RENTA BRUTA: INGRESOS

MENOS COSTO
COMPUTABLE
INCIDENCIA DE LAS NIIFS
EN LA TRIBUTACION
EMPRESARIAL
EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.

CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto
Renta Producto
Ganancias de capital
Ingresos de naturaleza
eventual

Ingresos por actividades

accidentales
Ingresos a ttulo gratuito
Rentas Presuntas

Consumo de bienes y serv.

de propia produccin
Variaciones patrimoniales

Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir peridicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
producir beneficios.

Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el perodo a raz de
transacciones a terceros.

Consumo ms incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del consumo
ms el Incremento del patrimonio
registrado en el perodo, sea
Incorporacin de nuevos bienes o por la
simple valorizacin de los existentes.

Ingresos Derivados de
Terceros

REQUISITOS

Constituye renta gravada cualquier ganancia o

ingresos derivados de operaciones con terceros (Art. 3 LIR).
Obtenida en relaciones con
particulares.

Partes en igualdad de condiciones.

Cuando las partes consienten el
nacimiento de obligaciones.
Actividades accidentales,

Ingresos eventuales,
Transferencias a ttulo gratuito.

Producto
de:

RENTAS EXONERADAS E
INAFECTAS
Artculo 18:
No son sujetos del Impuesto el Sector Pblico
Nacional, las Fundaciones, entidades de auxilio
mutuo.
Son ingresos inafectos las indemnizaciones
previstas
por
disposiciones
laborales,
indemnizaciones por causa de muerte, la CTS,
subsidios por maternidad, lactancia.
Artculo 19:
Rentas de instituciones religiosas, de asociaciones
sin fines de lucro, intereses pagados con ocasin de
un depsito en el SFN a las PN, Universidades
Privadas

LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE

LA BASE IMPONIBLE DEL IR
ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR

La contabilizacin de operaciones puede determinar

diferencias temporales y permanentes en la renta neta.
Salvo disposicin expresa, la forma de contabilizacin no
originar la prdida de una deduccin.
Resultado Contable
(+) Agregados
(-) Deducciones
Renta Neta / Prdida Tributaria

NIIF

Conciliacin
tributaria

LIR

IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artculo 57 sern aplicables para
la imputacin de Ingresos y Gastos (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

Algunos vacos en la legislacin del IR

Definiciones de:

a. Devengado

CONJUNTO DE NORMAS QUE

CONFORMAN LAS NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA (NIIF)
8
MARCO
CONCEPTUAL

13
Interpretaciones
de NIIF (CINIIF)

29
Normas
Internacionales
(NIIF)

Normas
Internacionales
de Contabilidad
(NIC)

11
Interpretaciones de
NIC (SIC)

Devengado Concepto contable

NIC 1, prrafo 26

Base contable de acumulacin

, las transacciones y dems sucesos
econmicos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga efectivo u otro medio
lquido equivalente), registrndose en los libros
contables e incluyndose en los estados
financieros de los ejercicios con los cuales estn
relacionados.

Los efectos tributarios de las

prcticas contables
ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO

ESTADOS
FINANCIEROS

MEDICIN
CONFIABLE

Reconocimiento

OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS

ECONMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO

CONTABLE

REGLA DE
IMPUTACIN

TRIBUTARIO

DEVENGO

DERECHO
DE COBRO

INGRESOS
LIR

OBLIGACIN
DE PAGO

GASTOS

ARTCULO
57

Devengado Concepto
contable
Informe No.021-2006/SUNAT

Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos

obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por
personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en
que se devenguen; vale decir, al momento en que se
adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o
no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos o el momento en que se emita el
comprobante de pago que sustente la operacin

Devengado Concepto contable

CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 95182-2004:
.principio contable (devengado) que si bien la LIR
menciona, no es definido expresamente por ella, por lo
que corresponde analizar los alcances de lo que se
entiende por devengado recurriendo al concepto que
le otorga la doctrina contable, ya que ello permitir
determinar el perodo en el que deben reconocerse los
ingresos (rentas) e imputarse los gastos

Devengado Concepto
contable
SENTENCIA DE CASACIN N 1173-2008
(26.02.2009)
Dicha normatividad resulta concordante con lo
establecido en el prrafo veintinueve de la NIC 18
que seala que los ingresos provenientes del uso
por terceros de los activos de una empresa generan
intereses, regalas y dividendos, debern ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios
econmicos asociados con la translacin (lase
transaccin) fluyan a la empresa y el monto de
ingresos pueda ser medido confiablemente.

DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN LA VENTA DE
BIENES

CLASIFICACIN DE INGRESOS
NIC 18
Tipos de
Ingresos
Ingresos
Provenientes
de:

Venta de
bienes

Prestacin de
servicios

Uso de
terceros de los
activos de la
empresa

Producidos
Activos de empresa
comprados para
reventa.

Implica la ejecucin
de una tarea
contractualmente
acordada durante un
perodo de tiempo.

Intereses
Regalas
Dividendos

1ra. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:

VENDEDOR

Cuando se ha
transferido al

COMPRADOR
Riesgos: Ocurrencia de algn
siniestro, obsolescencia,
deterioro, etc.

Bien o producto

1.

Beneficios: El comprador los

puede vender, transformar,
usar, donar, etc.

los riesgos y beneficios, de tipo significativo,

derivados de la propiedad de los bienes.

2da. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:

VENDEDOR

2. la entidad:
a) no conserva ninguna gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad,
b) ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;

Bien o producto
Significa que la entidad ya NO puede:
a) Venderlos.
b) Usarlos,
c) Arrendarlos.

3ra. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:
3.

el importe de los ingresos ordinarios

puede ser medido de manera confiable.

VENDEDOR
Valor de venta S/. 20,000

Bien o producto
Significa que est determinado su
valor razonable.

4ta. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:
4.

No existe ninguna duda que la entidad

recibir los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y

VENDEDOR
Valor de venta S/. 20,000

Bien o producto

Significa que no existe ninguna duda, al momento de la

transaccin, que se cobrar el importe de la venta.

5ta. CONDICIN (prrafo 18)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:
5.

VENDEDOR

los costos incurridos, o por incurrir,

en relacin con la transaccin pueden
ser medidos confiablemente.

Valor de compra S/. 8,000

Bien o producto

NIC 18 INGRESOS
VENTA DE BIENES
RTF 2600-5-2003
No conserve para s
propiedad o control
efectivo de los bienes

Transferencia al
comprador de los riesgos
y beneficios

-RTF 03741-2-2004: En
consignacin, cuando se venda
a tercero.

-RTF 7898-4-2001: A bordo del

buque (Operacin FOB)
-RTF 0604-5-2001: En bienes
muebles se produce con la
traditio.

Medicin
confiable de los
ingresos

Requisitos

Es probable que
fluyan los
beneficios
econmicos de la
transaccin

Los costos incurridos

o por incurrir pueden
medirse
confiablemente

Informe N 097-2010-SUNAT
Vales de Compra
- Teniendo en cuenta el principio del devengado, as como
del denominado proceso de "correlacin de gastos con
ingresos" (reconocimiento conjunto y simultneo de
ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por
parte de la empresa emisora de los vales de consumo,
se realizar cuando se produzca el canje, es decir, con
la transferencia de los bienes, o cuando caduque el
plazo para el canje del vale.
- En este ltimo caso, ello se producir en el entendido que
no se producir devolucin del dinero por parte de la
empresa emisora de los vales a favor de la empresa
adquirente de los mismos.

FACTURAS: Algunas consideraciones

a tener en cuenta
DEFINICION DE COMPROBANTE DE PAGO:

DOCUMENTO
Acredita a ttulo
gratuito oneroso

COMP. DE PAGO

Tranf. de
bienes
Base legal: RCP. Art. 1.

Entrega

Prestacin

en

de

uso

servicios

Oportunidad de entrega de CdP

Transf. Bienes Muebles

Momento de entrega del bien

Momento que se efecte el pago

Lo que ocurre primero

Prestacin de servicios
Incluye Arrendamiento y Arrendamiento
Financiero

Culminacin
del servicio

Percepcin de la
retribucin, parcial
o total. Se emite
la
factura
por
monto percibido.

Vencimiento
del
Plazo o de cada uno
de los plazos fijados
para el pago del
servicio se emite
factura por monto
que corresponda a
cada vencimiento.

Supuesto: lo que ocurra primero.

DEVENGADO:
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN LA
PRESTACION DE SERVICIOS

ESTIMACIN DEL RESULTADO DE

UNA TRANSACCIN (prrafo 20)
Condiciones

El resultado de una transaccin

puede ser estimado con fiabilidad:

cuando se
cumplan todas
y cada una de
las siguientes

Cuatro (4)
condiciones:

1ra. CONDICIN (prrafo 20)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:
1.

el importe de los ingresos ordinarios

puede ser medido de manera confiable.

VENDEDOR
Valor de venta
S/. 25,000

Servicio
Significa que est determinado su
valor razonable. (precio, forma y
trminos de la compensacin)

2da. CONDICIN (prrafos 20 y 22)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:
2.

VENDEDOR

No existe ninguna duda que la entidad

recibir los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
Valor de venta
S/. 25,000

Servicio
Significa que no existe ninguna duda, al momento de la
transaccin, que se cobrar el importe del servicio.
Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida
como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos.

3ra. CONDICIN (prrafos 20 y 24)

Criterios para su reconocimiento como
INGRESOS:
3.

El grado de terminacin de la transaccin,

en la fecha del balance, pueda ser medido
con fiabilidad

VENDEDOR

Servicio
ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

Mtodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminacin:

a)
b)
c)

Inspeccin del trabajo efectuado.

Servicios prestados a la fecha en relacin al total del compromiso.
Proporcin de los costos incurridos en relacin a los costos
totales estimados.

4ta. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como

INGRESOS:
4.

VENDEDOR

los costos ya incurridos en el servicio

y los que faltan incurrir hasta
completar el servicio pueden ser
medidos confiablemente.

Costo S/. 5,000

Servicio

NIC 18 INGRESOS
DEVENGO EN LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
RTF 1841-2-2002

El importe de
los ingresos
puede medirlos
confiablemente

Los costos
incurridos o por
incurrir se
pueden medir
confiablemente

Requisitos

Es probable recibir los

beneficios
econmicos de la
transaccin

Puede medirse
confiablemente,
el grado de
terminacin

COSTO COMPUTABLE

INVENTARIOS
Las existencias son:
mantienen para su venta.
Activos
que se:

hallan en proceso de
produccin para dicha venta.
encuentran en forma de
materiales o suministros que
sern consumidos en el
proceso de produccin o
en la prestacin de servicios.

NIC 2 INVENTARIOS
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en
libros de los mismos se reconocer como gasto del
periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operacin.
El importe de cualquier disminucin de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems
prdidas en los inventarios, sern reconocidas como gasto
en el periodo en que ocurra la disminucin o la prdida.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Son los incurridos para transformar:
- Materia prima, materiales y suministros, son:
- Mano de obra directa (MOD), y
- Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) fijos y variables.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Los costos de produccin indirectos corresponden a:
-

CIF Fijos.- Son relativamente constantes independientes del

volumen, como depreciacin, mantenimiento de IME, adm. de
fbrica., etc

CIF Variables.- Varan directamente (o casi) con la produccin, tales

como los materiales y mano de obra indirecta.

RTF 06784-1-02: Depreciacin es parte del costo

computable.

RENTA BRUTA:
COSTO COMPUTABLE
ENTINDASE COMO ENAJENACIN
DE BIENES AL:
1) Costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin
3) Valor de ingreso al patrimonio

(LIR. ART. 20)

COSTO
Materiales
Directos

Costo
(art. 20 LIR)

Mano de
Obra Directa
Costos Indirectos
de Fabricacin
o Produccin*

*Primera Disposicin Final del Decreto Supremo No

134-2004-EF: El concepto de gastos de produccin
indirectos corresponde a lo que establezcan las NICs
relacionadas con existencias.

Depreciacin
Fijos
Variables

MERMAS Y DESMEDROS
Mermas:
Informe tcnico
Metodologa Empleada
Desmedros:
Destruccin
Presencia de Notario Pblico
Comunicacin a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C

COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO

Y COSTO DE VENTAS DEL SERVICIO
NIC 2 EXISTENCIAS:

Prrafo 19 seala que en el caso de que

un
prestador
de
servicios
tenga
inventarios, los medir por el costo que
suponga su produccin

CASUISTICA
Caso de hoteles estada de huspedes:
costos se acumulan hasta el momento de
la salida.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA

UN PRESTADOR DE SERVICIOS
19 En el caso de que un prestador de servicios tenga
inventarios, los medir por los costos que suponga su
produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de
mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano
de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administracin general, no se incluirn en
el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como
gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

COSTOS EN EMPRESAS DE
SERVICIOS
Los servicios requieren al igual que la produccin de bienes, el
empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de
capital; sin embargo, a diferencia de la produccin de bienes,
emplean ms mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, prrafo
19).
Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo por
Proceso tambin le son de aplicacin a las empresas proveedoras
de servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios.
Por ejemplo:
COSTEO POR RDENES
Auditoras, Consultoras,
Legales.
Empresas de Publicidad.
Consultorios dentales

COSTEO POR PROCESOS

Banca detallista
Entrega Postal (Correo o Courier)

Exigido por el inciso g) del Art.11,

Costo Computable del RLIR !!!

CONCEPTO COMPUTABLE DE
BIENES Y SERVICIOS

Inciso g) del artculo 11 del RLIR:

Para la determinacin del costo computable de los bienes
y servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.

OTRAS REGLAS:
No se acepta la Provisin para Desvalorizacin de
Existencias.

Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario

permanente o Inventario Fsico valorizado.

Diferencia de Cambio vs. Costo

INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
posee una empresa para su uso

en la produccin o suministro
de bienes y servicios

Activos
Tangibles
que :

para arrendarlos a terceros

para propsitos administrativos
y se esperan usar durante ms
de un perodo econmico.

NIC N 16: DEPRECIACION DE

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Prrafo 6 NIC 16:

Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual.
La depreciacin es la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til. ()

Vida til es :
a) El perodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

La base legal recogida por nuestra

legislacin . . .

La depreciacin aceptada ser aquella que se

encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables, siempre que no
exceda el porcentaje mximo establecido (tabla inc. b)
art. 22 del reglamento) para cada unidad del activo
fijo sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
inc. b) art. 22 del Rgto. de la LIR.

REGISTRO CONTABLE DE LA
DEPRECIACION
RTF N 10498-3-2008

La deduccin para efectos de la

determinacin de la renta neta del Impuesto
a la Renta, de la depreciacin de bienes del
activo fijo est supeditada a la obligacin de
efectuar
el
registro
contable
correspondiente.

DEPRECIACION DE EDIFICIOS Y
CONTRUCCIONES
En virtud a la nica Disposicin Complementaria
de la Ley N 29342 (pub. 07.04.2009) se modifica
el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, se establece que el porcentaje de
depreciacin de los edificios y construcciones es
de 5% anual.

Rgimen Especial de Depreciacin

LEY N 29342
A partir del 01.01 de 2010 con la entrada en vigor de
la Ley N 29342 (pub.07.04.2009) se establece un
Rgimen Especial de Depreciacin consistente en
una depreciacin acelerada sobre edificios y
construcciones aplicndose un porcentaje del 20%
anual, en tanto la construccin se haya iniciado a
partir del 01.01.2009, siempre que cumpla con
requisitos.

. . . Qu hacemos con la diferencia

en cambio
Inciso f) del artculo 61

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda

extranjera relacionados con activos fijos existentes o en trnsito u
otros activos permanentes a la fecha del B/G deber afectar el
costo del activo. Esta suma es igualmente de aplicacin en los
casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos
registrados por diferencias de cambio, se har en cuotas
proporcionales al nmero de aos que falte para depreciarlos
totalmente.

Diferencia en cambio de Activo fijo

control extracontable?

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 38

ACTIVOS
INTANGIBLES

EJEMPLOS DE ACTIVOS
INTANGIBLES
o las marcas de fbrica
o los membretes de diarios y nombres de
publicaciones
o los programas de computador (software)
o las licencias y franquicias
o los derechos de autor, patentes y otros derechos de
propiedad industrial, derechos de servicio y
operacin)
o recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.

DEFINICIN

ACTIVO
INTANGIBLE
ES:

1. Un activo no monetario identificable

2. Sin sustancia fsica
la produccin
3. Destinado a
el suministro de bs y servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Se requiere:

Que cumpla con la definicin de un A.I.

Que cumpla con los criterios de reconocimiento,
como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo

ACTIVOS INTANGIBLES
GENERADOS INTERNAMENTE
Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple con los criterios de
reconocimiento, la empresa clasificar la generacin
del activo en:

(a) un fase de investigacin; y

(b) una fase de desarrollo

AMORTIZACIN: ASPECTOS
TRIBUTARIOS
Activos Intangibles adquiridos y de duracin
Limitada: Amortizables o 100% gasto.
Activos Intangibles de duracin Ilimitada: No
amortizables

SUSTENTACION DE COSTOS
RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-2-2001, 7451-22004)
.Que este Tribunal ha sealado en reiteradas
Resoluciones tales como las N 586-2-2001 y 06263-22005 que en ningn extremo de la norma se estableci
que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de
adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al
patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes
de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no
puede reparar el costo de ventas por este motivo.
(Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)

SUSTENTACIN DE COSTOS
RTF N 012189-3-2009
Si bien es cierto, que de acuerdo a lo sealado en el
artculo 44 inciso j) de la LIR se prohbe la deduccin de
gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de CP, no es menos cierto que dicha
prohibicin no resulta aplicable a todos los gastos, como es
el caso de la depreciacin, pues en este caso slo basta
con que se cuente con la documentacin que sustente
la existencia del activo fijo.
RTF similares Ns 01980-5-2003, 3168-5-2003, 01360-12010.

RENTA NETA:
REGLAS GENERALES

SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

REGLAS GENERALES

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

es causal?

no

No es deducible

es fehaciente?

no

No es deducible

se us Medios de Pago?

no

No es deducible

*
se adquiri a valor de mercado?

no

Se reduce a
Valor de Mercado
Costo va
depreciacin

Ver excepciones

s
s

es gasto o costo?

no

se ha devengado?

no

s
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

DEVENGADO
SUSTENTACION DE GASTOS

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artculo 57 sern aplicables para
la imputacin del Gasto (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

GASTOS: PARRAFO 4.49 DEL

MARCO CONCEPTUAL
Definicin:
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en los pasivos o
decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin
o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del
equipo).

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD

Asociacin
directa
(simultnea) con
el Ingreso que
genera.

Cuando
los
beneficios
econmicos surgen a lo largo
de varios perodos contables,
los gastos se reconocen
utilizando una distribucin
sistemtica y racional entre
los perodos que involucra.

Si
no
genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando se
genera la obligacin
de pago

JURISPRUDENCIA

CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 8534-52001:

En cuanto a los gastos por intereses devengados
por pagares, por alquileres, por servicios de
energa elctrica, etc, se establece que la causa
eficiente o generadora del gasto es el transcurso
del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan
en
forma
continua,
segn
lo
pactado
contractualmente, sin que interese que se haya
pagado la retribucin o que se haya emitido el
comprobante.

JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-12004:
Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que est sustentado
en un comprobante de pago en caso que exista la
obligacin de emitirlo.
RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001

Comprobante de pago de fecha 2013

referido a un servicio devengado en
2012

Cuando es deducible?

Cmo entiende la Administracin y el Tribunal Fiscal

el devengo?

Cul es el alcance de las formalidades?

ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que no son deducibles los
gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
()
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en
los casos en que, de conformidad con el Artculo
37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos.

RTF. N 1622-1-2005
No son deducibles los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos
establecidos por el RCP previstos en el Artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, para el caso de las facturas, recibos por
honorarios, liquidaciones de compra, tickets que
permitan la sustentacin de gasto o costo para efecto
tributario, as como los documentos autorizados
previstos en los numerales 6.1 y 6.2 del Artculo 4
del citado reglamento, los cuales son los nicos que
permiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario.

RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS.

DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses

Int.
Vinculados (3)

Gastos de Representacin

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Gastos Recreativos

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Depreciacin

Edif.: 5%
Otros: Lmite Tabla

Vehculos Automotores

Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos

Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos

RUS

6% factura Reg. Compras

200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y
faltantes

Mermas: Informe Tcnico

Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo
Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Pago o retencin

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF

Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.

Prdidas y Delito

Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Gastos del Exterior

Probar relacin fuente peruana

Comprobante normas pas ms req. mn.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales

Accionistas y Direccin

Impuesto a la Renta

Propio y de terceros.
Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones

Impuestas por Sector Pblico Nacional

Intangibles

Duracin Ilimitada: No deducible

Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin

Gastos sin comprobante de pago

Requisitos Rgto. Comprobantes

de Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC

Declaracin de la SUNAT

Lugares de Baja o Nula Imposicin

Todo lo que sea gasto

Excepciones previstas en LIR

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