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LE
SYSTEME COMPTABLE
OHADA
1
1.1.
OBJECTIFS
DES
ETATS
FINANCIERS
les investisseurs;
le personnel de lentit;
les prteurs et les bailleurs de
fonds;
les
fournisseurs
et
autres
crditeurs;
les clients;
lEtat et les organismes publics;
1.4. CARACTERISTIQUES
QUALITATIVES FONDAMENTALES
DES ETATS FINANCIERS
Les
caractristiques
qualitatives
fondamentales des tats financiers gnrs
conformment aux dispositions du systme
comptable OHADA sont:
limage fidle;
la prminence de la substance sur la
forme.
a) Image fidle
Les tats financiers doivent prsenter une
image fidle de la situation financire, de la
performance financire et des flux de
lorsque
lapplication
dune
prescription
6
Ainsi, le preneur dune immobilisation en crditbail, sur le plan conomique et financier, considre
cette opration pour une acquisition assortie
dune forme de financement spcifique. Cest le
cas galement des biens acquis, contrls et
utiliss dans le cadre dun contrat de concession
(concession de service public) et les achats
assortis dune clause de rserve de proprit.
7
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
ETATS NORMALISES
BILAN
COMPTE DE RESULTAT
ETAT DE RECETTES ET DEPENSES
TABLEAU FIINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)
ETAT ANNEXE :
Tableau 1 : Actif immobilis
Tableau 2 : Amortissements
Tableau 3 : Plus-values et Moins-values
Tableau 4 : Provisions inscrites au bilan
Tableau 5 : Biens pris en crdit-bail et contrats assimils
Tableau 6 : Echances des crances la clture de lexercice
Tableau 7 : Echances des dettes la clture de lexercice
Tableau 8 : Consommations intermdiaires de lexercice
Tableau 9 : Rpartition du rsultat et autres lments caractristiques
des cinq dernires annes (SARL, SA ;;;;;)
Tableau 10 : Projet daffectation du rsultat de lexercice
Tableau 11 : effectifs, masse salariales et personnel extrieur (si
SYSTEME
NORMAL
SYSTEME
ALLEGE
S.M.T.
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
X
x
x
x
x
X
X
Les
tats
financiers
de
synthse
regroupent les informations comptables
au moins une fois lan sur une priode de
douze mois, appele exercice (Article 7).
2. BILAN
10
.
.
Actif circulant
.
Trsorerie actif
Passif circulant
.
Trsorerie passif
11
12
La structure du bilan peut ainsi se prsenter de
ACTIF
PASSIF
ACTIF IMMOBILISE
.
ACTIF CIRCULANT
.
TRESORERIE ACTIF
RESSOURCES STABLES
* Capitaux propres (dont rsultat
* Dettes financires
.
PASSIF CIRCULANT
.
TRESORERIE PASSIF
Net)
13
A lactif:
Actif immobilis (cycle
dinvestissement);
Actif circulant (cycle dexploitation);
Actif de trsorerie (cycle de trsorerie).
Au passif:
Capitaux propres;
Dettes financires;
Dettes circulantes;
Dettes de trsorerie.
14
SCHEMA DU BILAN
(DTAIL DES MASSES)
16
17
19
- Changement demplacement
20
payer;
fournisseurs, factures non parvenues, compte
408; clients, produits recevoir compte 418.
22
le capital,
les primes et rserves,
le rsultat net de lexercice (+ ou -),
les autres capitaux propres:
Subvention dinvestissement,
Provisions
rglementes
et
fonds
assimils
23
24
Dettes
de crdit descompte: Les effets
escompts et non chus continuent rester une
25
crance sur les clients. Ils doivent demeurer dans
52 Banque .. x
675 Banque crdit de trsorerie
. X
565 Banque, crdit de
trsorerie x
26
27
3. COMPTE DE RESULTAT
3.1. GENERALITES
29
30
33
RESULTAT NET
34
35
Charges des
activits ordinaires
Rsultat net
Rsultat
net
Produits des
activits ordinaires
Produits HAO
Charges HAO
37
les
oprations
sur
cession
de
titres
de
placement;
les oprations de change;
les intrts de prts;
les revenus des participations;
les gains sur risques financiers;
les escomptes obtenus;
les intrts dans loyers de crdit-bail.
38
Charges dexploitation
,
Charges financires
,
Charges HAO
,
Produits dexploitation
Rsultat dexploitation
Produits financiers
Rsultat
dexploitation
Produits HAO
Rsultat HAO
Rsultat
net
40
AO
ACTIVITES ORDINAIRES
ACTIVITES DEXPLOITATION
(AE)
HAO
HORS ACTIVITES ORDINAIRES
ACTIVITES FINANCIERES
(AF)
RHAO
Mb /
Matires
Mb/ Mses
VA
EBE
RF
RE
RHAO
RAO
- Participati
on
- Impts
Rsultat
net
43
MB/Marchandises
MB/matires
Valeur ajoute
Rsultat
(RHAO)
Nant
hors
Rsultat net
activits
Marge brute
Valeur ajoute
ordinaires
Rsultat
sur
cessions
dimmobilisations
Rsultat net avant impts
Dtermination de limpt sur rsultat
Rsultat net
44
es
DE TRESORERIE
VA
EBE
VA
RE
136
RF
135
RE
RA
O
138
RHAO
137
RAO
13
R. Net
13
R. Net
13
R. Net
45
4. LE TAFIRE
4.1. GENERALITES
* LA DEUXIME PARTIE
Son but: cest dexpliquer FR.
Elle y arrive grce un tableau scind en deux
parties:
(CAFG)
(AF)
(BF)
(ETE)
Emplois
Totaux
Financer
Ressources
nettes de
financement
(RD)
48
D
C
RESULTAT
PRODUITS ENCAISSABLES (2)
Ventes
Autres produits
Dotations
- Reprises
+ Rsultats
Utilit de la CAFG
la CAFG reprsente la trsorerie disponible sous
quelques mois,
- elle indique la capacit dautofinancement de
lentreprise,
elle indique la capacit de renouveler les
investissements
ou
de
raliser
des
investissements de croissance. La CFAG est le
principal indicateur du potentiel de financement
des investissements.
52
67 Frais financier
83 Charges HAO
87 Participation des travailleurs
89 Impt sur le rsultat
68 Dotation aux amort.
CAFG
69 Dotation aux prov.
81 Valeur compt. de cession
85 Dotation HAO
13 Rsultat net
55
D) PRSENTATION DE LA CAFG
Conformment
la
mthode
soustractive,
le
systme
OHADA
prconise le tableau ci-dessous quil
suffit de remplir en sinspirant, soit de la
balance, soit du compte
de
rsultat.
EBE
.
(67) (sauf 676) Frais
financiers
(676) Pertes de change
(63) Charges HAO
(87) Participations de
travailleurs
(89) Impts sur rsultat
Total I
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Total II .
56
Eliminer:
57
2. LAF (Autofinancement)
linvestissement
ou
58
Le BFE est la partie dactif circulant que nont pas financ les dettes
court terme. Il faut que lentreprise finance le BFE. Ainsi, les
variations de stocks, de crances dduites des variations des dettes
dexploitation donnent la variation du Besoin de financement
dexploitation.
59
60
1. OBJECTIFS
61
2. STRUCTURE GLOBALE
RESSOURCES NETTES DE
FINANCEMENT
Capitaux propres
Emprunts long terme
Rsultat
(RD)
I.
Investissement et dsinvestissement
Charges immobilises
Acquisitions
(1)
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
X
I.
I.
I.
RESSOURCES DE
FINANCEMENT
(RD)
Financement interne
Dividendes
CAFG (ressources (Si +)
Financement
par
les
capitaux propres
Augmentation de capital
par apports nouveaux
Subvention
dinvestissement
Prlvement sur le capital
Financement
par
nouveaux emprunts
Emprunts
Autres dettes financires
(2) Ressources
financement
nettes
R
x
x
x
x
x
de
Excdent ou insuffisance de
financement (2) (1)
Si (2) > (1)
Si (2) < (1)
I.
E
x
X
Variation de trsorerie
A la clture de lexercice
A louverture de lexercice
64
FIN
65