6 FISCALIDAD

CURSO INTERNACIONALIZACIN DE EMPRESAS

2015

FISCALIDAD
IVA
IVA EN EL COMERCIO ELECTRNICO
ARANCELES
CONVENIOS DOBLE IMPOSICIN
ZONAS CON REGMENES ESPECIALES

IVA OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS
Las operaciones intracomunitarias son aquellas que se realizan entre las
empresas de los estados miembros de la Unin Europea a excepcion de:
En Espana: Canarias, Ceuta y Melilla.
En Alemania: Isla de Helgoland y territorio de Busingen.
Francia: los Departamentos de ultramar.
En Grecia: Monte Athos.
En Italia: Livigno, Campione d Italia y lago Lugano.
Las exportaciones a terceros pases estn exentas de IVA. Las importaciones de terceros
pases estn gravadas con el IVA.

La venta intracomunitaria a pases de la Union est exenta del impuesto

sobre el valor anadido.
Se emite la factura, con su nmero correlativo y resto de datos necesarios, pero no se
repercute el IVA.

Las compras intracomunitarias, o adquisiciones de bienes realizadas en pases

de la Union Europea, tributan en destino.
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale= es

IVA OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS
Proveedor emite factura con nuestros datos y
sin IVA
El cliente contabiliza la factura con el IVA que
corresponde a nuestro pas
En la declaracion del impuesto del IVA
reflejamos las adquisiciones intracomunitarias
realizadas

IVA OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS
Operativa: clculo del IVA
1. Hallar la base imponible de los derechos de arancel a la importacion.
2. Calcular la cuota correspondiente a los derechos de arancel y, en su caso, a
los impuestos especiales, si la mercanca estuviera sujeta a ellos.
3. Calcular la base imponible del IVA a la importacion, constituida por el valor
en aduana de los productos importados.
4. Una vez determinado el valor en aduanas, anadir al mismo conceptos no
incluidos en la base imponible.
5. Aplicar los tipos respectivos para obtener la cuota del IVA de importacion.
DERECHOS DE IMPORTACIN
Cuando la mercanca entra en reas exentas (zonas y depositos francos,
depositos aduaneros, depositos fiscales) en las que los bienes pueden entrar
sin satisfacer ni los derechos de importacion ni el IVA, el impuesto se
devengar cuando abandonen dichas reas o se desvinculen de estos
regmenes.

DECLARACIONES
Operaci
n

Decl Mod
ara elo
303

Op.
Interiores

Adquis.
Intracom.

Entregas
Intracom.

No

Exportacio No
nes
Importacio S
nes

Mode Model Model

lo
o 390 o
349
380

Aranceles
Para determinar el rgimen comercial aplicable a cada producto
es preciso conocer su partida arancelaria y su pas de destino.
Clasificar arancelariamente una mercanca es asignarle uno de
los codigos de la nomenclatura utilizada aplicando unas reglas
precisas.
El origen de las mercancas: la importancia de precisar el
pas de origen de una mercanca es de gnero tributario, ya que
en funcion de cul sea ese pas de origen, las mercancas
importadas estarn gravadas con un tipo de derecho normal,
reducido, incrementado o libre de esos derechos.
Los productos originarios de terceros pases, una vez
importados a la Union Europea, obtienen el status de
mercancas comunitarias, pudiendo circular libremente. Ya son
productos en libre prctica.

IVA COMERCIO
ELECTRNICO
La nueva directiva de la UE , 2008/8/CE, que entro en vigor el 1 de enero
de 2015, establece que el IVA a aplicar en la venta de productos digitales
en eCommerce al consumidor particular deber ser el de pas de
residencia del usuario
Para venta de servicios electronicos (ebooks, apps, msica digital,
programas de software y otros servicios relacionados que se presten a
travs de internet) de empresa a particular
Hasta ahora las empresas podan facturar dentro de la UE con el
IVA del pas de origen, siempre que no superasen unos lmites que
varan en cada pas.
Amazon con sede en Luxemburgo aplicaba un tipo reducido en todas sus
ventas europeas de libros electronicos.
Esto quiere decir que si una empresa espanola vende un ebook en Francia, la
factura tendr que registrar un IVA del 19%, el aplicable en el pas vecino, y no
el 21% espanol. Aqu puedes consultar los tipos de IVA en cada pas de la UE.

Se espera que se recauden 3.000 millones de euros adicionales

de IVA en 2015 dentro de los estados miembros.

Aranceles
Importaciones procedentes de pases no comunitarios

Estas operaciones, adems del impuesto sobre

importaciones, estn gravadas con el IVA.

La base imponible es la suma del importe de la

transaccion, de aquellos gastos que encarecen la operacion
(transporte, seguro, gastos administrativos de aduana,
etc.) y del importe del impuesto de importaciones.

Sujeto pasivo es el importador.

En la aplicacion del IVA, tanto en operaciones
intracomunitarias como con terceros pases, hay
excepciones y regmenes especiales que afectan a
determinadas operaciones.

PLANIFICACIN
Seleccionar aquella alternativa que minimice el coste
fiscal:
Estabilidad legal pas. Estudiar:
Su ley sobre inversiones extranjeras (si existiese).
Su ley sobre sociedades.
Sus normas de repatriacion de capitales.
Sus normas sobre la creacion de empresas.
Si se van a repatriar los beneficios/dividendos
Origen recursos financieros
Forma jurdica de la inversion
Crear una estructura flexible por si hay que hacer cambios

DOBLE IMPOSICIN
INTERNACIONAL
Percepcion de dividendos o participaciones en
beneficios
Obtencion de rentas a travs de
establecimientos permanentes residentes en el
extranjero
Rentas derivadas de la transmision de
participaciones en entidades no residentes

Convenios de doble
imposicin
Los convenios para evitar la doble imposicin
tienen como finalidad paliar los problemas fiscales
en las relaciones internacionales.
Los convenios tienen la naturaleza de tratados
internacionales, prevaleciendo sobre las
legislaciones nacionales, y garantizando a los
contribuyentes de los dos pases firmantes la
eliminacion de la doble imposicion internacional.

EJEMPLO DI
Una empresa residente en Espana posee el 100% de una empresa en Hungra. El
beneficio de su filial (personalidad jurdica propia) asciende a 1000 Euros y el Impuesto
de Sociedades que paga en Hungra es el 16%.
Tributacion de la empresa hngara:
Beneficio antes de impuestos: 1.000,- euros
Impuesto de Sociedades: -160,- euros
Beneficio despus de impuestos: 840,- euros.

La empresa espanola decide repatriar los beneficios, debiendo abonar a la Hacienda

hngara el impuesto sobre obligacion real aplicable a las remesas de beneficios, que
asciende a un 20%.
Impuesto por obligacion real: 168,- euros
El coste fiscal total en el extranjero ascendera a 160+168 = 328 euros.

Tributacin de la empresa residente en Espaa

Para simplificar el ejemplo se supone que la empresa espanola solamente tiene como
ingreso el percibido por su empresa hngara. Se deber contabilizar el beneficio bruto.
Beneficio antes de impuestos: 840,- euros
Impuesto de Sociedades 30%: - 252,- euros (se aplica el tipo reducido del 30% para la pyme por
la parte de base imponible comprendida entre 0 y 90.161,81 euros)
Impuesto sobre obligacion real soportado en el extranjero - 168,- euros.
Beneficio despus de impuestos: 420 euros, es decir en caso de doble imposicion la empresa
recibira solo el 42% de su beneficio bruto.

 Mtodos a disposicion de las empresas espanolas para

evitar la doble imposicion:
Mtodo de exencin: con este mtodo la empresa
espaola tributa exclusivamente por el impuesto de
sociedades extranjero.
Mtodo de deduccin en cuota por doble imposicin
internacional (mtodo de imputacin): con este
mtodo se intenta que la empresa residente en
Espaa tribute exclusivamente por el impuesto de
sociedades espaol.

grava en dos, se apliquen ciertos lmites cuantitativos).

En los casos en que no se pueda evitar la doble imposicin, proporcionan un
mtodo para aliviar al perceptor de la renta con cargo a la tributacin en el Estado
de residencia.
En concreto, los CDI suscritos por Espaa en materia fiscal se ajustan al modelo de la
OCDE:
Convenios de Doble Imposicin (14-01-2014) publicados por el M de Hacienda y
Administraciones Pblicas

Zonas regmenes
especiales
Para favorecer y fomentar las operaciones de
comercio exterior los pases establecen dentro
de sus territorios zonas con regmenes
fiscales especiales.
Estas reas permiten la importacion de
productos que quedan exentos temporalmente
(mientras permanezcan en las mismas) del
pago del impuesto de importacion, as como
del IVA u otros impuestos especiales
(dependiendo de la modalidad).

Zonas regmenes
especiales
Zonas francas
Depsitos fiscales
Depsitos francos
Depsitos aduaneros

Zonas regmenes
especiales
Zonas francas
Estn situadas normalmente en zonas
portuarias.
En ellas se pueden realizar actividades de
transformacion o de almacenamiento,
permitiendo el establecimiento tanto de
instalaciones Depsitos
industriales como
de
fiscales
almacenes.
Se destinan nicamente al almacenamiento de
productos importados que estn gravados con
impuestos especiales (tabaco, alcohol, petroleo,
etc.)

Zonas regmenes
especiales
Depsitos francos
No se permite la realizacion de actividades de
transformacion, nicamente estn destinados al
almacenamiento.

Depsitos aduaneros
Son naves, locales o almacenes que pertenecen a una
empresa determinada y que solicita a las autoridades
fiscales su declaracion como deposito aduanero.