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TRIBUTRIO
EMENTA
1. Tributos Conceitos e Limites ao poder de
tributar;
2. Incidncia Tributria;
3. Formas de Apurao do Tributo :
4. Impacto dos tributos no resultado;
5. Demonstrao dos Tributos no Resultado;
6. Planejamento Tributrio.
1. Tributos
- Conceitos
toda
prestao
pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
1. Tributos
- Conceitos
CONSTITUIO FEDERAL
1. Tributos
- Conceitos
1. Tributos
1.
2.
3.
- Conceitos
1.Tributos Conceitos
Impostos
Imposto o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.... . Dividem-se em:
Impostos federais
II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros
IE - Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados.
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras
ITR - Imposto Territorial Rural
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas
Impostos Estaduais
ICMS - Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios
IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
ITD - Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou Direito
Impostos Municipais
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis e de Direitos Reais
Relativos
IVVC - Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos
ISS - Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza
1.Tributos Conceitos
Taxas
1.Tributos Conceitos
Contribuio de Melhoria
O Art. 81 do CTN define:A contribuio de
melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo
de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
1.Tributos Conceitos
Juros sobre o Capital Prprio X Dividendos
O Limite do JCP :
50% do Lucro do Perodo ou
50% do saldo dos Lucros Acumulados + Reservas de Lucros
Patrimnio Lquido
150.000.000,
00
TJLP
10%
15.000.000,0
0
1.Tributos Conceitos
Juros sobre o Capital Prprio X Dividendos
Descrio
Lucro do Perodo
Despesas Financeiras
Sem JSCP
Com JSCP
15.000.000
,00
15.000.000,0
0
(15.000.000,
00)
Base de Clculo
15.000.000
,00
CSLL 9%
1.350.000,
00
IRPJ 25%
3.750.000,
00
Encargos Tributrios PJ
5.100.000,
00
2.250.000,00
5.100.000,
2.250.000,00
1.Tributos Conceitos
Juros sobre o Capital Prprio X Dividendos
Capital
250.000.000
Reserva de Lucros
10.000.000
Lucros Acumulados
40.000.000
Patrimnio Lquido
300.000.000
Lucro do Perodo
30.000.000
IRPJ
CSLL
TJLP
IRR
F
25
%
9%
8%
15%
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
IPI Imposto sobre Produto Industrializado.
Fato Gerador: Industrializao de produtos;
Transformao Modifica a natureza, importa na obteno de
nova espcie;
Beneficiamento
Montagem
Acondicionamento
Renovao
inutilizado.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
IPI Imposto sobre Produto
Industrializado.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Imposto
de Importao;
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Imposto sobre a Circulao
de mercadorias e servios de
transporte e de comunicao.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Impostos
da Unio + Despesas Aduaneiras;
Mercadoria: Valor da operao;
Servio: Preo cobrado;
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Princpio da No Cumulatividade:
Determinao Constitucional: Permite a
compensao do imposto cobrado nas
operaes anteriores com o montante devido
nas sadas.
- ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Forma de Apurao:
- Saldo Credor do ms anterior + Crditos
(compras) do imposto dbitos (vendas) do
imposto;
- Periodicidade mensal.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
PIS e COFINS
Regimes Cumulativo X No
Cumulativo
Regime
Alquota
Crditos
Cumulativo
0,65% e 3%
No
Cumulativo
1,65% e
7,60%
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Operaes
IPI
ICM
S
Pis/Cof
ns
SIM
SIM
SIM
SIM
NO
SIM
NO
SIM
SIM
Manuteno do crdito de
sadas isentas e no
tributveis
SIM
NO
SIM
Aquisio de empresas no
regime do SIMPLES
NO
NO
SIM
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Base de Clculo
O Prprio imposto:
- Clculo por dentro;
- Destaque para controle;
Modelo de Clculo:
- Exemplo: Venda de Mercadoria por R$ 1.000 e ICMS 17%.
VM X %ICMS/100 = 1.000 X 0,17 = 170
1 - %ICMS/100
1 0,17
0,83
A Alquota efetiva do ICMS 20,48%
= 204,81 = 0,2048
1.000
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
ICMS Incluso do IPI na Base de Clculo
1.
No Inclui o IPI :
Remetente
Destinatrio
Contribuinte do IPI/ICMS
Contribuinte do IPI/ICMS
2.
Finalidade
Industrializao
Inclui o IPI:
Remetente
Contribuinte do IPI/ICMS
Destinatrio
Contribuinte do IPI/ICMS
Finalidade
Uso e Consumo
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
BC sem
IPI
BC com
IPI
1.000,00
1.000,00
Coeficiente
1,20482
1,23001
1.204,82
1.230,01
IPI 10%
120,48
123,00
1.325,30
1.353,01
204,82
230,01
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
BC sem IPI
(
1
)
[1 (%ICMS/100)]
BC com IPI
{1 [(%ICMS/100)x(1+%IPI/100)]}
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Coefcient
es
Sem IPI
Coefcient
e
Com IPI
10%
7%
7,527%
8,342%
12%
17%
18%
25%
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Diferencial de Alquota.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Alquota : de 2% a 5%.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Alquota : 15%;
Adicional: 10% - ao excedente de R$ 20.000 ao ms.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Simples Nacional: Opo apenas para empresas
que faturam at R$ 200.000,00 mensais (LC
123/06 ).
Envolvem 8 Tributos:
6 Federais IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS e INSS;
1 Estadual ICMS;
1 Municipal ISS.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Presumido : Opo Tributria com base em
presuno de lucro conforme atividade.
ano;
Tenha Lucros ou rendimentos do exterior;
Desfrute de benefcio de reduo ou iseno;
Tenha a opo do regime de estimativa;
Atividades Financeiras;
Factoring.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Presumido
% de Presuno de Lucro:
8% Venda de Mercadoria e Produtos;
32% Prestadoras de Servios
Base de Clculo:
% da Receita Bruta + Outras receitas e rendimentos + ganhos de
capital;
Receita Bruta = Faturamento
Excluses:
Vendas Canceladas;
Descontos Incondicionais;
IPI.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Revenda de Mercadoria
Venda de Imobilizado
Aplicaes Financeiras
(1)
(2)
1.500.000,00
15.000,00
8.500,00
1.523.000,00
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Demonstrao do Clculo do Lucro Presumido
Base de Clculo do IRPJ
8% de R$ 1.500.000,00 =
120.000,00
Ganho de Capital
= 15.000,00
Rend.Financeiros
=
8.500,00
BASE DE CLCULO
=
143.500,00
Imposto e Adicional
15% de R$ 143.500
= 21.525
10% de R$ 123.500
= 12.350
(=) IMPOSTO DEVIDO = 33.875
(-) IRRF S/ Aplicaes
= (1.700)
(=) Imposto a Recolher = 32.175
12% de R$ 1.500.000,00 =
180.000,00
Ganho de Capital
=
15.000,00
Rend.Financeiros
=
8.500,00
BASE DE CLCULO
=
203.500,00
CSLL devida (9%)
18.315
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Planejamento Tributrio
Base de Clculo
Contribui
o
Alquot
a
Presumi
do
Real
CSLL
Comrcio
9%
12% da
Receita
Lucro
Contbil
CSLL
Servios
9%
32% da
Receita
Lucro
Contbil
COFINS
3% (a)
7,6% (b)
(a)da
Receita
(b)da
Receita
PIS
0,65%(a)
1,65%
(b)
(a)da
Receita
(b)da
Receita
(a)-Regime Cumulativo
(b)-Regime No Cumulativo
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Arbitrado
Ocorre quando:
Falta escriturao e demonstraes Contbeis;
No apresenta livros e documentos;
Opta indevidamente pelo lucro presumido.
Base de Clculo
% do Presumido + 20%
Outros elementos
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Lucro Arbitrado Bases alternativas
Se a receita bruta apresentar indcios de fraude ou erros, pode ser utilizado
alternativamente:
BASE ALTERNATIVA
COEFICIENT
E
1,50
0,04
0,07
0,05
0,40
0,40
0,80
0,90
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
LUCRO REAL
Lucro Contbil, segundo a lei 6.404/76, ajustado pelas adies,
excluses e compensaes.
Parte
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
LUCRO REAL
Ajustes ao Lucro Contbil:
Receitas
No Tributveis Excluses.
Permanentes
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Demonstrao do LUCRO REAL
D.R.E.
(+)Receita Bruta
( - ) Dedues
(=) Receita Lquida
( - ) Custos Operacionais
(= ) Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
( + ) Outras Receitas
LAIR Contbil
( + ) Adies Exigidas
1.000
220
9.055
( - ) Excluses Permitidas
( 120 )
( = ) Lucro Real
1.100
(6.000)
3.055
(2.005)
450
( = ) Lucro Operacional
1.500
( - ) Prejuzo No Operacional
(500)
( - ) Compensao Prejuzos
( = ) Lucro Real
(300)
800
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Despesas Dedutveis ao LUCRO REAL Sero
dedutveis as despesas operacionais, no computadas nos
custos, necessrias atividade da empresa e
manuteno da respectiva fonte produtora. As despesas
operacionais admitidas como dedutveis so as usuais ou
normais
operao
ou
atividade
da
empresa,
entendendo-se como necessrias as pagas ou incorridas
para a realizao.
Pelo Disposto no Decreto 3.000/99, so indedutveis para efeito de
apurao ao lucro real:
1.
4.
5.
6.
7.
8.
O Valor da CSLL;
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Excluses ao LUCRO REAL
1.
2.
3.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
Compensaes ao LUCRO REAL
Podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos
encerrados a partir de 1995, bem como os saldos ainda no
compensados, existentes em 31.12.1994, de prejuzos fiscais apurados a
partir do ano calendrio de 1991. Limitada a 30% do Imposto devido no
perodo.
Incentivos Fiscais
Doaes ao fundo da criana e do adolescente: A PJ poder deduzir
at 1% do imposto devido;
2. PAT Programa de Amparo ao Trabalhador: : O Valor do incentivo
dever ser calculado pelo menor valor numa das seguintes opes:
a. 15% do valor total das despesas com gastos de alimentao,
incluindo o desconto dos funcionrios;
b. O resultado de multiplicao de R$0,30 pelo nmero de refeio
fornecida no perodo.
Obs.: De acordo do o RIR/99 ART.582, a deduo est limitada a 4% do IR
1.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
3.
4.
5.
6.
FIM!
Obrigado!