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Temas
NIIF Marco tcnico normativo completo (3)
Efectos fiscales por convergencia hacia NIIF
Aseguramiento (64)
Contabilidad tributaria (67)
NIC 12 Estudios preliminares en Colombia
(147-148)
(89; 90)
(34)
Grupo 2
Fechas crticas
Perodos grupos 1 y 3
EF1
Preparacin
2013
EF2
Perodo
transicin
2014
EF3
Primer
perodo
aplicacin
2015
Efectos fiscales
2018
Perodos grupo 2
EF1
Preparacin
2014
EF2
Perodo
transicin
2015
EF3
Primer
perodo
aplicacin
2016
Efectos fiscales
2019
Clasificacin grupos 1 y 2
Clasificacin grupos 2 y 3
Ao de medicin de parmetros
Perodos grupos 1 y 3
Bases
2012
Preparacin
2013
*
Primer
perodo
aplicacin
2015
Perodo
transicin
2014
Efectos fiscales
2018
Perodos grupo 2
Bases
2013
Preparacin
2014
Perodo
transicin
2015
Primer
perodo
aplicacin
2016
Efectos fiscales
2019
1.
Si la entidad se constituye antes de la fecha
de vigencia del presente Decreto, efectuar el
clculo con base en el tiempo sobre el cual
cuente con informacin disponible.
2.
Si la entidad se constituye despus de
la fecha de vigencia del presente Decreto, los
requisitos de trabajadores y activos totales se
determinarn con base en la informacin existente
al momento de la inscripcin en el registro que le
corresponda de acuerdo con su naturaleza.
(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 6)
Cambios de grupo
CAMINOS:
OLUNTARIO Y OBLIGATORIO
CAMINOS:
CON PERMANENCIA Y CON
REQUISITOS
GRUPO 3
GRUPO 2
GRUPO 1
Grupo 2: Permanencia
Los preparadores de informacin financiera que hagan parte del
Grupo 2 en funcin del cumplimiento de las condiciones
establecidas por el presente Decreto, debern permanecer en dicho
grupo durante un trmino no inferior a tres (3) aos, contados a
partir de su estado de situacin financiera de apertura,
independientemente de si en ese trmino dejan de cumplir
las condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica
que presentarn por lo menos dos periodos de estados financieros
comparativos de acuerdo con el marco normativo anexo al
presente Decreto. Cumplido este trmino evaluarn si deben
pertenecer al Grupo 3 o continuar en el grupo seleccionado sin
perjuicio de que puedan ir al Grupo 1.
Grupo 2: Permanencia
No obstante, las entidades que vencido el trmino
sealado y cumpliendo los requisitos para
pertenecer al Grupo 3, decidan permanecer en
el Grupo 2, podrn hacerlo, informando de ello
al organismo que ejerza control y vigilancia, o
dejando la evidencia pertinente para ser exhibida
ante las autoridades facultadas para solicitar
informacin, si no se encuentran vigiladas o
controladas directamente por ningn organismo.
b)
Se ceirn al procedimiento dispuesto en el
articulo 3-2 de este decreto. (3-2 permanencia)
c)
Debern informar al ente de control y
vigilancia correspondiente o dejarn la evidencia
pertinente para ser exhibida ante las autoridades
facultadas para solicitar informacin, si no se
encuentran vigiladas o controladas directamente
por ningn organismo.
(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 6)
Grupo 1. Permanencia
Los preparadores de informacin financiera que hagan parte del Grupo 1 en
funcin del cumplimiento de las condiciones establecidas por el artculo 1 del
Decreto 2784 de 2012, debern permanecer en dicho grupo durante un
trmino no inferior a tres (3) aos, contados a partir de su estado de
situacin financiera de apertura, o de su estado de situacin financiera
inicial en Colombia (el cual corresponder al reportado a usuarios externos
al inicio del periodo inmediatamente anterior a la primera fecha de reporte con
base en el marco tcnico normativo contenido en el Decreto 2784 de 2012),
realizando los ajustes practicables para cambios de polticas contables o
correccin de errores conforme lo dispone el anexo de este Decreto
independientemente de si en ese trmino dejan de cumplir las
condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica que
presentarn por lo menos dos periodos de estados financieros comparativos
de acuerdo con el marco normativo anexo al Decreto 2784 de 2012.
Cumplido este trmino evaluarn si
continuar en el grupo seleccionado.
deben
pertenecer a
otro
grupo o
Grupo 1. Permanencia
ARTCULO 97. NORMAS CONTABLES. Solo para efectos tributarios, durante un trmino
de cuatro (4) aos, contado a partir de la entrada en vigencia de las de NIIF plenas, la
aplicacin remisoria y supletiva a que se refiere el inciso primero del artculo 4 de la ley
1314 de 2009, se efectuar con las normas de naturaleza contable en vigor a la fecha de
vigencia de la presente ley. Durante este lapso, bajo la direccin de la DIAN en
coordinacin con el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y los rganos de control,
debern evaluarse y medirse los impactos tributarios que se deriven en el caso en que
dicha aplicacin remisoria y supletiva se efecte a NIIF plenas, NIIF Pymes y Normas de
Informacin Financiera para las Microempresas, respectivamente, y proponerse la
adopcin de las disposiciones legislativas o reglamentarias que correspondan para
neutralizar los impactos mencionados.
Pargrafo. Se entiende por normas de naturaleza contable, las contenidas en los
decretos 2649 y 2650 de 1993, as como en las distintas resoluciones y circulares
emitidas por la Contadura General de la Nacin y los dems entes de control.
(Dr. Plazasremisiones expresas e implcitas )
remisiones contenidas
en las normas tributarias a las normas contables, continuarn
vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en
vigencia de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se
puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopcin de
las disposiciones legislativas que correspondan.
En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de
las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarn inalteradas.
Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el
reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern
vigencia a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco
regulatorio contable.
Dependencia
Total
Dependencia
Parcial
Antes de 1986
Regulacin
Contable:
Algunos casos remite a
bases fiscales (caso
inventarios),
Exigencia libros, basada
en tcnica contable
internacional.
Regulacin
Fiscal:
Reglas de reconocimiento,
medicin, presentacin (Ejemplo
Ley 81 de 1960), ms remisiones
explicitas e implcitas a tcnica
contable
Contabili
dad
Hibridaci
n
Contabil
idad
Fusin
Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC
Regulacin
Contable
Regulacin
Fiscal
Interseccin
Regulacin
Contable:
DR 2649
De 1993
Interseccin: Dos
tipos hasta fecha
aplicacin nuevo
marco regulatorio
contable - Art 165 L
1607/ 12(2015 G I,III;
2016 G II)
Regulacin
Fiscal:
nicamente
Fiscal?
Regulacin
Contable:
NIIF
Regulacin
Fiscal: (*)
Base contable
2649 ; 2650; /
1993
Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC
(*) nicamente fiscal desde aplicacin nuevo marco regulatorio, Art 165 Le
Consulta Ecopetrol
1- - Dado que la contabilidad que se efecte en
aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF - no tendr
trascendencia fiscal durante los cuatro (4) aos
siguientes a su entrada en vigencia, los
contribuyentes
debern
implementar
una
contabilidad simultnea bajo los principios
contables del Decreto 2649 de 1993 o rgimen de
contabilidad pblica y los principios de las normas
tributarias, con el propsito exclusivo de soportar
las declaraciones tributarias?
Consulta Ecopetrol
2- Los estados financieros preparados en
aplicacin de las NIIF, auditados y certificados por
el revisor fiscal, debern soportar las
declaraciones tributarias que se presenten a la
DIAN?
3- La contabilidad preparada en aplicacin de las
NIIF, podr emplearse como medio de prueba
para sustentar tratamientos fiscales y en una
inspeccin contable el contribuyente podr
presentar los libros y los registros contables as
preparados?
Consulta Ecopetrol
4- Se deber registrar en la contabilidad y en los estados
financieros que se determinen en aplicacin de las NIIF,
conceptos como la reserva fiscal (artculo 130 del
Estatuto Tributario), la depreciacin diferida, el exceso de
utilidad no gravada a distribuir a los socios o accionistas
(art. 49 del Estatuto Tributario), los contratos de leasing
(art. 127-1 del Estatuto Tributario)?
5- Qu va a pasar con la informacin fiscal que
actualmente se refleja en cuentas de orden (prdidas
fiscales, exceso de renta presuntiva, partidas de
conciliacin de renta y patrimonio, litigios fiscales) dado
que bajo NIIF no existen?
2.
Qu dificultades puede traer en la prctica la
necesidad de preparar conciliaciones (si a ello hay lugar)
entre la contabilidad llevada conforme a estndares
internacionales y la contabilidad tributaria?
Muchas dificultades porque la mecnica operativa resulta
inmensa. Es decir, parece imposible hacer conciliaciones y
por ello hay que pensar en una medida distinta a las
conciliaciones. Se considera que el sistema multilibros es
una solucin que pudiera servir para resolver el problema.
b.
Debe aclararse que durante los cuatro (4) aos
siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF, la DIAN
debe realizar los estudios pertinentes de impacto de la
migracin.
c. Identificar cules son las disposiciones tributarias que
en la actualidad tienen un impacto contable.
d.
Desarrollar cules son las disposiciones fiscales que
perdern vigencia al finalizar el cuarto (4) ao contado a
partir de la entrada en vigencia de las NIIF.
Aseguramiento fiscal
El Aseguramiento en
Regulacin Contable Vs Regulacin
Fiscal
Contabilidad tributaria
Casos de discusin (71)
Regulacin
Contable:
NIIF
Algunas
intersecciones
permanecern por
siempre?
Regulacin
Fiscal: (*)
Base contable
2649 ; 2650; /
1993
Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC
(*) nicamente fiscal desde aplicacin nuevo marco regulatorio, Art 165 Le
Consulta Ecopetrol
4- Se deber registrar en la contabilidad y en los estados
financieros que se determinen en aplicacin de las NIIF,
conceptos como la reserva fiscal (artculo 130 del
Estatuto Tributario), la depreciacin diferida, el exceso de
utilidad no gravada a distribuir a los socios o accionistas
(art. 49 del Estatuto Tributario), los contratos de leasing
(art. 127-1 del Estatuto Tributario)?
5- Qu va a pasar con la informacin fiscal que
actualmente se refleja en cuentas de orden (prdidas
fiscales, exceso de renta presuntiva, partidas de
conciliacin de renta y patrimonio, litigios fiscales) dado
que bajo NIIF no existen?
Partes Independientes
E-3
E-1
Comercial o
financial
relations
CUP* Method
E-2
E-4
*Comparable Uncontrolled Pricing
Arms Length
Principle
Mtodos
Mtodos
Transaccionales
Tradicionales
Precio
Comparable
No Controlado
(CUP)
Precio
de Reventa
Costo
Adicionado
(Transactional methods)
Mtodos
Basados en
Utilidades
Particin de
Utilidades
(Contribution analysis)
Mrgenes
Residual de
Particin de Transaccionales
de Utilidad
Utilidades
(Residual analysis) de Operacin
(Transactional net margin method)
Costo
Margen bruto
(Cost plus)
CUP
Gasto Operacional
No operacional
Impuestos
Utilidad
Margen operacional
(neto) (Net margin)
FUNCIONES-RIESGOS
(Separar
la contabilidad
ingresos)
En
elen caso
de clases
lasdeoperaciones
de que trata el
artculo 481 de este Estatuto, y sin perjuicio de la
devolucin del IVA retenido, habr lugar a
descuento y devolucin bimestral nicamente
cuando quien efecte la operacin se trate de un
responsable del impuesto sobre las ventas segn
lo establecido en el artculo 481 de este Estatuto. "
Cuando el responsable tenga saldo a favor en el
bimestre y en dicho perodo haya generado
ingresos gravados y de los que trata el artculo 481
de este Estatuto, el procedimiento para determinar
el valor susceptible de devolucin ser:
Subcapitalizacin
Artculo 118-1 DR 3027 Dic 27-2013
Subcapitalizacin
Artculo 118-1 DR 3027 Dic 27-2013
1. Monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: El
monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles se
determinar tomando el patrimonio lquido determinado a 31 de diciembre del
ao gravable inmediatamente anterior y multiplicndolo por tres (3).
2. Exceso de endeudamiento: El exceso de endeudamiento se determinar
tomando el total promedio de las deudas, determinado conforme al artculo
anterior, y restndole el monto mximo de endeudamiento, determinado
conforme con el numeral primero de este artculo, cuando a ello haya lugar.
3. Proporcin de intereses no deducibles: La proporcin de intereses no
deducibles se determinar dividiendo el exceso de endeudamiento,
determinado en el numeral anterior, por el monto mximo de endeudamiento.
4. Gastos por concepto de inters no deducibles del respectivo
perodo: Los gastos por concepto de inters no deducibles del respectivo
perodo se determinarn aplicando la proporcin de intereses no deducible al
total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el ao o perodo
fiscal objeto de determinacin.
Ejemplo subcapitalizacin
CIA XXXANALISIS2013
Obligacin Permanencia
1
90
1
90
1
90
1
90
2
180
2
180
Base
5.000.000
4.500.000
4.000.000
3.500.000
12.000.000
12.000.000
365
PL 2013
Deuda ponderada
450.000.000
405.000.000
360.000.000
315.000.000
2.160.000.000
2.160.000.000
intereses
75.000
67.500
60.000
52.500
360.000
360.000
975.000
2.000.000
Propuesta
6.000.000
37%.(1)
10.027.397
167,12%
975.000
63%.(2)
.(3)
1.629.452
NIC 12
Diferencias temporarias (permanentes)
Base fiscal
99
DT Imponible
Inversiones subsidiarias
Reajustes fiscales
125 -
115
106
97
DT Deducibl
- Frmulas ayud
Cuadro resumen
140
137
Presentac
F
EXTERNO
DEL DIFERIDO
O
I
INGRESOS
INTERNO
EGRESOS
TEMPORARY DIFFERENCES
F= Financiacin
I= Inversin
O= Operacin
TIMING
DIFFERENCES
Elaborado Gabriel Vsquez Tristancho UNAB 2011
Definiciones
Ganancia contable
Ganancia fiscal
Impuesto corriente es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo
a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades
de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias son las que
existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
Clases de diferencias
temporarias
diferencias temporarias
imponibles, que son
aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al
determinar la ganancia
(prdida) fiscal
correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe
en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo
sea liquidado; o
diferencias temporarias
deducibles, que son
aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a
cantidades que son
deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe
en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo
sea liquidado.
Diferencias
Permanentes
Diferencias
permanentes
que NO SON
temporarias
Diferencias
temporales
Diferencias
Temporarias
Diferencias
permanentes
que SON
temporarias
Ejemplo de Colombia
Ejemplos: Activos
El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en
el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del
costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como
depreciacin o como un importe deducible en caso de
disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de
actividades ordinarias generados por el uso de la
mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas
por su disposicin son tambin objeto de tributacin y
las eventuales prdidas por la disposicin son
fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es,
por tanto, de 70.
Ejemplos: Activo
Los intereses por cobrar
tienen un importe en libros de
100.
Fiscalmente,
estos
ingresos por intereses sern
objeto de tributacin cuando
se cobren. La base fiscal de
los intereses por cobrar es
cero.
Los
deudores
comerciales de una
entidad tienen un
importe en libros de
100. Los ingresos de
actividades
ordinarias
correspondientes a
los mismos han sido
ya incluidos para la
determinacin de la
ganancia (prdida)
fiscal. La base fiscal
de los deudores
comerciales es de
100.
Ejemplo: pasivos
Entre los pasivos
corrientes se encuentran
deudas provenientes de
gastos acumulados (o
devengados), con un
importe en libros de 100.
El gasto correspondiente
ser deducible fiscalmente
cuando se pague. La base
fiscal de las deudas por
esos gastos acumulados
(devengados) es cero.
Ejemplo pasivos
Entre los pasivos corrientes
se encuentran deudas
provenientes de gastos
acumulados (o
devengados), con un
importe en libros de 100. El
gasto correspondiente ya
ha sido objeto de deduccin
fiscal. La base fiscal de las
deudas por gastos
acumulados (o
devengados) es de 100.
Ejemplo
Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en libros de
100. La depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 90, y la tasa
impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciacin fiscal
acumulada de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la
entidad debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque
slo podr deducir una depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo
anterior, la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por
valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe
en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la
base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por
tanto la entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos por
importe de 10 (el 25% de 40) que representa los impuestos a satisfacer,
a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo.
Ejemplo
CONTABLE
Costo
Deprecio
Libros
150
(50)
100
FISCAL
Costo
150
Deprecio
(90)
Libros
60
Diferencia
temporaria
Tasa
Impuesto diferido
Ejemplo
Reajustes fiscales, permitidos antes de dic de 1991, ley 75 de 1986 y ley 223 de 1995
(inmuebles) y despus ley 1111 de 2006 elimina sistema axi, reaparecen reajustes
fiscales, efectos:
1- Aumenta el activo, para determinar el valor patrimonial y el costo fiscal cuando se
venda, con una restriccin, estos reajustes fiscales no pueden originar prdidas.
La diferencia temporaria sera deducible, es decir, activo por impuesto diferido, por
cuanto base contable < base fiscal.
Por tanto, no aplica interpretacin reglas de la NIC 12: 18 y 20,
Luego, si no aplica las reglas NIC 12: 18 y 20, por no ser un PASIVO por impuesto
diferido sino un ACTIVO por impuesto diferido, podra interpretarse lo siguiente:
1- Los reajustes fiscales originan diferencias temporarias deducibles, por cuanto base
contable < base fiscal
Frmulas de ayuda:
PASIVOS EXIGIBLES
En el caso de PASIVOS EXIGIBLES, hay que distinguir
entre:
Deudas en general
Deudas que tienen la consideracin de ingresos
recibidos por adelantado
Frmulas de ayuda:
DEUDAS EN GENERAL
Base fiscal de un pasivo exigible (deuda general) =
= Valor contable del pasivo (segn balance)
importes que sern deducibles fiscalmente cuando
se pague el pasivo
+ importes que sern gravados fiscalmente cuando se
pague el pasivo
Por tanto la frmula es:
Valor
importe
contable que ser +
del pasivo
deducible
importe
que ser
gravado
BASE
= FISCAL
del pasivo
Frmulas de ayuda:
Pasivos que son INGRESOS RECIBIDOS
POR ANTICIPADO
Base fiscal de un pasivo (Ingreso por anticipado) =
= Valor contable del pasivo (segn balance)
importe del ingreso que ya ha sido gravado (y que
no ser gravado fiscalmente en perodos futuros)
Por tanto la frmula es:
CUADRO
RESUMEN
de pasivo exigible
Valor contable
mayor que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE:
Pasivo por
impuesto diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE:
Activo por
impuesto diferido
Valor contable
menor que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE:
Activo por
impuesto diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE:
Pasivo por
impuesto diferido
Medicin
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del
periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse
empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el
perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre
el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el
proceso de aprobacin.
Reconocimiento de impuestos
corrientes y diferidos
Partidas reconocidas en el resultado
Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse
como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado,
excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el
mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya
sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o
(b) una combinacin de negocios (vanse los prrafos 66 a
68).
Presentacin
Compensacin
Una entidad compensar los activos por
impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si,
la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y
(b) tenga la intencin de liquidar por el importe
neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultneamente.
Informacin a revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias, se revelarn por separado, en
los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y
por tanto correspondiente al periodo presente, por el impuesto;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del
periodo presente o de los anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos
relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias
temporarias;
Informacin a revelar
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales,
crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores,
que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
(f) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales,
crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores,
que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas anteriores, de
saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 56; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
polticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinacin del
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser
contabilizado de forma retroactiva.
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