Professional Documents
Culture Documents
FIB
2011
1
Albert Einstein
A coisa mais dura de
entender no mundo o
Imposto de Renda.
2
Programa
Fontes do Direito
Elementos do Tributo
FONTES DO DIREITO
Fontes Principais
Fontes Secundrias
Fontes do Direito
Fontes Principais
INOVAM
Leis
Constituio, Emendas Constitucionais, Leis
Complementares, Leis Ordinrias, Medidas
Provisrias, Leis Delegadas, Decretos
Legislativos, Resolues (do Senado)
Tratados e convenes internacionais
Fontes Secundrias
NO
INOVAM
Regulamentao
Jurisprudncias
Usos e Costumes
Organizao Poltica e
Administrativa do Brasil
FEDERAO
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS
DISTRITO FEDERAL
Administrao
Descentralizada
REPBLICA
Executivo
Legislativo
Judicirio
Tripartio dos
Poderes
6
Organizao Poltica e
Administrativa do Brasil
Poder / UF
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS
Governador e
Prefeito e
Secretarias
Secretarias
Senado e Cmara
Assemblia
Cmara de
dos Deputados
Legislativa
Vereadores
Presidente da
Executivo
Repblica e
Ministrios
Legislativo
Judicirio
do Trabalho,
Justias Eleitoral
e Militar
Tribunal de Justia
Juzes
(comarcas/varas)
Utilizam a
estrutura do
Judicirio dos
Estados
7
Conceito de Tributo
Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa e
plenamente vinculada
(CTN art. 3)
8
Analisando o
Conceito de Tributo...
prestao
pecuniria
compulsria
Seu pagamento obrigatrio, pelo poder
coercitivo do Estado, e independente da
vontade do contribuinte.
9
Analisando o
Conceito de Tributo...
que
instituda
em lei
Analisando o
Conceito de Tributo...
cobrada
mediante atividade
administrativa plenamente
vinculada
Para efetuar a cobrana de tributos a
administrao pblica dever agir na forma
e nos limites fixados em lei.
11
Espcies de Tributos
TRIBUTOS NO
VINCULADOS
TRIBUTOS
VINCULADOS
TRIBUTOS
MISTOS
TRIBUTOS
ESPECIAIS
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies Especiais
Emprstimos Compulsrios
12
Impostos
13
Taxas
14
Contribuies de Melhoria
Contribuies Especiais
Contribuies Sociais
INSS, COFINS e CLS (CFart. 195)
Emprstimos Compulsrios
Tributos Diretos
Tributos Indiretos
18
Competncia Tributria
19
Questes
1.
2.
3.
4.
5.
Questes
6.
7.
Questes
8.
9.
10.
22
Limites ao Poder de
Tributar
Os princpios so os fundamentos do
ordenamento jurdico e prevalecem
sobre todas as demais normas.
23
Princpios Tributrios
Legalidade
Isonomia
Irretroatividade
Anterioridade
Reserva de lei complementar
Reserva de lei para renncia fiscal
Imunidade tributria
24
Legalidade
26
Irretroatividade
Objetiva preservar:
o direito adquirido
o ato jurdico perfeito
a coisa julgada
Anterioridade
Excees:
Imposto de Importao, exportao, produtos
industrializados e sobre operaes financeiras.
Contribuies sociais (90 dias)
28
Reserva de Lei
Complementar
Imunidade Tributria
Obrigao Tributria
Hiptese de Incidncia
a descrio que a lei faz de um
fato tributrio que, quando ocorrer,
far nascer a obrigao tributria
(do sujeito passivo em relao ao
sujeito ativo).
A lei descreve um fato hipottico,
mas a obrigao tributria nasce
somente com a sua ocorrncia.
33
Aspectos da Hiptese de
Incidncia
ASPECTOS DA
HIPTESE DE
INCIDNCIA
CARACTERIZAO
Pessoal
Temporal
Espacial
Material
Quantificativo
Fato Gerador
35
Fato Gerador
Base de Clculo
Alquota
Exemplo: IRPF
RENDIMENTO
% DEDUO
At R$ 1.434,59
isento
De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00
7,5%
107,59
De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70
15%
268,84
De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00
22,5%
483,84
Acima de R$ 3.582,00
27,5%
662,94
Salrio = R$ 3.800,00
BC = R$ 3.800,00
IRPF = R$ 3.800,00 x
27,5% - 662,94 = 382,06
38
Alquota
Alquota Normal
Alquota Adicional
Exemplo: IRPJ
ALQUOTA
Alquota Normal
15%
IRPJ =
R$ 80.000,00 x 15%
R$ 60.000,00 x 10%
IRPJ =
R$ 18.000,00
10%
39
Montante
40
Questes
1.
b.
c.
Questes
2.
Questes
3.
4.
5.
Questes
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Obrigao e
Obrigao Tributria
Obrigao de Direito
Privado e de Direito Pblico
Obrigao
Principal e Acessria
OBRIGAO PRINCIPAL
Tem como objeto o pagamento do tributo ou sano
(multa/juros).
OBRIGAO ACESSRIA
Tem como objeto os deveres administrativos.
No importa em pagamento de tributo, mas o seu
descumprimento pode gerar multas, que no so tributos,
mas sim sano pela prtica de atos ilcito.
Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais,
escriturar os livros fiscais e contbeis, preencher guias de
recolhimento etc.
47
Sujeito Ativo
Sujeito Passivo
Caracteriza-se como:
Contribuinte
Responsvel
Substituto Tributrio
49
Contribuinte Responsvel
Substituto tributrio
Responsabilidade Tributria:
dos sucessores adquirentes (inter vivos), herdeiros
(causa mortis), fuso/ciso/
incorporao/transformao de sociedades etc.
de terceiros incapazes (tutor, curador, pais e
responsveis), administradores de bens de terceiros,
inventariantes, sndicos (falncia), diretores, gerentes
e representantes legais de pessoas jurdicas de
direito privado.
por infraes fiscais criminais ou no criminais.
51
Responsabilidade por
Infraes Fiscais
De natureza no criminal
A responsabilidade por dbitos fiscais legais,
oriundos de atrasos de pagamento de tributos
declarados ou erros no intencionais, transfervel
nos casos previstos em lei (arts. 128 a 135 do CTN).
De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributria tornase pessoal e intransfervel quando provada a
inteno do contribuinte em omitir ou diminuir
pagamentos de tributos, valendo-se se subterfgios
que modifiquem a veracidade dos fatos.
52
Crimes Tributrios
TIPO
SONEGAO
FRAUDE
SIMULAO /
CONLUIO
CONTRABANDO
DESCAMINHO
DEPOSITRIO
INFIEL E
APROPRIAO
INDBITA
PREVIDENCIRIA
DOLO EM GERAL
CARACTERIZAO
EXEMPLOS
Diminuio ou omisso de
receita que acarreta no
pagamento total ou parcial de
tributos.
Alterao de documentao
para diminuir ou omitir
pagamentos.
Participao de dois ou mais
agentes que simulam atos
irreais.
Importao de mercadoria
ilcita sem autorizao legal
Importao de mercadoria
lcita sem o recolhimento dos
tributos incidentes.
Omisso do repasse ao agente
arrecadador de tributos j
descontados de terceiros.
M-f, ou seja, inteno do
agente de causar leso ao
Questes
1.
2.
3.
4.
Competncia Tributria
UNIO (arts. 153 e 154 CF)
Impostos
Contribuies Sociais
Emprstimos compulsrios
55
Art. 23 a 28 do CTN
58
Conceituao de Renda
59
IRPJ -
modalidades de tributao
60
para
IRPJ - alquotas
Alquotas progressivas:
Rendimentos tributveis;
62
Princpios:
Transformao;
Beneficiamento;
Montagem;
Acondicionamento ou recondicionamento;
Renovao ou restaurao.
64
Base de clculo:
Registros fiscais:
Livro
Livro
Livro
Livro
de
de
de
de
entradas;
sadas;
apurao do IPI;
controle da produo e estoque.
65
Alquotas:
66
Produto da arrecadao
oramentria, ao:
So contribuintes do imposto:
tomadores de crdito;
PIS no cumulativo
PIS no cumulativo
nova sistemtica de clculo
COFINS Contribuio
Social sobre Faturamento
Alquota 3,0%;
74
COFINS no cumulativo
COFINS no cumulativo
nova sistemtica de clculo
Competncia Tributria
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)
Impostos
Impostos
Princpios:
Seletividade
alquotas diferenciadas por produto /
servio (no obrigatrio);
78
Escrita fiscal:
Registro de entradas;
Registro de sadas;
Registro de apurao do ICMS;
GIA de apurao.
79
TRU;
Base de clculo:
SEFAZ/SP
Arrecadao:
82
Compete
Incide
83
reas urbanas:
abastecimento de gua;
sistema de esgoto;
Documento
servios;
Alquotas de 2% a 5%;
hbil
nota
fiscal
de
prestao
86
de
Questes
1. Estabelea a diferena entre renda e proventos.
2. Quais as diferentes formas contbeis de apurao do lucro
da empresa? Explique cada uma delas com suas palavras.
3. Com relao ao IRPJ o que significam as alquotas: normal
e adicional? Como impactam no clculo do tributo?
4. O IPI um imposto no-cumulativo. Justifique a
afirmativa.
5. Qual o fato gerador da CSLL? Porque este tributo se
intitula como contribuio social?
87
Questes
6. Qual o fato gerador do IOF? Porque este imposto teve
suas alquotas reajustadas? Qual o impacto
sobre os contribuintes?
7. O ICMS um IVA? Porqu?
8. Porque o IPVA pode ter alquotas diferenciadas?
9. Diferencie valor venal x valor de mercado.
10. O que especulao imobiliria? Qual o papel da
tributao nesta situao?
88
Substituio Tributria
Conceito
Constituio Federal art. 150 7o. lei poder atribuir a sujeito passivo da
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.
CF art. 155 2o., XII, b cabe a lei complementar dispor sobre substituio
tributria do ICMS;
Tipos de
substituio tributria
Lei Complementar no. 87/96 (Lei Kandir) unidades federadas so
competentes para atribuir ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do
imposto devido nas operaes ou prestaes, sejam: antecedentes, concomitantes
ou subsequentes:
Para frente sujeito passivo recolhe os dois impostos devido pelas operaes
prprias e devido pelas operaes subsequentes ANTERIORES A OCORRNCIA
DO FATO GERADOR.
91
Contribuinte substituto
e contribuinte substituido
Substituio tributria
X sujeio passiva
Objetivo do regime
de substituio tributria
94
95
Gesto tributria
96
Planejamento tributrio
97
GESTO
TRIBUTRIA
PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
98
Gesto tributria X
planejamento tributrio
cada homem tem o direito de, se possvel, organizar
seus assuntos (negcios), de tal modo que o imposto
incidente em conformidade com as respectivas leis
seja menor do que seria de outra forma (...)
(...) se ele conseguir ajust-los para obter esse
resultado, no poder ser compelido a pagar imposto
maior, mesmo se a capacidade inventiva no agradar
os fiscais da receita ou aos seus colegas contribuintes.
99
100
Planejamento tributrio
Estrita legalidade;
Propsito do negcio?
No h frmula pronta.
101
Planejamento tributrio
Finalidades:
Responsvel pela
escriturao contbil e fiscal
Tomada de deciso
Anlises:
Quantitativa;
Qualitativa;
104
Lucro
arbitrado
Anual ou
proporcional
Pagamento
definitivo com
base na receita
bruta ou critrio
alternativo
Lucro
presumido
Trimestral
Pagamento
definitivo com
base na receita
bruta
Lucro
real
Lucro real
trimestral
Pagamento
definitivo com
base no lucro real
trimestral
Regime de
apurao
Lucro real
anual
Regime de
pagamento
Gesto tributria
Gesto tributria
107
Gesto tributria
diferentes estados ou
108
Gesto tributria
Local
onde vender, mercado interno ou
externo, para outros estados ou regies
incentivadas;
Gesto tributria
Local
analisar
correspondente;
Contabilizao
adotados.
logstica
correta
dos
fluxo
financeiro
procedimentos
110
Gesto tributria
Risco
orientao correta para que se
mantenha no campo da eliso, no ingressando no
campo da evaso.
111
Planejamento tributrio
Deciso
compartilhada
finanas e jurdico;
por
controladoria,
114
Planejamento tributrio
Crimes contra
fiscalizao, omitir
falsificar ou alterar
prazo legal por m
a ordem tributria
fraudar
informao ou prestar declarao falsa,
nota fiscal, deixar de recolher tributo no
f;
Planejamento tributrio
Eliso X evaso:
Eliso
condutas lcitas, no simuladas e
anteriores ao fato gerador;
Norma anti-elisiva
Alcance:
117
Planejamento tributrio
Riscos envolvidos:
Planejamento tributrio
Tipos de planejamento:
Contencioso X operacional;
Planejamento tributrio
Novos investimentos:
Incentivos fiscais
Situao:
operaes envolvidas:
aquisio de MP e PI;
importao de componentes diretamente do
exterior;
reunio das partes (montagem industrial);
comercializao dos produtos em mercado
atacadista.
122
adquire MP e PI para
fabricao de partes e peas;
vende partes e peas para B;
revende o produto acabado
reaquirido de B.
Subsidiria
integral de A
na ZFM (B)
importa componentes;
realiza montagem;
vende o produto acabado para
A;
123
Subsidiria
integral de A
na ZFM (B)
Empresa em
SP (A)
Revenda dos
produtos finais (4)
Importaes de componentes
estrangeiros (2)
Venda de partes
e peas (1)
Incorporao
Empresa Beta
Incorporada
Empresas Beta e
Ceres so extintas e
seus ativos e passivos
so
incorporados
pela Empresa Alfa.
Empresa Alfa
Incorporadora
Os scios de Beta e
Ceres passam a ser
scios de Alfa na
proporo definida na
relao de troca.
Empresa
Alfa
Sucessora de
Beta e Ceres
Empresa Ceres
Incorporada
125
Fuso
Empresa
Empresa A
Empresa B
Empresa C
126
Ciso total
Transferncia de
40% do patrimnio
Empresa B
Transferncia de
60% do patrimnio
Empresa C
Empresa A
127
Ciso parcial
Transferncia de
30% do patrimnio
Empresa B
Formada com
30% do PL de A
Empresa A
Empresa A
Continua com
70% de seu PL
128
Economia tributria
129
Bibliografia
OLIVEIRA, Lus M. & outros. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo, Atlas, 2002.
REIS, OLIVEIRA, Lus M. & outros. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo, Atlas, 2002.
OLIVEIRA, Lus M. & outros. Manual de Contabilidade Tributria. So Paulo, Atlas, 2002.
SHINGAKI, Mrio. Gesto de Impostos. 3.ed.So Paulo: Saint Paul Institute, 2005.
130
FIB
PLANEJAMENTO TRIBUTARIO
MUITO OBRIGADO.
Prof. Dr. Mauro Gallo
maurogallo@uol.com.br
fev-mar/2011
131