
gocen facturas,
Secretara
de
exoneraciones
o justificantes u otros Hacienda y Crdito
beneficios.
documentos falsos Pblico.
3.Comercializar
o
falseados, 2.No
pagar
las
clandestinamente
siempre
que
la contribuciones
bienes
gravados incidencia
dentro del plazo que
producto
de
la represente
un establecen
las
sustraccin de los porcentaje superior disposiciones
controles fiscales.
al 10% de la base fiscales.
de la sancin.

1.Se configura por

la no extincin de
la
deuda
por
tributos
en
el
momento y lugar
que corresponda,
operndose por el
solo vencimiento
del
trmino
establecido.
2.La
contravencin es
la
violacin
de
leyes
o
reglamentos,
dictados
por
rganos
competentes, que
establecen
deberes formales.

PER

ESPAA

MEXICO

URUGUAY

CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO

LEY GENERAL
TRIBUTARIA

CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN

CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO

INFRACCIONES
4.Pagar fuera de
los
plazos
establecidos.
5.No pagar en la
forma
y
condiciones que la
Administracin
Tributaria
lo
requiera.
6.No entregar a la
Administracin
Tributaria
el
importe
retenido
en
forma
de
retencin.

3.Utilizacin
de
personas
o
entidades
interpuestas con la
finalidad de ocultar
la
identidad
del
sujeto infractor.

3.No proporcionar la
informacin de las
personas a las que
les
hubiera
entregado
cantidades
en
efectivo
por
concepto de subsidio
para el empleo de
conformidad con las
disposiciones legales
que lo regulan, o
presentarla fuera del
plazo
establecido
para ello.

3.Defraudacin es
todo
acto
fraudulento
realizado con la
intencin
de
obtener para s o
para un tercero,
un
enriquecimiento
indebido,
a
expensas de los
derechos
del
Estado
a
la
percepcin de los
tributos.

PER

ESPAA

MEXICO

URUGUAY

CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO

LEY GENERAL
TRIBUTARIA

CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN

CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO

REGMENES DE INCENTIVOS, GRADUACIN DE LAS SANCIONES

La
sancin
de
multa aplicable en
los numerales 1, 4
y 5 del artculo
178, se sujetar,
al
siguiente
rgimen
de
incentivos:
a) Ser rebajada
en un noventa por
ciento
(90%)
siempre
que
el
deudor tributario
cumpla
con
declarar la deuda
tributaria omitida.

Comisin repetida de
las
infracciones:
187.1.a) LGT, 5 RGS:
sancionado en el
cuatro
aos
anteriores por una
infraccin igual.
Leve anterior: 5%
Grave anterior: 15%
Muy grave anterior:
25%
Perjuicio econmico
HP. 187.1.b) LGT.
Se mide por el
porcentaje
que
resulta de la relacin
entre la base sancin
y la cuanta total que
deba ingresar o el
importe obtenido en
devolucin inicial.
En funcin de este
porcentaje, se aplica
un porcentaje de
incremento.

El infractor podr
solicitar
los
beneficios que este
artculo
otorga,
siempre que declare
bajo
protesta
de
decir verdad que
cumple todos los
siguientes requisitos:
-Haber
presentado
los
avisos,
declaraciones
y
dems informacin
que establecen las
disposiciones
fiscales,
correspondientes a
sus
tres
ltimos
ejercicios fiscales.
-Que
no
se
determinaron
diferencias
a
su
cargo en el pago de
impuestos
y
accesorios
superiores al 10%,
respecto de las que

En primer lugar,
encontramos
el
llamado Rgimen
General en tanto
admite incluir en
l cualquier tipo
de
adeudo
tributario impago,
lo que se traduce
en que la mayora
de
los
contribuyentes
morosos
estn
habilitados
a
acogerse
al
mismo.
En segundo lugar,
el
llamado
Rgimen
de
convenios-Ley,
previsto en la ley
17.555,
denominada Ley
de
reactivacin
econmica,
le
confiere al Poder
Ejecutivo
la

PER

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MEXICO

URUGUAY

CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO

LEY GENERAL
TRIBUTARIA

CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN

CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO

REGMENES DE INCENTIVOS
b)
Si
la
declaracin
se
realiza
con
posterioridad a la
notificacin de un
requerimiento de
la Administracin,
pero
antes
del
cumplimiento del
plazo otorgado por
sta o antes de
que surta efectos
la notificacin de
la Orden de Pago o
Resolucin
de
Determinacin,
segn
corresponda, o la
Resolucin
de
Multa, la sancin
se reducir en un
setenta por ciento
(70%).

Reduccin de las
Sanciones
Art.
187.1.d) y 188 LGT,
7 RGS
La cuanta de la
sancin
resultante
de
la
anterior
graduacin
podr
reducirse
en
los
supuestos de:
Actas con acuerdo.
50%
Conformidad
del
interesado. 30%.
En general, excepto
actas con acuerdo,
se
reducir
la
sancin en un 25%
cuando se ingrese en
PV o se solicite
aplazamiento
y
siempre que no se
plantea
recurso
alguno
contra
la
sancin.

-Haber cumplido los

requerimientos que,
en
su
caso,
le
hubieren hecho las
autoridades fiscales
en los tres ltimos
ejercicios fiscales.
-No estar sujeto al
ejercicio de una o
varias
acciones
penales.
La
Secretara
de
Hacienda y Crdito
Pblico
podr
condonar hasta el
100% las multas por
infraccin
a
las
disposiciones
fiscales y aduaneras.

Finalmente,
el
llamado Rgimen
de
Acuerdos,
previsto en la Ley
17.930 facult a la
Direccin General
Impositiva
a
conceder
facilidades

denominadas
Acuerdos
Tributarios en
casos
de
contribuyentes
que sean objeto
de fiscalizacin.
Las ventajas de
los tres regmenes
de facilidades son
claramente
verificables:
el
contribuyente
abona
sus
adeudos
con
grandes
quitas,
segn
el
caso,

PER

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MEXICO

URUGUAY

CDIGO TRIBUTARIO
PERUANO

LEY GENERAL
TRIBUTARIA

CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN

CDIGO TRIBUTARIO
URUGUAYO

REGMENES DE INCENTIVOS
c) Una vez que
surta efectos la
notificacin de la
Orden de Pago o
Resolucin
de
Determinacin, de
ser el caso, o la
Resolucin
de
Multa, la sancin
ser rebajada en
un cincuenta por
ciento (50%) slo
si,
con
anterioridad
al
vencimiento
del
plazo establecido

Tratndose
de
la
presentacin
de
declaraciones
o
avisos cuando por
diferentes
contribuciones
se
deba presentar una
misma forma oficial
y se omita hacerlo
por alguna de ellas.
En el caso de que la
multa
se
pague
dentro de los 45 das
siguientes a la fecha
en que surta efectos
la
notificacin
al
infractor
de
la
resolucin por la cual
se le imponga la
sancin, la multa se
reducir en un 20%
de su monto.

La
Administracin,
por su parte en
cumplimiento
de
los principios de
economa
y
eficiencia

ve
disminuido
el
costo
que
le
genera el recupero
coactivo
de
adeudos y obtiene
un ingreso cuyo
cobro
estaba
comprometido

CONCLUSIONES
Los contribuyentes debern tener mayor cuidado al
momento de digitar sus ingresos, rentas, patrimonios,
tributos retenido o percibidos, tasas, coeficientes o
porcentajes los cuales le ayudaran a determinar su
pagos, ya que se pueden declarar cifras o datos falsos
u omitirlos lo cual incurriran en una infraccin y en la
determinacin de su obligacin tributaria lo cual
podra generarles aumentos de saldos o caso
contrario prdidas tributarias.

A travs de estos artculos podemos conocer las

facilidades de rebajas que nos ofrece la
Administracin Tributaria y a la vez en que
momentos emplearlas ya sea antes de que le
haya llegado al contribuyente la notificacin o
despus de que ya les haya llegado las
Resoluciones de Determinacin o Multa,
teniendo en cuenta los plazos establecido.

RECOMENDACIONES
SUNAT debera brindar constantes capacitaciones a los
contribuyentes con la finalidad de actualizarlos y tenerlos
al tanto de las consecuencias que tendran si incurrieran
en alguna infraccin por declarar cifras o datos falsos.

Llevar un control estricto de sus declaraciones tributarias

con la finalidad de evitar que les lleguen notificaciones ya
sea una Orden de Pago, Resolucin de Determinacin (RD)
o Resolucin de Multa (RM), caso contrario se les haya
olvidado cumplir con sus obligaciones deberan estar
actualizados con las rebajas que la Administracin
Tributaria les ofrece ya sea antes o despus de la
notificacin teniendo en cuenta a la vez el plazo
establecido para que puedan regularizar el perodo o
tributo.

ANEXOS: CASOS
PRACTICOS
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
Con fecha 14.09.2013, la empresa SISTEM GOTIC
S.R.L., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, presento su PDT 621 del periodo
agosto del 2013, considerando un IGV de ventas de S/.
10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando
un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta
una inconsistencia en la declaracin inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/.
5,000. En relacin a esta situacin, nos pide ayuda
para determinar la multa y la rebaja correspondiente
considerando la aplicacin el Rgimen de Gradualidad.
Tener en cuenta que se piensa regularizar de manera
voluntaria, con anterioridad a un requerimiento de la
Administracin Tributaria.

SOLUCIN:
En el caso planteado por la empresa SISTEM
GOTIC S.R.L., habra que partir de la premisa que
la misma ha incurrido en la infraccin del numeral1
de artculo 178 del CT, esto es por Declarar cifras o
datos falsos, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
De ser as, para determinar el monto de la multa
que le corresponde, inicialmente determinamos el
Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente
DECLARACION
DECLARACIN
forma:
INICIAL

RECTIFICATORIA

TO

DETALLE

Ventas
Compras
Tributo
Resultante

TRIBU
OMITI

BASE

IGV

BASE

IGV

55,556
41,667

10,000
-7,500

55,556
27,778

10,000
-5,000

2,500

5,000

2,500

DO

Posteriormente, aplicaremos al tributo omitido, el

porcentaje de multa que corresponde, teniendo en
cuenta que en ningn caso este monto puede ser
inferior al 5% de la UIT (S/. 185 para el 2013):
DETALLE

IMPORTE

Tributo omitido

S/. 2,500.00

Multa (50% Tributo omitido)

S/. 1,250.00

Multa mnima (5% de la UIT)

S/. 185.00

Multa a aplicar (monto mayor)

S/. 1,250.00

Determinada la multa, esta puede ser objeto de una

rebaja en aplicacin del Rgimen de Gradualidad. En
efecto, de acuerdo a este rgimen, modificado por la
Resolucin de Superintendencia N180-2012/SUNAT
(05.08.2012), se permite que la multa derivada de la
infraccin del numeral 1 del artculo 178, pueda
rebajarse en un 95% siempre que el deudor tributario
cumpla con el pago de la multa y subsane la infraccin
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o periodo a regulariza. Para estos

En ese sentido, de cumplirse con estas condiciones,

tendramos la siguiente multa rebajada:
DETALLE
IMPORTE
Multa a aplicar (monto mayor)
S/. 1,250.00
Rgimen de Gradualidad (95%) (S/. 1,187.50)
Multa
con
Rgimen
S/. 62.50
Gradualidad
Multa
con
Rgimen
S/. 63.00
Gradualidad

Es importante mencionar que a la multa

determinada, se le adicionarn los intereses
moratorios hasta la fecha de cancelacin.

GRACIAS