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Normas internacionales de auditora

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se
debern aplicar en la auditoria de los estados financieros.
Las NIAs tambin debern aplicarse, con la adaptacin
necesaria, a la auditoria de informacin de otra clase y a
servicios relacionados.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales (identificados en letra negra) junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo
y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales debern ser interpretados en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

ISAS Normas Internacionales de Auditoria
IAPSs Declaraciones Internales de prcticas de Auditoria.

Normas
Internacionales
de Auditoria

ISREs Normas Internacionales de trabajos de revisin

ISAEs Normas Internacionales de trabajos para Atestiguar
ISRSs Normas Internales de Servicios Relacionados

Las normas Internacionales de Auditoria, se deben aplicar de acuerdo con los Requerimientos del trabajo
solicitado por el cliente y en concordancia con la Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria.

DIFERENCIAS EN LOS TIPOS DE AUDITORIA

Normas
Internacionales
de Auditoria

- Materialidad

- Partes relacionadas

- Riesgo

Representaciones de
la Administracin

Conclusiones
e
informes de auditoria

- Procedimientos
- Documentacin

NIAs

Principios
Generales y
Responsabilidades

Determinacin
de Riesgos y
Respuestas

NIA 200

NIA 300

NIA 500

NIA 210

NIA 315

NIA 220

Usando el
trabajo de
otros

Conclusiones y
Reportes

reas
Especializadas

NIA 600

NIA 700

NIA 800

NIA 501

NIA 610

NIA 705

NIA 805

NIA 320

NIA 505

NIA 620

NIA 706

NIA 810

NIA 230

NIA 330

NIA 510

NIA 710

NIA 240

NIA 402

NIA 520

NIA 720

NIA 250

NIA 450

NIA 530

Evidencia

NIA 260

NIA 540

NIA 265

NIA 550
NIA 560

Nueva

NIA 570

Revisada y Re-emitida

NIA 580

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

Re-emitida nicamente

Impacto de las NIA clarificadas sobre procedimientos de auditora

IMPLICACIONES PRCTICAS
Implementacin:: desafiante

Implementacin: relativamente
sencilla

Incremento
Incremento en
en la
la
determinacin de
determinacin
de
riesgos
riesgos y
y en
en respuestas
respuestas
especficas:
especficas: NIA
NIA
540,
540, yy 550
550

Reportes:
Reportes: NIA
NIA
700/705/706:

Trminos
Trminos del
del trabajo
trabajo y
y
representaciones
representaciones (NIA
(NIA
210
210 yy 580)
580)

Uso
del trabajo
Uso del
trabajo de
de otros
otros
(NIA 402, 402:,
500/620:)
500/620:)

Evidencia incluyendo
confirmaciones: NIA 501 y
505

Comunicaciones:
Comunicaciones: NIA
NIA
260:
260: yy 265
265

Auditora de grupos:
NIA
NIA 600
600

Materialiidad
Materialiidad de
de
planificacin
planificacin y
y de
de
ejecusin
ejecusin y
y evaluacin
evaluacin de
de
errores: NIA 320:y 450

Implementacin: en general ya
cubierto

Implementacin: algunos cambios

a considerar

Nivel de cambio de las NIA Clarificadas

6

CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES PARA
PARA
AUDITORAS
AUDITORAS DE
DE
EMPRESAS
EMPRESAS PEQUEAS
PEQUEAS Y
Y
MEDIANAS
MEDIANAS

Se reconoce que una

entidad pequea y
mediana es diferente
a una entidad ms
grande.
El enfoque de
auditora puede
variar en las
circunstancias.
7

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9

NIA 200: OBJETIVOS DE UNA AUDITORA

10

11

12

13

El auditor debe

14

15

NIA 510: AUDITORA DE

PRIMER AO

18

NIA 550: Partes

Relacionadas

NIA 570: EMPRESA EN

MARCHA
El auditor debe obtener evidencia
suficiente relativa a esta presuncin

Comprender la entidad y las

relaciones y transacciones entre
partes relacionadas.

Si se identifican condiciones que pueden

generar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como empresa en marcha:

Durante la auditora el auditor deber

mantenerse alerta para detectar
partes relacionadas que la gerencia
no haya detectado previamente o
expuesto al auditor.

Revisar los planes de la gerencia para

mitigar ese riesgo.

El auditor deber tratar las

transacciones significativas con
partes relacionadas que se
encuentren por fuera del curso normal
de los negocios como riesgo
significativo.

Evaluar la probabilidad de que los

planes puedan ser implantados
efectivamente.
Obtener manifestaciones escritas de la
gerencia con respecto a sus planes de
accin futura.

Si surgen partes vinculadas no

reveladas por la gerencia el auditor
deber re-evaluar el riesgo de fraude.
Si la gerencia incluy en notas a sus
estados financieros que una
transaccin con partes relacionadas
se realiz en trminos equivalentes a
los de una transaccin entre partes
independientes, hay que obtener
evidencia de auditora suficiente

Obtener evidencia de auditora

suficiente y apropiada para confirmar o
descartar la existencia de una
incertidumbre significativa.
19

Si hay duda significativa, prrafo luego

de la opinin.

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 570: Empresa en marcha

* El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presuncin
* Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha:
* Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
* Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados
efectivamente.
* Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus
planes de accin futura.
* Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para confirmar o
descartar la existencia de una incertidumbre significativa.
* Si hay duda significativa, prrafo luego de la opinin.

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

20

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 580: Declaraciones de la gerencia

* Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
* ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y

reglamentaciones cuyos efectos deben ser considerados al preparar los

estados financieros (NIA 250);
* reconoce su responsabilidad por el diseo e implantacin del control interno
para prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
* nos ha revelado los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
* nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la
entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podra tener un
efecto significativo en los estados financieros (NIA 240);

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

21

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 580: Declaraciones de la gerencia

* han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al

marco regulatorio aplicable (NIA 560);

* cuenta con planes de accin apropiados, cuando se han identificado hechos o
condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570).
* cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados
financieros tomados en su conjunto (NIA 450);
* ha incluido informacin completa referida a la identificacin de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposicin (NIA 550);
* considera que los supuestos utilizados en la realizacin de estimaciones son
razonables (NIA 540).
* nos ha revelado su conocimiento de alguna acusacin de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

22

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor

* El auditor de los estados financieros del Grupo:
* Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el

alcance y oportunidad de su trabajo;

* Debe obtener evidencia de auditora adecuada en relacin al informacin
financiera del componente y del proceso de consolidacin;
* Es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo de la auditora del
grupo, y el cumplimiento de la regulacin legal aplicable.
* No queda exento de responsabilidad por la mencin del auditor del
componente.
* Debe establecer la estrategia global de auditora y desarrollar un plan de
auditora de acuerdo a la NIA 300.

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

23

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 610: Uso del trabajo de auditora interna

* El auditor externo debe determinar lo siguiente:
* Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
* En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
* Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditora interna considerar lo
siguiente:
* Su objetividad;
* Su competencia tcnica;
* El cumplimiento con los estndares profesionales aplicables;
* La efectividad de la comunicacin entre auditora interna y externa.

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

24

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 620: Uso del trabajo de expertos

* El auditor externo debe determinar lo siguiente:
* Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
* En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;

Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su

informe, salvo que as sea requerido por la regulacin local sin que esto lo
deslinde de responsabilidad.

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

25

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 700: Informe de auditor independiente

* Prrafo introductorio (incluye una identificacin de los estados financieros

auditados; los perodos cubiertos por cada estado financiero, etc).

* Prrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparacin de los estados
financieros
* Prrafo de la responsabilidad del auditor
* Prrafo de opinin.
* El auditor debe expresar una opinin limpia cuando concluya que los
estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos materiales, de
acuerdo a las marco de reporte financiero aplicable.

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

26

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 705:Modificaciones al informe del auditor

Abstencin de opinin
* Incertidumbres muy significativas
* Si existe:
- una limitacin en el alcance
*
Opinin modificada
- un error material en los estados financieros
*
*
Opinin modificada
(cuantificar efecto)

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

Abstencin
de opinin

27

Opinin adversa
(cuantificar efecto)

Septiembre 2012

Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

* NIA 706: Prrafo de nfasis en el reporte del auditor

Para resaltar un tema que afecte los estados
* Prrafo de nfasis
*
*

contables
Para indicar un problema de empresa en
Incertidumbre significativa

marcha

No modifica la opinin

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

28

Septiembre 2012

NIA 710: INFORMACIN

COMPARATIVA

Si los estados financieros

del perodo anterior no
fueron auditados el
auditor debe incluir un
prrafo esta situacin.
Dicho prrafo no libera al
auditor de obtener
suficiente evidencia de
auditora sobre los montos
de inicio. .

Si los estados financieros

del perodo anterior
fueron auditados por otro
auditor y no se prohbe
hacer referencia al
informe del mismo el
auditor puede incluir un
prrafo con este fin.

NIA 720: RESPONSABILIDAD DEL

AUDITOR SOBRE OTRA
INFORMACIN DE DOCUMENTOS.

En esta norma se trata la

responsabilidad del auditor
cuando un documento
contiene los estados
financieros y el informe del
auditor sobre estos junto
con otra informacin que
podran quitar credibilidad
a los estados financieros y
el informe.
El auditor debe leer la otra
informacin incluida en el
documento e identificar
inconsistencias materiales,
en caso de existir, con los
estados financieros
auditados.

El auditor debe obtener la

otra informacin referida
en forma previa a la fecha
del informe
de auditor.
29

NIA 800: AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS PREPARADOS DE
ACUERDO A UNA BASE ESPECIAL

Es un informe sobre un estado

financiero preparado con una
base especial (por ej base fiscal,
base caja, base contable
regulada).
La base contable puede ser una
base de presentacin razonable
(la opinin se refiere a
razonabilidad) o una base de
cumplimiento (la opinin se
refiere a que los estados se
prepararon de acuerdo con la
base contable).
Incluir prrafo de nfasis
alterando a los usuarios que los
estados se prepararon con una
base contable de propsito
especial y los estados pueden
no ser de utilidad para otros
fines.

Se puede incluir un prrafo de

restriccin de circulacin.

* NIA 805: Auditora de estados financieros individuales o de elementos o

cuentas
* NIA 810: Auditora de estados financieros resumidos
* Se deben cumplir todas las NIAs.
* Se aplica la NIA 700.

Normas Internacionales de auditora

clarificadas (NIA)

30

Septiembre 2012

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (ISAs)

5. CONCLUSIONES
* En opinin de muchos, el ms importante modelo
tanto por su fuerte estructuracin conceptual y
prctica como por su utilidad para la toma de
decisiones en los mercados de capital (financiero y de
valores) en el mundo entero. Una de sus ms grandes
fortalezas.

* Soportado

en unos requisitos ticos y de control de

calidad, en aras del inters pblico, as como de la
exigencia de ser realizado por contadores pblicos
independientes.

* Direccionamiento ms claro hacia mercados globales.

* Deben ser aplicadas en la auditora de los estados

financieros, y, con la adaptacin necesaria, a la

auditora de otra informacin y servicios relacionados.

* Emitidas por la Junta de Estndares Internacionales de

Auditora y Aseguramiento (IAASB) de la International

Federation of Accountants (IFAC).