Master :

Matire :

Finance, Contrle et Audit

Fiscalit Approfondie

PLAN:
INTRODUCTION GENERALE
1-Dfinition du contrle fiscal
2-Objectif du contrle fiscal
SECTION I : LES INSTRUMENTS DU CONTRLE FISCAL
1-Droit de communication
2-Droit de contrle
3-Droit de constatation
4-Pouvoir dapprciation de ladministration
SECTION II : VERIFICATION DE LA COMPTABILITE
SECTION III : PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES DIMPOSITION
1-Rgles de notification
2-procdure normale de rectification des impositions art.220 CGI
3-procdure acclre de rectification des impositions art.221 CGI
SECTION IV : PRESCRIPTION POUR LIS, LIR ET TVA

INTRODUCTION :
1-Dfinition du contrle fiscal :

Contrle

Verification

Surveillance

Un systme de vrification et le terme fiscal renvoie tout ce qui est relatif au

fisc l'impt.
D'une manire simpliste, nous pouvons dire que le contrle fiscal est une
vrification de l'impt ou des impts, car ne tenant compte que des affirmations
du contribuable lui-mme.

INTRODUCTION :
2-Objectif du contrle fiscal:
Le contrle fiscal est un instrument de
rgularisation du systme dclaratif
a double objet :
Pour
Ladministration

SECTION I:
LES INSTRUMENTS
DU
CONTRLE
FISCAL

1. DROIT DE COMMUNICATION
Selon lart 214 du
CGI

Si les agents du fisc sont astreints

respecter la rgle du secret professionnel vis--vis des tiers, ils
ont en
contrepartie le droit dobtention et de communication de
certains documents pour assurer le contrle de la sincrit des
dclarations souscrites par les contribuables.

Le droit de communication consiste recueillir des informations

dans les documents dtenus par certaines personnes ou certains
organismes en vue deffectuer le contrle des dclarations.
Ladministration fiscale peut demander aux entreprises prives,
aux administrations et tablissements publics, de lui
communiquer les documents et livres comptables dont la tenue
est rendue lgalement obligatoire.

Le droit de communication sexerce dans les locaux des

personnes physiques et morales concernes, moins que les
intresss ne fournissent les renseignements par crit ou
remettent les documents aux agents des Impts, contre
rcpiss.

2. DROIT DE CONTRLE
Selon lart 210 du
CGI

Ladministration fiscale
contrle les dclarations et les actes utiliss
pour ltablissement des impts, droits et taxes.

A cette fin, les contribuables, personnes

physiques ou morales, sont tenus de fournir
toutes justifications ncessaires et prsenter
tous documents comptables au agents
asserments de ladministration fiscale ayant au
moins le grade dinspecteur adjoint et qui sont
commissionns pour procder au contrle

3-DROIT DE CONSTATATION
Selon lart 210 du
CGI
galement

Ladministration

fiscale

dispose

dun droit de constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables
prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et
les documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou
devant donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des
lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux
obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis de
constatation par les agents asserments et commissionns prcits.
Lavis de constatation doit comporter les noms et prnoms des agents de
ladministration fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le
contribuable de lexercice de ce droit.
Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et sur
tous supports, des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant
donner lieu facturation.
Le droit de constatation sexerce dans tous les locaux des contribuables
concernes utiliss titre professionnel aux heures lgales et durant les heures
dactivit professionnelle.

En Cas dopposition au droit de constatation, les contribuables

sexposent aux sanctions prvues larticle 191-I du CGI.
La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit
(8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de
constatation. A la fin de lopration de constatation, les agents de
ladministration fiscale tablissent un avis de clture de ladite
opration, sign par les deux parties dont un exemplaire est
remis au contribuable.
Les manquements relevs sur place donnent lieu
ltablissement dun procs-verbal, dans les trente (30) jours
suivant lexpiration du dlai prcit dont copie est remise au
contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la
date de rception du procs-verbal pour faire part de ses
observations.
Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au
contribuable dans le cadre dun contrle fiscal.

4-POUVOIR DAPPRECIATION DE
LADMINISTRATION
Selon lart 213 du
CGI

Dans le cadre dune opration

de vrification, linspecteur vrificateur peut
tre amen procder des rectifications
dans les deux situations suivantes :

Irrgularits graves

Insuffisances au niveau
des chiffre daffaires
dclars

A- COMPTABILITE PRESENTANT DES IRREGULARITES

GRAVES

En vertu des dispositions de

lart 213 du CGI

sont considrs comme irrgularits

graves :

1.le dfaut de prsentation d'une comptabilit, tenue

conformment la lgislation et la rglementation en vigueur
2. l'absence des inventaires;
3. la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est
tablie par l'administration ;
4. les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes,
constates dans la comptabilisation des oprations ;
5. l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de
toute valeur probante ;
6. la non comptabilisation d'oprations effectues par le
contribuable ;
7. la comptabilisation d'oprations fictives.

Si la comptabilit prsente est complte,

rgulire en la forme, assortie de pices
justificatives, et ne compte aucune des
irrgularits graves nonces ci-dessus,
lAdministration ne peut remettre en cause
ladite comptabilit et reconstruire le chiffre
daffaires que si elle apporte la preuve de
linsuffisance des chiffres dclars.)

B- COMPTABILITE PRESENTANT DES INSUFFISANCES DES

CHIFFRES DECLARES
En cas dinsuffisance des chiffres dclars, mme
en labsence dirrgularits graves au niveau de la comptabilit
du contribuable, ladministration peut remettre en cause la
comptabilit et procder la reconstitution du chiffre daffaires.
Selon les mthodes ci-aprs :
le contrle quantitatif ;
le contrle matire ;
lutilisation des constantes et paramtres de fabrication.

SECTION II:
VERIFICATION
DE LA
COMPTABILITE

LA NOTION
La vrification de la comptabilit est dfinie
comme
tant
la
comparaison
des
dclarations souscrites par le contribuable
avec les critures comptables. Toutefois, Le
vrificateur ne se limite pas seulement
s'assurer de l'exactitude des dclarations et
leurs conformit la comptabilit, mais
s'implique aussi valuer la sincrit de
cette comptabilit elle-mme, autrement dit
un
examen
critique
des
critures
comptables.

1-Les objectifs
La comptabilit est bien tenue;
Les oprations de recettes et dpenses sont
dument justifies;
La comptabilit est probante.

2- Lxcution de la vrification
La premire intervention sur place;
Examen de la comptabilit.

3-les caractristiques de la vrification de la

comptabilit
Avis de vrification
Lieu de vrification
Dure de vrification

4-Assistance du contribuable par un conseil

5-comptabilit tenue par des moyens

informatique

6-possibilit demporter les documents

comptables hors de lentreprise

7-refus de prsentation des documents

comptables

8- clture et rsultat de la vrification

SECTION III:
PROCEDURE DE
RECTIFICATION
DES BASES
DIMPOSITION

1-REGLES DE NOTIFICATION
Les rgles dictes par les dispositions de
larticle 219 du C.G.I. sappliquent toutes les
procdures de notification prvues par ledit
code. La procdure de notification peut
seffectuer :
soit par lettre recommande avec accus de
rception ;
soit par la remise en main propre par
lintermdiaire des agents asserments de
ladministration fiscale, des agents du greffe,
des huissiers de justice ou par voie
administrative (autorit locale, ).

A. Lieu de notification

B. Les modalits de remise

C- Personnes habilites recevoir la

notification

PERSONNES
PHYSIQUES

PERSONNES
MORALES

D- Cas o le document na pu etre remis

ladresse communique par le
contribuable ladministration

2. PROCEDURE NORMALE DE
RECTIFICATION DES BASES DIMPOSITION
A-PHASE ADMINISTRATIVE

Pas de
rponse ou
rponse
hors dlai

Pas de
pourvoi ou
pourvoi
hors dlai

Accord
express
total

Acceptatio
n des
nouvelles
bases

Contestation
totale ou
partielle
dans le dlai

Contestation
et demande
de pourvoi

Commission nationale de recours fiscal

DECISION

B-PHASE JUDICIAIRE

3. PROCEDURE ACCELEREE DE RECTIFICATION

DES BASES DIMPOSITION

A- Domaine dapplication de la procdure

acclre

du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la

prescription en cas de :cession ; cessation totale ; redressement ou
liquidation judiciaire ; transformation de la forme juridique d'une
entreprise entranant , soit son exclusion du domaine de l'impt sur les
socits ou de limpt sur le revenu , soit la cration d'une personne
morale nouvelle ;

des dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au

Maroc leur domicile fiscal, ou leur principal tablissement ou par les
ayants droit des contribuables dcds ;

des dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et

autres titres de capital et de crance ;

des montants des retenues dclares par les employeurs ou

dbirentiers qui cessent leur activit, qui transfrent leur clientle ou qui
transforment la forme juridique de leur entreprise ;

des impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la

dernire priode d'activit non couverte par la prescription, en cas de
cession d'entreprise ou de cessation d'activit.

B- PHASE DE LA PROCEDURE ACCELEREE

1-Premire lettre de notification
2- Rponse du contribuable la premire notification
3-Deuxime lettre de notification
4-Rponse du contribuable la deuxime lettre de
notification et recours devant les commissions
5-Cessation dactivit suivie de la liquidation
6- Accord laimable en cours de procdure

SECTION IV:
PRESCRIPTION

A- LA PRESCRIPTION POUR LIS

B-LA PRESCRIPTION POUR LIR
C-LA PRESCRIPTION POUR LA TVA

Les insuffisances, erreurs et omissions

totales ou partielles constates dans la
dtermination de la base dimposition ou
dans le calcul de limpt au titre dun
exercice comptable dtermin, peuvent tre
rpares par ladministration jusqu'au 31
dcembre de la quatrime anne suivant
celle de la clture de cet exercice.