Exposicion Marysol Leon

PROBLEMTICA Y PROPUESTAS PARA
PERFECCIONAR EL IMPUESTO A LA
RENTA
EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.
Septiembre 2008
Las Camelias 492 Of. 301 San Isidro, Lima Per

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PRINCIPALES PROBLEMAS
Altos Niveles
de Presin
Tributaria
Bajos niveles
de ingresos
del pas
Excesivamente
engorroso y
formalista
Alta
Informalidad

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REGIMEN TRIBUTARIO:
Exceso de Formalidades:
Muchas de las disposiciones tributarias vigentes

establecen exigencias formales que obligan a los
contribuyentes injustificadamente - a incurrir en
mayores gastos, tanto de infraestructura como de
personal.
La priorizacin del aspecto formal, sobre el tema de
fondo, hace que muchas veces se niegue al
contribuyente determinados derechos, tales como
crditos fiscales, aceptacin de gastos, costos, entre
otros.

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REGIMEN TRIBUTARIO:
Exceso de Formalidades:
Consideramos necesario se revisen los textos del IR y

del IGV, en especial las disposiciones que limitan o
imposibilitan a las empresas a deducir como gasto
tributario y utilizar el crdito fiscal, aquellos gastos que
cumplen con el Principio de Causalidad, son gastos
necesarios para generar la renta o para mantener la
fuente, son fehacientes y razonables.

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LINEAMIENTOS DE POLTICA TRIBUTARIA
JUSTICIA TRIBUTARIA
La reforma tributaria debe respetar y conceder buen trato al

contribuyente que cumple con sus obligaciones fiscales.
Es deber del contribuyente soportar la carga fiscal, pero sin

abusos ni excesos que afecten sus derechos constitucionales.
Sin embargo, sera muy favorable que hubiera una mejor
percepcin del destino del dinero recaudado, deben mejorarse
los sistemas de informacin.

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LINEAMIENTOS DE POLTICA TRIBUTARIA
DRASTICO CON EL EVASOR
El cdigo y las leyes tributarias deben ser drsticas y

ejemplares para con el evasor, el falsificador, el
contrabandista, el informal y en general con todo el que se
desenvuelva al margen de la ley.
Para contrarrestar el contrabando y la evasin, las tasas
fiscales deben ser reducidas con tramos progresivos.

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IMPUESTO A LA RENTA:
Principio del Devengado

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Hiptesis fundamental:
Base contable de acumulacin (o
devengo)
Marco Conceptual ..., prrafo 22
... Los estados financieros se preparan sobre la
base de la acumulacin o del devengo contable. ...
los efectos de las transacciones y dems sucesos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).
Asimismo se registra en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros con
los cuales se relacionan.
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Devengado Concepto
contable
NIC 1, prrafo 26
Base contable de acumulacin

, las transacciones y dems sucesos
econmicos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga efectivo u otro medio
lquido equivalente), registrndose en los libros
contables e incluyndose en los estados
financieros de los ejercicios con los cuales estn
relacionados.

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Devengado Aspectos
Doctrinarios (1)
() rdito devengado es todo aquel sobre el
cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para
que se genere. Correlativamente en cuanto a
los gastos, se devengan cuando se causan los
hechos en funcin de los cuales, terceros
adquieren derecho a cobro
Enrique REIG

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Devengado Aspectos
Doctrinarios (2)
En el sistema de lo devengado () se atiende
nicamente al momento en que nace el derecho al
cobro, aunque no se haya hecho efectivo. , la sola
existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta,
independientemente de que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende imputable a
ese ejercicio. Como contrapartida, tratndose de gastos,
el
principio
de
lo
devengado
se
aplica
considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace
la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado
ni sean exigibles.
Juan Roque GARCIA MULLIN
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Criterios del Devengado

(tributario)
Jurdicamente, el devengo suele ser definido como el
momento en que surge el derecho a percibir la renta,
se perciba o no.
Requiere que se hayan producido
los hechos sustanciales .
El concepto de
Devengado
tiene las
siguientes
caractersticas :
Criterio adoptado por la RTF N 466-3-97
Requiere que el derecho al ingreso o

compromiso de gasto no est sujeto
a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
No requiere actual exigibilidad o
determinacin, ni fijacin de trmino
preciso para el pago, puede ser
obligacin a plazo y de monto.
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Devengado - Referencia
Tributaria
LIR, Art. 57, inc. a) y penltimo prrafo

Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
()
Las normas establecidas en el segundo prrafo
de este artculo sern de aplicacin analgica
para la imputacin de los gastos.

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Imputacin de los Gastos

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD
Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.
Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que involucra.
Si no genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando
se produce.

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RTF 2812-2- 2006
El criterio de lo devengado requiere que se haya

producido los hechos sustanciales generadores
del crdito, que el derecho al ingreso o el
compromiso no est sujeto a condicin que pueda
hacerlo inexistente y, no exista necesariamente
actual exigibilidad o determinacin o fijacin del
trmino para el pago, ya que puede ser obligacin
a plazo y de monto no determinado.

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RTF 8534-5-2001
19.10.2001
En cuanto a los gastos por intereses devengados

por pagares, por alquileres, por servicios de
energa elctrica, etc, se establece que la causa
eficiente o generadora del gasto es el transcurso
del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan
en
forma
continua,
segn
lo
pactado
contractualmente, sin que interese que se haya
pagado la retribucin o que se haya emitido el
comprobante.

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RTF 8534-5-2001
19.10.2001
Es importante destacar, que para efectos de

considerar devengado un servicio debe atenderse
a la naturaleza del servicio. Al respecto debe
considerarse que existen servicios que se
encuentran supeditados a un Resultado, el
mismo que se verificar al momento de la entrega
de lo solicitado.
Criterio confirmado en las RTFs Ns 3741-2-2004
y 5276-5-2006.
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RTF 207-1-2004
Para la deduccin de un gasto
se
debe
acreditar
su
devengamiento y
adicionalmente
que
est
sustentado en un comprobante
de pago en caso que exista la
obligacin de emitirlo.

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Asociacin de Ingresos y
Gastos
NIC 1, prrafo 26, segunda parte
Los gastos se reconocen en el estado de

resultados sobre la base de una asociacin directa
entre los costos incurridos y la obtencin de las
partidas correspondientes de ingresos (correlacin
de ingresos y gastos). No obstante, la aplicacin del
principio de correlacin no permite el reconocimiento
y registro, en el balance de situacin general, de
partidas que no cumplan con la definicin de activos
o pasivos.
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Asociacin de ingresos y
gastos en la
Ley del Impuesto a la Renta
LIR, Artculo 37
Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,

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RTF 4012-1-2002
23.07.2002
Si la Administracin Tributaria reparase omisiones

por operaciones de compraventa de inmuebles, en
la determinacin del impuesto debera considerarse
el correspondiente costo de ventas.

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Oportunidad de la deduccin
Las normas sobre sustentacin de gastos y costos
mediante comprobantes de pago no sustituye a
las normas sobre deduccin de gastos para
efectos del Impuesto a la Renta que se rigen por lo
devengado. No se requiere comprobantes de pago
para deducir gastos que se devengan en razn de
contratos celebrados, como son los de prstamos
y alquileres.

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Oportunidad de la deduccin
o en razn de las normas sobre cotejo
(matching) de ingresos con gastos, que justifican
provisiones por gastos estimados.
Un tema es la oportunidad de la deduccin del
gasto y otra la oportunidad en que debe emitirse el
comprobante de pago, a que se refiere el Artculo
4 del RCP. Los gastos mencionados debern
estar sustentados mediante comprobantes, pero
en su debida oportunidad no antes.

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Acreditacin Documental
El Reglamento de Comprobantes de Pago
hace referencia a distintas situaciones
respecto de la oportunidad de la emisin del
Comprobante de Pago, a saber:
I.- Empresas que perciben rentas de Tercera
Categora:
a) En la transferencia de bienes muebles
b) En la prestacin de Servicios

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Acreditacin Documental
II.-Empresas que emiten comprobantes contenidos
en el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
c) En la prestacin de servicios:
III.- Personas Naturales
d) En la venta de bienes
d) En la prestacin de servicios

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PROPUESTA
*
Qu se privilegie el Principio del Devengado
independientemente de la formalidad de que el
comprobante de pago se haya emitido de conformidad
con lo establecido en el RCP. Se debe considerar que el
registro contable de las operaciones se rige por las NICs
y NIIFs y que no hace sentido en la actualidad limitar o
condicionar ciertos gastos.
Los contribuyentes tenemos derecho a demostrar la
realidad de la operacin y que se haya cumplido con el
Principio de Causalidad.
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OTRAS PROPUESTAS RELACIONADAS AL

PRINCIPIO DEL DEVENGADO
*
Reconocimiento de los costos y gastos por el

mtodo de lo devengado eliminando requisitos
relacionados con el criterio de lo percibido:
- Gastos por aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones
extraordinarias,
vacaciones,
participaciones, honorarios, intereses que constituyan
para su perceptor Rentas de 2da, 4ta o 5ta Categora
que estn condicionados al pago dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ Anual del
Impuesto a la Renta

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Principio de Causalidad

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VALOR DE MERCADO DE LAS

REMUNERACIONES
Remuneracin de Mercado.- Se debe corregir el
tratamiento tributario al trabajador accionista, quien
debe pagar doble categora de renta. Por su
remuneracin hasta el valor de mercado 5ta., por el
exceso dividendos (2da.) con la tasa del 4.1%; adems
su empresa debe pagar 30% sobre los dividendos que
no se admiten como gasto.

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PROPUESTA
Mantener nicamente el tope de 95 UITs, eliminndose
los dems criterios para fijar las remuneraciones de los
trabajadores socios, accionistas, el mismo que es
enrevesado y complicado.
El hecho de demostrar que trabajan en la empresa har
que se cumpla con el Principio de Causalidad, aunado a
los criterios de normalidad, razonabilidad, fehaciencia
que el contribuyente puede demostrar hace innecesario
este lmite.

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LIMITE A LOS GASTOS DE

VEHICULOS
Propuesta: Se debe corregir el tratamiento tributario
eliminando los dos lmites a los gastos de vehculos
destinados a actividades de direccin, administracin o
representacin debido a que adems de ser engorroso
el control de los gastos de mantenimiento,
funcionamiento de cada vehculo, no se consigue
alcanzar el objetivo planteado por la Administracin
Tributaria.
El contribuyente debe demostrar que se cumple con el
Principio de Causalidad, se tratan de gastos razonables
y normales a la actividad.
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GASTOS
POR CAPACITACION
INCENTIVOS
PARA LA
CAPACITACIN
DEll del
LOS
TRABAJADORES
El literal
artculo
37 de la LIR, establece que son
gastos deducibles, los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios educativos, siempre que se
cumpla con los criterios de generalidad y razonabilidad.
Se debera de revisar la Resolucin del Tribunal Fiscal
(RTF 09484-4-2007), que no reconoce la deduccin del
gasto tributario por formacin profesional de los
trabajadores de la empresa (para la obtencin de un
ttulo, maestra o cualquier otro grado acadmico
vinculado a las labores que realiza el trabajador en la
empresa.)
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GASTOS
POR CAPACITACION
INCENTIVOS
PARA LA
CAPACITACIN
DE
LOS
TRABAJADORES
Propuesta: La flexibilizacin de las normas para promover que
las empresas capaciten a sus trabajadores, est directamente
relacionada con la productividad y competitividad empresarial,
para aprovechar la apertura hacia los mercados internacionales.
Las asignaciones para capacitacin y educacin de los
trabajadores slo se acepta como gasto, en tanto este
beneficio se otorgue con carcter general a los trabajadores, en
caso contrario, el monto asignado debe considerarse como
mayor retribucin al trabajador, afecto a la 5ta. Categora.
Est pendiente que el Congreso de la Repblica apruebe la ley
que establece dichos incentivos.
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Otros Gastos

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FALTANTES DE INVENTARIOS
- En el caso de empresas que venden al por menor y
directamente al pblico (supermercados, retail,

artefactos elctricos, etc) existen diariamente diferencias
en sus inventarios originadas por hurtos realizados por
las propias personas que ingresan a estos
establecimientos.

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FALTANTES DE INVENTARIOS
- Propuesta: Como quiera que el procedimiento
establecido para el caso de prdida de bienes es muy
engorroso y no se puede realizar cada vez que se toman
conocimiento de los hechos, se debe considerar un
mecanismo ms sencillo (%), atendiendo a la realidad
de este tipo de negocios, adems de considerar
obligatorio el llevar el Registro de Inventario
Permanente sin importar el nivel de ingresos, como
prueba adicional.

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DIFERENCIAS DE CAMBIO
Contable
2004
2005
:
:
2006
A resultados, NIC 29.

A resultados, no
devaluacin severa (hay
cobertura)
A resultados se elimina el
tratamiento.

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DIFERENCIAS DE CAMBIO
Tributario
2004
Ley del Impuesto a la

Renta + Dec. Leg 797.
2005
2006

Renta
Renta

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Ley del Impuesto a la Renta
La diferencia de cambio se considera como ganancia o
prdida de dicho ejercicio, con las siguientes excepciones:
Las diferencias de cambio relacionadas y plenamente
identificables con los inventarios.
Las diferencias de cambio relacionados con activos fijos
y otros activos permanentes.

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LIR DIFERENCIA DE CAMBIO ACTIVO

FIJO Y ACTIVO PERMANENTES
Como se puede apreciar hay una diferencia entre
ambos tratamientos. Sin embargo el tema se agrava en
el caso del Activo Fijo ya que de activarse la Diferencia
de Cambio, sta debera hacerse extracontablemente
atendiendo a la aplicacin de la normatividad contable,
y la depreciacin de dicho activo no podra ser
deducible ntegramente debido a que para que sea
aceptada existe la obligacin tributaria de tener la
depreciacin contabilizada.

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En ese sentido las empresas tienen que reparar la
diferencia de cambio enviada a resultados y tampoco la
pueden recuperar por el lado de la Depreciacin en
vista que no est contabilizada. Otras empresas estn
privilegiando el tratamiento tributario bajo el riesgo de
que las Sociedades de Auditoria no emitan un Dictamen
Limpio en su opinin respecto de la situacin financiera
de la empresa.

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Propuesta: Recomendamos que en este caso el
tratamiento tributario sea igual que el contable,
es decir que las diferencias de cambio sean
aceptadas contra resultados (Ingreso gravable o
Gasto deducible, dependiendo de la fluctuacin
del cambio).

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ASISTENCIA TECNICA
La tasa del Impuesto aplicable a las personas jurdicas
no domiciliadas en el pas que prestan servicios de
Asistencia Tcnica del 15% est condicionada a la
presentacin de una DJ y tambin a un informe tcnico
de una firma de auditores de prestigio
internacional que certifique que se prest dicho
servicio. Esta disposicin es discriminatoria y adems
onerosa para las empresas.
Propuesta: No se debe condicionar el Informe Tcnico
para la aplicacin de la alcuota del 15% de retencin a
los no domiciliados.
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DECRETO LEGISLATIVO
N 972
(10/03/2007)
Tratamiento de las Rentas de Capital
2009
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DECRETO LEGISLATIVO N 972

DECRETO LEGISLATIVO SOBRE
TRATAMIENTO DE LAS RENTAS DE CAPITAL.
Articulo 3 ()
Tambin constituye renta gravada de una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto
por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.

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Tratamiento de las Rentas de

Capital (Decreto Legislativo N 972).
Esta norma entrar en vigencia el 1 de enero de 2009. Entre las
Modificaciones introducidas, destacan las siguientes :
Nueva Estructura del IR

para personas naturales
Renta Neta
De Capital
Renta Neta
Del Trabajo
Renta Neta
Empresarial

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Esta norma entrar en vigencia el 1 de enero de 2009.
Modificaciones introducidas, destacan las siguientes :
Entre las
Enajenacin de Inmuebles
por personas naturales
domiciliadas
Arraste de Perdida por

Personas Naturales
Instrumentos Financieros
Derivados (IFD)
Enajenacin de acciones y otros

Valores por personas naturales
domiciliadas
Operaciones a travs de fondos

Mutuos de inversin en valores

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Personas Naturales No Domiciliadas
Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades.

4,1%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.
30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas
de tercera categora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido
en el pas.
30%
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores
Mobiliarios realizadas fuera del pas.
30%
e) Otras rentas provenientes del capital.
5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley
30%
g) Rentas del trabajo.
30%
h) Rentas por regalas.
30%
i) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores.
30%

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RENTAS AFECTAS, DEDUCCIONES, TASAS Y RETENCIONES
REFERENCIA
HASTA EL 2008
DESDE EL 2009
ALQUILERES
15% de la renta neta (renta bruta menos 20%), eso es, 12% de
la renta mensual.
6.25% de la renta neta (renta bruta menos 20%), esto es,

5% de la renta mensual.
TRANSFERENCIAS DE
INMUEBLES
(PERSONA NATURAL)
Inmuebles gravados:
Segunda casa habitacin (comprada desde el 2004)
Inmueble construido para venta.
Inmueble comprado para reventa
Estar gravada la tercera venta de inmuebles en el ao.

La renta ser considerada de 3era categora (30%).
INTERESES DE AHORROS Y
DEPSITOS BANCARIOS
Estn exonerados los intereses por depsitos en bancos de

personas naturales y jurdicas.
Slo estarn exonerados del IR los intereses por depsitos

de personas naturales.
RENTAS NETAS
1era. categora:
RB 20% = RN
2da. categora:
RB 10% = RN
Excepto dividendos: 4.1%
1era y 2da categora:

RB 20% = RN
Excepto dividendos 4.1%
CONSOLIDACIN DE RENTAS
NETAS
RN 1era. +
RN 2da.
RN 4ta.
RN 5ta.
Renta extranjera
RN Global
RN del capital = RN 1era. + RN 2da.

RN empresarial = Renta 3era.
RN del trabajo = RN 4ta. + 5ta.
TASAS DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE PERSONAS
NATURALES
RETENCIONES DEL IMPUESTO A

LA RENTA
PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
Hasta 27 UIT
= 15%
Por el exceso y hasta 54 UIT = 21%
Ms de 54 UIT
= 30%
Dividendos
= 4.1%
RN capital (1era. y 2da.) = 6.25%

Dividendos
= 4.1 %
RN del trabajo: (4ta. + 5ta.)
Hasta 27 UIT
= 15%
Por el exceso y hasta 54 UIT = 21%
Ms de 54 UIT
= 30%
1era. categora
30% de RN (100 20)
(propietario no domiciliado)
1era. categora
30% del total (propietario no domiciliado)
2da. Categora
15% de RN (100 10)
Dividendos = 4.1%
2da. Categora
6.25% de la RN (100 20)
Dividendos = 4.1%
1era. categora
15% de RN (100 20)
1era. categora
6.25% de RN (100 20)
Por enajenacin de inmuebles

0.5% del precio de venta, con carcter de pago a cuenta.
Por enajenacin de inmuebles

6.25% RN (100 20)
La retencin tendr carcter definitivo.

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PROBLEMATICA Y PROPUESTAS
1.- No se han reglamentado estas disposiciones.
2.- Existen varios vacos y contradicciones:
a.- Como se sabe, los sujetos residentes en el extranjero
slo estn obligados a tributar por sus rentas de fuente
peruana. En el caso de enajenacin de acciones ello se
configura nicamente si se trata de ttulos emitidos por
sociedades constituidas en el pas. Segn la nueva
norma,las PN no domiciliadas que obtienen ganancias al
enajenar acciones deben tributar 30% si son realizadas
fuera del pas y si se obtienen las ganancias dentro del
pas el impuesto se aplica con la tasa del 5%.......cuando
estamos frente a una situacin o a otra????.
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PROBLEMATICA
b.- Las PJ domiciliadas que enajenan valores, deben pagar
el Impuesto con la tasa del 30% sobre la renta neta
obtenida, en cambio a las PJ no domiciliadas se les aplica
un tributo de solo 5%....no tiene sentido!!!!
c.- En la enajenacin de acciones, la ganancia gravable
est dada por la diferencia entre el valor de venta y el costo
computable de los ttulos, el que debe ser validado por
SUNAT en un plazo de 30 das..como quiera que a partir
del 2009 la ganancia en bolsa estar gravada es evidente
que este procedimiento sera inaplicable por la rapidez del
mercado.
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PRECIOS DE
TRANSFERENCIA

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Negocios en la Globalizacin

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Objetivos de la Legislacin sobre

Precios de Transferencia
Definir los precios (y por ello los ingresos) de una
multinacional en sus transacciones con sus vinculadas
como si stas se hubieran efectuado con terceros no
relacionados (precio de mercado).
Obtener una recaudacin justa
multinacional de empresas que
jurisdiccin de un pas.
de un grupo
operan en la
Recaudar lo justo de un grupo econmico local

evitando desplazamientos tributarios incorrectos (para
el ente administrador de tributos).
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Marco Normativo
Ley N 27356 publicada el 18 de octubre del 2000,
modific el Artculo 32 de la LIR.
D.L. N 945 publicado el 23 de diciembre del 2003

se introdujo el nuevo Artculo 32- A en la LIR.
Armonizacin de la normatividad local con la
internacional (Directrices de la OCDE).

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Ambito de Aplicacin: Art. 32 A LIR

Cuando la valoracin convenida hubiera determinado un
pago del impuesto inferior al que hubiere correspondido por
aplicacin del VM. En todo caso, resultarn de aplicacin:
Cuando se trate de operaciones internacionales en donde
concurran dos o ms pases.
Cuando se trate de operaciones nacionales, en las que, al
menos una de las partes sea un sujeto inafecto, goce de
exoneraciones del IR, pertenezca a regmenes diferenciales
del IR o haya suscrito un convenio de estabilidad tributaria.
Una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos 6
ejercicios gravables.
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Artculo 108 Rgto. mbito de

aplicacin
Cuando la valoracin convenida por las partes determine un
Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por
aplicacin del valor de mercado.
Operaciones internacionales
Operaciones nacionales
Sea un sujeto inafecto
Goce de exoneraciones del Imp. a la Renta
Tenga un rgimen diferencial del Imp. a la Renta
Tenga un convenio de estabilidad tributaria
Tenga prdidas en cualquiera de los ltimos 6 ejercicios

gravables.
TQ
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Articulo 109 Rgto. Ajustes

Comentarios sobre los ajustes
Los resultados provenientes del ajuste no modificarn la

base imponible de los pagos a cuenta en IR a cargo del
contribuyente.
Los resultados provenientes del ajuste no modificarn la
base imponible de los pagos a cuenta semanales del ISC.
Los ajustes a IGV e ISC slo aplican a operaciones
nacionales.
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Informe N 157-2007-SUNAT
El ajuste previsto en las normas de precios de
transferencia ser de aplicacin cuando la valorizacin
convenida hubiera determinado un perjuicio fiscal en el
pas.
Sin embargo, tratndose de los supuestos previstos en

los numerales 1, 2 y 3 del inciso a) del Artculo 32 A de
la LIR, el ajuste previsto en las normas de precios de
transferencia es aplicable sin que se haya determinado
un menor Impuesto a la Renta.

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Obligaciones Formales
El inciso g) del Artculo 32-A de la LIR seala que
los contribuyentes sujetos al mbito de
aplicacin debern:
Presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas o con sujetos residentes en
territorios o pases de baja o nula imposicin.
Para ello, la SUNAT determinar la forma, plazo y
condiciones

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Marco Normativo
.La documentacin e informacin detallada por
cada transaccin que respalde el clculo de los
precios de transferencia, la metodologa utilizada
y los criterios considerados.deber ser
conservada durante el plazo de prescripcin.
Para tal efecto, los contribuyentes debern contar
con un Estudio Tcnico que respalde el clculo
de los Precios de Transferencia.

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Marco Normativo
.Ser la SUNAT la entidad que podr exceptuar
de la obligacin de presentar la declaracin
jurada informativa, recabar la documentacin e
informacin detallada por transaccin y de contar
con el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia, excepto en los casos de
transacciones que se hayan realizado con
residentes de pases o territorios de baja o nula
imposicin.

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Resoluciones de Superintendencia
Publicadas
R.S. N 167-2006/SUNAT Publicada el 14/10/2006:
Establecen excepciones a la obligacin de presentar
Declaracin Jurada Anual Informativa y de contar con
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.
Amplan excepciones a la obligacin de contar con
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.

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Publicadas
Aprueban disposiciones y Formulario para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia.
Prorrogan plazo para presentar la declaracin jurada
anual informativa de precios de transferencia
correspondiente al ejercicio 2006.

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Publicadas
Prorrogan plazo para presentar la declaracin jurada
anual informativa de precios de transferencia
correspondiente al ejercicio 2006.

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Para efecto de determinar el monto de operaciones a

que se refiere la R.S. N 167-2006-SUNAT, deben
considerarse los ingresos devengados en el ejercicio y las
adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el
ejercicio, que se originan en una relacin entre partes
vinculadas.
En ese sentido, atendiendo a los alcances del trmino

transaccin, los sueldos de los accionistas que trabajan
en una empresa se encuentran comprendidos en el
monto de operaciones a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia antes citada si es que provienen de una
relacin laboral entre partes vinculadas.
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Ahora bien, toda vez que la diferencia de cambio no es un

efecto directo de la relacin entre partes vinculadas sino
de un factor externo a dicha relacin como es la
devaluacin o apreciacin de la moneda, el importe de
dicha diferencia no debe computarse para establecer el
monto de operaciones.
Mediante R.S. 086-2008 y 087-2008 dict nuevas
disposiciones sobre PT, una de ellas referida a la
exclusin del valor de mercado de las remuneraciones de
los accionistas del cmputo del monto de las operaciones
y de la declaracin y ETPT.
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Qu hacer con los reembolsos?
Son una transaccin?.....
Si es as, con qu mtodo se analizan?

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Excepciones de la Obligacin de
Presentar la Declaracin
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales para efectos
del Impuesto a la Renta, que no generan rentas de tercera
categora.
Las empresas que, segn la Ley N 24948 Ley de la
Actividad Empresarial del Estado, conforman la Actividad
Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada
Ley.
Carta 201-2007-SUNAT : Se dictan normas internas para
no sancionar las infracciones previstas en los Artculos
176, 177, numerales 2 y 25 respectivamente, por las
transacciones del Ejercicio 2006 por operaciones con
parasos fiscales que no superen los 100,000 nuevos soles.
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PROPUESTA
Sustentar operaciones con un nico ETPT cuando se trate
de la misma transaccin.
Tope o umbral para operaciones inmateriales.
Excluir de las obligaciones formales ciertos gastos en
parasos fiscales: Derecho de pase por el Canal de
Panam.
El concepto monto de operaciones debe excluir aquellos
importes que carecen de impacto fiscal en el Per. Ejm:
gastos no deducibles para el sujeto domiciliado que no
constituyen renta de FP para el sujeto No Domiciliado.
Eliminar del artculo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta los supuestos en los que no
necesariamente existe vinculacin, entre otros, el de la
empresa domiciliada que realiza 80% o ms de sus ventas
del ejercicio anterior a otra en la que tales operaciones
representan el 30% o ms de sus compras.
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PROPUESTA
Que se deroguen los numerales 1, 2, 3 y 5 del artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta, sin perjuicio de
establecer normas de excepcin que regulen el valor de
mercado, por ejemplo en los casos de operaciones entre no
domiciliados que generen rentas de fuente peruana, ya que
las operaciones con terceros siempre son a valor de
mercado.
Que se excluya de las normas de precios de transferencia

al IGV, por tratarse de un impuesto indirecto;
Que en tanto no se excluya la aplicacin de los precios de
transferencia al IGV, se dicten normas que concilien el
tratamiento de los ajustes a la normatividad del IGV;

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CPC. Marysol Len Huayanca

Telfs.: 442 0372 442 0377 Fax: 421 6372

Exposicion Marysol Leon

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PROBLEMTICA Y PROPUESTAS PARA

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Muchas de las disposiciones tributarias vigentes

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Consideramos necesario se revisen los textos del IR y

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LINEAMIENTOS DE POLTICA TRIBUTARIA

La reforma tributaria debe respetar y conceder buen trato al

Es deber del contribuyente soportar la carga fiscal, pero sin

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LINEAMIENTOS DE POLTICA TRIBUTARIA

DRASTICO CON EL EVASOR

El cdigo y las leyes tributarias deben ser drsticas y

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Base contable de acumulacin

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Criterios del Devengado

Criterio adoptado por la RTF N 466-3-97

Requiere que el derecho al ingreso o

LIR, Art. 57, inc. a) y penltimo prrafo

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Imputacin de los Gastos

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RTF 2812-2- 2006

El criterio de lo devengado requiere que se haya

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En cuanto a los gastos por intereses devengados

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Es importante destacar, que para efectos de

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Los gastos se reconocen en el estado de

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Si la Administracin Tributaria reparase omisiones

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OTRAS PROPUESTAS RELACIONADAS AL

Reconocimiento de los costos y gastos por el

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VALOR DE MERCADO DE LAS

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LIMITE A LOS GASTOS DE

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- En el caso de empresas que venden al por menor y

directamente al pblico (supermercados, retail,

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A resultados, NIC 29.

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Ley del Impuesto a la

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LIR DIFERENCIA DE CAMBIO ACTIVO

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