DIPLOMATURA PRACTICA DE NIIF NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA Septiembre 2014 1 PAREDES, CANO Y ASOCIADOS Member of FY International www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin NIC 12 Impuesto a la Renta el conocimiento no es suficiente; debemos aplicarlo! J ohann Wolfgang Von Goethe www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin De que se trata el impuesto diferido? Cul es la justificacin financiera? Cul es la relacin con la Ley del Impuesto a la renta? Cmo identifico una diferencia temporaria? Cundo se genera un activo diferido? Cundo se genera un pasivo diferido?
Impuesto a la Renta Diferido www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin Nota 24 Impuesto a la renta diferido De qu se trata? Compaa LA INFORMAL S.A.A. Balance General Al 31 de diciembre de 2010 y 2009 2010 2009 Activo S/(000) S/(000) Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 441,990 Activos financieros disponibles para la venta 50,154 Cuentas por cobrar comerciales, neto 97,309 Cuentas por cobrar diversas 16,160 Cuentas por cobrar a vinculadas 20,615 Derivado implcito por venta de concentrados 4,423 Existencias, neto 48,768 Otros activos 6,618 686,037 Cuentas por cobrar a vinculadas 20,736 Inversiones en subsidiarias y asociadas 1,678,744 Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 182,641 Costos de desarrollo, neto 68,107 Impuesto a la renta diferido 208,327 234,220 2,844,592 S/(000) Estimacin de cobranza dudosa 156,000 Provisin por compensacin a funcionarios 24,000 Exceso en tasas de depreciacin 17,000 Provisiones por contingencias laborales 10,000 Derivados implcito por venta de concentrados 1,327 208,327 www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin De qu se trata? S/(000) S/(000) Estimacin de cobranza dudosa 156,000 520,000 Provisin por compensacin a funcionarios 24,000 80,000 Exceso en tasas de depreciacin 17,000 56,667 Provisiones por contingencias laborales 10,000 33,333 Derivados implcito por venta de concentrados 1,327 4,423 208,327 694,423 Impuesto diferido en ESF Base de Calculo Impuesto Diferido Diferencia Temporaria www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin De qu se trata? BASES DEL DIFERIDO Saldo Inicial Adiciones Deducciones Saldo Final S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) Estimacin de cobranza dudosa 520,000 15,000 (8,000) 520,000 Provisin por compensacin a funcionarios 155,733 20,000 (95,733) 80,000 Exceso en tasas de depreciacin 45,000 25,000 (13,333) 56,667 Provisiones por contingencias laborales 60,000 3,000 (36,667) 33,333 Derivados implcito por venta de concentrados 0 4,423 0 4,423 780,733 67,423 (153,733) 694,423 A Resultados IMPUESTO DIFERIDO Saldo Inicial Adiciones Deducciones Saldo Final S/(000) S/(000) S/(000) S/(000) Estimacin de cobranza dudosa 156,000 4,500 (2,400) 156,000 Provisin por compensacin a funcionarios 46,720 6,000 (28,720) 24,000 Exceso en tasas de depreciacin 13,500 7,500 (4,000) 17,000 Provisiones por contingencias laborales 18,000 900 (11,000) 10,000 Derivados implcito por venta de concentrados 0 1,327 0 1,327 234,220 20,227 (46,120) 208,327 30% 30% 30% 30% www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin Relacin con la LIR S/(000) Utilidad antes de impuestos 900,000
Adiciones (deducciones) temporales, neto Estimacin de cobranza dudosa 7,000 Provisin por compensacin a funcionarios (75,733) Exceso en tasas de depreciacin 11,667 Provisiones por contingencias laborales (33,667) Derivados implcito por venta de concentrados 4,423
Adiciones (deducciones) permanentes 80,310
Utilidad tributaria 894,000
Impuesto a la renta corriente (268,200) Impuesto a la renta diferido (25,893) Impuesto a la renta en resultados (294,093) www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin De qu se trata? www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin DTD Diferencia Temporaria Deducible Diferencia que entre la base tributaria y contable de un activo/pasivo que en el futuro otorgaran un beneficio tributario. DTG Diferencia Temporaria Gravable Diferencia que entre la base tributaria y contable de un activo/pasivo que en el futuro generan mayores pagos tributarios. Por qu en el futuro? Por que en el futuro los activos que generan las diferencias temporarias se consumirn y los pasivos que generan las diferencias temporarias se realizarn /liquidarn Identificacin de Diferencias Temporarias www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin ACTIVOS BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA => DTG => Pasivo por Impuesto Diferido BASE CONTABLE < BASE TRIBUTARIA => DTD => Activo por Impuesto Diferido PASIVOS BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA => DTD => Activo por Impuesto Diferido BASE CONTABLE < BASE TRIBUTARIA => DTG => Pasivo por Impuesto Diferido MEJOR O APLICAR EL METODO DEPRESIVO Regla de Identificacin de activos/pasivos por IRD www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin 47 - NIC 12 Cambio de tasa Los impuestos diferidos deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Si hay cambio de Tasa? www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin 58, 61-65 - NIC 12: Contabilizacin de l impuesto diferido (a) La contabilizacin de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en que se contabilizan dichas transacciones. As para transacciones que son reconocidas en el EGP, cualquier efecto tributario se reconocer en EGP. (b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocern directamente en el patrimonio. Registro contable del Impuesto Diferido? www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin La empresa debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: (a) la dominante o inversora es capaz de controlar el momento de reversin de la diferencia temporaria; y (b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible. (39-NIC 12) CASO BUENAVENTURA: La Compaa no ha reconocido un impuesto diferido por impuesto a la renta en relacin con el exceso de la base contable sobre la base tributaria de las inversiones en acciones, debido a lo siguiente:
En el caso de acciones en subsidiarias, Buenaventura no ha reconocido un activo diferido por impuesto a la renta por US$13,360,000 al 31 de diciembre de 2010 porque tiene la capacidad de controlar la reversin de la diferencia temporal y, la inversin es considerada permanente. En adicin, la Gerencia de Buenaventura tiene la intencin y capacidad de recuperar la inversin en sus subsidiarias a travs de dividendos, los cuales no estn afectos al impuesto a la renta a cargo de la Compaa.
En el caso de la asociada Cerro Verde, Buenaventura no ha reconocido un pasivo diferido por impuesto a la renta por US$322,726,000 al 31 de diciembre de 2010 dado que la Gerencia de Buenaventura, a pesar de slo ejercer influencia significativa sobre esta asociada, tiene la intencin y la capacidad de mantener esta inversin hasta que se agoten las reservas de cobre; en este sentido considera que la diferencia temporal ser revertida a travs de dividendos a ser recibidos en el futuro, los cuales no estn afectos al impuesto a la renta a cargo de la Compaa. Imp. Diferido por Inversiones en Subsidiarias www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin 74 NIC 12 Acerca de la Compensacin Una entidad compensar su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la renta, si y slo si:
(a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta contra pasivos corrientes por impuesto a la renta.
(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria. Presentacin en el ESF www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superacin 34 - NIC 12 Debe reconocerse un ACTIVO por impuesto diferido, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. 35 - NIC 12: Evaluacin de la recuperabilidad (a) Existen suficientes diferencias temporarias gravables relacionadas con la misma autoridad fiscal que da origen a pasivos por impuesto a la renta en montos suficientes para aplicar las prdidas tributarias antes de que el derecho de utilizarlo expire. (b) Es probable que la entidad obtendr utilidades gravables antes de que expire el derecho de utilizacin de las prdidas tributarias. (c) La prdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repeticin es improbable. 24 PRINCIPIO GENERAL Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser reconocido por todas las diferencias temporarias deducibles en la medida que sea probable que se dispondrn de utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las diferencias temporarias deducibles. Prdida tributaria