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Public Accountants
Training Program 2006
AUDITING
APRIL 29, MAY 27, 2006
Presenter: Mr. Georges Mughanni
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3-
SAL,sansexceptionaucune(titulaire+complmentaire).
SARL,sil'unedes3conditionssuivantes:
-nombredesassocis>20
-dsignationrclameparunouplusieursassocisreprsentant
aumoinsle1/5ducapital
-capitalsocial>ou=30MLL.
Socitencommanditeparactions(aumoins3CAC).
seuleslespersonnesphysiquesinscritesl'OEC
RESPONSABILITES DU CAC
Obligationdemoyensetnondersultat.
ResponsabilitCivile
art.178duCodedeCommerce:leCACengagesaresponsabilit,mmevis-visdestiers,touteslesfoisqu'ilacommisunefautedesurveillance,sousrserve
delaprescriptionquinquennale.
ResponsabilitPnale
ResponsabilitDisciplinaire
Toutefois,leCACaundroitdecommunicationtenduquil'autorises'informersur
lagestion.
attirerlaconfiancedestiers
amliorerlascuritdesdirigeants
fiabilitdesinformationsdegestiond'usageinterne
incitationpourlepersonnel
optimisationdesressourcesdecontrle
Lesnormesfacilitentetliminenttouteambigutdansl'informationentreson
metteuretsonrcepteur.
Emetteursdescomptes=
dirigeants,comptables
Rcepteursdescomptes=actionnaires,banquiers,tiers
L'activitdetoutauditeur(interneouexterne)estbasesurdeuxensembles
denormes:
1)normescomptables(internationales,nationales,sectorielle,)
2)normesd'audit
Lestechniquesetoutilsdel'auditdoiventtreappliqusdanslecadredes
troiscatgoriesdenormessuivantes:
1)normesgnrales
2)normesdetravail
3)normesderapport
Quitablitlesnormes?
organismeprofessionnelinstituparuntextedeloiourglementaire
danslecadredenormesinternationalesd'auditfinancier(IFAC)
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NORMES GENERALES
Ellesrelventdel'thiqueprofessionnelle
Indpendance
Comptence
Qualitdutravail
Secretprofessionnel
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NORMES DE TRAVAIL
OrientationetPlanificationdelamission
PlandemissionouNoted'orientation
Apprciationducontrleinterne
Obtentiondeslmentsprobants
DlgationetSupervision
Documentationdestravauxeffectus
Dossiers
Utilisationdestravauxdecontrleeffectuspard'autrespersonnes
Coordinationdestravauxentreco-CAC
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TECHNIQUES D'AUDIT
Rappel:Lestechniquesd'auditdoiventtreappliquesdanslerespectdesnormes
d'audit.
Contrlessurpices
Contrlesdevraisemblance
Observationphysique
Confirmationdirecte(Circularisation)
Examenanalytique
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Sondages
2catgories:
1)Preuvesexternes:proviennentd'unesourceextrieureausystmede
l'entreprise.
2)Preuvesinternes:proviennentdusystmemmedel'entreprise.
Lespreuvesinternessontmoinssresquelespreuvesexternes:ellessont
plusfacilementmanipulables.
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ASSERTIONS D'AUDIT
Cesontlescritresauxquelsdoitrpondrel'informationfinancirepourqu'elle
soitrgulireetsincre.
Elless'appliquentchaquepostedubilanetducomptedersultat.
EXHAUSTIVITE
REALITE
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PROPRIETE
Rappeldel'objectifdel'auditeur:exprimeruneopinionmotivesurla
rgularit,lasincritetl'imagefidledesinformationsfinanciresquiluisont
soumises.
Ilnepeuttoutefoisprocderuncontrleexhaustifdetouteslesinformations
financiresilmetenoeuvredesmoyensdecontrlequiluipermettentlafois:
-demotiversonopinion
-d'obtenirlameilleureefficacitdesmoyensmisenoeuvre.
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SEUIL DE SIGNIFICATION
Dfinitions:
-C'estlamesurequepeutfairel'auditeurdumontantpartirduqueluneerreur,une
inexactitudeouuneomissionpeutaffecterlargularit,lasincritetl'imagefidle
descomptesannuels.
-C'estlemontantpartirduquellejugementd'unlecteuravertipourraittremodifi
surlestatsfinanciers.
Utilit:
Ilsertdeguidel'auditeurtoutaulongdesamissionpour:
-programmerlanatureetl'tenduedessondages
-apprcierlagravitdesanomaliesventuellementconstates.
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DEMARCHE D'AUDIT
REM: Ladmarchedel'auditfinancieresttoujourslamme;ilsuffitd'adapteraux
spcificitsdechaquemission.
L'auditn'estpasqu'untravailmatrieldepointage;ilintgreunaspect
intellectuelessentiel:comprhensiondel'entreprise,desonsystmedecontrle
interneetdesoptionsretenuespourl'tablissementdescomptes
ilsedgage3phasesprincipalesdansladmarchedel'auditeur:
1)Acquisitiond'uneconnaissancegnraledel'entreprise
2)Evaluationducontrleinterne
3)Examendirectdescomptesetdestatsfinanciers
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DOSSIERS DE TRAVAIL
POURQUOI?
-obligationlgale
-bonneorganisationdutravail
OBJECTIFS:
-amliorerl'efficacitdelamissionenpermettantunsuivirgulierdel'avancement
destravaux
-permettrelasupervisiondutravailetlatransmissiondel'information
-justifierlesconclusionstiresetapporterlapreuvedesdiligenceseffectues.
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2typesdedossiers:
1)Dossierpermanent
L'examen(ourevue)analytiqueconsiste:
-fairedescomparaisonsentrelesdonnesrsultantdescomptesannuelsetdes
donnes
*antrieures
*postrieuresetprvisionnelles
*d'entreprisessimilaires
ettablirdesrelationsentreelles;
-analyserlesfluctuationsetlestendances;
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-typesdetransaction
-vnementsparticuliersdel'exercice
*crationd'unenouvellelignedeproduits
*ouvertured'unenouvelleentitgographiqueoujuridique
*miseenplaced'unnouveausystme
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-dpenddelasusceptibilitdesdonnesd'treinfluencesparuntropgrand
nombredefacteurs:ilpeutseproduiredescompensationsquicachentdes
variationssignificatives.
Montantsetrelationsexaminer:
-viterdeperdredutempscalculerdesvariationsoudesratiosdontonnepourra
tireraucunenseignement
-degrdedtailsouhait
-natureetqualitdesinformationsdisponibles
-caractristiquesdusecteurd'activitdel'entreprise.
Dfinitiondesobjectifsetdelaconfiancerecherche:
moinsleCACutilised'autrestechniquesdecontrlepourlemmeobjectif,plusla
confianceobtenuedel'examenanalytiquedoittreforteetlaprcisiondel'analyse 31
grande.
ex.:pourcentageaugmentationdeschargesfixesnettementsuprieurautaux
d'inflation
Questionsauxresponsablesetrecoupementsavecd'autrestechniquesd'audit.
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1. Revue de vraisemblance
Examencritiqued'informationspouridentifiercellesquisont,priori,
anormales.
ex.: -compteclientsansnom
-soldedbiteurd'uncompteordinairementcrditeur
-libellincohrent
limites:nepermetd'expliciterquelesanomaliesflagrantes.
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Lesondageestunetechniqueessentielledanslecadredelamissiond'auditdu
CAC:
Tenud'uneobligationdemoyens,etnondersultat,leCACn'apasvrifiertoutes
lesoprationsquirelventduchampdesesmissions,nirechercher
systmatiquementtoutesleserreursetirrgularitsqu'ellespourraientcomporter.
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Risquesgnrauxlisl'entreprise,denatureinfluencerl'ensembledes
oprationsdel'entreprise(activit,secteur,organisation,structure,politiques
gnrales,perspectives,).
Risqueslislanaturedesoprationstraites:rptitives,ponctuellesou
exceptionnelles.
Risqueslislaconceptionetaufonctionnementdessystmes.
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Risquesenrelationtroiteaveclerisquedenon-dtectionlil'audit:
-incertitudesduesauxtechniquesdesondage
-incertitudesliesd'autresfacteurs.
DcoulentdelapossibilitqueleCACparvienne,comptetenudel'chantillon
slectionn,desconclusionsdiffrentesdecellesqu'ilauraittiress'ilavait
effectulemmecontrlesurlapopulationtouteentire.
risquequel'chantillonnesoitpasreprsentatifdelapopulation.
Sondagespourvrifierlefonctionnementdesprocdures
risquedesurestimationoudesous-estimationdelafiabilitd'uncontrle
Sondagespourcontrlerlescomptes
risquederejetoud'acceptationtortd'unepopulationcomptable.
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1-Dfinitiondel'objectifdusondage
2-Dfinitiondelapopulationetdel'individu
3-Naturedeserreursrecherches
4-Choixdesmodalitsducontrle
5-Slectiondel'chantillon
6-Etudedel'chantillon
7-Evaluationdesrsultats
8-Conclusiondusondage
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METHODES DE SELECTION
Nombreimportant,toutefois3principales:
Mthode Alatoire
touslesindividusd'unepopulationontunechancegaled'treslectionns.
Mthode Systmatique
intervalleconstantentredeuxslections.
Mthode Empirique
variantedelamthodealatoirebasesurlejugementpersonnel.
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Objectif:obteniruneassuranceraisonnablequelesprocduresdecontrle
internefonctionnentcorrectement.
Principe:ils'agitdesondagessurlesattributs(caractristiquesautresque
montaires).
L'absencedecettecaractristiquerelevedanslecadred'unsondagesurle
fonctionnementdesprocduresconstitueuneanomaliedefonctionnement.
Population:homogneetexhaustive.
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DEFINITION
Laconfirmationdirecte(oucircularisation)estunetechniqued'auditquiconsiste
demanderuntiersayantdesliensd'affairesavecl'entreprisevrifiedeconfirmer
directementauCACdessoldes,desoprationsoutouteautreinformation.
OBJECTIFS
-Contrledescomptes
-ContrledubonfonctionnementdesprocduresetduCI.
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AVANTAGES
-Laforceprobanteobtenueparlaconfirmationdirecteestl'unedesplusfiables:
preuveexternemettantleCACenrelationdirecteaveclestiersdel'entreprise
vrifie.
-Procdurenencessitantpaslamiseenoeuvredetechniquescomplexes.
-Permetl'atteintedesobjectifsduCACplusrapidementetdefaonplus
satisfaisantequed'autresmoyensdecontrle.
-Moyend'obtenirdesinformationssurdesoprationsdontlatraductioncomptable
n'estpasvidente(engagementshors-bilan).
LIMITES
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Rem.Ils'agitd'exemplesetnond'unelisteexhaustive.
ActifImmobilis:terrains,constructions,matrieletoutillageendptchezun
tiers,prtsfinanciers,titres.
ActifCirculant:stockseten-coursendptchezdestiersoupourdestiers
dtenusparl'entreprise,clients,autrescrances,banques.
Dettes:emprunts,dcouverts,fournisseurs,autresdettes.
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ProvisionsetHors-bilan:assurances,avocats.
REALISATION DE LA CIRCULARISATION
Catgoriedestiersslectionnerenfonctiondelaconnaissanceacquisede
l'entrepriseaucoursdelaphaseprliminaireetdel'valuationducontrleinterne.
Ladatedpend:
-delaconfiancedel'auditeurdansleCIde
l'entreprise.
-desdlaisimpartispourlamission.
Rem.siconfirmationsunedateantrieurelaclture"bridging"
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2.Choix spcifique des tiers confirmer
essentielqueleslettres:
-soientprparesparlasocitselonmodledelettres
etliste
destiersslectionnscommuniqusparl'auditeur
-prcisentquerponsesadresses
directementl'auditeur
-soientsignesparunresponsablede
l'entreprise.
4.Accord du client
essentielcar: -demandemaneduclient
-lienscommerciauxavectiers
silasocitrefuse,l'auditeurdoit:
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misesousenveloppeetenvoiparl'auditeuretnonparlasocit
joindreuneenveloppel'adresseducabinetpourrponse
tatrcapitulatifdesuivietrelancesventuelles.
rponsesconformesv/snonconformesanalysecarts
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Rem.Unefeuilledetravailest:
soitunecopiededocumentsdel'entreprise
soituneanalysedel'auditeur.
Identification:
-nomduclient
-datedeclturedel'exercicesouscontrle
-initialesducollaborateurayantrdigla
feuille
-paraphedu(des)superviseur(s)
-dated'tablissementdelafeuille
-titredudocument
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Indexation:lesfeuillesdetravaildoiventpouvoirtreconsultes
defaonaise
-classementlogiqueetrigoureux
-cross-rfrencement
-codification
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L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des conclusions de
la mission telles que refltes par le dossier et la note de synthse et tre
comprhensible par tout lecteur, mme non avis.
del'valuationdesrsultatsdestravauxd'audit
del'tenduedecestravaux
delaconformitauxprincipescomptablesgnralementadmis
del'informationprsente
desautresinformationsfinancirescommuniquesaveclestatsfinanciers.
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LeCAC,conformment la loi,tablitunrapportdanslequelilrelate
l'accomplissementdesamission.
(art.175duCodedeCommerce:lescommissairesfontunrapportl'assemble
gnralesurlasituationdelasocit,surlebilan,surlescomptesprsentspar
lesadministrateursetlespropositionsdedistributiondedividendes.L'absencede
cerapportentacheraitdenullitladlibrationdel'AGapprouvantlescomptes.)
Conditions obligatoires:
-titre
-formecritedurapport
-datedurapport
-signaturedurapport
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-quelescomptesannuelssontarrtsparl'organecomptentetqu'illuiappartient
d'exprimeruneopinionsurcescomptes;
-lanatureetlesobjectifsd'unemissiond'audit;
-qu'ilaeffectulesdiligencesestimesncessairesselonlesnormesdela
professionetquecelles-ciluiapportentunebaseraisonnablel'expressiondeson
opinion.
L'expression de l'opinionpeuttre,selonlecas:
-lacertificationsansrserve
-lacertificationavecrserve(s):dsaccordoulimitation
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-lerefusdecertifier:dsaccord,limitationouincertitude