ICMS

Substituio Tributria
Comunicado CAT n 13/2008
Decreto n 52.804/2008
Portarias CAT n 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008,
31/2008, 32/2008 e 33/2008

Conceituao
Consiste na alterao do momento do fato gerador,
gerando uma antecipao do pagamento do imposto
incidente nas operaes seguintes.
A substituio tributria pode ser entendida como
um regime de arrecadao no qual a responsabilidade
pelo seu recolhimento atribuda a terceiro, que
tenha
interesse com a atividade tributada.

Objetivos
Facilitar a fiscalizao dos tributos "plurifsicos", ou seja, os
tributos que incidem vrias vezes no decorrer da cadeia de
circulao de uma determinada mercadoria ou servio, sendo
assim simplifica e efetiva o controle fiscal, evitando a
sonegao.

Substituto

Substitudo

ICMS

Indstria

ICMS

Atacado

ICMS

Indstria

ICMS

Varejo

ICMS

Atacado

ICMS

Varejo

J estavam enquadrados h muitos anos.

Fumo

Cimento

Refrigerantes,
Cerveja, Chope e
gua

Tintas, Vernizes e
outros produtos
Qumicos

Sorvete

Frutas

Pneus

Combustveis

Metanol

Querosene de
Aviao

Veculos
Automotores

lcool

Mercadorias Enquadradas a partir de Fevereiro/2008

Medicamentos
Produtos de Higiene
Pessoal

Bebidas
Alcoolicas

Produtos de
Perfumaria

Mercadorias enquadradas a partir de Abril/2008

Papel
(art. 313-U)

Produtos de
Limpeza
(Art. 313-K)

Lmpadas
Eltricas (313-S)

Pilhas e Baterias
(313-Q)

Rao Animal
(art. 313-I)

Produtos
Fonogrficos
(art. 313-M)

Autopeas
(art. 313-O)

Mercadorias Enquadradas a partir de Maio/2008

Produtos
Alimentcios

Material de
Construo

Mercadoria
Papel (do tipo utilizado para escrita, impresso ou

Classificao
Fiscal
4802.56

outros fins grficos, em folhas, de peso igual ou

superior a 40g/m2 mas no superior a 150g/m2, nas
quais um lado no seja superior a 435mm e outro a
297mm, quando no dobradas)

Pilhas e Baterias novas

8506

Lmpadas Eltricas

8539; 8540;
8504.10.00;
8536.50.30

Autopeas

Responsabilidade Tributria
Nas operaes sujeitas a substituio tributria, a
responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente em
todas as operaes (at o consumidor final) ser atribuda ao
fabricante, ou importador, ou ainda ao estabelecimento
atacadista (conforme prever o dispositivo legal), os quais
devero calcular e reter o ICMS sobre o preo de venda do
produto no varejo, ficando os demais contribuintes da cadeia
dispensados de recolher o imposto nas sadas que praticarem.

O Decreto n 52.804/2008 prev a ocorrncia da Substituio

Tributria somente nas sadas internas.
Para as operaes interestaduais, adota-se o procedimento
normal, enquanto no houver Convnio ou Protocolo
celebrado
com outros estados.
Especificamente, no caso de AUTOPEAS, o Convnio 99/2007,
celebrado entre SP e RS, prev a substituio tributria nas
operaes interestaduais realizadas por fabricantes e ou
importadores.

Hipteses em que no se aplica a ST:

a)
b)
c)
d)
e)
f)

quando a mercadoria se destinar a posterior

industrializao ou consumo prprio;
quando a mercadoria se destinar a pessoa fsica;
quando a mercadoria se destinar a uma posterior
sada amparada por iseno ou no incidncia (Ex.:
exportao);
transferncia de mercadorias, entre matriz e filiais,
desde que no varejista;
quando a mercadoria se destinar a outro contribuinte
que tiver a obrigao de reter o ICMS-ST;
quando a mercadoria se destinar a outro estado
(salvo, nas hipteses onde houver Convnio ou
Protocolo celebrado com outros estados).

Hipteses em que se aplica a ST:

a)

quando a mercadoria se destinar a posterior

REVENDA;

b)

transferncia de mercadorias, entre matriz e filiais,

desde que varejista;

c)

quando a mercadoria se destinar as outros estados,

desde que exista Convnio ou Protocolo celebrado
com tais estados;

d)

nas aquisies provenientes de outros estados, que

no tenham sofrido a reteno do ICMS-ST.

Forma de Clculo
Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao
promover a sada das mercadorias de seu estabelecimento
e,
pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao aos
fatos
geradores futuros praticados pelos contribuintes
substitudos,
sabemos que este ter:
o ICMS da operao prpria;
o ICMS das operaes subsequentes.

Base de Clculo
A base de clculo do ICMS-ST fixada pela autoridade
competente. Cada unidade da federao determina um
critrio, podendo ser:
MARGEM DE LUCRO (MVA Margem de Valor Agregado)
O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no
clculo
do ICMS-ST.
PAUTA FISCAL (Preo Determinado)
Resulta de uma mdia de preos praticados no mercado,
coletada
por entidades representantivas, e validada e publicada pelas
autoridades competentes de cada estado.

Mercadorias
Autopeas

Produtos de Limpeza
Papel

MVA
26,5%* (* no caso ndice de
fidelidade de compra) e
40%, nos demais casos
Diversas (Portaria CAT
26/2008)
17,32%

Pilhas, Baterias e Lmpadas

Eltricas

40%

Rao Animal

46%

Produtos Fonogrficos

25%

Exemplos Prticos

Contribuinte
Substituto

Operao Interna
Preo de Fbrica..1.000,00
(+) IPI (10%)..
100,00
(+)
Frete....50,00
Total.1.150,00
(+) MVA (20%)...230,00
= Preo Varejo (BC do ICMS-ST)1.380,00
(x) Alquota Interna (18%)..248,40
( - ) ICMS da operao prpria (1.000,00 x 18%)180,00
= ICMSST....68,40

Modelo NF

Operao Interestadual (Ex.: Venda para a BA)

Preo de Fbrica..1.000,00
(+) IPI (10%)..
100,00
(+)
Frete....50,00
Total.1.150,00
(+) MVA (20%)...230,00
= Preo Varejo (BC do ICMS-ST)1.380,00
(x) Alquota Interna (17%)..234,60
( - ) ICMS da operao prpria (1.000,00 x 7%)..70,00
= ICMSST..164,60

Modelo NF

Operao Interna (empresa Simples Nacional)

Preo de Fbrica..1.000,00
(+) IPI (0%).
0,00
(+)
Frete....50,00
Total.1.050,00
(+) MVA (20%)...210,00
= Preo Varejo (BC do ICMS-ST)...1.260,00
(x) Alquota Interna (18%)..226,80
( - ) ICMS da operao prpria ..
0,00
= ICMSST..226,80

Modelo NF

Contribuinte
Substitudo

Operao Interna (empresa Simples Nacional)

Preo ..1.000,00
(+) IPI (0%).
0,00
(+) Frete.
..0,00
Total.1.000,00
(+) MVA (0%)
.0,00
= Preo Varejo (BC do ICMS-ST)..0,00
(x) Alquota Interna (18%)
.0,00
( - ) ICMS da operao prpria ..
0,00
= ICMSST...0,00

Modelo NF

CFOP

Descrio

5.401 / 6.401 Venda de Produo Contribuinte

Substituto
5.402 / 6.402 Venda de Produo Operao
entre Substitutos
5.403 / 6.403 Revenda Contribuinte Substituto

5.405 / 6.404 Revenda Contribuinte

Substitudo

Providncias

Estoques
Dever ser elaborada listagem do estoque existente no
final
do dia 31/03/2008, contendo os seguintes dados:
Cdigo do Produto
Descrio do Produto
Unidade do Produto
Quantidade do Produto
Custo unitrio do Produto (considerando a entrada mais
recente)
Valor Total
NCM do Produto

Estoques
Esta listagem servir para se calcular o ICMS da operao
prpria e das operaes subsequentes que sero
praticadas
pelo contribuinte.
Este ICMS dever ser recolhido at o dia 31/05/2008 (data
prevista), e poder ser parcelado, sem juros, em at 6
parcelas.
O clculo utilizado o mesmo j demonstrado.

Estoques
Ateno!
A listagem dos estoques dever ser transmitida via
internet
Secretaria da Fazenda, por layout por ela definido.
Alm disso, o valor deve estar em consonncia com a
movimentao fiscal da empresa.
A empresa que possuir saldo credor em 31/03/2008
poder
utiliz-lo para efetuar tal recolhimento.

Emisso de Notas Fiscais

Verifique se seu software est apto a emitir as
notas fiscais
como foram demonstradas.
Se sua empresa usuria do ECF (Emissor de
Cupom Fiscal),
verifique o procedimento para se alterar a situao
tributria,
para evitar o clculo do imposto sobre os produtos
abrangidos.

Rodolfo Augusto Lancha

Luceane Venancio

rodolfo@doccontabilidade.com.br

luceane@doccontabilidade.com.br