REGIMEN DE GRADUALIDAD DE

SANCIONES

Infracciones y Sanciones
1 Potestad Sancionadora
2 Cambios en las infracciones.
3 Criterios para la aplicacin de
multas.
4 Uso delas Tablas de Infracciones
y Sanciones.
5 Gradualidad e Incentivos

Concepto y Aspectos Generales

1 Definicin y Reglas Generales

Definicin
Toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada en el TUO del
Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.
No importa la intencin o circunstancias particulares
manifestadas por los infractores

1 Definicin y Aspectos Generales

FUNCIONARIOS

FEDATARIO FISCALIZADOR

Libros y
Registros

Requerimientos
y cruces

Punto Fijo

Comprobantes
De Pago

Declaraciones
Juradas

Otras
obligaciones

Control Mvil

Pesquisidor

CDIGO TRIBUTARIO
REGLAS
GENERALES

TIPOS DE
INFRACCIONES

TIPOS DE
SANCIONES

TABLAS

1 Definicin y Aspectos Generales

OBJETIVIDAD en la determinacin.
INTRASMISIBILIDAD por su naturaleza
personal.
IRRETROACTIVIDAD por orden
constitucional.
INMUTABILIDAD en los casos de supresin o
reduccin.
PRESUNCIN DE VERACIDAD en las
actuaciones de los fedatarios.

1 Definicin y Aspectos Generales

DISCRECIONALIDAD en la determinacin y
en la aplicacin de la sancin que incluye la
gradacin (gradualidad).
INAPLICACION DE SANCIONES
Interpretacin de
la norma hasta el
plazo antes
indicado

Duplicidad de
Criterio en la
aplicacin de la
norma

1 Definicin y Aspectos Generales

Procedimiento General
Cometida o
detectada la
infraccin

Normas vigentes a la
fecha de comisin o
deteccin

Verificar tipo de
sancin en tabla
respectiva
Revisar
Gradualidad /
Reg. Incentivos

Tablas, UIT y Notas

vigentes a la fecha de
comisin o deteccin
Normas vigentes a la
fecha de comisin o
deteccin

Potestad Sancionatoria

2 Potestad Sancionadora

Artculo 171 del Cdigo Tributario.

Se ejerce de acuerdo con los principios
de:
Legalidad
Tipicidad
Non Bis in Idem
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Otros que se sean aplicables.

2 Potestad Sancionadora
LEGALIDAD
Norma IV del Ttulo Preliminar:
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en
caso de delegacin, se puede: d) Definir las
infracciones y establecer sanciones.
Norma VIII del Ttulo Preliminar:
En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de
los sealados en la ley.

2 Potestad Sancionadora
TIPICIDAD
Se desprende del Principio de Legalidad.
Garantiza
que slo se sancionarn las
vulneraciones
(conducta
ilcita)
al
ordenamiento jurdico previamente descritas
(predeterminadas)
por
una
ley
como
infracciones tributarias.

2 Potestad Sancionadora
NON BIS IN IDEM
Busca proteger que a un mismo sujeto se le
impongan 2 sanciones por el mismo hecho
Su
finalidad es evitar la aplicacin de
sanciones en el mbito del derecho penal
administrativo por hechos que tambin estn
tipificados y sancionados como delitos en el
Cdigo Penal.
Problema:
Supuestos
descritos
como
infracciones y como delitos (Art. 190 CT).

2 Potestad Sancionadora
PROPORCIONALIDAD
Adecuar la sancin a la gravedad de los
hechos, y utilizar criterios objetivos para
graduarla.
Exige que la sancin no resulte bastante ms
gravosa que el cumplimiento de la norma
infringida.
Tribunal Constitucional: Principio es un test o
canon de valoracin que permite evaluar si
resultan excesivos los actos estatales que
inciden sobre derechos subjetivos

2 Potestad Sancionadora
NO CONCUREENCIA DE INFRACCIONES
Un mismo hecho = mltiples infracciones.
Concurso Ideal entre infracciones: unidad de
accin y pluralidad de leyes afectadas.

YA NO HAY CRITERIOS PARA OPTAR

2 Potestad Sancionadora
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
Art. 230 LPAG: Principios del Procedimiento
Sancionador
Debido procedimiento
Razonabilidad
Continuidad de Infracciones
Causalidad
Presuncin de Licitud

2 Potestad Sancionadora
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
Tribunal Constitucional (1803-2004-AA/TC)
Interdiccin de la Arbitrariedad
Prohibicin de reforma peyorativa.
A las infracciones tributarias
le son aplicables todos los
principios administrativos

2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE INFRACCIONES
1. ART. 173: De inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin.
2. Art. 174: De emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. Art. 175: De llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
4. Art. 176: De
comunicaciones.

presentar

declaraciones

2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE INFRACCIONES
1. Art. 177: De permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
2. Art. 178: Otras obligaciones tributarias.

RECUERDAN?
Art. 178 numeral 1:
70 INFRACCIONES

2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE SANCIONES

Multa
Internamiento Temporal de vehculos
Comiso
Cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas.

CONFORME A LO QUE SEALEN LAS TABLAS

Bases
para
el
clculo
de
las
3
Multas

3 Base para el clculo de Multas

Los INGRESOS NETOS (IN): Total de Ventas

Netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas de un ejercicio gravable. Previsto
algunas infracciones contempladas en los
artculos 175, 176, 177, 178 y 180.
Los INGRESOS (I): Cuatro veces el lmite
mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentre o deba encontrarse ubicado el
sujeto.
TRIBUTO OMITIDO.

3 Base para el clculo de Multas

INGRESOS NETOS
Total de ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.

3 Base para el clculo de Multas

INGRESOS NETOS

Para sujetos pertenecientes al Rgimen General

Se tomar la informacin que est en la DDJJAA
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin
Si la infraccin se comete o detecta antes de la
presentacin de la DDJJAA, la sancin se calcula
en base a la DDJJAA del ejercicio precedente al
anterior.

3 Base para el clculo de Multas

INGRESOS NETOS

La multa basada en los Ingresos Netos ser

sustituida por otra equivalente al 40% de la UIT
cuando el deudor tributario:
Declara ceros en su DDJJAA
No est obligado a presentar DDJJAA
Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin.
Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la
DDJJAA.

3 Base para el clculo de Multas

INGRESOS NETOS

La multa basada en Ingresos Netos ser sustituida

por otra equivalente al 80% de la UIT cuando el
deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
DDJJAA.

3 Base para el clculo de Multas

ARTCULO 178, NUMERAL 1
Para las infracciones vinculadas con el Artculo 178,
numeral 1, el monto de la infraccin ser la diferencia
entre lo declarado y lo que se debi declarar.

SF correspondiendo TR => 50%TO + 50%SF

Prdida correspondiendo TR=> 15% prdida +

50%TO

SF indebido y prdida indebida => 50% SFi +

15%prdida

SF indebido y prdida indebida correspondiendo

TR => 50% SFi + 15% prdida + 50%TO

4 Tablas de Infracciones

4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES
Sanciones basadas en la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Tabla I

Tabla II

Generadores de rentas
de 3ra. categora del
Impuesto a la Renta

Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categora
del Impuesto a la Renta

Muy grave

1 UIT

50% de la UIT

Grave

50% de la UIT

25% de la UIT

Leve

30% de la UIT

15% de la UIT

Ministerio de Economa y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007

4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES
Sanciones basadas en los ingresos netos (IN)
Tabla I

Tabla II

Generadores de rentas
de 3ra. categora del
Impuesto a la Renta

Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categora
del Impuesto a la Renta

Muy grave

0,6% de los IN

0,6% de los IN

Grave

0,3% de los IN

0,3% de los IN

Leve

0,2% de los IN

0,2% de los IN

Ministerio de Economa y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007

4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES

TOPES PARA LA APLICACIN DE MULTAS

Muy Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no

mayor a 25 UIT (S/. 86,250)

Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no

mayor a 12 UIT (S/. 41,400)

Leve: No menor a 10%UIT (S/. 345) no mayor

a 8 UIT (S/. 27,600)

Regimen
de
Gradualidad
e
5
Incentivos

6 Gradualidad e Incentivos
Rgimen de Incentivos

Se flexibiliz acogimiento a rgimen.

Se modifica el inciso c) del Artculo 179 a
efectos de regular que para tener derecho a
la rebaja del 50% de la sancin de multa, los
contribuyentes debern cancelar los valores
emitidos hasta el vencimiento de los 7 das
que otorga la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de la Resolucin de Multa.

6 Gradualidad e Incentivos
Rgimen de Incentivos
20dh

R.M.

RECLAMARREC
7 dh

O.P.
REC - OP

7 dh

6 Gradualidad
mbito de aplicacin
Se pueden acoger al rgimen de gradualidad
(conforme a reglas particulares) las
sanciones de:
Multa
Internamiento Temporal de vehculos
Comiso
Cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas.

NO

6 Gradualidad
CMO SE APLICA LA GRADUALIDAD?
A

C/P

Anexo A: Multa o cierre

Anexo B: Multa que
sust. cierre

TABLAS
B

NO C/P

Anexo I:
Criterios
aplicables

Anexo II al
V: Casos
especficos

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

174 numerales 1, 2, 3
CRITERIO?

FRECUENCIA

Nmero de oportunidades en que el

infractor incurre en una misma
infraccin a partir del 06-02-04.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

174 numerales 1, 2, 3
Infraccin Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes

Infraccin NO Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes

Multa o Cierre

Multa

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Primera oportunidad
Cuando no exista con anterioridad:
Infraccines de una misma tipificacin con sancin
firme y consentida.
Infraccin reconocida con Acta.
Cdigo Tributario
174,1

1ra Oportunidad
Con Acta

Sin Acta

1 UIT

No se sanciona

50% UIT

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Primera oportunidad
Cdigo
Tributario
174, 2 y 3

1ra Oportunidad
Con Acta

Sin Acta

50% UIT

No se sanciona

25% UIT

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

misma
tipificacin?
Que haya 1 o ms infracciones
previas con la misma base legal
- Art. 174, numeral 1
- Art. 174, numeral 2
- Art. 174, numeral 3

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

misma
tipificacin?

IMPORTANTE
Hay el mismo tipo de infraccin an cuando:
No se haya aplicado la sancin porque se
present el Acta de Reconocimiento.
La sancin sea distinta cada vez.
La sancin de cierre se aplique en
establecimientos distintos.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

sancin
firme y
con
...qu?

FIRME: Ya se agotaron todos

los
mecanismos
y
procedimientos
para
cuestionar la legalidad y
procedencia de la infraccin
o sancin.

CONSENTIDA: Cuando de manera expresa o tcita, se

ha aceptado la infraccin o sancin.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

FIRME y CONSENTIDA

1. Cuando el plazo de 5dh para impugnar sin pago

previo ya venci.
2. Cuando, habiendo sido impugnada, se present
un desestimiento y ste se acept.
3. Cuando se notific una resolucin que agota la
va administrativa

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Segunda oportunidad y siguientes

2da oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
1 resolucin de multa firme y consentida o,
1 infraccin reconocida con Acta.
3ra oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
2 sanciones firmes y consentidas del mismo tipo o,
1 sancin firme y consentida + 1 infraccin
reconocida con Acta.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Para las infracciones del Artculo 174,

numerales 1, 2 y 3 slo hay gradualidad
hasta la tercera oportunidad.
A partir de la cuarta y siguientes se
aplica la sancin del Cdigo Tributario.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Prdida del beneficio de gradualidad
Cuando por causa
imputable al
contribuyente no se
pueda efectuar el cierre
de local.
A partir de la
2da
oportunidad

Multa que sustituye al

cierre sin gradualidad.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Acta de
Reconocimiento
Suscrita por el deudor o
su representante inscrito
en el RUC o apoderado.

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
SANCIONES
Multa
Comiso
Cierre temporal
Int. de vehculo

Multa que lo sustituye.

Multa para recuperar bienes.
Multa que lo sustituye.
Multa que lo sustituye:
A pedido del contriby.
Por facultad de la SUNAT.

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
CRITERIOS PARA GRADUALIDAD?

ACREDITACIN
AUTORIZACIN EXPRESA
FRECUENCIA
MOMENTO EN QUE COMPARECE
PESO BRUTO VEHICULAR
PAGO
SUBSANACIN

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
Acreditacin y
Peso Bruto Vehic.
Transporte de bienes

Autorizacin
Expresa

Momento en
que comparece
Comparecencia ante al
A.T.
Operadores de Juegos de
Casino y Mquinas
Tragamonedas

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
Frecuencia

El nmero de oportunidades
en las que el infractor incurre
en una misma infraccin.

Subsanacin

Regularizar la obligacin
incumplida, en la forma y
momento que se sealen.

Pago

Cancelacin TOTAL de la
multa rebajada + los
intereses a la fecha de pago.

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago

Requisitos
Principales

Requisitos
Secundarios

Figuran en Anexo B de la
RS 111-2001/SUNAT

Requisitos considerados en el
Reglamento de Comprobantes
de Pago, que no figuran en
Anexo B

EJEMPLOS (CASOS)

54

1.- Con fecha 20 de mayo de 2010 la empresa Los

Andes SA, no ha cumplido el requerimiento de SUNAT,
referido a la actualizacin de datos respecto del
cambio de domicilio.

55

2.- Con fecha 10 de marzo de 2010 la empresa Amigos

SAC, no ha consignado el nmero de RUC en la
declaracin jurada de operaciones con terceros.

56

3.- Con fecha 20 de mayo de 2010, el auditor fiscal

detecta que le empresa Reyes SRL omite llevar el
Registro de Control del Activo Fijo.

57

4.- La empresa Aries SRL ha presentado el 24 de mayo

de 2010, en forma voluntaria la declaracin jurada del
Impuesto General a las Ventas-pago a cuenta del
impuesto a la renta del mes de marzo de 2010, fecha
de vencimiento: 20 de abril de 2010.

58

5.- La SUNAT, con fecha 18 de mayo de 2010, detecta que la empresa

DONATO SA, no ha presentado declaracin jurada del Impuesto
General a las Ventas-pago a cuenta del impuesto a la renta del mes
de abril de 2010, vencimiento: 15 de mayo de 2010, a efectos de su
cumplimiento, con fecha 20 de mayo del mismo ao, la SUNAT
efecta la notificacin de una Esquela.

59

Muchas gracias