Les normes examiner-PASSAGE

DU PCN AU SCF
IAS 38 Immobilisations
incorporelles
IAS 16 Immobilisations corporelles
IAS 40 Immeuble de placement
IAS 17 Contrat de location
IAS 23 Cot demprunt
IAS 36 Dprciation dactifs
IAS 37 Provisions passifs
ventuels, actifs ventuels.

Les immobilisations
incorporelles
IAS 38

Immobilisations incorporelles
Actif non montaire identifiable
sans substance physique
Identifiable que lon peut sparer, vendre
seul, changer ou louer, etc, ou qui
rsulte de droits contractuels ou lgaux
Sans substance physique ou immatriel
Non montaire, non fiduciaire ou liquide

Un actif qui peut tre valu de

faon fiable et qui procure des
avantages conomiques futurs

Dfinition
Dfinition dune
dune immobilisation
immobilisationincorporelle
incorporelle

IAS
IAS38
38

Dfinition
Dfinitiondun
dunactif
actif(
(Framework
Framework)
)::
1.
1. Lactif
Lactifest
estreprsentatif
reprsentatifdavantages
davantagesconomiques
conomiquesfuturs
futurspour
pour

lentreprise
lentreprisepar
pardes
desflux
fluxde
detrsorerie
trsoreriepositifs
positifs(produits)
(produits)ou
ouune
unerduction
rduction
des
sorties
de
trsorerie
(conomies
de
cots)
des sorties de trsorerie (conomies de cots)

2.
2.
3.
3.

Lactif
Lactifrsulte
rsultede
detransactions
transactionsou
oudvnements
dvnementspasss
passs
Lactif
Lactifest
estune
uneressource
ressourcecontrle
contrlepar
parlalasocit
socit: :
La
Lasocit
socitpeut
peuten
enrestreindre
restreindrelaccs
laccsaux
auxtiers
tiers(droit,
(droit,licence,
licence,etc.)
etc.)

Critres
Critressupplmentaires
supplmentairespour
pourla
lareconnaissance
reconnaissancedun
dunactif
actif
incorporel
incorporel(IAS
(IAS38)
38)::
4.
4. Caractre
Caractreidentifiable
identifiablemme
mmesisipas
pasde
desubstance
substancephysique
physique: :lactif
lactifpeut
peuttre
tre
lou,
lou,vendu,
vendu,chang
changou
outransfr
transfrseul
seul(sparation
(sparationclaire
clairedu
dugoodwill)
goodwill)

5.
5. Mesure
Mesuredu
ducot
cotfiable
fiable

47

Immobilisations incorporelles
Exemples/ Fonds de
commerce acquis, marques,
brevets, logiciels
informatiques, autres licences
dexploitation, franchise, frais
de dveloppement dun
gisement minier destin une
exploitation commerciale.

A exclure/ Les frais lis au

dmarrage, les dpenses de
formation, les dpenses de
publicit, les dpenses de
dlocalisation ou de
restructuration.

Les actifs incorporels gnrs en

interne ne sont pas pris en
considration/ Marque, titre de
journal, parts de march, fichiers
clients. Sauf sils sont lis des frais
de dveloppement.

Les actifs incorporels

acquis lors des fusions,
prise de participation
(marques, fichiers clients)
peuvent tre inscrits
sparment du good-will
ou cart dacquisition.

Immobilisations incorporelles
Les frais de dveloppement sont distinguer
des frais de recherche. Les seconds sont
comptabiliser en charges, les premiers
peuvent tre comptabiliss en
immobilisations incorporelles sils
remplissent les CINQ conditions:

ils procurent des avantages conomiques futurs

ils peuvent tre valus de faon fiable.
Lentreprise la capacit de les utiliser ou de les vendre
La faisabilit technique
Les ressources ncessaires lachvement sont
disponibles

Exemple: Brevets, procds de fabrication, logiciels gnrs en interne

Immobilisations
incorporelles
Une dpense relative au dveloppement dun logiciel nest comptabilise en
actif incorporel qu partir de la date ou il peut tre dmontr que le logiciel
rpond aux CINQ conditions de comptabilisation sus mentionnes.
Les dpenses engages pour ce projet avant cette date, seront considres
comme charges.

Lors dune acquisition lactif incorporel est valu au cot dachat avec
tous les frais engags en vue de rendre lactif utilisable.
Exemple/ Cot dachat (y compris les droits de douanes et les frais sur
achat) les remises et rabais + les frais attribuables (honoraires + cot de
test de fonctionnement) + Cot demprunt si utilisation du traitement
autoris

Immobilisations incorporelles
Les dpenses ultrieures sur immobilisations incorporelles dj
comptabilises en immobilisation sont comptabilises en charge de
lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau
de performance de lactif.
Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, cest dire quand il
est probable que des avantages conomiques futurs, suprieurs

au

niveau original de performance, iront lentit, elles sont

comptabilises en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de
lactif.

Exemple: Nouveau procds rduisant les

cots, amliorant la qualit, augmentant la
capacit de production.

Immobilisations incorporelles
La norme IAS 38 autorise la rvaluation des actifs incorporels
par rapport un march actif.
Un march actif est un march ou:
Les produits ngocis sont homognes,
Qui se caractrise par la transparence,
Les vendeurs et acheteurs y accdent librement

Traitement autoris par le SCF : Une immobilisation incorporelle

peut tre rvalue postrieurement sa comptabilisation
initiale, dans la mesure ou la juste valeur peut tre dtermine
dire dexpert, par rfrence un march actif.

Immobilisations incorporelles
La norme IAS 38 distingue deux types de dure dutilit des actifs
incorporels
1. Les actifs dure de vie illimite qui ne sont pas amortissables
mais pour lesquels il faut tablir un test de dprciation
(impairement test) pour vrifier sil y a des indices de pertes de
valeurs et apprcier si lactif a toujours une dure de vie illimit.
Si ce nest plus le cas, il faut rviser et lamortir en respectant
IAS 8 ( changement destimation)
2. Les actifs dure de vie limite qui sont amortissables de la
mme manire que les autres actifs.

Dans le SCF: La dure dutilit dune immobilisation incorporelle est

prsume ne pas dpasser 20 ans.
Dans le cas dun amortissement sur une dure plus longue ou dune
absence damortissement, des informations spcifiques sont fournies
dans lannexe aux tats financiers.

Immobilisations incorporelles
Les profits et les pertes provenant de la mise hors
service ou de la sortie dune immobilisation
incorporelle sont dtermins par diffrence entre les
produits de sortie nets estims et la valeur
comptable de lactif et sont comptabiliss en
produits ou en charges oprationnelles dans le
compte de rsultat.
Les mmes rgles sont applicables dans le cadre
dun abandon dactivits par lentit.

LAMORTISSEMENT( ceci est valable pour

les corporels)
Cest la consommation des avantages
conomiques lis un actif corporel ou
incorporel
Le mode en est le reflet
1. Linaire (principe gnral)
2. Dgressif (si justifi conomiquement)
3. Units de production (si justifi)
4. Le mode progressif nest pas mentionn dans la
norme

Dans le projet de SCF, il est mentionn une fois, mais nest pas rpt
comme les autres, juste aprs, dans lalina qui suit, une seconde fois
(page 16)

LAMORTISSEMENT( ceci est valable pour

les corporels)
1.
2.

3.
4.

Mode Linaire (principe gnral) conduit une

charge constante sur la dure dutilit
Mode Dgressif (si justifi conomiquement),
charge dcroissante sur la dure dutilit de
lactif (Mthode SOFTY = nbre dannes
restant courir/ somme des nombres dordre
des diffrentes annes)
Mode des Units de production (si justifi)bas
sur lutilisation ou sur la production prvue de
lactif
Mode Progressif qui conduit une charge
croissante sur la dure dutilisation dun actif

Comparatif amortissement PCN/Normes IFRS/SCF

PCN (Arrt du 23 juin 1975 art 20)

Normes IAS/IFRS/SCF

Constatation de la dprciation
permettant lissue de la priode de
reconstitution les fonds investis

Consommation des avantages

conomiques futurs

Constater ds lacquisition ou
lachvement
Fiscalement ds lentre en service
effectif

Constater compter de lentre en

service ou en production

La dprciation est confondue avec

lamortissement

Lamortissement est spar de la

dprciation

Lamortissement est la restitution des

fonds engags

La dprciation qu donne lieu perte de

valeur rsulte dautres faits (autres que
ceux qui dcoulent de lutilisation et du
temps (vtust, age)

Lamortissement est obligatoirement

constate mme en labsence de
bnfice

Lamortissement est systmatiquement

rparti sur la dure estime dutilisation
du bien

Comparatif amortissement
PCN/Normes IFRS/SCF
PCN (Arrt du 23 juin
1975 art 20)

Normes IAS/IFRS/SCF

Le montant amortissable correspond au

fonds engag (implicite)

Le montant amortissable correspond au

cot engag dduction faite de la valeur
rsiduelle si elle peut tre estim et du
cout de dmantlement sil y a lieu

Option trs souvent irrvocable

Fiscalement trois modes: linaire,
progressif, dgressif

Le mode damortissement, la valeur

rsiduelle, la dure dutilit doivent tre
rexamins priodiquement

Les amortissements sont calculs de

telle sorte qu lissue dune priode de
temps dtermin, ils reconstituent le cout
engg

Le mode damortissement est le reflet de

la consommation par lentit des
avantages conomiques

Cas particulier du GOOD WILL

Le good will est un actif non identifiable (rsultant
de lcart dacquisition sur les titres lors des
fusions ou des regroupements) est considr
comme la sur valeur paye sur des titres, est
amortissable dans le SCF.
Une perte de valeur peut tre constate sans
possibilit de reprise ultrieure
Dans les normes IAS IFRS, le good will nest plus
amortissable, mais doit faire lobjet dun test
(perte de valeur)

La dotation aux amortissements

Enregistre en charges dans les
comptes 681 Dotation aux
amortissements, provisions, pertes de
valeurs , en contre partie des comptes
28 amortissements
Dans certains cas, production de
lentreprise pour elle-mme, inclus dans
la valeur comptable dun autre actif

La perte de valeur

Enregistre en charges dans les comptes 681en

contrepartie des comptes 29 Perte de valeurs

Amortissement et dprciation des actifs incorporels

Oui
Dure dfinie

Non
Est-il possible de dfinir
la dure dutilit ?

Pas
damortissement

Amortissement
systmatique

Oui

Existence
dindicateur
de perte
de valeur

Test de dprciation

Dure indfinie

Non

Pas de test de dprciation

Test de dprciation annuel

Exercice 14: La socit SID AHMED spcialise dans la fabrication

des machines outils, a une division recherche et dveloppement
compose de deux laboratoires, qui travaillent pendant lanne N sur
deux projets.
Le premier projet concerne la conception dune machine avec touches
digitales. Ce projet n a pas abouti pour le moment, mais devrait
connatre un sort dfinitif au cours de lanne N+1.
Le second projet relatif la conception et la mise au point dun appareil
soudure lectronique distance qui donn lieu une invention dun
nouveau procd rgulirement brevet au prs de lINAPI.
Les dpenses engages par projet sont les suivantes:
Le personnel administratif passe 20% de son temps sur le second projet
et 10% sur le premier.
Les frais de documentation sont imputables aux deux projets
proportionnellement aux matires premires consommes.
Toutes les charges ont t rgles par banque lexception de la
documentation.
Passez les critures comptables.

Calcul de la rpartition du salaire administratif

Projet 1 = 20% x 2000 = 400 Projet 2 = 10% x 2000=
200
Calcul de la rpartition des frais de documentation
Projet 1 = 40% x 400 = 160 Projet 2 = 60% x 400 =
240
Les dpenses du projet 1 sont passer en charges
en vertu de la rgle qui consiste distinguer les
frais de recherche et les frais de dveloppement.
Dans notre cas nous navons aucune assurance que
le projet va aboutir. Par ailleurs, il convient de
prciser que mme dans le cas ou le projet
aboutirait en N+2, les charges comptabilises en N
et ventuellement N+1, ne peuvent tre rappeles.

On considre que des dpenses sont des frais de

dveloppement et donc immobilisables en qualit dactif
incorporel que si les cinq conditions suivantes sont runies:
Lactif peut tre valu de faon fiable
Lactif va gnrer des avantages conomiques probables
futurs
Lactif incorporel va tre utilis ou vendu
Lentreprise a des ressources (techniques, financires,
autres, ..) suffisantes pour achever le dveloppement de cet
actif
Lentreprise a tabli la faisabilit technique ncessaire
lachvement de limmobilisation incorporelle en vue de sa
mise en service ou de sa vente

Cdobmitpte
601
631.1
631.2
618

Ccromdiptte
512
512
512
401

Libel
MontantdbitMontantcrdit
CBoannqsoumemationsmatires 100 100
RBamnquunerationmainduvre 500 500
Radmmiunnistrraattiiofnsalaire
20
BDaoncquumeentationsetdivers 160 200
FCoounrsntiastaetuiornsddeesbciehnasrgesduprojet1
160

Texte projet de SCF page 81 compte 72 prod immob dacrtif incorporel

Nomenclature des comptes page 73 compte 731 prod immob dactif incorporel???

Exercice 15 : Le 01/01/010 lentreprise Nour Eddine doit

basculer dans le nouveau SCF et va commencer le traitement
de son bilan pour aller vers une situation financire conforme au
nouveau cadre. Au 31/12/010, elle passe les critures
dinventaire.
Dans son bilan clos le 31/12/08, les postes frais prliminaires 20
et immobilisations corporelles 21 taient composs de :
200 Frais relatif au pacte social pour 500 rsorb au 2090 pour
200
201 Frais demprunt pour 700 rsorb au compte 2091 pour
400
203 Frais de formation professionnelle 700 rsorb au compte
2093pour 300
205 frais dtude et de recherche rsorb totalement par le
compte 2095 pour 120
212 Droit de proprit industrielle (brevet) pour 200 amortis au
compte 2912 pour 20 (dure damortissement 20 ans)
Passez les critures de fin danne 2009.

A fin 2009, le bilan sera arrt

conformment au pcn.
Une rouverture au 01/01/09 avec les
reports nouveau comptes PCN de fin
2008;
A la rouverture, les reports nouveau
conforme au pcn devront tre effectus
normalement
Les comptes du pcn seront vids et
transvass dans les nouveaux comptes
Avant le transvasement, ou la translation,
il faudra galement trait les comptes.
Renregistrer les oprations de 2009, et
clturer les comptes fin 2009, version
SCF
Ouvrir 2010 normalement

Il sagit au pralable de neutraliser les prcdents

actifs concurrence des amortissements.

Il ny a que les droits sur la proprit industrielle qui reste et

qui seront amortis concurrence de la priode damortissement
restante

Les immobilisations
corporelles
IAS 16/SCF

Lessentiel du contenu de la
norme IAS 16/ SCF
Il doit rpondre aux conditions de comptabilisation dun
actif:
1. Il est probable quil gnrera des
conomiques futurs
2. Le cot de cet

i
t
i

a
l
ur
avantages
o
p

s
n
o

el
r
actif peut tre valu de
po faon
r
o
c
if
t
ac
un

d
n
io
t
a
s
i
il
b
a
pt
m
o
c

fiable

d
n
3.Actif dtenu pour tre utilis
ou lou et dont on
o
cutilis sur plus dune
sattend ce quil soit
e
r
t
priode.
a
u
4.On sattendQ
ce quil soit utilis sur plus dune
priode

Lessentiel du contenu de la norme

IAS 16/SCF
Les parties de certaines immobilisations ncessitent des remplacements
rguliers (siges dun avion, revtement intrieur dun four);
Le cot est intgr dans lactif
La valeur comptable des composants remplacs est dcomptabilise.

Lessentiel du contenu de la norme

IAS 16/SCF
Si une grosse inspection est immobilise, celle
qui suivra le sera et la valeur rsiduelle de la
prcdente doit tre dcomptabilise

Lessentiel du contenu de la
norme IAS 16/SCF
Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les pices de rechange et matriels dentretien

spcifiques sont comptabiliss en immobilisations
corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines
immobilisations et si lentreprise compte les utiliser
sur plus dun exercice
Centrale lectrique de
remplacement en
pices de rechange

Lessentiel du contenu de la norme

IAS 16/SCF
Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les lments de faible valeur sont considrs

comme entirement consomms dans lexercice de
leur mise en service

OU

Lessentiel du contenu de la norme

IAS 16/SCF

Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les composants dun actif sont traits comme des

lments spars sils ont des dures dutilit
diffrentes ou procurent des avantages conomiques
selon un rythme diffrent, mme si acquis ensemble
Les constructions sont amortissables,
Les terrains ne sont gnralement pas
amortissables (sauf carrire ou gisement
minier par exemple)

Lessentiel du contenu de la
norme IAS 16/SCF
Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les actifs lis lenvironnement et la scurit sont

considrs comme des immobilisations corporelles
sils permettent lentit daugmenter les avantages
conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux
quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis.
ELECTROFILTRES ET EQUIPEMENTS
ANNEXESDANS UNE CIMENTERIE: 2
MILLIARDS DE DINARS

Le cot dvaluation de
lactif
Consquence :
Remise
en tat du
site

La base

Frais de
dmantlement

amortissable

Cots attribuables (honoraires,

frais de montage, avantages du
personnel, taxes, droits de
mutation, etc..)

a chang

Prix dachat + accessoires

Les cots administratifs, frais de dmarrage et autres frais
gnraux sont exclus.

Deux modles dvaluation aprs

comptabilisation

Modle de la rvaluation
Juste valeur
Modle du cot
Comptabilisation au cot
diminu du cumul des
amortissements et
ventuellement des
pertes de valeur. (IAS36)

Rgularit afin que la valeur de lactif ne scarte pas

de la ralit
Toute la catgorie est rvalue en cart de
rvaluation (capitaux propres) sauf si une prcdente
rvaluation ngative a t comptabilise en charge
(rsultat), il y a lieu de comptabiliser lcart en produit
pour compenser

Lessentiel du contenu de la
norme IAS 16
Lamortissement
Les composant dun
actif sont amortis
sparment sils
ont des dures
dutilit diffrente.

Mode damortissement doit reflter

le rythme de consommation des
avantages conomiques futurs
lis cet actif

LAMORTISSEMENT( RAPPEL)
1.
2.

3.
4.

Mode Linaire (principe gnral) conduit une

charge constante sur la dure dutilit
Mode Dgressif (si justifi conomiquement),
charge dcroissante sur la dure dutilit de
lactif (Mthode SOFTY = nbre dannes
restant courir/ somme des nombres dordre
des diffrentes annes)
Mode des Units de production (si justifi)bas
sur lutilisation ou sur la production prvue de
lactif
Mode Progressif qui conduit une charge
croissante sur la dure dutilisation dun actif

Comparatif amortissement PCN/Normes IFRS/SCF

PCN (Arrt du 23 juin 1975 art 20)

Normes IAS/IFRS/SCF

Constatation de la dprciation
permettant lissue de la priode de
reconstitution les fonds investis

Consommation des avantages

conomiques futurs

Constater ds lacquisition ou
lachvement
Fiscalement ds lentre en service
effectif

Constater compter de lentre en

service ou en production

La dprciation est confondue avec

lamortissement

Lamortissement est spar de la

dprciation

Lamortissement est la restitution des

fonds engags

La dprciation qui donne lieu perte de

valeur rsulte dautres faits (autres que
ceux qui dcoulent de lusage et du
temps (vtust, age)

Lamortissement est obligatoirement

constate mme en labsence de
bnfice

Lamortissement est systmatiquement

rparti sur la dure estime dutilisation
du bien

Comparatif amortissement
PCN/Normes IFRS/SCF
PCN (Arrt du 23 juin
1975 art 20)

Normes IAS/IFRS/SCF

Le montant amortissable correspond au

fonds engag (implicite)

Le montant amortissable correspond au

cot engag dduction faite de la valeur
rsiduelle si elle peut tre estim et du
cout de dmantlement sil y a lieu

Option trs souvent irrvocable

Fiscalement trois modes: linaire,
progressif, dgressif

Le mode damortissement, la valeur

rsiduelle, la dure dutilit doivent tre
rexamins priodiquement

Les amortissements sont calculs de

telle sorte qu lissue dune priode de
temps dtermin, ils reconstituent le cout
engg

Le mode damortissement est le reflet de

la consommation par lentit des
avantages conomiques

Si la valeur recouvrable
est infrieure la valeur
nette comptable, celle-ci est
ramen sa valeur recouvrable

La dprciation

par la constatation dune perte

de valeur

Application
dimpairement test ou
test de dprciation
(IAS 36) et
enregistrement dune
perte de valeur
ventuelle

Lessentiel du contenu de la
norme IAS 16
La dcomptabilisation

Lorsque
Lorsqueaucun
aucunavantage
avantage
conomique
conomiquefutur
futurnest
nestattendu
attendu
ou
oulors
lorsdune
dunevente
vente ou
ouencore
encore
suite
suitelabandon
labandondune
duneactivit.
activit.

Le
Leprofit
profitou
oulalaperte
pertersultant
rsultantde
delala
dcomptabilisation
dcomptabilisationdoit
doittre
treinclus
inclus
dans
danslelersultat,
rsultat,par
parlala
comptabilisation
comptabilisationdune
dunecharge
chargeou
ou
dun
dunproduit
produitau
aucours
coursde
delexercice
lexercice

Les dpenses ultrieures sont comptabilises en

charges sils restituent la performance de base. Ils
augmentent la valeur de limmobilisation sils
permettent davoir une performance suprieure
linitiale
Exemple:

1. Allongement de la dure dutilit dune immobilisation

2. Amlioration de la qualit ou de la productivit suite un
changement de composant des machines
3. Nouveaux processus rduisant les cots

Exercice 16 : Le 1er janvier N, la socit RACHID

acquiert un quipement de production pour un montant
de 250.000 ; Les frais supplmentaires suivants sont
constats/
Livraison 18.000
Installation 24.500
Frais gnraux 3000
Taxes denregistrement : 40
Honoraires notaire : 50
Le dmarrage a cot 21.000 et on estime que les frais
de dmantlement actualiss reviendront 300. Les
dpenses ncessaires actualises pour la remise en
tat du site seraient de 700 ;
Quel est le cot de limmobilisation version PCN et
version SCF?

Version PCN
250.000 ( prix dachat) + 18 .000 (livraison)+ 24.500
(installation) = 292.500

Version SCF
250.000 ( prix dachat) + 18 .000 (livraison)+ 24.500
(installation)+ 40 (taxes)+50 (honoraires)+700 (remise en tat
du site) + 300( frais de dmantlement) = 293.590