NORMA

INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NIC 18

INGRESOS
DE
ACTIVIDAD
ES
ORDINARIA
S

MAG. V. RICARDO MASUDA

TOYOFUKU

PROBLEMA
Los Gerentes con frecuencia reciben mayores sueldos
cuando incrementan las ventas y la utilidad neta. Por
tanto ellos prefieren reconocer los ingresos por ventas
tan pronto como sea posible.
Por otro lado los
accionistas e inversionistas potenciales quieren estar
seguros de que los beneficios econmicos de la venta
estn garantizados antes de reconocer ingresos. Debido
a estas perspectivas diferentes, los Contadores deben
evaluar con cuidado el monto en que se debe reconocer
un ingreso.
Horngren: Introduccin a la Contabilidad Financiera

OBJETIVO

Objetivo

: Establecer el tratamiento contable de los

ingresos provenientes de ciertos tipo de
transacciones y sucesos.

Principal

: Cundo deben ser reconocidos los

ingresos?

Preocupacin

ALCANCE
Venta de productos
Prestacin de servicios
El uso por terceros de los activos de la
empresa que generan intereses, regalas y
dividendos.

ALCANCE

Prstamos
Por cobrar

Patentes
Marcas Comerciales
Derechos de autor
Software

Inversiones

Intereses

Regalas

Dividend
os
5

ALCANCE
No incluye :
Arrendamiento Financiero (NIC 17)
Dividendos segn mtodo de participacin patrimonial
(NIC 28)
Contrato de Seguros de empresas aseguradoras (NIIF
4)
Cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros (NIC 39)
Incremento natural en ganadera , productos forestales y
agricultura (NIC 41)
Extraccin de recursos mineros

MEDICION DE INGRESOS (P 9)

Los ingresos deben ser medidos al valor

razonable del valor activo recibido.

CASO PRACTICO 1: PROVISION DE

BONIFICACIONES
Bonificaciones S.A. otorga bonificaciones a sus clientes de acuerdo
con los importes de las compras de cada trimestre y la siguiente
escala (importes en dlares):
Compras
Bonificaciones
Desde
Hasta

10,000
100,000

100,000

10,000
50,000

Ninguna
6% del excedente de 50,000
$2,400 ms el 10% del
excedente de $50,000
$7,400 ms el 15% del
excedente de $100,000

CASO PRACTICO 1: PROVISION DE

BONIFICACIONES

En octubre de 20X3, Bonificando S.A. Efecta compras

por $6,000. En ese momento, se considera razonable
suponer que continuar con ese ritmo de compras en
noviembre y diciembre.
Aunque el cliente no haya llegado al lmite de $10,000 que
marca el primer peldao de la escala de bonificaciones,
cabe presumir que las ventas totales del trimestre
devengarn bonificaciones, que podran ser as estimadas:

CASO PRACTICO 1: PROVISION DE

BONIFICACIONES
a. Ventas totales del trimestre:
6,000 x 3 = 18,000
b. Bonificacin del trimestre:
6% de (18,000 10,000) = 480
c. Porcentaje promedio de bonificaciones sobre ventas:
480 / 18,000 = 2.67%
d. Bonificaciones atribuibles a octubre:
2.67_% de 6,000 = 160

10

CASO PRACTICO 1: PROVISION DE

BONIFICACIONES
Por lo tanto, debera constituirse una provisin para
bonificaciones por dicho importe.
En noviembre, el cliente hace compras por $ 7,500.
en ese momento se estima que en diciembre ocurrir lo
mismo. Por tanto se realizan nuevos clculos:
a. Ventas totales:
6,000 + 7,500 + 7,500 = 21,000
b. Bonificacin del trimestre:
6% de (21,000 10,000) = 660

11

CASO PRACTICO 1: PROVISION DE

BONIFICACIONES
c. Porcentaje promedio de bonificaciones sobre
ventas:
660 / 21,000 = 3.14%
d. Bonificaciones atribuibles a octubre y noviembre
(nuevo importe de la provisin):
3.14% de (6,000 + 7,500) = 424

Fowler: Contabilidad Superior

12

MEDICION DE INGRESOS (P 11)

Ventas al crdito

VENTA

La tasa de inters asignada debe

ser lo mas clara posible de
establecer entre las siguientes:
Tasa para un
Instrumento similar
de un emisor de
crditos

Intereses
Tasa que descuente el
Importe nominal del
Instrumento al precio
de venta al contado
Valor Nominal VR = ing x int
13

CASO PRACTICO 2: INTERESES

IMPLICITO
Se hace una venta y se emite una factura por US$5,300,
pagadera un mes despus con el 1% de inters. El importe a
cobrar es:
5,300 x (1+0.01) = 5,353
La tasa anual mensual de inters al momento de la venta es del
6%. En este contexto:
a. Debera considerarse que la tasa pactada del 1% no
responde a la realidad econmica.
b. La medicin contable de la venta debera hacerse por el VD
de la suma a cobrar, que es:
5,353 / (1 + 0.06) = 5,050
c. La diferencia de US$303 entre este valor descontado y el
precio financiado (US$5,353) debera reconocerse como un
inters a lo largo del perodo de financiacin (el mes
referido).
Fowler: Contabilidad Superior
14

MEDICION DE INGRESOS (P 12)

Intercambio

Genera ingresos?

Similar naturaleza
y valor

NO

Bienes y servicios
diferentes

SI

El ingreso es medido al VR de los productos o servicios recibidos,

ajustados por el monto de cualquier efectivo transferido
Cuando el VR de los productos o servicios recibidos no puede ser
medido confiablemente, el ingreso es medido al VR de los
productos y servicios entregados ajustado por cualquier monto
en efectivo

15

IDENTIFICACION DE LAS
TRANSACCIONES (P 13)
Separar transacciones

Producto

Servicios
posteriores

Estos servicios posteriores

se reconocen como ingresos
conforme se van prestando

Transacciones ligadas

Venta
31 / 12

Recompra
16 / 01

No hay ingreso
(Apndice prrafo 5)

16

VENTA DE PRODUCTOS
Reconocer cuando todas se cumplen:

Transfieren riesgos y beneficios de la propiedad

No retiene ni responsabilidad ni control

Ingreso medido confiablemente

Beneficios fluyen a la empresa (es probable)

Costos incurridos o a ser incurridos pueden ser

medidos confiablemente
17

ASPECTO TRIBUTARIO
En la venta de bienes la obligacin
tributaria nace, en la fecha en que se emite
el comprobante de pago o en la fecha que
se entregue el bien lo que ocurra primero
(Art. 4 inc a ley del IGV)
Se entiende por fecha de entrega del bien a
la fecha en que el bien queda a disposicin
del adquirente (Art. 3 inc 1 a del RIGV)

18

NO TRANSFIEREN RIESGOS Y
BENEFICIOS DE LA PROPIEDAD (NO HAY
INGRESOS) (P 16)
Ejemplos
Asume obligacin por funcionamiento insatisfactorio.
Percepcin de ingreso contingente por la derivacin de los
ingresos por el comprador.
Despacho sujetos a instalacin, y la instalacin es
significativa.
Derecho de rescisin de la transaccin y existe
incertidumbre.
19

VENTA DE PRODUCTOS

Retencin

de

un

insignificante

riesgo

de

propiedad: estimar reembolso futuro y reconocer

pasivo (si hay ingreso) (P17)
Incertidumbre en la cobranza: Gasto (P 18)
Reconocimiento simultneo de ingresos y gastos, si
el gasto no se puede medir no se reconoce el
ingreso (P 19)
20

VENTA FACTURADA Y NO
ENTREGADA (EI -1)
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el
ttulo, siempre que:

Sea probable que el despacho se cumpla

Identificar y separar productos en el almacn
El comprador conoce del despacho diferido
Los trminos usuales de pago son aplicables

El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una

intencin para adquirir o fabricar los productos en el
momento de la entrega.
21

INSTALACION E INSPECCION
(EI 2A)

Instalacin simple
Ingresos
Inspeccin para
la determinacin
final de precios

22

APROBACION CUANDO EL COMPRADOR HA

NEGOCIADO UN DERECHO LIMITADO DE
DEVOLUCION (EI -2B)

Si hay incertidumbre acerca de la posibilidad de

devolucin, el ingreso es reconocido cuando el
despacho ha sido aceptado formalmente por el
comprador o los productos, han sido despachados y el
plazo para el reclamo, ha terminado.

23

REALIZACION DE INGRESOS POR

MERCANCIAS RESTITUIBLES
Cuando un comprador tiene derecho a devolver la
mercanca comprada, el vendedor no puede
registrar ingresos por la venta, a no ser que se
cumplan todas las siguientes condiciones:
El precio entre el vendedor y el comprador est
fijado, o es determinable bsicamente.
El vendedor ha recibido el pago completo, o el
comprador est en deuda con el vendedor, y el
adeudo no depende de la reventa de las
mercaderas.
La destruccin fsica, el dao o el robo de las
mercancas no cambiaran la obligacin del
comprador para con el vendedor.
24

REALIZACION DE INGRESOS POR

MERCANCIAS RESTITUIBLES
El comprador tiene solvencia econmica y no es una
entidad
ficticia, ni de tanteo, ni un conducto para el
beneficio del
vendedor.
El vendedor no tiene obligacin importante de ayudar
al comprador a revender la mercanca.
Se puede realizar un estimacin razonable de la
cantidad de
devoluciones futuras.
Si se cumplen todas las anteriores condiciones puede
registrarse el ingreso por ventas, para el que existe el
derecho de devolucin, siempre que se haga la adecuada
provisin para los costos o las prdidas en las que se pueda
incurrir en conexin por devolucin de mercancas.

25

REALIZACION DE INGRESOS POR

MERCANCIAS RESTITUIBLES

Si se cumplen todas las condiciones de FAS-48, el

vendedor deber hacer una adecuada provisin para los
costos o las prdidas que puedan acontecer en conexin
con la devolucin de mercancas por parte del comprador.
Las provisiones para costos o prdidas debern cumplir las
disposiciones de FAS-5 (Contabilidad para contingencias)
(FAS-48, prrafo 7).

26

REALIZACION DE INGRESOS POR

MERCANCIAS RESTITUIBLES
Segn FAS-5, se acumula una provisin para una prdida
por contingencia, cargndola a la utilidad, siempre que se
cumplan estas dos condiciones:
Que sea probable que en la fecha de los estados
financieros se haya deteriorado el valor de un activo o
se haya incurrido en un pasivo, basndose en la
informacin disponible antes de la emisin de los
estados financieros.
Que el importe de la prdida se pueda calcular
razonablemente.
Miller: Gua de PCGA

27

ESTIMACIONES RAZONABLES DE
DEVOLUCIONES
Los siguientes factores tienden a disminuir la capacidad de
hacer una estimacin razonable de devoluciones (FAS-48,
prrafo 8):
Posible obsolescencia tecnolgica o cambio en la
demanda de la mercanca.
El plazo del que dispone el cliente para ejercitar su
derecho de devolucin.
Tener poca o ninguna experiencia en determinar
devoluciones de tipos concretos de mercanca.
Tener poca o ninguna experiencia en determinar
devoluciones de tipos similares de mercanca.
Que pueda haber oportunidad de que cambien las
polticas futuras de marketing del vendedor y/o relacin
con sus clientes.
28

CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES

RAZONABLES DE DEVOLUCIONES
Es posible aplicar el derecho de devolver mercanca al
vendedor slo a una parte de la venta total. Por ejemplo,
la compaa X vende 100,000 aparatos a la compaa Y
el 1 de enero por $1 cada aparato (costo $0.65). En el
acuerdo de venta, la compaa X concede a la compaa
Y el derecho de devolver hasta un mximo del 30% de los
aparatos dentro de los seis meses siguientes a la fecha
de venta. Bajo estas circunstancias, FAS-48 slo se
aplicara al 30% de los aparatos que puede devolver la
compaa Y.

Miller, Gua de PCGA

29

CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES

RAZONABLES DE DEVOLUCIONES

Suponiendo que se cumplan todas las dems

condiciones que estipula FAS-48 y que es probable
que la mitad (50%) de los aparatos sujetos a
devolucin se devuelvan realmente y que el costo
estimado en que la compaa X prev incurrir por
devoluciones asciende a $1,000 los clculos sern
as:

30

CASO PRACTICO 3: ESTIMACIONES

RAZONABLES DE DEVOLUCIONES
Total de la venta
Menos: parte de la venta no sujeta a FAS - 48
Saldo de la venta sujeta a FAS 48
Menos: provisin para devoluciones previstas
(50% de $30,000), ms costo en que se prev
Incurrir por readquisiciones de las devoluciones ($1,000)
Saldo de la venta realizado
Saldo de la venta no sujeto a FAS 48
Ingresos totales realizados en la fecha de la venta
Provisin por mercanca a devolver (estimacin)
Provisin por estimacin de costos correspondientes
Provisin total para la mercanca a devolver y los
costos correspondientes

100,000
70,000
30,000

16,000
$

14,000

70,000
$
84,000
$

15,000

1,000
$

16,000

Miller, Gua de PCGA

31

VENTAS EN CONSIGNACION
(EI 2C)

El ingreso es reconocido por el vendedor

cuando los productos son vendidos por el
receptor a terceros.

32

ASPECTO TRIBUTARIO
El nacimiento de la obligacin tributaria nace en
el caso de operaciones de consignacin cuando
el consignatario venda los mencionados bienes,
perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones (Art. 3 num. 2 inc a del RIGV)

33

VENTAS COBRADAS A LA ENTREGA

(EI 2D)

El ingreso es reconocido cuando es efectuada

la entrega y el efectivo es recibido por el
vendedor o agente.

34

MERCADERIA ES ENTREGADA SOLO

CUANDO COMPRADOR HACE PAGO FINAL
DE CUOTAS (EI -3)
El ingreso de tales ventas es reconocido
cuando la mercadera es entregada.
Sin
embargo, cuando la experiencia indica que la
mayora de tales ventas son cerradas
satisfactoriamente, el ingreso puede ser
reconocido cuando se recibe un depsito
significativo siempre que la mercadera est
disponible, identificada y lista para despacho al
comprador.

35

ANTICIPOS DE CLIENTES
(EI 4)

Ordenes cuando se reciben pagos (totales o pagos

parciales) como en adelanto de entrega de productos
que no se encuentren an en el inventario. Ejemplo:
los productos estn todava para ser manufacturados
o sern entregados directamente al cliente por
terceras personas.
El ingreso es reconocido cuando los productos son
entregados al comprador.

36

CONTRATOS DE VENTA Y
RECOMPRA (EI 5)

Contratos de venta y recompra (diferente de

transacciones con condicin de intercambio
(swap)) bajo las cuales el vendedor acuerda
contribuir posteriormente a la recompra de los
mismos productos, o cuando el vendedor tiene
una opcin para recomprar, o el comprador tienen
una opcin de venta para requerir la recompra de
los bienes.

37

CONTRATO DE VENTA Y
RECOMPRA (CONTEI-5)

Los trminos del contrato necesitan ser analizados para

confirmar si el vendedor en esencia ha transferido los
riesgos y beneficios sobre la propiedad al comprador y
de ser as, el ingreso es reconocido. Cuando el
vendedor ha retenido los riesgos y beneficios de
propiedad; an cuando el ttulo legal haya sido
transferido, la transaccin es un arreglo financiero y no
da lugar a considerarlo como ingresos.

38

VENTAS A PARTES
INTERMEDIARIAS (EI-6)

El ingreso proveniente de tales ventas es reconocido

generalmente cuando los riesgos y beneficios de
propiedad han sido transferidos. Sin embargo, cuando el
comprador acta en esencia como un agente, la venta es
tratada como una venta en consignacin

39

SUSCRIPCIONES A PUBLICACIONES
(EI-7)

Cuando en cada perodo las partidas involucradas

son de valor similar, el ingreso es reconocido
sobre la base de lnea recta en el perodo durante
el cual, las partidas son despachadas. Cuando las
partidas varan de valor de perodo, el ingreso es
reconocido sobre la base de valor de venta del
producto despachado en razn al valor de venta
estimado de todos los productos cubiertos por la
suscripcin.

40

VENTAS A PLAZOS BAJO LOS CUALES

EL VALOR ES COBRADO EN CUOTAS
(EI-8)

El ingreso atribuible a
los precios de venta,
excluyendo los intereses es reconocido a la fecha de
la venta, el precio de venta es el valor presente del
precio, determinado por el descuento de las cuotas a
la tasa de inters asignada. El elemento de inters
es reconocido como ingreso cuando este es ganado,
sobre una base proporcional al plazo de la tasa de
inters asignada.

41

VENTA DE INMUEBLES
Se debe revisar la CINIIF 15

42

PRESTACION DE SERVICIOS (P 20)

Reconocer, si cumple todas las condiciones:
Monto del ingreso puede ser medido
confiablemente
Beneficios fluyen a la empresa (probable)
Medicin del grado de avance
Costos medidos confiablemente

43

PRESTACION DE SERVICIOS

Mtodo de avance (P 21)

Incertidumbre en la cobranzas: Gasto (P 22)
Estimados confiables (acuerdo con las otras partes
sobre) (P 23)
Derechos Exigibles
Precio
Forma de pago

44

PRESTACION DE SERVICIOS
Mtodos para determinar el avance de una transaccin
( P 24)
Inspeccin del trabajo efectuado
Porcentaje del avance
Proporcin de costos incurridos
Los pagos progresivos y adelantos no reflejan el
servicio prestado
No se puede estimar confiablemente el resultado (P 26):
El ingreso debe ser reconocido solo en la medida de los
gastos reconocidos que son recuperables
45

ASPECTO TRIBUTARIO
En la prestacin de servicios la obligacin
tributaria nace en la fecha que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero (art 4
inc c ley IGV)

46

REMISION DE ENVASES EN
COMODATO
No debe dar lugar al reconocimiento de ingreso:
Control:
Usar cuentas separadas (a la de los otros envases y por
cliente)

Inventario fsico, para reflejar las bajas o deterioro

Registrar la cuenta por cobrar por los no devueltos

47

CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE

SERVICIOS
Supongamos que:
a. El estudio Jos Examinador y Asociados fue
contratado para
realizar la auditora de los estados
financieros contables de
una empresa por el ejercicio
terminado el 31.12.X3;
b. El honorario total fue establecido en $15,000 y slo
sera
modificable si el cliente no preparase y
entregase la
informacin necesaria para el trabajo o
si la auditora
detectase debilidades de las actividades
de control interno que obligasen al profesional a aumentar
la extensin de sus
muestreos;
c. El importe anterior fue determinado de la siguiente
manera:

48

CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE

SERVICIOS
Conceptos
40 horas de socio a $150 la hora
210 horas de ayudante a $40 la hora

Costos diversos (5%)

Redondeo
Total

Dlares
6,000
8,400
14,400
720
(120)
15,000

49

CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE

SERVICIOS
Al 31.12.12, se estima que probablemente
terminen emplendose 50 horas de socio y 240 de
ayudante, sin
que el mayor costo pueda
trasladarse al cliente;
e.
A esa fecha:
1.
Se haban empleado 10 horas de socio y
120 de
ayudante:
2.
Se haban facturado y cobrado $9,000
(seis cuotas de $1,500)
d.

50

CASO PRACTICO 4: PRESTACION DE

SERVICIOS
En el caso, el grado de avance al 31.12.12, puede estimarse
considerando la relacin entre los valores de las horas ya
empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la
nueva estimacin efectuada):
a.
Valor estimado de las horas a emplear:
(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100
b.
Valor estimado de las horas empleadas al 31.12.00:
(10 x 150) + (120 x 40) = 6,300
c.
Grado de avance:
6,300 / 17,100 = 36.84%
d.
Ingresos a reconocer hasta el 31.12.00:
36.84% de 15,000 = 5,526
Fowler: Contabilidad Superior

51

INTERESES, REGALIAS, Y
DIVIDENDOS (P 29)

Reconocer:
Es probable que los beneficiosa fluyen a la empresa
Monto del ingreso puede ser medido confiablemente

66

BASES (P 30)

INTERESES
Proporcin del
tiempo respecto
al beneficio que
genera el activo

REGALIAS

DIVIDENDOS

Contrato

Cuando se
reconoce el pago
de este derecho
al accionista

67

INTERESES PRRAFO 32
Cuando se cobran los intereses de una determinada
inversin, y parte de los mismos se han acumulado (o
devengado) con anterioridad a su adquisicin, se
proceder a distribuir el inters total entre los periodos pre
y post adquisicin, procediendo a reconocer como
ingresos de actividades ordinarias slo los que
corresponden al periodo posterior a la adquisicin.
PD.- El prrafo 38A de la NIC 27 (2008) establece que:
Una entidad reconocer un dividendo procedente de
una subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta
o asociada en el resultado en sus estados financieros
separados cuando surja el derecho a recibirlo.

68

FUNDAMENTO DE CONCLUSIONES DE LA
NIC 27 P66H
Al eliminar la definicin del mtodo del costo, el Consejo
concluy que un inversor debera reconocer un dividendo
procedente de una subsidiaria, entidad controlada de
forma conjunta o asociada como ingreso en sus estados
financieros separados. Por consiguiente, el requerimiento
de separar las ganancias acumuladas de una entidad en
componentes anteriores y posteriores a la adquisicin
como un mtodo para evaluar si un dividendo es una
recuperacin de su inversin asociada ha sido eliminado
de las NIIF.

69

FUNDAMENTO DE CONCLUSIONES DE LA
NIC 27 P66I
Para reducir el riesgo de que la eliminacin de la
definicin del mtodo del costo condujera a que
inversiones en subsidiarias, entidades controladas de
forma conjunta y asociadas estuvieran sobrevaloradas en
los estados financieros separados del inversor, el Consejo
propuso que deba comprobarse el deterioro de valor de la
inversin relacionada de acuerdo con la NIC 36.

70

FUNDAMENTO DE CONCLUSIONES DE LA
NIC 27 P66J
El Consejo public su propuesta revisada en Costo de una Inversin
en una Subsidiara, Entidad Controlada de forma Conjunta o
Asociada, un proyecto de propuesta de modificacin a las NIIF 1 y
NIC 27, en diciembre de 2007. Los que respondieron generalmente
apoyaron las modificaciones propuestas a la NIC 27, excepto por la
propuesta de requerir la comprobacin del deterioro de valor de la
inversin relacionada cuando un inversor reconozca un dividendo. A
la luz de los comentarios recibidos, el Consejo revis su propuesta e
identific indicadores especficos de deterioro. Esto se hizo para
reducir las circunstancia bajo las cuales debera requerirse la
comprobacin del deterioro de valor de la inversin relacionada
cuando un inversor reconoce un dividendo (vase el prrafo 12(h) de
la NIC 36). El Consejo incluy las modificaciones en Costo de una
Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada de forma Conjunta
o Asociada emitido en mayo de 2008.
71

CUOTAS POR LICENCIA Y

REGALIAS (P 33)

Las cuotas por licencias y regalas pagadas por una

empresa por el uso de parte de sus activos (tales
como marcas comerciales, patentes, software,
derechos musicales, derechos de autor y
reproduccin de pelculas) son reconocidas de
acuerdo a la esencia del contrato. Como un asunto
prctico este puede ser sobre la base de lnea recta
respecto al tiempo de contrato.

72

INCERTIDUMBRE DE COBRANZA
PRRAFO 34
Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la entidad.
No
obstante,
cuando
surge
alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad
de un saldo ya incluido entre los ingresos de
actividades ordinarias, la cantidad incobrable o
la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo como
un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
73

INCOBRABLES

Mtodo de identificacin especfica

Mtodo de la estimacin
Porcentaje de las ventas
Porcentaje de cuentas por cobrar
Antigedad de las cuentas por cobrar
Recuperacin
74

NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS (P 35)

Poltica de contabilidad, incluyendo los mtodos

para determinar el avance de las transacciones
Monto de cada categora importante de ingresos
Ingresos provenientes de intercambio

75