UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

ESCUELA UNIVERSITARIA DE POST GRADO

ASIGNATURA:AUDITORIAADMINISTRATIVA
MAESTRA:AUDITORIAINTEGRAL

MAG. JOSE ANTONIO AREVALO TUESTA

PlaneamientodelaGestin
Administrativa
MetodologadeAuditora

PlaneandounCompromiso
Laplaneacinesla
parte
mas
importante de la
auditora.

PlaneandounCompromiso
El proceso de planeacin variar
considerablemente de cliente a cliente,
dependiendo del tamao, conocimiento del
cliente y otros factores que influyen en la
oportunidad y alcance para nuestra
planeacin.
4

PlaneandounCompromiso
Todoelequipodeauditoradebeparticiparen
eleventodeplaneacin.
Socios y Gerentes deben adoptar un mtodo
flexible para hacer la planeacin, de forma
tal que el grado de detalle sea apropiado
segn la naturaleza y complejidad de la
auditora.
5

PlaneandounCompromiso
Componentes
planeacin:

claves

de

una

buena

Establecer las responsabilidades del Equipo

de Auditora
Mantener una adecuada secuencia de
Eventos
Comunicacin con el Cliente
6

ResponsabilidadesdelEquipo
deAuditora
La divisin de responsabilidades en la
planeacin de un compromiso de auditora
vaadependersiempredelacomplejidadde
cadacompromiso.
Es una decisin de grupo definir cuales son
las responsabilidades y deberes de cada
miembrodelequipodeauditora.
7

ResponsabilidadesdelEquipo
deAuditora
Sociodel
Compromiso

Gerente
Especialista

(Impuestos,Sistemas,
otras)

Supervisor/Senior
Especialista
Asistentes
Especialistas

Gerentede
Auditora

SocioColega
(Revisor
Independiente)

Supervisor/Seniorde
Auditora
Asistentesde
Auditora

Secuenciadeeventos
Durante la planeacin se debe mantener una
secuencia de los eventos que se han
desarrolladoydebendesarrollarse.
Es recomendable realizar una reunin de
planeacinparaestablecerlaagendadelos
eventosarealizarparaelcompromiso.
9

Secuenciadeeventos
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buenaplaneacin:
Acordar el mtodo de planeacin a utilizar en el
compromiso
Lograr un entendimiento del cliente y de su entorno
Considerar informacin preliminar con respecto al
cliente
Tener un entendimiento de los controles y sistemas de
informacin financiera

10

Secuenciadeeventos
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buenaplaneacin:
Realizar una revisin analtica preliminar
Evaluacin del riesgo
Analizar el riesgo de fraude
Considerar las leyes y regulaciones que afecten el
compromiso
Determinar la materialidad
Desarrollar la estrategia de auditora

11

Secuenciadeeventos
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buenaplaneacin:
Preparar el memorando de planeacin y actualizar los
programas de auditora
Revisar el presupuesto de horas y programar las
fechas de las visitas
Comunicacin y aprobacin del plan

12

ComunicacinconelCliente
Muchas decisiones de
planeacin
son
importantes para el
cliente y de igual
manera, el cliente
debe
estar
involucrado en el
proceso.
13

ComunicacinconelCliente
Los siguientes asuntos normalmente
requerirn del cliente, algn enlace o
discusinenlaetapadeplaneacin:
Presupuestos de tiempo y fechas criticas de
entrega
Disposicin y tiempo del personal del cliente
Detalles de la participacin de terceros
Hallazgos
de
nuestros
procedimientos
analticos preliminares

14

ComunicacinconelCliente
Cambios significativos en los negocios,
administracin o cambios importantes en el
personal clave de la Empresa
Potenciales problemas de auditora
Expectativas del cliente y requerimientos con
relacin a la auditora
Honorarios de auditora

15

EntrevistasconlosClientes
La importancia de
cmo manejar un
entrevista
o
reunin con el
cliente.

16

EntrevistasconlosClientes
Consejos:
Nuestra actitud frente al cliente, la primera
impresin
Dirigir la mirada
La venia en el saludo

17

EntrevistasconlosClientes
Queobservaelclienteycomonosescucha:
Bienvenida
Seor(a) buenos das, bienvenido

Despedida
Cliente:
Hasta luego
Auditor:
Hasta luego seor(a) y gracias por su
visita
18

EntrevistasconlosClientes
El cliente es lo ms importante, y hacerle
sentirimportante.
El carisma personal atrae el momento del
xitoparavenderyfascinar.
La magia de sonrer
El movimiento de las manos

19

Plandetrabajoyprogramasde
auditora
Qu son las
aseveraciones de
los
Estados
Financieros?

20

Aseveraciones
Las aseveraciones son representaciones
gerencialesinmersasenloscomponentesde
los estados financieros. Pueden ser
explcitas o implcitas y son clasificadas
segndelasiguientemanera:

21

Aseveraciones
INTEGRIDAD
Hayms?Podemosconcluirquetodoestaapropiadamenteregistrado

EXISTENCIA/OCURRENCIA
Esreal?Existe?/Verdaderamenteocurri?Sucedienelperiodo?

VALORACIN/MEDICIN
Estregistradoporlacantidadcorrecta./Sepuedemedir.

DERECHOSUOBLIGACIN
Espropiedaddelcliente?Tieneelclientederechos?Esunaobligacin?

PRESENTACINYREVELACIN
SehanrealizadolasrevelacionesapropiadasenelEstadoFinanciero?

22

Aseveraciones
EstadosFinancieros
Balance
General

Activos

Pruebas
Sustantivas
Patrimonio

Pasivos

Estadode
Resultados

Ingresos

Costos

Gastos

Pruebasde
Control
I

D/O

P/R

P/R

23

Aseveraciones
Lamayorpartedeltrabajoquehacemosenla
formacindenuestraopinindelosestados
financieros consiste en obtener y evaluar
evidenciadelaauditoraconcernientealas
aseveracionesenlosEstadosFinancieros.

24

EvidenciadeAuditora
Qu es la
evidencia de
auditora?

25

EvidenciadeAuditora
Consideramos que la evidencia de auditora,
consisteendosampliostipos:
Los datos contables bsicos
Toda
informacin
de
disponible para nosotros

corroboracin
26

EvidenciadeAuditora
Aunque la confiabilidad de la evidencia de
auditora depende de las circunstancias
detallamos algunos ejemplos mas
frecuentes:

27

EvidenciadeAuditora
Evidenciaoralversusladocumental
Laevidenciadocumentalesnormalmentems
confiablequelaoral.Laevidenciaoralesa
menudo muy til como evidencia
suplementariaaladocumental.

28

EvidenciadeAuditora
Conocimientopersonaldirecto
La evidencia de la que nosotros tenemos
conocimiento personal a travs de la
evaluacin,laobservacin,elcmputoyla
inspeccin,generalmenteesmsfiableque
la evidencia obtenida de otros, porque es
producidabajonuestrocontrol.
29

EvidenciadeAuditora
Independenciadelafuente
En general, la evidencia obtenida de fuentes
independientesoterceros,proporcionanuna
mayor seguridad o confiabilidad que
aquella evidencia obtenida por parte de la
Entidadmisma.
30

EvidenciadeAuditora
Calidaddelafuente
Siempre debemos considerar si la fuente de
informacin es alguien calificado para
suministrarlaevidencia.

31

Naturalezadelaspruebasde
auditora
Las pruebas de auditora casi siempre
contienenunacombinacinde:
PruebasdeControl
PruebasSustantivas

32

Naturalezadelaspruebasde
auditora
Donde se considere que el sistema de
contabilidad de un cliente es dbil o no
complejo no se requiere realizar ninguna
pruebadetalladadecontroles.Laspruebas
de
control
nunca
reemplazaran
completamente la necesidad de llevar a
caboalgunaspruebassustantivas.
33

PruebasdeControl
Realizamos pruebas de control
habilitarnosenlaevaluacinde:

para

Efectividad respecto al diseo del

procedimiento de control la poltica.
Efectividad respecto a la operacin del
procedimiento de control o la poltica.
34

PruebasdeControl
Los tipos de procedimientos que adoptamos
paraevaluarambos,diseoyefectividadde
laoperacin,incluyen:

Observacin
Preguntas
Inspeccin de documentos y registros
Doble realizacin de los procedimientos de
control especficos

35

PruebasSustantivas
Llevamos a cabo dos amplias categoras de
pruebas sustantivas que directamente
pruebanenformasustantiva,losequilibrios
de cuentas en un grupo de estados
financieros.

36

PruebasSustantivas
PruebasdeDetalle
Las pruebas de detalle de transacciones y
balancesdecuenta,talescomoverificacin
directadeartculoscertificandolasfacturas,
confirmaciones de terceros, reclculo de
cantidades,etc.
37

PruebasSustantivas
Procedimientosanalticos
Comparaciones de cantidades registradas o
estimaciones, a las expectativas que
desarrollamos; stos pueden aplicarse a
balances de cuenta individuales o las
relaciones entre balances de cuentas y a
otrosdatosfinancierosonofinancieros
38

PruebasSustantivas
Estas pruebas de detalles generalmente caen
encuatroampliascategoras:
Inspeccin de documentos
Inspeccin de bienes
Confirmacin directa con terceros
Re-clculo y reconciliaciones
39

Seleccinymuestreode
auditora
Debido a consideraciones de costobeneficio,
y a la premisa fundamental de que
buscamosobtenerunarazonableaunqueno
absoluta
seguridad,
las
auditoras
normalmente estn basadas en el concepto
depruebasselectivas.
40

Seleccinymuestreode
auditora
Principalmente tres (3) mtodos de seleccin
sonutilizadosennuestrasauditoras:
Seleccin de todos los tems
Seleccin de tems especficos
Muestreo de auditora

41

Seleccinymuestreode
auditora
El uso eficiente de muestreo de auditora
puede ayudar a prevenir el sobre auditar,
asegurndonosqueutilizamoseltamaode
muestra mnimo necesario para obtener el
niveldeseguridadquenecesitamos.

42

Seleccinymuestreode
auditora
Nuestro enfoque a una aplicacin sustantiva
de muestreo, generalmente incluye los
siguientespasos:

Determinar el objetivo de la prueba

Definir la poblacin a ser probada
Determinar el tamao de la muestra
Determinar el mtodo de seleccin
Realizar el muestreo
Evaluar los resultados

43

Planeacin
Porquesimportante
unabuena
planeacin?

44

Importanciadeunabuena
planeacin
Como
cualquier
proyecto, si se va a
llevar a cabo una
auditora calidad y
eficiencia, esta debe
serplanificada
45

Elementosdelprocesode
planeacin
La planeacin se puede resumir en tres (3)
elementos:
Bsqueda de informacin
Evaluacin de riesgo
Diseo de los procedimientos de
auditora
46

Elementosdelprocesode
planeacin
Estos tres (3) elementos del proceso de
planeacin pueden descomponerse en un
nmeromayordeactividadesespecficas.
El siguiente diagrama muestra esta
divisin dentro de la planeacin

47

Bsqueda de informacin

Evaluacin de riesgo

Diseo de procedimientos de
auditora

Comprensin de los objetivos

del compromiso
Entendimiento del cliente y su
entorno
Controles y sistemas del informe financiero
Revisin analtica preliminar
Valoracin del riesgo de material inexacto
Valoracin del riesgo de fraude
Consideracin de leyes y regulaciones
Materialidad

Desarrollo de una estrategia y un

plan de auditora

Otras consideraciones en la
planeacin

Diseo de procedimientos de
auditora
Asignacin de personal
administrativo

48

Laplaneacinesunproceso
continuo
La planeacin no es una fase discreta de la
auditoria y no se detiene una vez que el
trabajodecampocomienza.Esunproceso
quecontinuaalolargodetodalaauditora.

49

Entendimientodelosobjetivos
delaauditora
Culesconsiderasque
sonlosobjetivosde
laauditora?

50

Entendimientodelosobjetivos
delaauditora
Es importante que ambos, el auditor y el
cliente, tengan un buen entendimiento de
los objetivos de la auditora. El cliente
necesita tener claro entendimiento de los
objetivos de la auditora para evitar
expectativas no reales en el resultado. El
auditornecesitaestarconscientedeesto.
51

ObjetivosdeunaAuditora
De la manera ms simple, el objetivo de una
auditoraesexpresarunaopininencuanto
a:
si los estados financieros estn preparados,
entodoslosaspectosmateriales,deacuerdo
con el marco del informe financiero
aplicable
52

OtrosObjetivosdeuna
Auditora
Informe sobre la estructura del control
internodelaEntidad
Informealasautoridadesreguladoras
Informesespecialesocumplimiento
Investigacin de ciertos asuntos o pruebas
deciertascuentasespecificas
53

CartadeCompromiso
Una vez que los objetivos han sido
identificados el auditor y el cliente deben
acordarlascondicionesdelcompromiso.
Estas deben ser registradas en una carta de
compromiso o contrato la cual debe ser
aprobada por el cliente y reposar en
nuestrosarchivosdeauditora.
54

LaCartadeCompromisodebe
incluirlosiguiente:

ElobjetivodelaauditoradelosEstadosFinancieros
LaresponsabilidaddelaAdministracin
Elalcancedelaauditora
Definir los informes u otras comunicaciones respecto a los
resultadosdelcompromiso
Aclarar en cuanto a el uso de pruebas y otras limitaciones
inherentesalaauditora
Establecertemasrelacionadosalaccesoydisponibilidaddelos
documentosrelacionadosalaauditora
55

LaCartadeCompromisodebe
incluirlosiguiente:
Arreglos en relacin con la planeacin y ejecucin de la
auditora
ExpectativasderepresentacionesporpartedelaAdministracin
Descripcionesdecualquierotrodocumentoqueelclienteespera
seaemitido
Honorariosdeauditora
Usodeotrosauditoresoespecialistas
Cualquierrestriccindelaresponsabilidaddelauditor

56

Comprendiendoalclienteysu
entorno
Porqudebemos
comprenderalcliente
ysuentorno?

57

Comprendiendoalclienteysu
entorno
Una vez que el cliente y el auditor estn
claros en cuanto a los objetivos del
compromiso, el elemento de bsqueda de
informacinpuedeiniciarse.
Obtenerunentendimientodelosnegociosdel
clienteysuambientedeoperacinesclave
paranuestraauditora.
58

Comprendiendoalclienteysu
entorno
Conocer al cliente
ayuda a desarrollar y
mantener
una
relacin profesional
y a la realizacin del
trabajo
59

Comprendiendoalclienteysu
entorno
Obtendraslossiguientesbeneficios:
Reconocererroresenlosestadosfinancieros
Hacer preguntas pertinentes y evaluar la
razonabilidaddelasrespuestasobtenidas
Hacer juicios acerca de lo apropiado de las
polticascontablesutilizadas
Interpretar los resultados de las pruebas de
auditora
60

Comprendiendoalclienteysu
entorno
LA ENTIDAD

EL ENTORNO

Qu hacen ?
Cmo lo hacen?

Ambiente
regulatorio

Naturaleza
del negocio
Objetivos y
estrategias
Estructura
del grupo e
inversiones

Informe
financiero

Financiamiento

Medicin y
revisin de
desempeo

61

Sistemasycontrolesdel
informefinanciero
QueselControl
Interno?

62

ControlInterno
El Control interno es el
proceso diseado e
implementado dentro de
la
Entidad
para
proporcionar
una
seguridadrazonable
63

Sistemasycontrolesdel
informefinanciero
Tenerconocimientodelnegociodelclientey
su ambiente operacional, incluyendo el
control interno, es clave para una auditora
eficienteydecalidad.
LaISA315esclara,encuantoaqueel auditordebe
tener un entendimiento del control interno relevante
paralaauditora
64

Componentesdel
ControlInterno

65

Componentesdel
ControlInterno

Elambientedecontrol
Lasactitudes,elcuidadoyaccionesdelagerenciay
dequienesocupancargosdedireccin.Esteesel
fundamentodeuncontrolinternoefectivo.
66

Componentesdel
ControlInterno

Elprocesodevaloracindelriesgodelaentidad
El proceso de identificacin y respuesta al riesgo en el negocio. En las
pequeasentidadesesteprocesoesmuyprobablequeseamenosformaly
estructurado pero an as, es relevante. En las pequeas entidades, el
involucramiento cercano en el negocio y con los empleados y
proveedores,permitiralaadministracinestarconscientesdelosriesgos
yresponderaellossinelusodeunprocesoformal
67

Componentesdel
ControlInterno

Actividadesdecontrol
Laspolticasyprocedimientosqueprevienendetectanerroresyeventos
desfavorables. Estos controles pueden generalmente categorizarse como
sigue:
Revisindedesempeos
Controlessobreelprocesamientodeinformacin
Controlesfsicos
Segregacindefunciones
68

Componentesdel
ControlInterno

Elsistemadeinformacin
Los programas, las personas, los procedimientos y
registrosestablecidosparainiciar,registrar,procesar
y reportar transacciones y los bienes y
responsabilidadesrelacionadas.
69

Componentesdel
ControlInterno

Monitoreodecontroles
Aseguramiento de que los controles estn
funcionando de forma efectiva y estn an
cumpliendo los objetivos para los que fueron
diseados.
70

ControlInterno
Obtengamos
un
entendimiento de cmo
funcionan los controles
dentro de los procesos
significativos.

71

ControlInterno
EstadosFinancieros
Balance
General

Activos

Pruebas
Sustantivas
Patrimonio

Pasivos

Estadode
Resultados

Ingresos

Costos

Gastos

Pruebasde
Control
I

D/O

P/R

P/R

72

ControlInterno
RiesgosInherentes
Cuenta
Significativa
Proceso
Significativo

RiesgodeFraude

Control
Administrativo

Proceso
Significativo

Aseveraciones

RiesgosdeFallas

Control

TI

Control
General

73

ImpactodelaTecnologade
Informacin(TI)
La mezcla de controles manuales y
automatizados variar dependiendo de la
complejidad y el tamao del uso de TI por
partedelaEntidad.

74

ClasificacindeControles
Los controles dentro de un proceso
significativossonclasificadosen:
Manuales(DetectivosyPreventivos)
ManualesdependientesdeTI
Aplicacin/Automatizados

75

ClasificacindeControles
LoscontrolesmanualesdependientesdeTIy
los de Aplicacin son soportados por
ControlesGeneralesdeTI:
AccesoLgico
CambiosaProgramas
Otroscontrolesgenerales
76

ControlInterno
Un ambiente de control satisfactorio permite al auditor tener ms
confianza en el control interno y en la confiabilidad de la
evidenciadeauditoriageneradaalinteriordelaentidad.Porlo
tanto, el auditor puede conducir algunos procedimientos de
auditoriaenunafechadeconvenienciaynoalfinaldelperiodo
ypuedeestarencapacidaddereducireltamaodelaevidencia
externa corroborar la evidencia generada por la entidad.
Adems,unambientedecontrolefectivoapoyarladecisinde
hacerpruebasdecontrolenlugardeapoyarseporcompletoen
laevidenciasustantiva.
77

ControlInterno
Sielambientedecontrolcontienedebilidadesonoessatisfactorio,
el auditor normalmente llevar a cabo ms procedimientos de
auditoraalfinaldelperiodo,buscarmsevidenciadeauditoria
a partir de los procedimientos sustantivos, modificar la
naturaleza de los procedimientos de auditoria para obtener
evidencia ms persuasiva, y en donde sea apropiado,
incrementar el numero de localidades a ser incluidas en el
alcancedelaauditoria.

78

RevisinAnaltica
Porquconsiderasque
unabuenarevisin
analticaes
importantepara
nuestrotrabajo?

79

RevisinAnaltica
Se precisa que el auditor aplique
procedimientos
analticos
como
procedimientos de valoracin de riesgo,
paraobtenerunentendimientodelaentidad
ydesuentorno.

80

RevisinAnaltica
Losprocedimientosanalticosaserutilizados
probablementeincluirn;

Computo de relaciones y porcentajes para comparacin con aos

anteriores,presupuestos,ypromediosdelaindustria.
Comparacin de balances corrientes en los estados financieros con
cantidades presupuestadas y aquellas contenidas en los estados
financierosdeperiodospasados.
Revisin de los estados financieros para identificar cualquier
transaccinbalanceinusualsignificativo.
Comparacindelainformacinfinancieraconlanofinanciera
81

RevisinAnaltica
Las fuentes de informacin que puede ser
utilizadaincluye:

Informacin financiera para periodos anteriores comparables,

considerandocambiosconocidos
Resultadosanticipadoscomopresupuestos
Relacionesentreelementosdelainformacinfinancieradentrodeun
periodo(porej.,comparacionesmesames)
Informacinaplicablealaindustriadelaentidad
Relaciones de informacin financiera con informacin no financiera
pertinente
82

RevisinAnaltica
Desarrollo de expectativas (Esto debe
estar basado en los conocimientos de los
auditores, actualizados para cualquier
cambio durante el ao)
Ejecucin del anlisis (por. Ej.,
calcular la relacin/comparacin con el
presupuesto del ao anterior etc)
Comparar el resultado del anlisis
contra la expectativa desarrollada
Investigar ( por ej. obtener una
explicacin, en lo posible, por las no
usuales inesperadas relaciones
esperadas, incrementos significativos
en transacciones tipo o balances)
Considerar si la explicacin tiene
sentido.

S no se obtiene explicacin, resalte la

necesidad de investigar mucho ms en el
plan de auditoria

Y si no, resalte la necesidad de

investigar mucho ms en el plan de
auditoria
S, si, resalte la necesidad de corroborar
esto durante la prueba de campo en el
plan de auditoria

83

RevisinAnaltica
Los procedimientos analticos asistirn en la determinacin de la
estrategiadeauditoria,identificandolosasuntosimportantesque
ms probablemente requerirn ms consideracin durante el
curso de la auditoria, ayudando a valorar los riesgos de las
inexactitudesmaterialesdebidasafraudey,enladeterminacin
delanaturaleza,lostiemposyelalcancedemsprocedimientos
deauditoria.

84

Comprendiendoalclienteysu
entorno
Quentiendespor
riesgodeinexactitud
material?

85

Evaluandoelriesgode
inexactitudmaterial
El auditor debe obtener conocimiento de la
Entidad y su entorno, lo suficiente para
identificar y valorar los riesgos de
inexactitud material de los estados
financieros,yaseadebidoafraudeoerror,
y el suficiente para disear y realizar ms
procedimientosdeauditoria
86

Evaluandoelriesgode
inexactitudmaterial
Elauditorhabrobtenidounentendimientode
laentidadysuentornopormediode:
Unentendimientodelosobjetivosdelcompromiso
Un entendimiento con el cliente y su entorno (incluyendo el
sistemadeinformesycontroles)
Realizandounarevisinanalticapreliminar.

87

Evaluandoelriesgode
inexactitudmaterial
El auditor debe ahora empezar a usar esta
informacin, con el fin de desarrollar un
plan general de auditoria y procedimientos
de auditoria especficos, que reducirn el
riesgo de auditoria a un nivel mnimo
aceptable.
88

RiesgodeAuditora
Quentiendespor
riesgodeauditora?

89

RiesgodeAuditora
RIESGODE
INHERENTE

RIESGODE
CONTROL

RIESGODE
DETECCIN

RIESGODE
AUDITORIA

El riesgo de auditoria es definido como aquel riesgo que el

auditorexpresacomounaexpresindeauditoriainapropiada
sobre los estados financieros, ya sea por que estos fallen en
detectar inexactitud material (poco frecuente) porque estos
creenquecreenqueexisteunainexactitudmaterialuomisin
enlosestadosfinancieros,cuandoestanoexiste.
90

Evaluandoelriesgo
Elauditordebeidentificaryvalorarelriesgo
de inexactitud material a nivel de los
estados financieros, y en la asercin de
nivelparclasesdetransacciones,cuentasde
balanceydesglose

91

Evaluandoelriesgo
Los riesgos de inexactitud material pueden
resultardediferentesfactoresqueafectanla
entidad,porejemplo:

Lanaturalezadelaindustriaoindustriasenlascualesopera
Laestructuraoperacional
Losconocimientosyexperienciadelagerencia
Elambientedecontrol
Laspolticascontablesadoptadasporlaentidad
Elmarcoregulatorioenelcualoperaybajoelcualreporta
92

Evaluandoelriesgo
Elauditordebe:

Identificar el riesgo del proceso de hacerse a un conocimiento de la

entidad y su entorno considerando las clases de transacciones, los
balancesdecuentaylasrevelacionesdelosestadosfinancieros.
Relacionar el riesgo identificado con lo que pueda ir mal al nivel de
asercin.
Considere si los riesgos identificados son de una magnitud tal que
puedanresultareninexactitudmaterialenlosestadosfinancieros

93

RiesgoaNiveldelaEntidad
Utilizando toda la informacin obtenida, el auditor debe hacer una
evaluacintotaldelnivelderiesgoaniveldelaentidad.Aestenivel
el riesgo puede surgir de dos diferentes direcciones. Hay riesgos
asociadosconlaformadedirigirlaoperacinporejemplo,controles
dbiles, riesgo de fraude, mala administracin. Estos pueden ser
manejados principalmente a travs de una planeacin apropiada de
nuestro trabajo de auditora. Sin embargo, hay riesgos asociados que
pueden afectar nuestro propio negocio, por ejemplo, si la entidad es
altamentevisibleensuambientelocalyporesamismarazn,sintener
encuentalacantidaddetrabajoquehagamos,nopodemosmitigarlos
riesgosasociadosconlaprevencinpblica.
94

RiesgoaNiveldelaEntidad
Factoresqueindicanqueunclientepuedeserdegranriesgo.Solose
necesita que uno de estos est presente, para que una entidad sea
potencialmentedealtoriesgo,siendounfactorparticularmentefuerte).
CompaaqueapareceenlaslistasMercadostotalesosecundarios
(porej.UKAIM,USNASDAQ)
Deinterspblico(porej.,grandesorganizacionesdecaridadgrandes
monopoliosduopolios,partidospolticos,bancos,clientesdondelas
cuentasestnabiertamentedistribuidas)
Perfillocalsignificativo
Accionistasexternossignificativos
95

RiesgoaNiveldelaEntidad

Confianza/intersdeotrostercerosimportantessobrelascuentas
Entidadoperandoenunsectorregulado
Jefeejecutivodominante
Historia de informes de auditoria calificados anticipacin de
informescalificadosenelaoencurso
Historiasignificativadeerroresenauditoriasdeaosanteriores
Preocupacinsobrelacompetencia/actituddedirectores
Dudasenrelacinalestatusdeviabilidaddelaentidad
Riesgodefraude

96

RiesgoaNiveldelaEntidad
Factoresqueindicanqueunclientepuedeserdebajoriesgo
(Todoslosfactoresnormalmenteseesperaquesepresenten)
Ningunomuypocosaccionistasexternos.
Las cuentas no son requeridas por terceros (incluyendo bancos
reguladores)
Sintemasconocidosdeviabilidad
Sintemaspasadosenrelacinalacompetenciadelagerencia
Sinhistoriadefraude
Buenossistemascontables
Sintemascontablescontenciosos
97

RiesgoaNiveldelaEntidad
Transaccionesclaras,rutinariasquerequierendepocooningnjuicio
polticascontablesnocontroversiales
Problemaspocosignificativosenpasadasauditorias
Clientesderiesgomedio
Losclientesderiesgomediosonaquellosquesonjuzgadosdenoser
nidebajonialtoriesgo

98

Impactodecontrolinterno
Las aserciones de estados financieros son los
atributos que necesitan tener los tems, s
estosvaasercorrectamenteincluidosenlos
estadosfinancieros.Notodaslasaserciones
aplican para todos los tems, pero si todos
lostemsestnsujetosaciertasaserciones.
99

Impactodecontrolinterno
Hay cuatro hechos relevantes en las
transacciones y eventos durante el periodo
bajoauditoriaenelEstadodeResultados:

Ocurrencia
Valoracin
Integridad
Presentacinydesgloseorevelacin.
100

Impactodecontrolinterno
Hay 5 hechos relevantes a los balances en el
periododecierre:

Derechosyobligaciones
Existencia
Valoracin
Integridad
Presentacinyrevelacin.

101

RiesgoaniveldeAseveracin
El auditor ya habr considerado los factores
que incrementan el riesgo a todo nivel del
estado financiero. El auditor debe ahora
considerar el riesgo de inexactitud material
en el nivel de asercin para cada clase de
transaccin, balance de cuentas y las
revelacionesrelacionadas.
102

RiesgoaniveldeAseveracin
El auditor debe considerar tales factores
como:
Historiadeerroresenesareaenaospasados
Transacciones no rutinarias que son solo tenidas en cuenta al
finaldelao(porej.,provisiones,descuentos,ajustesaingresos,
contratosWIPalargoplazo)
Transacciones que involucran un alto grado de juicio (por ej.,
provisiones,rentas)
Elimpactodeoutsourcing(porej.,sobrelanmina)
Transaccionesaltamentecomplejas
103

RiesgoSignificativo
Quentiendespor
riesgosignificativo?

104

RiesgoSignificativo
Cualquier riesgo que se considere que
requiere especial atencin est definido
comoriesgosignificativo

105

RiesgoSignificativo
Losfactoresquepuedendarorigenaunriesgosignificativo
incluyen:
Clculoscomplejosoprincipioscontables

Transaccionessignificativascontercerosrelacionados
Un alto grado de subjetividad en la medicin de informacin
financiera involucrando una amplia gama de medicin de
incertidumbre
Las transacciones significativas que estn porfuera del cursonormal
delosnegociosparalaentidad,oquedeotramaneraparecenserpoco
usuales
106

RiesgoSignificativo
Losfactoresquepuedendarorigenaunriesgosignificativo
incluyen:

Transacciones no rutinarias que pueden hacerle difcil a la

implementarcontrolesefectivosparadichosriesgos.
Transaccionesqueinvolucranprincipioscontablesqueestnsujetosa
diferentesinterpretaciones.

Cuandoelauditorhayavaloradoquehayriesgosignificativodefraude,el
cualafectedeformamateriallosestadosfinancieros,estesersiempre
clasificadocomoriesgosignificativo
107

RiesgodeFraude
Quentiendespor
riesgodefraude?

108

RiesgodeFraude
Laresponsabilidaddeprevencinydeteccin
de fraude en cualquier nivel en la entidad,
descansa en aquellos que dirigen y
administran la Entidad. En el caso de
organizaciones pequeas, normalmente no
habrdiferenciaentreestosdosgrupos.
109

RiesgodeFraude
No es responsabilidad de los auditores la prevencin o
deteccin de fraude, ni tampoco es su rol identificar
las instancias del fraude o el confirmar que no ha
habido fraude durante este periodo. Sin embargo, los
auditores son responsables de conducir una auditoria
de forma tal que se obtenga una seguridad razonable
de que los estados financieros estn libres de dicho
materialinexacto,yaseacausadoporfraudeerror.
110

Caractersticasdel
RiesgodeFraude
Hay dos tipos de fraude, las cuales pueden
conducir a inexactitudes materiales en los
estadosfinancieros;aquellasqueprovienen
de informes financieros fraudulentos (por
ej., gerencia de ingresos agresivos) y
aquellos que provienen de apropiacin
indebidadebienesoganancias.
111

Caractersticasdel
RiesgodeFraude
El informe financiero fraudulento
puede involucrar lo siguiente:

La apropiacin indebida de bienes,

puede incluir:

Manipulacin,
falsificacin

adulteracin de registros contables

documentacin de soporte a partir de la
cual estn preparados los estados
financieros.

Facturacin falsa (por ej., apropiacin

de cobros cuentas por cobrar)

Interpretacin errnea u omisin

intencional de eventos de
estados
financieros,
transacciones
u
otra
informacin significativa
Malintencionada
aplicacin
de
principios
contables
relacionados con cantidades,
clasificacin,
forma
de
presentacin o revelacin.

Robo de bienes fsicos o propiedad

intelectual (por ej., robo de inventario
para uso personal o para venta,
conspiracin con la competencia para
divulgar datos tcnicos y recibir pago a
cambio)
Llevar a una entidad a pagar bienes y
servicios no recibidos (por ej., pagos
ficticios a proveedores o empleados,
pagos de mordidas a aquellos agentes
de compras a cambio de inflar precios)
Usar los bienes de la entidad para uso
personal (por ej., usar los bienes de la
entidad como garanta para prstamos
personales prstamos a un familiar)

112

DiscusindelEquipode
Auditora
La discusin ordinariamente tendr en
consideracinlosiguiente:
Ideas al interior del equipo de compromiso en cuanto a
cmo y dnde creen ellos que los estados financieros
pueden ser susceptibles a material inexacto debido a
fraude.
Circunstancias que pueden ser indicadoras de gerencias
por objetivos y las practicas que pueden seguirse por
parte de la gerencia y que pueden conducir a informe
financierofraudulento.

113

DiscusindelEquipode
Auditora
Losfactoresconocidosqueafectanlaentidadquepueden
crearunincentivoounapresinporpartedelagerenciau
otros,paracometeroperpetrarfraudeyaquellosfactores
queindicanunaculturaquepuedepermitirlealagerencia
uaotroslaracionalizacinparacometerelfraude.
La responsabilidad de la gerencia de no ser capaz de
observaraquellosempleadosconaccesoadineroefectivo
uaotrosbienessusceptiblesdeapropiacinindebida.
114

DiscusindelEquipode
Auditora
Cualquier cambio inusual o inesperado en el
comportamiento o estilo de vida de la gerencia o
empleados, los cuales llaman la atencin del equipo de
auditoria.
La importancia de permanecer escptico a lo largo de la
auditoria con respecto al potencia de material inexacto
debidoafraude.
Los tipos de circunstancias que puedan indicar la
posibilidaddefraude
115

DiscusindelEquipode
Auditora
Hasta donde un elemento de lo impredecible podr
incorporarse dentro de la naturaleza, los tiempos y el
alcancedelosprocedimientosdeauditoriaaserllevadosa
cabo.
Los procedimientos de la auditoria a ser utilizados para
responderalincrementodesusceptibilidadalriesgodela
entidad a material inexacto en los estados financieros
debidoalfraudeylaconsideracindesiciertostipos de
procedimientosdeauditoria,sonmsefectivosqueotros.
116

DiscusindelEquipode
Auditora
Cualquier discusin de fraude que pueda llamar la
atencindelauditor
Elriesgodequelagerenciadescuideloscontroles

117

Consideracindelasleyesy
regulaciones
Culesconsiderasson
lasconsideraciones
quedebemostener?

118

Consideracindelasleyesy
regulaciones
La ISA 250 Consideracin de leyes y
regulaciones en una auditoria de estados
financieros, requiere que cuando se
disean y realizan procedimientos de
auditoria,elauditordebeconsiderarsihay
incumplimiento de leyes y regulaciones
que pueden materialmente afectar los
estadosfinancieros.
119

Consideracindelasleyesy
regulaciones
Consideracionesquedebemostener:
Monitoreo de requisitos legales y de asegurar que se
diseenprocedimientosoperativosparadarcumplimiento
aestosrequerimientos
Instituiryoperaruncontrolinternoapropiado
Desarrollar,publicaryseguiruncdigodeticadebuen
gobierno.
Asegurar que los empleados estn bien entrenados y que
entiendanelcdigodeticadebuengobierno
120

Consideracindelasleyesy
regulaciones
Consideracionesquedebemostener:
Monitorearelcumplimientodelticadebuengobierno
ydeactuarapropiadamenteparadisciplinarlosempleados
quefallanenelcumplimientodelmismo
Emplearconsejeroslegalesparaasistirenelmonitoreode
losrequisitoslegales
Mantener un registro de leyes importantes con las que
tiene que cumplir la entidad dentro de su industria en
particularconjuntamenteconunregistrodelasquejas.
121

Consideracindelasleyesy
regulaciones
Consideracionesquedebemostener:
Unafuncindeauditoriainterna
Uncomit

Responsabilidaddelosauditores
El auditor no necesita ser un experto en todas las leyes o
regulacionesconlasquetienequecumplirlaentidad.Sin
embargo, el auditor debe obtener un entendimiento
general del marco legal y regulatorio aplicable a la
entidad y a la industria, y como la entidad est
cumpliendoconesemarco.

122

Consideracindelasleyesy
regulaciones
ImpactoenlaAuditora:
Ejemplosdeincrementoderiesgoporelnocumplimientode
leyesyregulacionespuedeincluir:
Una entidad operando en un ambiente ampliamente
regulado
Dondeactosilegaleshanocurridoenelpasado
Dondeexisteunacausaconsiderabledepreocupacindel
periodoactual
123

Materialidad
Quesla
Materialidad?

124

Materialidad
Una auditoria de estados financieros es
conducida para permitir al auditor
expresar una opinin de si estos han sido
preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco
contable aplicable. Sin embargo, la
evaluacin de qu es material, es una
cuestin de concepto profesional del
auditor.
125

Caractersticasdela
Materialidad
La informacin puede ser material para los
estados financieros, ya sea por su valor o
por su naturaleza, o por una combinacin
deambosfactores.

126

Basesparacalcularla
Materialidad

UtilidadNeta
TotaldeIngresos
MargenBruto
Patrimonio
TotaldeActivos
EBITDA
127

Impactoenel
PlandeAuditora
Enlafasedeplaneacin,elniveldematerialidad
para los estados financieros como un todo,
ayudaren:
Determinar el alcance y naturaleza de los
procedimientosdevaloracinderiesgo;
Identificar y valorar los riesgos de material
inexacto;
Determinarunanaturaleza,tiemposyalcancede
losprocedimientosdeauditoriamsprofundos

128

Impactoenel
PlandeAuditora
Elegir un nivel de materialidad que es
muy bajo es probable que conduzca a
sobre auditar, mientras que si es muy
alto,esprobablequeconduzcaaauditar
pordebajo,eincrementarelriesgode
que material inexacto se quede sin
detectar.
129

OtrasConsideraciones
Culessonlasotras
consideracionespara
nuestrocompromiso
deauditora?

130

OtrasConsideraciones
Durante el desarrollo de la estrategia de
auditoria, dependiendo del tipo de
entidad que est siendo auditada, el
auditor puede que necesite considerar
unnmerodeotrosfactoresqueafecten
la naturaleza, los tiempos y el alcance
de los procedimientos de auditoria a
realizarse

131

OtrasConsideraciones
Uso de la funcin de auditoria interna
deunaentidad(ISA610)
Usodeltrabajodeexpertos
(ISA620)
Partesrelacionadas(ISA550)
Viabilidad(ISA570)
132

UsodeAuditoresInternos
Cuando se planifica la auditoria, el auditor debe
establecer si la entidad tiene una funcin de
auditoriainterna.
Estospuedenserempleadosdelclienteodefuera.
Laexistenciadetalfuncindeauditoriainterna,
puedeproporcionarnosseguridadadicional,yde
existiruna,debemosconsiderarsusactividadesy
suefecto,silohay,sobrelosprocedimientosde
laauditoriaexterna.(ISA610.2)
133

TrabajodeExpertos
Cuando se utilice el trabajo de un experto, el
auditor debe obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoria de que tal trabajo es
adecuadoparaelpropsitodelaauditoria.(ISA
620.2)

134

PartesRelacionadas
LaISA24divulgacionesapartesrelacionadasdefinecomoparte
relacionadacomosigue:
Unaparteesrelacionadaparaunaentidad,s:
(a) Directaindirectamenteatravsdeunomsintermediarios,
laparte;
i. Controla, es controlada por, esta bajo control comn con, la
entidad(estoincluyematriz,subsidiariasyfellowsubsidiaries);
ii. Tiene un inters en la entidad que le da una influencia
significativasobrelaentidad;
iii. Tieneuncontrolconjuntosobrelaentidad.
135

PartesRelacionadas
(b) La parte es una asociada (como se define en ISA 28
Inversionesenasociadas)delaentidad:
(c) Laparteesunaoperacinconjuntaenlacuallaentidadesun
venturer
(verlaISA.31Intersenoperacionesconjuntas.);
(b) La parte es un miembro del personal de gerencia clave de la
entidadodesumatriz;
(c) La parte es un miembro cercano de la familia o de cualquier
individuoalosqueserefiereenlosapartes(a)o(d);

136

PartesRelacionadas
(d) La parte es una entidad que es controlada, conjuntamente
controlada significativamente influenciada por, por quien
unpoderdevotacinsignificativoexisteentalentidad;directa
indirectamente,cualquierindividuoalosqueserefiereenlos
apartes(d)o(e);o
(e) La parte es un plan de beneficios de posempleo para el
beneficio de los empleados de la entidad, o para cualquier
entidadqueesunaparterelacionadadelaentidad).

137

PartesRelacionadas
Con el fin de que el auditor est en capacidad de
hacer divulgaciones de partes relacionadas en
forma adecuada, es vital que se haya obtenido
suficiente conocimiento de la entidad y de su
ambiente, para permitir la identificacin de
eventos, transacciones y practicas, que pueden
llevar al riesgo de material inexacto respecto a
partesrelacionadasyatransaccionesentreellas.
138

Viabilidad
Mientras la mayora de los requisitos relacionados
en ISA 570 viabilidad estn cubiertos en la
Seccin II:D (iii), hay un nmero de pasos que
pueden ser realizados cuando se planea la
auditoria.
en el sentido de obtener conocimiento de la entidad, el
auditor debe considerar si hay eventos condiciones y
riesgos de negocios relacionados, que puedan poner en
dudalacapacidaddelaempresaparacontinuarcomoun
negocioviable.(ISA570.11)
139

Desarrollodeunaestrategiay
unplandeauditoria

140

Desarrollodeunaestrategiay
unplandeauditoria
La mira general del proceso de
planeacin es el desarrollo de una
estrategiaydeunplandeauditoria.
La estrategia general fija la direccin de
la auditoria, determina los recursos
necesitadosyguaeldesarrollodelplan
deauditoriamsendetalle.
141

Desarrollodeunaestrategiay
unplandeauditoria
Revisin
analtica

Alcance de la
auditoria

Valoracin del
riesgo

ESTRATEGIA DE LA
AUDITORIA

PLAN DE
AUDITORIA

ACCION!

Conocimient
o del negocio

142

Desarrollodeunaestrategiay
unplandeauditoria
Definiendoladireccindelaauditoria
El auditor ya habr realizado ciertas actividades
para conseguir informacin y evaluar riesgo, la
direccindelaauditoriadependedetodosestos
elementos,enparticularlaestrategiadeauditoria
debedocumentartodoelmtododeauditoriaen
respuesta a la valoracin del riesgo al nivel de
estadosfinancierosyalniveldeaseveracin.
143

Respuestasalaevaluacindel
riesgo
Algunosriesgospuedenafectarcadarea
de la auditoria. El auditor debe
considerar estos factores para
determinarelnivelderiesgosanivelde
estadosfinancieros.
Laestrategiadeauditoriadebeconsiderar
esta valuacin y buscar respuestas a
estosriesgos.

144

Respuestasalaevaluacindel
riesgo
Porejemplo,paraunaentidadquehasidovalorada
comodealtoriesgo,elauditordebeconsiderar:
Dejar muy claro a los miembros del equipo de
auditoria, la necesidad de mantener escepticismo
profesional en la obtencin y evaluacin de la
evidenciadeauditoria.
Asignar personal ms experimentado aquellos
conhabilidadesespecialeselusodeexpertos

145

Respuestasalaevaluacindel
riesgo
Incrementar el nivel de supervisin sobre las
auditorias
Incorporar elementos adicionales de ser
impredecibles en la seleccin de procedimientos
deauditoria.
Evidencia de terceros o incrementar el nivel de
evidenciacorroborativa
Reducir la confianza en informes e informacin
generadaporlaEntidad
Incrementarlostamaosdelasmuestras
146

Respuestasalaevaluacindel
riesgo
Al evaluar un cliente como de
riesgo alto. Esta situacin
debe ser comunicada por los
canales adecuados a el Socio
Director y Socio de Riesgo
para tomar medidas al
respecto.
147

Respuestasalaevaluacindel
riesgo
Si el riesgo es valorado como alto, debido al
ambientedecontrolnoessatisfactorio,elauditor
puede:

Conducirmsprocedimientosdeauditoraalfinaldelperiodo
Conseguir ms evidencia de auditoria de procedimientos
sustantivos
Modificarlanaturalezadelosprocedimientosdeauditoriapara
obtenerevidenciadeauditoriamspersuasiva
Incrementarelnumerodesitiosaserincluidosenelalcancede
laauditoria
148

Respuestasalaevaluacindel
riesgo
En casos donde hayaltoriesgo debido a riesgode
fraude,elauditorpuedeconsiderar:
Incrementarelniveldecorroboracindelasexplicacionesdela

gerencia
Incrementarelniveldeevidenciadepartesterceras
Incorporarunniveldenoserpredeciblesenlaseleccindela
naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de
auditoria.
Considerarlaspolticascontablesyreassusceptiblesajuicios,
endetalle

149

Nivelesdepruebasdeauditoria
Laestrategiadelaauditoriadeberesponderalnivel
del riesgo valorado en el nivel de aseveracin.
Esto debe afectarla naturaleza, lostiemposyel
alcancedelosprocedimientosaserrealizados.El
auditor debe disear y realizar ms
procedimientos de auditoria cuya naturaleza,
tiempos y alcance respondan al riesgo valorado
deinexactitudmaterialalniveldeaseveracin.
150

Nivelesdepruebasdeauditoria
RIESGODE
INHERENTE

Iniciode
Periodo

BAJO

RIESGODE
CONTROL

3meses

RIESGODE
DETECCIN

6meses

MEDIO

9meses

RIESGODE
AUDITORIA

Finalde
Periodo

ALTO
151

Nivelesdepruebasdeauditoria
Naturaleza = propsito, pruebas de
controlesprocedimientossustantivos
Tiempos=cuandolosprocedimientosson
realizadoselperiodoolafechaalacual
aplicalaevidencia.
Alcance = cuanto trabajo va a realizar el
auditor.
152

TomadeDecisiones
Son los procedimientos
de control, relevantes
para la aseveracin que
parece ser confiable ?

NO

SI
Ser eficiente realizar
las pruebas de control
necesarias ?

NO

SI
Basados
en
el
conocimiento de los
controles y del sistema
de
informacin,
es
posible que los controles
sean efectivos ?

SI

NO

Ganar seguridad
solo
de
los
procedimientos

Cuando el auditor no est en

capacidad de disear un
procedimiento
sustantivo
efectivo,
que
slo,
proporcione la apropiada
evidencia de auditoria a
nivel de asercin, entonces
deben
realizarse
cuestionariosdecontrol.

Realizar pruebas y
controles
para
obtener operacin
efectiva

153

Conclusiones
RiesgosSignificativos
Donde los riesgos significativos son identificados,
el auditor debe evaluar el diseo de controles
pertinentes, y verificar si estos han sido
implementados, si es que eso no se ha hecho.
Dado que los riesgos ms significativos
involucran reas sin rutina juicio, es posible
queloscontrolesenelsitiosernlimitadosyque
aquellosqueexisten,sernanivelalto.
154

Conclusiones
Riesgomaterialyalto
Elauditordebeconsiderarpruebassustantivasextensivas,tomando
lassiguientesconsideraciones:

Obtencin de evidencia de las Fuentes externas antes que de las

internas
Obtencindeevidenciaconsistentedediversasdiferentesfuentes
Seleccionandomayorestamaosdemuestra
Obtencindeevidenciaescritaenlugardeoral
Obtencindemsevidenciadeeventospostbalancegeneral
Utilizacindemspersonalespecialistadeauditoria
Obtencinderepresentacionesdegerencia
155

Conclusiones
RiesgoMaterialymedio
El auditor debe considerar la revisin analtica y otras pruebas
sustantivasanivelesreducidos pruebasdecontrolaunnivel
reducido.

Riesgomaterialybajo
Elauditordebeconsiderarprimordialmentelarevisinanaltica.

Inmaterial
El auditor debe considerar solo la revisin analtica a un nivel
generalparaverificarlaracionalidad.
156

ComunicacinyAprobacin
delPlan
Unavezquelaestrategiayplan
han sido desarrollados y
documentados, deberan ser
aprobados por el socio de
compromisoycomunicadoa
ambos, entre el equipo
asignadoyentreelauditory
la entidad sujeta a la
auditoria.

157

Aprobacindelplan
Aunque es probable que la mayor parte del trabajo de
planeacinparalaauditoriahayasidodelegadoalgerente
de la auditoria o a otro miembro del equipo asignado, es
importantequeelsocioacargoparticipeactivamenteenel
procesodeplaneacin.
Como resultado, el socio a cargo debe asegurar que la
documentacindeplaneacin,incluyendolaestrategiayel
plan,hayansidoadecuadamenterevisados.Estarevisiny
aprobacin de la documentacin, debe ser documentada
antes del detallado trabajo de campo de la auditoria que
comienzaylarevisinevidenciada.
158

Comunicacindelplan
Es posible que algunos miembros del equipo asignado de
auditoria no hayan estado involucrados en el proceso de
planeacin o que hayan atendido las reuniones de
planeacin interna. Como resultado, es vital que estos se
familiaricen con el plan de auditoria, de forma que estn
conscientesde:

reasderiesgoesperadas
Riesgodematerialinexactodebidoafraude
Procedimientosdeauditoriaaseguirse
Cambiosenlasactividadesdelaentidadoenlagerenciainterna
quepuedanimpactarlaactualauditoria.
Susresponsabilidades
159

Comunicacindelplan
Elhechoquelosmiembrosdelequipoacargohayanledoel
plan,debeserevidenciadoenelarchivodelaauditoria.
Otrasconsideraciones:
Tiempoyduracindelasvisitasdeauditoria
Presupuestodetiempo
LasidentidadesdelSenioracargo,otrosauditoresdelequipo
yotrosespecialistas
Lanaturaleza,lostiemposyelalcancedetalladodeasistencia
queestamosesperandoqueproporcioneelcliente.
Larevisindelmtodoqueserseguido.
Arreglodehonorarios
160

Diseodeprocedimientosde
auditoria
El
auditor
debe
desarrollar un plan de
auditoria
para
la
auditora, con el fin de
reducir el riesgo de
auditoria a un nivel
mnimo
aceptable.
(ISA300.13)
161

Diseodeprocedimientosde
auditoria
Obtencindelaevidencia:

Inspeccin
Observacin
Indagacin
Confirmacin
Recalculacin
Dobleverificacin
Procedimientosanalticos

162

Procesosdecierredelos
estadosfinancieros
Adicionalmente a probar clases materiales de transacciones,
ISA330 tambin requiere que se lleven a cabo pruebas
respectoalosprocesosdecierredelosestadosfinancieros.
Losprocesosquesedebenllevaracaboson:
Validar estados financieros con los registros
contablesmsimportantes
Examinar entradas de diario materiales y otros
ajustes hechos durante el curso de la preparacin
delosestadosfinancieros

163

Suficienciadelapresentaciny
revelacin
El auditor debe realizar procedimientos
de auditoria para evaluar, s la
presentacin general de los estados
financieros,incluyendolosrevelaciones
relacionados,estnenconcordanciacon
el marco del informe financiero
aplicable.(ISA330.65)
164

Reevaluacin
El planificar una auditoria es un proceso continuo.
Mientrasquesellevenacabolosprocedimientos
de auditoria planeados, el auditor puede que
necesite reasegurar su valoracin de riesgos
original y los clculos de materialidad. Por lo
tanto el auditor debe siempre, estar preparado
para modificar la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos, segn sea
necesarioalolargodelaauditoria.
165

Asignacindelpersonal
administrativo
Por qu crees que es
importante evaluar la
asignacin del equipo
deauditora?

166

Asignacindelpersonal
administrativo
Conelfindequelaestrategiayelplandeauditoria
puedan ser ejecutados de forma efectiva, es
importante que un personal adecuado sea
asignado para llevar a cabo el trabajo de campo
de la auditoria. Esto colaborar para que la
auditoriasecompletedentrodeltiempoplaneado
y a que personal apropiado y experimentado sea
asignadoalasreasderiesgo.
167

Asignacindelpersonal
administrativo
Factoresaconsiderar:
El alcance y complejidad
delcompromiso
Losnivelesderiesgo
Fechasdecompromiso
El involucramiento de
otros especialistas dentro
delafirma
168

Losrolesdelosmiembrosdel
equipo
Un equipo de auditoria siempre debe ser liderado
por un socio del compromiso de la auditoria y
generalmente debe estar compuesto por el
siguientepersonal:
Gerente/Supervisor
Auditoracargo(Senior)
SemiSenior
Asistente
169

Losrolesdelequipo
Los roles exactos de cada miembro pude variar de una
auditoriaaotra,perotpicamentelosmiembrosdelequipo
tienenlassiguientesresponsabilidades:
Miembros
del equipo
Socio

Reporta a

Responsable de

Tienen
responsabilidad final
de la opinin de la
auditoria pero puede
referirse
a
otros
socios dentro de la
firma
donde
los
temas de auditoria
sean complicados y
se
necesite
de
consejo.

Asegurar
que
la
opinin
de
la
auditoria
en
los
estados financieros
es apropiada.

Evidencia de trabajo
realizado
Revisar elementos del
trabajo de auditoria y
firma los informes de la
auditoria.

170

Losrolesdelequipo
Miembros del
equipo
Gerente
supervisor

Reporta a

/ Socio

Responsable de

Evidencia de trabajo
realizado

Asegurar
que
los Revisa
el
procedimientos de la firma auditoria
han sido seguidos y que
el director tiene suficiente
informacin para permitir
una decisin apropiada
acerca de la opinin de
autora que se va a tomar.

trabajo

de

Auditor a cargo Gerente

(Senior)

Asegurar que el trabajo de

auditoria es hecho con los
estndares de la firma, de
acuerdo al plan de
auditoria y que se ha
obtenido
suficiente
y
apropiada evidencia.

Semi senior
& Junior

Realizar trabajo como lo Desempeo

y
pide el auditor a cargo
documentacin
de
las
pruebas de auditoria y
respuestas a puntos de
revisin.

Auditor a cargo

Revisa el trabajo del equipo

menos
experimentado,
desempeo
y
documentacin de pruebas
de auditoria en reas
complejas. Desempeo y
documentacin de la mayor
parte de la planeacin y
terminacin
de
procedimientos

171

Evidenciadeauditora
Queslaevidenciade
auditora?

172

Evidenciadeauditora
Como resultado clave del proceso de planeacin, el
auditorhabrdesarrolladoprocedimientosdeauditoria
detallados para dirigir la naturaleza, los tiempos y el
alcance del trabajo de auditoria a realizarse. La mira
deestosprocedimientosesa:
Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria
parapodersacarconclusionesrazonablessobrelacual
basarlaopinindelaauditoria.(ISA500.2)
173

Evidenciadeauditoria
No hay requisito para obtener
todalaevidenciadeauditoria
que pueda existir. Sin
embargo, el auditor necesita
asegurar
que
se
ha
conseguido la suficiente
informacin para reducir el
riesgo de auditoria hasta un
nivelbajoaceptable.)
174

Evidenciadeauditora
Estejuiciodepender,entremuchascosas,de:
El nivel de riesgo (a nivel de estado financiero y a
niveldeasercin).
Laconfiabilidaddelaevidenciaobtenida
Lamaterialidaddelbalance,transaccinrevelacin
Hasta donde la evidencia de diferentes fuentes
corroboraoesconflictiva.
175

Evidenciadeauditoria
Factor
Nivelderiesgo

Impactosobreelniveldeevidenciaconseguida
Entremsaltoelriesgovalorado,engeneral,lamayorcantidadde
evidenciaquesenecesita
Confiabilidad de S la evidencia es obtenida de diferentes fuentes, la cantidad de
la evidencia de evidenciaquesenecesitabajar.
auditoria
Materialidad del Amedidaquelamaterialidaddeuntemsube,elniveldeevidencia
balance,
que se requiere se incrementar. Esto se refleja a menudo por un
transaccin
o incrementoenlostamaosdemuestra
revelacin
Evidencia
corroborativa
conflictiva

Si la evidencia ya conseguida desde diferentes fuentes es

corroborativa,pocaevidenciaadicionalserequerir.Sinembargo,si
la evidencia lograda desde diferentes fuentes es conflictiva, se
requerirdemasevidenciapararesolverlainconsistencia

176

Obtencindeevidenciade
auditora
Inspeccin de registros o
documentos
Inspeccindebienestangibles
Observacin
Solicitud
Confirmacin
Reclculo
Dobleverificacin
Procedimientosanalticos
177

Inspeccinderegistros
documentos
Lainspeccinderegistroso
documentos
incluye
documentacin interna y
externa y puede ser en
forma
de
papel,
electrnica

de
cualquierotromedio.
178

Inspeccindebienestangibles
Estorequiereelexamenfsicodelosactivosypuede
proporcionar evidencia de auditoria confiable
respecto a la existencia del bien pero no
necesariamente es evidencia confiable acerca de
los derechos y obligaciones de la entidad de la
valoracindelbien.

179

Observacin
Observar
un
proceso

procedimiento que se realiza

por otros, proveer evidencia
acerca del desempeo de ese
proceso procedimiento pero
la evidencia de auditoria es
limitada hasta el punto en el
tiempoenquesucedi.

180

Solicitud
Una solicitud se refiere a la obtencin de
informacin de personas de dentro y fuera
de la entidad. Este proceso es a menudo
complementario a otros procedimientos de
auditoria que se estn realizando. Las
solicitudespuedenserescritasoverbales.
181

Confirmacin
Este es el proceso de obtener una
representacin de informacin de
cualquiercondicinexistentedeuntercero.
Las confirmaciones pueden tambin ser
utilizadas para obtener evidencia acerca de
laausenciadeciertascondiciones.
182

Reclculo
Elreclculoinvolucrala
revisin de precisin
matemtica de la
documentacin
y
puede ser hecha a
travsdelusodeIT.
183

Dobleverificacin
Esta es la doble realizacin independiente de
procedimientos controles por parte del
auditor que fueron originalmente hechos
como parte del proceso de control interno
delaentidad.

184

Procedimientosanalticos
Esto est cubierto por ISA 520 procedimientos
analticos.Losprocedimientosanalticosconsistende
comparar y evaluar la informacin financiera de
diferentes periodos conjuntamente con relaciones
plausibles entre la informacin financiera y no
financiera. Los resultados de las comparaciones y
evaluaciones pueden conducir a la investigacin de
inesperadas variaciones y relaciones que son
inconsistentesconotrainformacinrelevante.
185

Fuentesdeevidencia
Comoyaestdiscutido,laconfiabilidaddelaevidencia
dependerhastaciertogradodelafuentedelamisma
evidencia.Hay3fuentesdeevidenciadeauditoria:
Interna(generadaporlaentidad)
Externa(generadaporterceros)
LageneradaporelAuditor

186

Muestreodeauditora
La ISA 530 dice que cuando los procedimientos de
auditoriaestnsiendodiseados
Elauditordebedeterminarlosmediosapropiadospara
la seleccin de tems para prueba, de tal que se
consiga la evidencia de auditoria suficiente y
apropiada para cumplir con los objetivos de los
procedimientosdeauditoria.(ISA530.2)
187

Muestreodeauditora
Culestiposde
muestreoexisten?

188

Muestreodeauditora
Haytresmtodos
disponiblesparala
seleccindetems
paraprueba:
Aleatorio
Sistemtico
JuicioProfesional
189

Muestreodeauditora
Cuando se disean procedimientos de auditoria, el
auditor debe siempre considerar si es necesario usar
muestreo. Se puede obtener evidencia de auditoria
apropiada y suficiente mucho mas eficientemente
empleando otros procedimientos sustantivos, por
ejemplo:
La revisin analtica una prueba en total, puede dar mejor
evidencia, ya que cubre todo el balance a ser probado. Una
pruebademuestreo,lacualsolomiraaunpequeonmerode
temsyhaceinferenciasparatodalapoblacin,nolohace.
190

Muestreodeauditora
La poblacin puede contener un nmero de tems lo
suficientemente pequeo, tal que ser eficiente el probarlos a
todos (por ej., el diario de deudores conteniendo un pequeo
nmerodeextractosdeclientes).
La poblacin puede contener un nmero de tems claves, los
cualessongrandesentamaodeunaltoriesgoenparticular,
el cual nosotros queremos seleccionar para prueba, dejando
unapequeapoblacinresidual,lacualpuedequerequieraun
niveldetrabajomenor(onadadetrabajo)arealizarse.

191

Muestreodeauditora
Una vez que el auditor ha determinado que el
muestreo es apropiado, los siguientes pasos
debensertomados:
Determinar la
poblacin a
ser probada

Decidir el
tamao de la
muestra

Seleccionar la
muestra

Realizar la
prueba de
auditoria en
la muestra
seleccionada

Evaluar los
resultados de
la prueba

192

Muestreodeauditora
Una seleccin aleatoria requerir del uso de
alguna forma de generacin de nmero
aleatorio e involucra la generacin de
suficientes nmeros aleatorios para el
tamao de la muestra. Estos nmeros sern
utilizados para seleccionar los tems de la
poblacin.
193

Muestreodeauditora
La seleccin sistemtica inicialmente implica la
divisindelnmerodetemsenlapoblacinporel
tamao de la muestra para dar un intervalo de
muestreoporejemplode50.unpuntodearranque
puede ser determinar en forma caprichosa hasta el
intervalo de muestreo, en este caso hasta 50 tems
en la poblacin y luego, el intervalo de muestreo
proporcionar el subsiguiente tem a ser
seleccionado.
194

Muestreodeauditora
La seleccin caprichosa, implica el tomar tems
para la muestra sin seguir ningn proceso
estructurado. Sin embargo, este proceso debe
evitar cualquier sesgo consciente o de
predictibilidad que intente asegurar que todos
los tems tengan probabilidad de seleccin.
Adicionalmente,laseleccindebecubrirtodala
poblacin.
195