Ifrs - Charla 8 - Octubre

Introduccin, Marco
Conceptual y Estados
Financieros
1
Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados

financieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros
pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos
diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los
diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos
usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable
nacional.
Relator: HERNAN MORAGA A.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de

definiciones de los elementos de los estados financieros por ejemplo,
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas
circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes
criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros,
as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida.
Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las
informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por
esa conjuncin de circunstancias.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de

reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin
entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparacin y presentacin de los estados financieros.
El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse

mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se
preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la
toma de decisiones econmicas.
El Consejo cree que los estados financieros preparados para tal propsito
atienden las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque
casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo:
(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.

(b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.
(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros
beneficios a sus empleados.
(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.
(e) Determinar polticas impositivas.
(f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.
(g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.
(h) Regular las actividades de las entidades.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar

requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin
embargo tales requerimientos contables no deben afectar a los estados
financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que
cubran tambin las necesidades de esos usuarios.
Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con

un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como
en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos
nominales.
Otros modelos y concepciones pueden ser ms apropiados para cumplir

con el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la toma de
decisiones econmicas, aunque, actualmente, no haya consenso para
llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de
manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables
y conceptos del capital y de mantenimiento del capital.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin

financiera con propsito general
El objetivo de la informacin financiera con propsito general es

proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que
sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener
patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar prstamos
y otras formas de crdito.
Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la

compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda
dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversin en
esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e
intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las
decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de
crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra
rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores,
prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su
evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las
perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por
consiguiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
o potenciales necesitan informacin que les ayude a evaluar las
perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una

entidad, inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales necesitan informacin sobre los recursos de la entidad,
derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la
gerencia y el rgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente
con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la
entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la proteccin de
los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores
econmicos tales como cambios tecnolgicos o en precios y asegurar
que la entidad cumple con la legislacin, regulacin y disposiciones
contractuales que le sean aplicables. La informacin sobre el
cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es tambin til
para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia
u otro tipo de influencia.
10
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no

pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen
informacin directamente y deben confiar en los informes financieros
con propsito general para obtener la mayor parte de la informacin
financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales
usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propsito
general.
11
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones,

juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco
Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones,
juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en
alcanzar el Consejo y los preparadores de los informes financieros.
Como en la mayora de las metas, la visin del Marco Conceptual de la
informacin financiera ideal es improbable que se alcance en su
totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender,
aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros
sucesos. No obstante, establecer una meta hacia la que dirigir los
esfuerzos es esencial si la informacin financiera ha de evolucionar para
mejorar su utilidad.
12
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin

(o devengo)
La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las

transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es
importante porque la informacin sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios
durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin
nicamente sobre cobros y pagos del periodo.
13
Rendimiento financiero reflejado por flujos de

efectivo pasados.
La informacin sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa

durante un periodo tambin ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad
de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello
indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo,
incluyendo informacin sobre sus prstamos y reembolso de deuda,
dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los
inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia
de la entidad. La informacin sobre los flujos de efectivo ayuda a los
usuarios a comprender las operaciones de una entidad que informa, a
evaluar sus actividades de inversin y financiacin, determinar su
liquidez y solvencia e interpretar otra informacin sobre el rendimiento
financiero.
14
Hiptesis fundamentales
Hiptesis de negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de

que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad
dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no
tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma
importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una
base diferente, en cuyo caso dicha base debera revelarse.
15
Elementos de los estados

financieros
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las

transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de
acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son
los elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin

financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los
elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el
estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios
en la situacin financiera habitualmente refleja elementos del estado de
resultados y cambios en los elementos del balance; por consiguiente, este
Marco Conceptual no identifica elementos exclusivos de este estado.
16
La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance

como en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por
ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados segn su
naturaleza, o de acuerdo con su funcin en el negocio de la entidad, a
fin de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para
los propsitos de toma de decisiones econmicas.
17
Aterricemos estas IFRS
18
Introduccin Efectos de la conversin

en
Europa
Empresa
Cambio en PAT
Cambio en
Resultados
Alcatel
L` oreal
Allianz
Carrefour
Renault
Michelin
Peugeot
BMW
Volkswagen
48%
-24%
45%
-13%
-4%
-30%
1%
93%
113%
111%
9%
33%
15%
-9%
24%
24%
18%
11%
19
Efectos de la conversin en Chile
Efectos patrimoniales en Chile:
Sobre la base de las empresas que reportaron a la SVS en septiembre de

2008, informacin del impacto de la aplicacin de IFRS, se desprenden
las siguientes cifras de variacin patrimonial a la fecha de transicin:
Promedio
11.43%
Mnimo
(41%)
Mximo
156 %
Los mayores conceptos generando una variacin positiva corresponden

a determinacin de valor justo de Propiedades y maquinarias.
Concepto de Moneda Funcional:
20
Las empresas tendrn que expresar sus informes en la divisa que ms impacto
tenga en la naturaleza de su negocio.
Esta moneda no ser necesariamente la local, sino aquella que ms represente el

contexto econmico en el cual opera una sociedad o empresa. Es la moneda que
influencia la manera como la empresa genera y gasta sus fondos.
Es la moneda del contexto principal o ambiente econmico primario, en la cual

el ente opera; normalmente, es la moneda del contexto en que el ente genera y
gasta los fondos
El concepto de moneda funcional es importante para muchas empresas del pas,

dado que un nmero no menor de las mismas lleva su contabilidad en una
moneda que no le corresponde.
Adems, el impacto de este cambio pasa por un gran trabajo administrativo,

especialmente para las empresas con filiales en el extranjero, que tendrn que
adecuar sus cifras a la moneda de cada pas en el que operen.
21
Cmo se determina la moneda funcional de una empresa?
- Hay que darse cuenta de cual es la moneda que influencia los precios de los
productos y servicios.
- La moneda que influencia los costos de mano de obra, materiales y otros
costos de producir bienes o entregar servicios.
Moneda de presentacin
Pese a que existe una moneda funcional nica con la cual la empresa
deber llevar su contabilidad bajo IFRS, se establece que una entidad
podr presentar sus estados financieros en la moneda que prefiera. Sin
embargo, en Chile existe una limitacin, ya que la Superintendencia de
Valores y Seguros (SVS) estableci que las monedas de presentacin
aceptadas en nuestro pas son slo el peso chileno y el dlar.
22
Del total de Sociedades Annimas Abiertas, 81 compaas

concluyeron que el PESO CHILENO es su moneda funcional, mientras
que 47 de ellas concluyeron que la moneda funcional corresponda
al DLAR ESTADOUNIDENSE.
De estas 47 S.A., slo 22 utilizaban la divisa norteamericana como

moneda funcional con anterioridad, y como consecuencia, 25 de
ellas decidieron modificar el peso chileno como su moneda.
ESTADOS FINANCIEROS
La contabilidad es un sistema de informacin, que adems de proporcionar informacin til

en la toma de decisiones econmicas, tiene como uno de sus objetivos fundamentales
mostrar la imagen fiel de la empresa, es decir mostrar una correcta expresin del valor del
patrimonio, de sus resultados y de la posicin financiera de sta.
Clientes
Empresa
Accionistas
Competencia
Proveedores
EMPRESA
Mercados
Financieros
Estado
Marco
Jurdico y
legal
Entorno
Natural
Trabajadores
23
El actual escenario internacional de las empresas est enmarcado en un

proceso mundial denominado Globalizacin.
Como consecuencia de la cada de las barreras arancelarias y a la

desregulacin del comercio, se registra un incremento del comercio
internacional, del movimiento de las inversiones y de los flujos de capital,
entre los pases.
La integracin financiera permite el desarrollo financiero de los pases y

con ello su crecimiento y bienestar.
Dado lo anterior, se ha hecho imprescindible disponer de un conjunto de

normas contables comunes para preparar la informacin contable
financiera, cuantitativa y cualitativa referida a los negocios.
El objetivo de estas normas contables es proporcionar informacin de

buena calidad, comparable y ms transparente, a los mercados de
capitales, a fin de generar confianza en los inversionistas y as facilitar
las inversiones globales.
24
Este conjunto de normas se le conoce bajo el nombre de IFRS
25
Qu efectos produce sobre la Contabilidad Tributaria en Chile?
Pronunciamiento del SII sobre la implementacin de las IFRS en

Chile
Este Servicio expresa que la aplicacin de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera, se enmarcan en un
mbito estrictamente contable financiero que no afectan a las
normas tributarias, por lo que los contribuyentes antes referidos al
determinar sus estados financieros, de acuerdo a las normas
referidas, de todas maneras estarn obligados a efectuar los
ajustes necesarios a dicho resultado financiero para determinar la
utilidad tributaria y por consiguiente persistirn las denominadas
diferencias permanentes y temporales...
26
Los postulados bsicos del Marco Conceptual:
Fiabilidad
Neutralidad
Representacin fiel
Importancia relativa
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad
Esencia sobra la forma
Prudencia
Qu es un Activo?
Visin Tradicional:
27
Activo es un recurso (un bien o un derecho) que posee la empresa en un momento en el

tiempo, cuya caracterstica principal es la de constituir un recurso econmico y que tiene la
potencialidad de generar un beneficio futuro a la empresa
Marco Conceptual:
Un Activo es un recurso controlado por la entidad, como consecuencia de sucesos

pasados, del que la empresa puede obtener, en el futuro, beneficios econmicos y cuyo
valor puede ser medido con fiabilidad
Se distingue entre propiedad y control.
Constituyen para la empresa un Activo los siguientes casos?
Un Leasing Operativo
Una Propiedad Concesionadas (Autopista)
Qu es un Pasivo?
28
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa , surgida a raz de sucesos
pasados , al vencimiento del cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos
La norma reconoce que los pasivos surgen por la actividad normal y el deseo de
mantener buenas relaciones comerciales o actuar en forma equitativa, este es el
caso de la garanta de productos y/o programas de acumulacin de puntos o millaje
en el retail o lneas areas.
Qu es el Patrimonio?
La parte residual de los activos de una empresa, una vez deducidos todos los
pasivos.
Es importante recalcar que el Patrimonio ya no corresponder necesariamente a la

suma del Capital y Utilidades Retenidas (irrupcin de las Reservas)
Patrimonio Financiero (comnmente utilizado) v/s patrimonio Operativo.
29
Qu bases de medicin contempla la norma para una partida contable?
La norma ampla la base de medicin ms tradicional conocida como Costo Histrico

a las siguientes opciones:
Valor de Reposicin (o corriente): Monto que se pagara hoy por la adquisicin, por
ejemplo, de un Activo.
Valor Realizable (o liquidacin): Monto que podra ser obtenido , en el momento

presente, en la venta no forzada de un Activo.
Valor Actual : Descontando las futuras entradas de efectivo que se espera genere un
Activo en curso normal de las operaciones
Recordemos que el Valor Costo Histrico es el monto de efectivo o equivalente

pagado.
Veremos en el transcurso de nuestro curso cmo estas distintas bases se aplican

sobre diferentes categoras de Activos y/o Pasivos en cumplimiento a la norma
especfica que lo regula
30
Se reconocer un Ingreso cuando ha surgido un incremento en los

beneficios econmicos futuros (aumento de activo y/o disminucin de un
pasivo) y dicho monto pueda medirse fiablemente.
De manera opuesta se reconocer un gasto cuando haya ocurrido una

disminucin en los beneficios econmicos futuros (disminucin de un
activo y/o aumento de un pasivo) y que dicho monto pueda medirse
fiablemente.
Los gastos se reconocern sobre la base de una asociacin directa entre

los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos
(ntese que no se habla de asociacin con montos facturados)
31
Armonizacin Contable
32
Armonizacin Contable
Que es eso?
Se trata de obtener, en nuestro pas, un leguaje contable nico,

tomando en consideracin los distintos intereses de quienes tiene la
funcin de emitir Normas Contables.
33
Necesidades de Armonizacin
Evolucin de la economa Chilena
Economa cerrada (proteccionista a

inicios dcada 1970 ) :
Altas tasas de inflacin : fines 60 inicios 70 ( 30% - 500%)
Estatizacin de empresas : inicios
70
Economa abierta ( de mercado Fines dcada

1970 en adelante)
Cambio rol del estado : privatizaciones (7479, 84-85)
Empresas como eje de desarrollo econmico :

mediados 70
Aumento de inversin extranjera : aos 90
Desarrollo de la inversin en el exterior :aos

90
Desarrollo mercados de valores, seguros

bancario, previsional : aos 80
Integracin / con otros pases o bloques :

aos 90 ( MERCOSUR, CEE, Canad,
posibilidad con USA )
Internacionalizacin mercado de capitales :

aos 2000( operaciones y transacciones con
el exterior )
34
Objetivo de la Armonizacin
Contribuye a que los usuarios de la informacin financiera puedan

leerla, comprenderla, compararla y as utilizarla en su toma de
decisiones ( menores costos )
35
Limitaciones a la Armonizacin
Existencia de diversos organismos distintos del Colegio de Contadores

que emiten normas ( SVS, SBIF, SAFP, Servicio de Impuestos Internos,
Banco Central de Chile, Servicio Nacional de Aduanas, etc. ) de acuerdo
a su mbito de competencia.
Existencia de cuerpos legales de carcter general ( Cdigo de Comercio,

Cdigo Tributario, Cdigo del Trabajo, Ley de la Renta )
Existencia de leyes y normas de aplicacin a determinados grupos

( emisores de valores de oferta pblica : Ley y Reglamento de
Sociedades Annimas, Normas Contables SVS )
36
Importancia de la Armonizacin
Para las empresas
Financiamiento en el extranjero
Mayor facilidad para adecuar su estructura de financiamiento (simplifica

la contabilidad, insercin en mercados extranjeros, ingresos de socios
estratgicos extranjeros )
Inversin en el exterior
Simplifica la consolidacin con filiales extranjeras
Reorganizacin, cambios de propiedad
Facilita camino para las fusiones internacionales
37
Para los inversionistas
Extranjeros que inviertan en empresas chilenas:

Inversin directa ( tomas de control, socios estratgicos )
Inversin de portfolio ( ej : ADR, bonos en el exterior, acciones

chilenas
a listarse bolsas )
Chilenos que inviertan en emisores extranjeros, tanto en el exterior

como en el mercado local
38
Para la economa
Aumento de flujos de capitales
Desarrollo Mercado de Capitales ( mayores alternativas de

Financiamiento e inversin )
Mayor eficiencia y desarrollo econmico
39
Convergencia a las Normas Internacionales

Diferencias Globales entre PCGA y NIIF
1. Existen PCGA que difieren de las NIC-NIIF: Correccin Monetaria, Retasacin

Tcnica del Activo Fijo, Deterioro de Activos, Amortizacin del Goodwill.
2. Existen PCGA que han adoptado las normas establecidas en NIC-NIIF, a partir
de cierta fecha solamente: Impuestos Diferidos, Combinacin de Negocios.
3. PCGA que han adoptado solo parcialmente las NIC-NIIF: Derivados, Costos
por inters.
4. Existen normas en las NIC-NIIF, que no estn establecidas en los PCGA y que
en nuestro pas no se aplica: Informacin financiera por segmentos, Ganancia
por accin.
5. Aplicacin de NIC-NIIF, para materias especficamente no normadas en los
PCGA: Planes de beneficios por retiro, Negocios en conjunto.
40
Diferencias entre PCGA y NIIF
Normas referidas a Estados Financieros
Normas referidas a la valorizacin de Activos y Pasivos
Normas referidas a Inversiones en Asociadas, Combinacin de Negocios

y Consolidacin
Reconocimiento de Ingresos y Gastos
Reconocimientos de Otras Materias
41
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros:
Se plantea un nuevo estado financiero denominado estado de cambios

en el patrimonio neto; en el balance general los activos y pasivos
deben ser clasificados como corrientes o no corrientes; todos los
ingresos y egresos revisten el carcter de operacional y no se acepta la
incorporacin de resultados extraordinarios.
El inters minoritario se presenta como un tem integrante del

patrimonio.
42
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
Los intereses y dividendos, ya sean recibidos o pagados, deben ser

presentados por separado y clasificados segn corresponda en
actividades de financiamiento, inversin u operacin.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y

Errores
Los cambios en principios contables se registran con efecto en

patrimonio y los estados financieros de periodos anteriores se modifican
para efectos de su presentacin comparativa.
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
43
Plantea los componentes mnimos de la informacin financiera

intermedia, los periodos por los cules se exige presentar estados
financieros intermedios y algunos temas referidos al reconocimiento y
medicin de ingresos y gastos a fecha intermedia.
NIIF 8 Informacin Financiera por Segmentos
Se debe revelar en notas a los estados financieros cierta informacin

financiera (ingresos y costos principalmente) clasificadas por los
segmentos de negocios definidos por la empresa para controlar su
gestin (productos, servicios, rea geogrfica u otros).
NIC 2 Inventarios
44
Plantea la prohibicin de utilizar el mtodo LIFO para la valorizacin de

las existencias; los gastos indirectos de fabricacin deben formar parte
de la valuacin de los productos terminados.
NIC 12 Impuesto a la Renta
Se deben registrar todos los impuestos diferidos originados por todas

las diferencias temporarias; que todos los Impuestos diferidos netos se
clasifican como no circulantes.
45
NIC 16 Activo Fijo
Se plantea que los activos fijos se registran al momento inicial al costo

de adquisicin y, como medicin posterior, permite como mtodo
alternativo
registrar los activos fijos a valor justo (modelo de
revaluacin) cuyo efecto se registra en patrimonio (neto de su efecto de
impuesto diferido); que se debe registrar como parte del costo inicial del
activo fijo, los desembolsos estimados a incurrir a futuro asociados al
desmantelamiento del bien al trmino de su uso, as como aquellos
desembolsos
necesarios
para
restaurar
las
condiciones
medioambientales originales del sitio donde oper el bien; que los
bienes del activo fijo, para efectos de determinacin de vida til y
correspondiente depreciacin, deben ser controlados por cada
componente significativo del bien.
46
NIC 32/NIIF 7 Instrumentos financieros, presentacin e

informacin a revelar
Se plantea los requisitos de informacin a revelar referidos a los

distintos tipos de instrumentos financieros.
NIC 36
Deterioro
Se deben evaluar separadamente los distintos activos fijos asociados a

cada unidad generadora de efectivo y reconocer la diferencia entre el
valor libro y el valor recuperable cuando el primero sea mayor.
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
47
No se deben constituir provisiones de carcter general y que no

cumplan la condicin de pasivos ciertos a la fecha de los estados
financieros; adems establece cuatro categoras con sus respectivos
porcentajes de probabilidad de ocurrencia de la contingencia, las cuales
implican su registro, revelacin o su no registro ni revelacin en los
estados financieros.
NIC 38 Activos Intangibles
Bajo determinadas condiciones, se permite registrar activos intangibles

que han sido desarrollados internamente por la empresa; y que los
activos intangibles con vida til Indefinida no sern amortizados y son
sujetos a una medicin de su deterioro peridicamente.
NIC 39
Instrumentos Financieros. Reconocimiento y Medicin.
48
Se define el concepto de instrumento financiero, activos financieros,

pasivos financieros e instrumentos de patrimonio, estableciendo la
forma cuando pueden ser medidos a valor justo y la utilizacin de la
contabilidad de cobertura y su medicin y revelacin, plantea que
para la contabilizacin de contratos de derivados de cobertura, los
contratos deben cumplir requisitos tales como la documentacin y
control de los mismos y ciertos niveles mnimos de efectividad del
contrato. Adems Se establece las normas contables de registro y
presentacin en los estados financieros de los denominados contratos
de derivados implcitos, Se especfica las condiciones que se deben
cumplir para dar de baja un activo por operaciones financieras, tales
como, securitizacin de activos y otros similares.
49
NIC 40 Propiedades de Inversin
Los activos fijos mantenidos con el fin de obtener rentas, sea travs de
su plusvala o las rentas que generen, son tratados como activos de
inversin y permite, como Tratamiento alternativo al mtodo de costo
neto de depreciacin y de prdidas por deterioro si corresponde,
adems permite registrar estos activos a valor de tasacin registrando
su efecto en resultados, sea que el valor aumente o disminuya.
NIC 41 Agricultura
Se plantea los cambios en el valor justo menos los costos estimados

hasta el punto de venta de los activos biolgicos debe ser incluidos en el
estado de resultados del ejercicio en que tales cambios ocurren.
50
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y

Operaciones discontinuadas.
Las principales diferencia se producen en materia de revelacin.
51
NIC 27 Estados financieros consolidados e

individuales
Esta norma plantea no se debe excluir de los estados financieros

consolidados a ninguna filial, an cuando sus actividades sean
significativamente distintas a las del grupo consolidado. Ciertas
entidades que han sido creadas por la Matriz con un propsito especial o
cometido especial, an cuando no se tenga participacin en ella, deben
ser incluidas en los estados financieros consolidados. Tambin se debe
dejar de preparar estados financieros individuales (separados) de la
empresa matriz. En la eventualidad que la empresa matriz tuviese que
cumplir con algn requerimiento en tal sentido, las inversiones en
empresas filiales y coligadas se deben reflejar al costo (o de acuerdo
con NIC 39), en consecuencia el patrimonio y los
resultados
demostrados por estados financieros individuales sern distintos a los
demostrados a nivel consolidado
52
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos (Joint Ventures)
Permite el criterio de consolidacin proporcional.
53
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Se plantea que el menor valor de inversiones (plusvala comprada o

goodwill) o mayor valor de inversiones (minusvala o goodwill negativo)
se determina mediante la comparacin del valor pagado por la inversin
versus el valor justo de los activos netos adquiridos. En el caso que se
produzca menor valor de inversin (goodwill) originado en una
combinacin de negocios que implic una adquisicin esta diferencia no
debe ser amortizada. Se debe revisar peridicamente para comprobar si
tienen deterioro. El cargo a prdida por este ltimo concepto no es
reversible. En el caso que en la adquisicin se genere un mayor valor de
inversiones, la diferencia deber ser revisada hasta su eliminacin y de
no ser esto posible en el reconocimiento inicial se debe reconocer un
abono a resultados. En los estados financieros consolidados (producto de
una combinacin de negocios que implic una adquisicin), la totalidad
de los activos y pasivos de la filial consolidada y el correspondiente
inters minoritario se debe presentar valorizados al valor justo, conforme
a su determinacin en la fecha de adquisicin.
NIC 11 Contratos de construccin
54
Se plantea que los ingresos y los costos incurridos en estos contratos

deben ser reconocidos de acuerdo al grado de avance de los mismos.
NIC 19 Beneficios a los empleados
Se aplica el uso del mtodo del valor actual y la aplicacin de clculos

actuariales los cuales requieren una serie de supuestos y datos
actuariales tales como mortalidad, rotacin, invalidez, tasa
de
descuento, niveles futuros de remuneraciones.
55
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la

moneda extranjera
Las inversiones que mantenga una empresa inversora en una entidad

extranjera (filial o coligada) cuyo respectivo pas sea un pas
hiperinflacionario, deben ser traducidas a la moneda de la empresa
inversionista considerando el respectivo tipo de cambio de cierre. Se
aplica la moneda a los estados financieros.
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
Se plantea que se debe aplicar correccin monetaria financiera cuando

el pas rena las caractersticas de un pas hiperinflacionario. Chile
tendr que abandonar la reexpresin de las cifras presentadas en los
estados financieros dado que no
renelas condiciones para ser
considerado hiperinflacionario.
56
NIC 30 y la NIIF 7 Informacin a revelar en los estados financieros

de bancos e instituciones financieras similares
Se plantea los requerimientos de informacin para actividades de

financiamiento, por ejemplo de entidades securitizadoras
NIC 33 Utilidad por accin
Se plantea el requerimiento que las empresas revelen la cifra de utilidad

diluida por accin.
NIIF 4 Contratos de seguros
Se plantea la normativa que afecta a los contratos de seguros para

empresas aseguradoras.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Establece de manera global los criterios que afectan a este sector de

actividad econmica especfica.
57
Presentacin Estados
Financieros
NIC 1 IFRS 1
58
Presentacin Estados Financieros
La norma define un conjunto completo de Estados Financieros
Estado de Situacin Financiera Clasificado al final del periodo.

Estado de Resultado del periodo y otro resultado integral del periodo.
Estado de Cambio en el patrimonio del periodo
Estado de Flujo Efectivo del periodo
Notas a los estados financieros
El tradicional Balance se reemplaza por el Estado de Situacin

Financiera Clasificado
Las cuentas ms relevantes que se usarn son:
59
Efectivo y Efectivo equivalente

Activos Financieros (Incluye Bonos y cuentas por cobrar e incobrables)
Activos mantenidos para la venta
Propiedades, plantas y Equipos
Propiedades de Inversin
Inversiones, intangibles, Plusvala (goodwill)
Cuentas por pagar de corto plazo
Deuda de largo plazo (bonos).
Patrimonio: Utilidad neta, utilidades retenidas, dividendos y Reservas.
El concepto de Activo Circulante se reemplaza por el de Activo Corriente.
El Marco Conceptual de aplicacin de las IFRS perfecciona el concepto de

corto plazo (un ao) llevndolo a uno ms financiero que se denomina
ciclo normal de operacin
Este cambio genera una consecuencia sobre la interpretacin del capital

de trabajo de una compaa (antiguamente AC PC)
60
61
El criterio para clasificar como Activo Corriente (basta que se cumpla una
de las condiciones):
Se espera realizar, consumir o vender en el ciclo normal de operacin.
Se mantiene con fines de negociacin
Se espera realizar dentro de los 12 meses siguientes al ejercicio sobre el

cual se informa
Es efectivo equivalente , a menos que se encuentre restringido por un

mnimo de 12 meses.
Se entiende como ciclo normal de operacin al periodo comprendido

entre la adquisicin de los activos que entran en el proceso productivo y
su realizacin en efectivo
S el ciclo no es claramente identificable, se asumir que su duracin es

de 12 meses.
62
Revisaremos el tratamiento bajo IFRS de los principales conceptos del

activo no corriente (tradicionalmente Activo Fijo y Otros Activos):
Como puede apreciarse tenemos partidas nuevas en comparacin a los

Estados Financieros tradicionales, las cuales revisaremos en detalle en
nuestro curso.
63

pasivo:
El criterio para clasificar como Pasivo Corriente (basta que se cumpla una
de las condiciones):
Se espera liquidar en el ciclo normal de operacin.
Se mantiene con fines de negociacin
Debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes al ejercicio sobre el cual

se informa.
La empresa no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin

del pasivo durante, al menos, los 12 meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el cual se informa (deuda morosa con clausula de
aceleracin sin documento legal que autorice la prorroga de la deuda).
Partidas de pasivo relacionadas con la operacin (cuentas por pagar)

integrarn el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal, aunque se
vayan a liquidar despus de 12 meses de la fecha en que se informa.
64

patrimonio:
65
Revisaremos qu partidas componen Otras Reservas, cmo se

originan y su tratamiento contable bajo IFRS.
66
El Patrimonio se compone de una serie de cuentas: capital pagado,

reservas por revalorizaciones, reservas por dividendos futuros, utilidad
del ejercicio, etc.
Con las IFRS el Patrimonio se mostrar como un estado financiero

adicional (Estado de Cambio en el Patrimonio).
Los principales incrementos del patrimonio son por retencin de

utilidades, emisin de acciones y/o cambio en Reservas.
Las principales cadas de patrimonio son por prdidas, pago de

dividendos o baja en las Reservas.
Nuevo estado Financiero denominado Estado de Cambio en el Patrimonio.
67
Dado que las variables que alteran el patrimonio dejaron de ser slo los dividendos
y la emisin de acciones, necesitamos de un estado financiero que nos muestre el
detalle del cambio en el monto del patrimonio
Antiguamente esta informacin estaba contenida en las notas a los Estados

Financieros
EE.RR. - Formato tradicional

68
Formato IFRS de lo denominado Resultado del Periodo.

69
70
Con IFRS surge el concepto de Otros Resultados Integrales y Resultado

Integral Total
71
Resultado Integral total = Utilidad del periodo + O.R.I.
Recordemos que tradicionalmente

Patrimonio = Capital Pagado + Ut Retenidas
Bajo IFRS :
Patrimonio = Capital Pagado + Ut Retenidas + O.R.I
Qu compone el O.R.I.?
Por nombrar algunos elementos, tenemos:
Supervit de revaluacin de la PPE (propiedad, planta y equipo) y supervit

revaluacin intangible (NIC 16 y NIC 38).
Ajustes por transacciones en moneda extranjera y diferencia de cambio por

conversin de estados financieros (NIC 21)
Ajustes por Activos Financieros disponibles para la venta (NIC 39 IFRS 9)
Cul es el propsito de esto s ambas finalmente afectan al patrimonio?
72
Otro cambio de las IFRS es que el Estado de Resultado Integral puede ser presentado por
funcin (lo ms utilizado) o por naturaleza (empresas manufactureras).
Estado de Resultados por Naturaleza
Ingresos por Venta
Ingresos por Arriendos
Estado de Resultados por Funcin
384.198
Ingresos Totales
Otros Ingresos
Terminados y trabajo en proceso
-2.266
Materias Primas utilizados
Gastos beneficios del personal
Gastos por depreciacin
-7.634
Otros Gastos
-2.176
Costos Financieros
-3.254
Utilidad Empresas relacionadas
Utilidad Antes de Impuesto

26.232
-88.038
Ingresos Financieros
Ingresos Totales
421.268
Costo de Venta
-327.632
Utilidad Bruta
93.636
Otros Ingresos
3.170
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Otros Gastos
Resultado Operacional
1.570
166
-296.574
Costos Financieros
-29.550
-37.330
-2.176
27.750
-3.254
Ingresos Financieros
Utilidad Empresas relacionadas
37.070
3.170
Cambios en inventarios de bienes
Ingresos por Arriendos
421.268
Ingresos por Venta 384.198
37.070
1.570
166
Utilidad Antes de Impuesto
26.232
73
Veamos algo ms
especfico:
Inventarios - NIC 2
Definicin
Inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad an no
haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de
las operaciones.
MENOS costos estimados
para terminar su
produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la
venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de inventarios en
el curso normal de la operacin. Es un valor
especfico para la entidad.
Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podra ser intercambiado
en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor especfico para la entidad.
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor
al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisicin
-Costos de transformacin
-Costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Costos de transformacin
Comprende:
Costos directamente relacionados con
las unidades producidas: ej. mano de
obra directa
Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos
incurridos para
transformar
materias
primas
en
productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de
edificios y equipos de la fbrica; gestin y
administracin de la planta
Variables:
Varan directamente o casi directamente con
el volumen de produccin
ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos

Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en

circunstancias
normales,
considerando el promedio de varios
perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de
capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.
Puede usarse el
nivel
real
de
produccin siempre que se aproxime a
la capacidad normal.

Nivel BAJO de Produccin o capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin
no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en
que han sido incurridos.
Nivel de Produccin anormalmente ALTO
(Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido
a cada unidad de produccin se
disminuir, de manera que no se valoren
los inventarios por encima del costo.

PRODUCCION
REAL
<
CAPACIDAD
NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal:
10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /
unidad
Produccin:
8,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock /
vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000
= S/. 4,000
Distribuido como costos de ventas (gasto)

PRODUCCION
REAL
>
CAPACIDAD
NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal:
10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /
unidad
Produccin:
12,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock /

vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/.
5,000
Fabricacin conjunta
Co productos y sub productos
Costos comunes no identificables con
productos individuales
Distribucin usando bases uniformes y
racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor
significativo, se puede medir a valor neto
realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados
de la produccin
Si son necesarios para dar su condicin
y ubicacin actuales
Costos
de
diseo
para
clientes
especficos
Costos financieros, permitidos por NIC
23
Prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo
de produccin: incluyendo
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
Prestador de servicios
Se acumulan hasta esperar que
devengue el ingreso
Luego pasa a ser reconocido como
costo del servicio
Considerar si no se refiere a Acuerdos
con mltiples elementos (si el
servicio es parte de la venta de
bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
Costo estndar
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al
costo
Estndares se establecen a partir de
niveles normales de consumo, eficiencia y
utilizacin de capacidad; se revisan de
forma regular
Mtodo minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan
rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo
del valor de venta de las existencias finales un
porcentaje apropiado de margen bruta
Porcentaje tendr en cuenta los precio
reducidos por debajo de su precio original
Frmulas del costo

Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
Valor neto realizable

Valor estimado de venta en el curso
normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
Cuando reconocer la
venta?
Segn NIC 18 - Ingresos

Transferencia al comprador
beneficios
No se retiene el control
Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad
fluyan
Costos medibles fiablemente
que
beneficios
riesgos
econmicos
Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para
medicin, incluyendo la frmula de medicin
de los costos que se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e
importes
parciales
segn
clasificacin
apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las
rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la
cuanta del gasto por inventarios en el
periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de
valor; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados en garanta del cumplimiento
de deudas.
96
Propiedades, Plantas y
Equipos
NIC 16 y NIC 36
97
La norma que rige la valorizacin del Activo Fijo corresponde a la NIC 16.
Se aplica a activos utilizados en la produccin, prestacin de servicios o

para fines administrativos.
No se aplicar esta norma en los siguientes casos:
a.- PPE clasificadas como mantenidas para la venta (NIIF 5)

b.- Activos biolgicos relacionados con actividad agrcola (NIC 41)
c.- Activos para exploracin y evaluacin de recursos minerales (NIIF 6)
d.- Derechos mineros y reservas minerales
Ser reconocido como activo s, y slo s, sea probable que la empresa

obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y el
costo del activo pueda medirse de manera fiable.
98
Los componentes en la valorizacin del costo inicial de adquisicin del

inmovilizado consideran:
Precio de adquisicin
Descuentos comerciales (pronto pago)
Impuestos no Recuperables (impuesto de internacin)
Otros costos asociados por ubicacin del activo
Provisin de desmantelamiento (expresada en valor presente)
Intereses en periodo de construccin del activo por la propia empresa

(NIC 23)
99
Los siguientes son componentes que NO deben ser incorporados en la

valorizacin del costo inicial de adquisicin del inmovilizado:
Iva Crdito generado en la compra (ver caso excepcin)
Costos de apertura de una instalacin productiva
Costos de introduccin de un nuevo producto
Costos de Administracin y otros Gastos Generales
Concepto de Valor Razonable
100
El Valor justo o valor razonable es una traduccin espaola de fair value,

es el monto o importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua.
Los precios de mercado, en mercados activos, constituyen la mejor evidencia

del valor razonable y pueden ser empleados como base de medicin, cuando
estn disponibles.
Una expropiacin es un ejemplo de un valor que no podra considerarse

como Valor Justo o razonable.
S no lo estuvieran, servir como base para la estimacin del valor justo, la

informacin ms fehaciente que est disponible, como es el caso de los
precios de activos similares, valor actual de los flujos de caja estimados,
considerando una tasa de descuento compatible con los riesgos
comprometidos.
101
Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios se

determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante
una tasacin.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia

de la naturaleza especfica del activo, la empresa podr estimar el valor
razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los ingresos que
genera el activo o su costo de reposicin.
Al momento de la compra la PPE debe quedar valorizada a su valor

costo inicial.
Como medicin posterior al momento de la compra, la empresa podr

elegir entre 2 opciones:
102
Modelo del costo
En este caso el valor libro de un activo es el costo de adquisicin menos

la depreciacin acumulada y el deterioro acumulado.
Modelo de revaluacin
S el valor razonable de un activo puede medirse con fiabilidad, en este

caso, el valor libro de un activo es el valor razonable menos la
depreciacin acumulada y el deterioro acumulado.
Qu tratamiento contable se aplica a los cambios de valor libro por la aplicacin del
valor razonable bajo el mtodo de revaluacin?
Caso 1: Aumento de valor libro por la aplicacin de valor razonable
Situacin 1: El activo no tiene deterioro (disminucin de su valor libro) de periodos

anteriores.
103
Activo Fijo..$ XXX + YYY

Depreciacin Acumulada.$ YYY
Reserva de Revaluacin....$ XXX
La reserva de revaluacin es parte de Otros Resultados Integrales (O.R.I.) y, por lo

tanto, se acumular en el patrimonio bajo la cuenta Reservas, una vez finalizada la
vida til del activo debe ser transferida a Resultados Acumulados, sin pasar por el
resultado del ejercicio.-
La depreciacin acumulada se aumenta proporcionalmente al valor bruto del activo ,

generando un incremento del valor libro del activo (revaluacin), es el mtodo
comnmente utilizado, ms adelante veremos una segunda opcin.
104
Ejemplo: Valor Razonable del activo = $ 120
Previo a la Revaluacin:
Post Revaluacin:
Activo Fijo ...$ 150
Activo Fijo$ 180
Dep Acumulada.($ 50)
Dep Acumulada$ (60)
Valor Libro..$ 100
Valor Libro$ 120
Registro revaluacin:
Considerando que la revaluacin es de un 20% sobre el valor libro actual:
Activo Fijo..$ 30
Depreciacin Acumulada.$ 10
Reserva de Revaluacin...$ 20
105
Existe una segunda opcin para el tratamiento de la depreciacin

acumulada, que se denomina eliminacin contra el valor bruto
Depreciacin Acumulada.$ XXX

Activo Fijo..$ XXX
Activo Fijo. .$ YYY
Reserva de Revaluacin....$ YYY
106
Qu tratamiento contable se aplica a los cambios de valor libro por la

aplicacin del valor razonable bajo el mtodo de revaluacin?
Situacin 2: El activo tiene deterioro de periodos anteriores
Deterioro Acumulado$ XXX

Reversin de Deterioro..$ XXX
La reversin de deterioro se reconocer en el Estado de Resultados del

periodo (no forma parte de Otros Resultados Integrales).
La reduccin del deterioro acumulado ocasionar un incremento del valor

libro del activo.
Post Revaluacin:
Activo Fijo. $ 150
Dep Acumulada.$ (50)
Det Acumulado.( $ 20)
Det Acumulado....$ (10)
Valor Libro..$ 80
Valor Libro.$ 90
107
Deterioro Acumulado ..$ 10

Reversin de Deterioro..$ 10
108
Qu tratamiento contable se aplica a los cambios de valor libro por la aplicacin

del valor razonable bajo el mtodo de revaluacin?
Situacin 3: El aumento de valor libro es mayor que el deterioro acumulado.
Deterioro Acumulado$ XXX

Reversin de Deterioro..$ XXX
Activo Fijo.$ XXX + YYY
Depreciacin Acumulada.$ XXX
Reserva de Revaluacin$ YYY
Post Revaluacin:
Activo Fijo.$ 180
Dep Acumulada.$ (60)
Det Acumulado.( $ 20)
Det Acumulado....$ ------
Valor Libro..$ 80
109
Valor Libro.$ 120
Deterioro Acumulado ..$ 20

Reversin de Deterioro...$ 20
Activo Fijo$ 30
Depreciacin Acumulada$ 10
Reserva de Revaluacin.. $ 20
110

Caso 2: Disminucin de valor libro por la aplicacin de valor

razonable
Situacin 1: El activo no ha sido revaluado previamente (no tiene

Reserva de revaluacin)
Prdida por Deterioro..$ XXX

Deterioro Acumulado..$ XXX
111
Post Revaluacin:
Activo Fijo..$ 150
Dep Acumulada..$ (50)
Det Acumulado......$ 10
Valor Libro..$ 100
Prdida por deterioro ..$ 10

Deterioro Acumulado...$ 10
Valor Libro..$ 90
112


razonable
Situacin 2: El activo ha sido revaluado previamente
Reserva de revaluacin ..$ XXX

Activo Fijo..$ XXX
La reserva de revaluacin es parte de Otros Resultados Integrales (O.R.I.)

y , por lo tanto, al reducir la reserva se genera una disminucin de O.R.I.,
del patrimonio y del activo fijo.
113
Post Revaluacin:
Activo Fijo..$ 140
Dep Acumulada..$ (50)
Valor Libro..$ 100
Reserva de Revaluacin$ 30
Reserva de Revaluacin..$ 10
Activo Fijo...$ 10
Valor Libro..$ 90
114


razonable
Situacin 3: El activo ha sido revaluado previamente y la baja de valor

es mayor a la Reserva de revaluacin
Reserva de revaluacin ..$ XXX

Prdida por Deterioro$ YYY
Activo Fijo..$ XXX
Deterioro Acumulado.$ YYY
115
Post Revaluacin:
Activo Fijo...$ 140
Dep Acumulada...$ (50)
Deterioro Acumulado$ (10)
Valor Libro..$ 100

Reserva de Revaluacin..$ 10
Prdida por Deterioro
.$ 10
Activo Fijo....$ 10
Deterioro Acumulado$ 10
Valor Libro.$ 80
Reserva de Revaluacin$ ---
116
Una vez que el valor del activo fijo ha sido ajustado a su valor
razonable, debe recalcularse para los siguientes periodos su base de
depreciacin teniendo en consideracin:
a.- Valor Libro Actual
b.- Vida til restante estimada
c.- Valor Residual estimado
d.- Mtodo de depreciacin (lineal, unidades producidas o decreciente)
Las PPE sern sometidas a un test de deterioro (NIC 36) para evaluar s
existe algn indicio que pueda haber deteriorado (disminuido) el valor de
un activo.
La norma establece fuentes internas y externas de origen o causas del

probable deterioro.
A modo de ejemplo:
El valor de mercado del activo ha disminuido notoriamente
Se prev cambios adversos significativos sobre la empresa en el entorno

legal, econmico, tecnolgico o de mercado.
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un

activo
Se prev que el activo este ocioso, discontinuado o se produzca una

reestructuracin de la operacin de la empresa
117
118
En el test de deterioro se procede a comparar el valor recuperable con

el valor libro del activo.
Entindase el valor recuperable de un activo como el mayor entre:
Valor razonable menos costos de venta o costos de disposicin del

activo
Valor en Uso: Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados

que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Si efectuada la comparacin se llega a que:
a) Valor recuperable > Valor libro Actual
119
No existe deterioro del activo.
b)Valor recuperable < Valor libro Actual

Hay que reconocer contablemente el deterioro de valor.
Contablemente el valor del activo disminuir ya sea generando un

efecto sobre resultado del ejercicio o patrimonio.
Dado que se produce un cambio del valor libro del activo, para los
periodos sucesivos debe recalcularse el monto de depreciacin.
120
Es posible deteriorar un activo al escoger el mtodo de revaluacin (NIC

16)?
Todo depende de cmo hemos obtenido su valor razonable
S el valor razonable es su valor de mercado, ser muy poco probable ya que

la nica diferencia entre su valor recuperable y su valor razonable estar
dada por los costos de venta o de disposicin.
S estos son poco significativos (inmateriales) el valor razonable ser muy

cercano a su valor de mercado menos los costos de venta por lo que es poco
probable su deterioro y no ser necesario el calculo del valor recuperable.
S estos son muy significativos (materiales) el valor razonable ser diferente

a su valor de mercado menos los costos de venta por lo que una vez
revaluado deber aplicarse la NIC 36 para determinar un eventual deterioro.
Comparacin entre Mtodo Costo v/s revaluacin
121
Bajo el mtodo del costo un activo slo puede ser deteriorado, aunque
la norma permite ante mejoras del Valor Recuperable a futuro eliminar
dicho deterioro, pero en todo caso el mejor de los escenarios ser que el
activo quede como si nunca se le hubiese aplicado deterioro, en ningn
caso se podr revaluar un activo ms all de su costo.
Bajo el mtodo de revaluacin puede ser deteriorado o revaluado, sin

lmite, slo con la condicin de que al aplicar deterioro se har uso en
primer lugar de la Reserva de Revaluacin que es una cuenta de
Patrimonio (s existe).
S el deterioro superara la Reserva se generar un saldo en la cuenta de

deterioro acumulado que afectar al resultado del ejercicio en forma
directa.
S el activo correspondiese revaluarlo se har eliminando en primer

lugar el deterioro acumulado para luego generar en exceso la Reserva
de Revaluacin.
122
GRACIAS

Ifrs - Charla 8 - Octubre

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Introduccin, Marco

Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados

Relator: HERNAN MORAGA A.

Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de

Relator: HERNAN MORAGA A.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de

El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse

Relator: HERNAN MORAGA A.

(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.

Relator: HERNAN MORAGA A.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar

Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con

Otros modelos y concepciones pueden ser ms apropiados para cumplir

Relator: HERNAN MORAGA A.

Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin

El objetivo de la informacin financiera con propsito general es

Relator: HERNAN MORAGA A.

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la

Relator: HERNAN MORAGA A.

Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una

Relator: HERNAN MORAGA A.

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no

Relator: HERNAN MORAGA A.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones,

Relator: HERNAN MORAGA A.

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin

La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las

Relator: HERNAN MORAGA A.

Rendimiento financiero reflejado por flujos de

La informacin sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa

Relator: HERNAN MORAGA A.

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de

Relator: HERNAN MORAGA A.

Elementos de los estados

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin

Relator: HERNAN MORAGA A.

La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance

Relator: HERNAN MORAGA A.

Aterricemos estas IFRS

Relator: HERNAN MORAGA A.

Introduccin Efectos de la conversin

Relator: HERNAN MORAGA A.

Efectos de la conversin en Chile

Efectos patrimoniales en Chile:

Sobre la base de las empresas que reportaron a la SVS en septiembre de

Los mayores conceptos generando una variacin positiva corresponden

Relator: HERNAN MORAGA A.

Concepto de Moneda Funcional:

Esta moneda no ser necesariamente la local, sino aquella que ms represente el

Es la moneda del contexto principal o ambiente econmico primario, en la cual

El concepto de moneda funcional es importante para muchas empresas del pas,

Adems, el impacto de este cambio pasa por un gran trabajo administrativo,

Concepto de Moneda Funcional:

Relator: HERNAN MORAGA A.

Concepto de Moneda Funcional:

Del total de Sociedades Annimas Abiertas, 81 compaas

De estas 47 S.A., slo 22 utilizaban la divisa norteamericana como

Relator: HERNAN MORAGA A.

La contabilidad es un sistema de informacin, que adems de proporcionar informacin til

Relator: HERNAN MORAGA A.

El actual escenario internacional de las empresas est enmarcado en un

Como consecuencia de la cada de las barreras arancelarias y a la

La integracin financiera permite el desarrollo financiero de los pases y