Auditora Financiera

Propiedad, Planta y Equipo

Procedimientos de auditora

Reconocimientos - criterios
Medicin en el momento del reconocimiento
Reconocimiento posterior
Depreciacin y deterioro del valor de los activos
Riesgos
Evidencia de auditora
Revelaciones
Contenido
Reconocimiento - Criterios
Reconocimiento
Cal de las siguientes opciones define a un activo fijo:

Bien empleado en la produccin o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos
Bien tangible
Se espera ser usado por ms de un periodo
Probabilidad
de flujos
futuros
Reconocimiento - Criterios
Medicin
confiable del
costo
Costos Iniciales y Posteriores
Algunos activos no incrementan los beneficios econmicos que
proporcionan los activos fijos existentes, pero pueden ser necesarios
para obtener los beneficios econmicos derivados de dichos activos.
Piezas de repuesto y equipo auxiliar
Mantenimiento diario del activo fijo
Componentes que necesitan ser
reemplazados a intervalos regulares
Activos ambientales
Mantenimientos peridicos para
asegurar el funcionamiento del activo
Piezas de
repuesto y
equipo auxiliar

Reconocimiento - Costos Iniciales
Se contabilizan
normalmente como
inventario y se reconocen
en resultados cuando se
consumen.
Si se espera usar en el
largo plazo se registran
como activo fijo y se
deprecian.
Reparaciones - Costos
derivados del
mantenimiento diario del
activo fijo (costos de mano
de obra y consumibles):
mantienen la capacidad
operativa del activo.

Reconocimiento - Costos Posteriores
Son considerados
como reparaciones y
conservacin de activo
fijo.
Se reconocen en los
resultados cuando se
incurren.
Mantenimiento
mayor - Costos de
componentes de
elementos de activo
fijo que necesitan
ser reemplazados a
intervalos
regulares.
Reconocimiento - Costos Posteriores
Se reconocen
como parte del
costo de activo fijo
y se deprecian
durante el perodo
de reemplazo.
El importe en libros
de la parte que se
sustituye se da de
baja.
Costos de inspeccin
general - Una
condicin para que
ciertos activos sigan
operando es que se
realice una
inspeccin general,
independientemente
de que las partes del
elemento sean
sustituidas o no.
Reconocimiento - Costos Posteriores
El costo se
reconocer como
parte del activo
fijo como una
sustitucin.
El importe en
libros de cualquier
inspeccin previa
se da de baja.
Mejoras
Desembolsos que
proporcionan una
mejora en los
beneficios econmicos
del activo en exceso
del desempeo
inicialmente estimado.

Reconocimiento - Costos Posteriores
Son tratados como
un componente
separado de activo
fijo y se deprecian
a lo largo de la
nueva vida til
asignada al activo.
Medicin en el momento del Reconocimiento
Los Componentes del Costo
C = P D + CR
P = Precio, incluyendo aranceles de
importacin e impuestos no recuperables
D = Descuentos y rebajas
CR = Costos directamente relacionados
con la ubicacin del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la Gerencia
Costos directamente relacionados
Costos de
planilla de los
empleados
Costos de
preparacin del
emplazamiento
fsico
Costos de
instalacin y
montaje
Costos de
prueba del
activo
Cundo y cmo considerar los costos de financiamiento?
Se inician los desembolsos para obtener el activo
Se comienza a incurrir en los costos de financiamiento
Las actividades para preparar el activo para su uso o
venta estn en progreso
Durante los periodos en los que se interrumpe el
desarrollo de actividades
Excepcin: Retrasos propios del proceso de preparacin
del activo
Cuando se han completado substancialmente todas las
actividades necesarias para preparar al activo, para su
uso o venta
Costos que no Forman Parte del Activo - Ejemplos
De introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo costos de actividades publicitarias y de
promocin),
De apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientes
(incluyendo los costos de formacin del personal),
De administracin,
Prdidas operativas iniciales, y
Costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las instalaciones de la entidad.
Otros costos indirectos generales

La empresa ABC ha adquirido una maquinaria cuyo precio de venta asciende a S/.357,000 mediante una
factura con vencimiento a 60 das, la cual posee un descuento por pronto pago de 5% sobre el valor del bien,
si se paga antes de 30 das. Dicha maquinaria fue puesta en marcha durante tres meses, incurriendo en gastos
de S/.17,500, luego de los cuales fue reubicada a otra zona, en la cual se encuentra de manera permanente.
La empresa incurri en gastos de transporte por un importe
ascendente a S/.12,000. Considerando que se obtuvo el
descuento por pronto pago, cual es el valor del bien?
Caso 1 Componentes del Costo
C = P D + CR
Medicin
posterior al
reconocimiento
Medicin posterior al reconocimiento
La entidad elegir como poltica contable:
El modelo del costo, o
El modelo de la revaluacin

Esta poltica debe ser aplicada a
todos las partidas que componen
el activo fijo.


Costo
(-) Depreciacin acumulada
(-) Prdida por deterioro
Medicin posterior al reconocimiento
Modelo del
Costo
Costo
(+) Revaluacin (*)
(-) Depreciacin acumulada
(-) Prdida por deterioro
Modelo de
Revaluacin
(*) Debe haber regularidad en las revaluaciones y se revala toda la clase de activos.
Depreciacin y
deterioro del
valor de los
activos
Factores para determinar la vida til
Vida
til
Uso previsto
del activo
Desgaste fsico
esperado
Obsolescencia
tcnica o
comercial
Lmites legales o
restricciones
La base establecida para la depreciacin est en funcin de dos factores:
El costo original
El valor residual
Desde un punto de vista prctico, el valor residual se considera a menudo igual a cero porque el
valor es pequeo. No obstante, algunos activos fijos tienen valores residuales apreciables.

Base para depreciar el activo


Mtodos de depreciacin
Lnea recta
Depreciacin
decreciente
Unidades de
produccin
Cargo constante a lo
largo de la vida til
Cargo que disminuye
a lo largo de la vida
til
Cargo basado en uso
o produccin esperada
Deterioro del Valor de los Activos

Para determinar si una partida de activo fijo ha perdido valor, la entidad aplicar la NIC 36.

Si, y solo si, el monto recuperable de un activo es menor a su valor registrado, una prdida
por deterioro es reconocida para reducir el monto registrado a su valor recuperable

El valor recuperable
Es el mayor entre el precio de venta neto y su valor en uso. El precio de venta neto es el monto
que se puede obtener en la venta de un activo en un mercado libre, mientras que el valor en uso es
el valor presente de los flujos futuros estimados del uso continuo de un activo y de su disposicin al
final de su vida til.

Los importes recuperables se estiman para cada activo o, si no es posible, para la unidad generadora
de efectivo.

La reversin de las prdidas por desvalorizacin reconocidas en aos anteriores es registrada cuando
hay una indicacin de que las prdidas ya no existen o han disminuido.


Deterioro del Valor de los Activos
Riesgos
Falta de procedimientos uniformes para la autorizacin y registro de las adiciones y
retiros. (Valuacin, integridad, revelacin)

Depreciar activos sobre una base diferente a sus vidas econmicas, resultando en
errores (sub o sobrevaluacin) en la depreciacin acumulada y el gasto por
depreciacin. (integridad y obligaciones)

No capitalizar gastos por intereses relacionados con construcciones en proceso
(valuacin, integridad)

Riesgos de Error
Sobrevaluar el tiempo de una construccin en proceso, para
poder capitalizar un importe excesivo de intereses y diferir el
gasto por depreciacin y en consecuencia sobrevaluar el activo
fijo (revelacin, ocurrencia, valuacin)

No reducir el costo del activo fijo desvalorizado por capacidad
ociosa o abandono. (valuacin)

Sobrevaluar reducciones en los costos de activos fijos, con el
objeto de presentar rentabilidad en perodos futuros.(valuacin)

Riesgo de Fraude
Evidencia de Auditora
Sumaria de Activo Fijo y Depreciacin
Afirmacin Prueba
Integridad Cruce de listados operativos con el
balance de comprobacin
Revisin de adiciones y obras en curso
Existencia Observacin fsica
Valuacin Prueba global de depreciacin
Pruebas de valuacin
Presentacin Revisin de notas a los estados financieros
y Revelacin Pruebas analtcas
Pruebas de auditoria
Relacionar el movimiento de activo fijo ( saldos iniciales + adiciones - retiros= saldo final) con
el balance de comprobacin.

Relacionar el movimiento de depreciacin acumulada ( saldos iniciales + adiciones - retiros=
saldo final) con el balance de comprobacin.

Ligar las adiciones del movimiento de depreciacin acumulada con el gasto por depreciacin del
estado de resultados.

Verificar la exactitud del movimiento de activo fijo

Cruzar el reporte de activo fijo y depreciacin detallado (item x item) con el balance de
comprobacin y con el movimiento de activo fijo y depreciacin.

Cruce de Listados Operativos con el Balance de Comprobacin
Analizar crticamente la lista de adiciones del ao para determinar si existen algunas que debieron
registrarse como gasto. Capitalizacin bajo NIC 16.

Realizar un voucheo de las principales adiciones.

Indagar con personal de la compaa si han ocurrido bajas, retiros o ventas de activos fijos y
verificar que se hayan deducido en el balance general y que se haya determinado adecuadamente el
costo de enajenacin registrado. (Costo de enajenacion = Costo - depreciacin acumulada). Solicitar
documentacin soporte de ser necesario.

En el caso de los activos fijos construidos por la misma empresa revisar los reportes operativos, as
como la correcta capitalizacin segn la NIC 16.

Adiciones y Obras en Curso
Recorrer las instalaciones del cliente y evaluar el tipo y condicin de los principales activos notando
cualquier item en desuso o malogrado y obteniendo explicaciones.

Obtener un entendimiento de las polticas, procedimientos y controles del cliente para realizar los inventarios
de activos fijos.

Revisar la reconciliacin del inventario fsico con el balance general y verificar que las diferencias se hayan
dispuesto adecuadamente.

Observar la toma de inventarios del cliente. Posteriormente preparar un memo resumen acerca de las
locaciones seleccionadas y procedimientos seguidos as como las observaciones notadas. Concluir sobre la
efectividad del inventario.

Indagar con la gerencia acerca de garantas o gravmenes relacionados con los activos fijos.


Observacin fsica

Obtener un entendimiento de las pliticas de la compaa para determinar la depreciacin y evaluar que
se encuentren bajo los lneamientos de la NIC 16.
Obtener el reporte de activo fijo detallado en medios magnticos, asegurandose que incluya, la fecha de
adquisicin, costo original, gasto por depreciacin y depreciacin acumulada.
Recalcular el gasto por depreciacin y compararlo con el del cliente.
Realizar una prueba global de depreciacin tomando como base los saldos iniciales, el promedio de las
adiciones y el promedio de los retiros y aplicando las tasas utilizadas por la compaa. No considerar en
las bases aquellos activos totalmente depreciados.


Prueba de Depreciacin
.


Determinar la existencia de activos fijos obsoletos o sub-utilizados y como se registraron
contablemente las bajas o ventas, de ser el caso.

Revisar el proceso de la compaa para identificar, acumular y evaluar informacin relacionada
con la validacin de los valores contables de los activos fijos.

Indagar con la gerencia si existen cambios que pudieran indicar que el valor contable de activos
fijos no sern recuperables o si existe algn plan para darle de baja o venderlo.

Probar las revaluaciones de activos fijos analizando la valuacin de activos fijos individuales,
ligando con la tasacin realizada por el perito, revisando cualquier cambio en los excedentes de
revaluacin y ligndolos con el estado de ganancias y prdidas.

Pruebas de Valuacin
Presupuesto
Comparar con los saldos de las principales cuentas de activo fijo con el presupuesto, as como tambin las
nuevas adquisiciones, nuevas lineas.
Presupuesto
Comparar la depreciacin del ao con los presupuestos y perodos anteriores.
Obsolescencia
Determinar la antiguedad de los activos fijos examinando la fecha en que el activo fue puesto en servicio para
identificar posibles problemas de obsolescencia
Revisin analtica de reporte detallado de activo fijo
Para identificar items con vidas tiles inusuales o activos depreciados en exceso ( costo neto negativo), activos
fijos mal clasificados o posibles ajustes.
Investigar fluctuaciones inusuales o que excedan el error tolerable



Pruebas Analticas