Realizao:

Apoio:
AUDITORIA
TRIBUTOS E CONTRIBUICES
Recuperao, ressarcimento e defesas fiscais
REORGANIZAO SOCIETRIA
CONSULTORIA CONTBIL

NOSSOS SERVIOS:
LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO

SIMPLES

RET REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO

Opcional;

Aplicvel as incorporaes imobilirias;

Institudo pela lei 10.931/04;

Regulamentado IN RFB 934, de 27.04.09

Apurao Trimestral

A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda das pessoas
jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31
de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendrio, observada a legislao vigente.

(Leis: 8.981/95; 9.065/95; 9.249/95 e 9.430/96)
PAGAMENTO DO IMPOSTO EM QUOTA NICA
TRIMESTRES DE APURAO VENCIMENTO QUOTA NICA
1 Trimestre
2 Trimestre
3 Trimestre
4 Trimestre
29.04.2011
29.07.2011
31.10.2011
31.01.2012
PAGAMENTO DO IMPOSTO

Forma Parcelada

Em at 3 quotas mensais, iguais e sucessivas;
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00;
O imposto de valor inferior R$ 2.000,00 ser pago em quota nica;


CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

Mesmas regras de apurao e pagamento utilizadas para o imposto de
renda.
PAGAMENTO DO IMPOSTO DE FORMA PARCELADA
QUOTA VENCIMENTO
TRIMESTRE DE
APURAO
1
2
3
29.04.2011
31.05.2011
30.06.2011
1 TRIMESTRE
1
2
3
29.07.2011
31.08.2011
30.09.2011
2 TRIMESTRE
1
2
3
31.10.2011
30.11.2011
30.12.2011
3 TRIMESTRE
1
2
3
30.01.2012
28.02.2012
30.03.2012
4 TRIMESTRE
Mantido Regime de Estimativa

As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao do imposto com
base no Lucro Real, obrigadas ou por opo, podero optar pelo
pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre a base de
clculo estimada, mediante a aplicao sobre a receita bruta.

Mantido Regime de Estimativa

O artigo 35 da Lei 8.981/95, dispe que o contribuinte poder suspender
ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que
demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor
acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional,
calculado com base no Lucro Real do perodo em curso.

Forma de Tributao Simplificada

Regime de Competncia ou de Caixa


EXERCCIO DA OPO

A partir do ano-calendrio de 1999, ser manifestada com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro
perodo de apurao de cada ano-calendrio.

Pgina 81
OPO POR EMPRESAS IMOBILIRIAS

As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda,
loteamento, incorporao e construo de imveis, no podero optar
pelo lucro presumido, enquanto no concludas as operaes imobilirias
para as quais haja registro de custo orado (IN 25 SRF, de 25.02.99).
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

A partir do ano-calendrio de 1999 as pessoas jurdicas cuja receita
total, acrescida dos demais resultados e dos ganhos de capital, no ano-
calendrio anterior, seja igual ou inferior ao limite de R$ 24.000.000,00,
ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a
doze meses.

A partir de 2003 o limite passa para 48.000.000,00.
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

Sociedade em conta de participao;

A partir de 01 de janeiro de 2001, observado IN SRF 31, de
29/03/2001.

PESSOAS JURDICAS IMPEDIDAS DE OPTAR

Esto impedidas de exercer a opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido, a
partir do ano-calendrio de 1999, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas:

cuja receita total, acrescida dos demais resultados e dos ganhos de capital, no ano-
calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 24.000.000,00, ou proporcional ao nmero
de meses do perodo, quando inferior a doze meses;

com atividades de instituies financeiras e assemelhadas, tais como bancos comerciais,
bancos de investimento e de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras ou
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
Alterao do limite a partir de 2003
Por fora do art. 46 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o artigo 14, inciso I, da Lei 9.718, de
1998 passa a vigorar com a seguinte redao:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta
e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze)
meses.
PESSOAS JURDICAS IMPEDIDAS DE OPTAR

que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo
ou de prestao de servios (factoring) (Lei 8.981/95, art. 36, e Lei 9.430/96, art. 58);
que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
que durante o ano-calendrio tenha optado pelo pagamento do imposto de renda e da
contribuio social com base na estimativa;
que, autorizada pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais de
iseno ou reduo do imposto de renda.
ALQUOTA

15% sobre a base de clculo.


ADICIONAL

10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 20.000,00
pelo nmero de meses do respectivo trimestre.

DEDUES DO IMPOSTO

imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram
base de clculo do imposto devido;

imposto retido na fonte por rgos pblicos;

imposto de renda pago sobre ganhos no mercado de renda fixa ou
varivel;

imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores;

compensaes relativas ao item 8.4.
Mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto de
Renda das pessoas jurdicas.

CLCULO

A base de clculo da CSLL corresponder soma dos seguintes valores (Art. 56 IN
93/97):
12%, da receita bruta auferida no perodo;

Os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos;

Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de
renda fixa e renda varivel;
,
Regime de Competncia ou de Caixa.

Pginas
DEDUES DA CSLL

CSLL retida por outra pessoa jurdica de direito privado sobre receitas auferidas, no
perodo, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, bem como, pela remunerao de servios profissionais;

CSLL retida na fonte por rgos pblicos;

Compensao do imposto pago no exterior com a CSLL;

Crditos, inclusive judiciais com transito em julgado, relativos aos tributos e contribuies
administrados pela RFB, objeto de declarao de compensao relativos a CSLL;

Compensao valores pagos a maior ou indevidamente; e

Saldo negativo da CSLL de perodos anteriores.

Pgina
Considerando os dados abaixo, efetuar os clculos para recolhimento do imposto de renda e CSLL, com
base no lucro presumido relativo ao 1 trimestre do ano calendrio de 2011:

1 - Receita Bruta e demais ganhos de janeiro a maro de 2011
1.1 - Receita da Revenda de Mercadorias 2.250.000,00
(-) Vendas canceladas 150.000,00
Subtotal 2.100.000,00

1.2 - Receita de Servios em Geral 590.000,00
1.3 - Receita de Representaes Comerciais 110.000,00

Total da Receita Bruta 2.800.000,00

1.4 - Ganhos de Capital e Demais Receitas
Venda de Veculo 40.000,00
Juros Ativos 40.000,00
Ganhos Lquidos e Aplicaes de Renda Varivel 20.000,00 100.000,00

2 - A empresa teve, retenes do IR/Fonte sobre as receitas de representaes comerciais e imposto
pago s/ ganho de renda varivel, representando os seguintes valores:

2.1 - IRR Fonte/Representaes 1.650,00
2.2 - Impostos pagos s/ganho de renda varivel 4.000,00
Soluo do Exerccio:
1 - Base de Clculo do Imposto s/Lucro Presumido
1.1 - Revenda de Mercadorias 8% de 2.100.000,00 168.000,00
1.2 - Receita de Servios 32% de 590.000,00 188.800,00
1.3 - Receitas de Rep. Comerciais 32% de 110.000,00 35.200,00
1.4 - Ganhos de Capital (incluir Base de Clculo) 100.000,00
Lucro Presumido 492.000,00
2 - Clculo do Imposto Devido no Trimestre
2.1 - Imposto Devido (492.000,00 x 15%) 73.800,00
2.2 - Adicional (492.000,00 - 60.000,00 x 10%) 43.200,00
Total IRPJ 117.000,00
3 - Dedues do Imposto devido
3.1 - IRR Fonte 1.650,00
3.2 - Imposto pago s/ganho R. Varivel 4.000,00
Soluo do Exerccio:
4 - Imposto a Pagar
4.1 - Imposto Devido (2) (+) 117.000,00
4.2 - IRR Fonte (3.1) (-) 1.650,00
4.3 - Imposto pago s/ganho Renda Varivel (3.2) (-) 4.000,00
4.4 - Saldo do Imposto a pagar (=) 111.350,00
5 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL
5.1 - Base de Clculo
Revenda de Mercadorias (1.1) 2.100.000,00 x 12% 252.000,00
Receita de Servios (1.2) 590.000,00 x 32% 188.800,00
Receita de Rep. Comerciais(1.3) 110.000,00 x 32% 35.200,00
Subtotal 476.000,00
Ganhos de Capital (incluir base de Clculo - 1.4) 100.000,00
(=) Base de clculo da CSLL 576.000,00
5.2 - Clculo da CSLL devida no trimestre
CSLL devida (576.000,00 X 9%) 51.840,00
Livro Caixa, com toda movimentao financeira inclusive bancria;
Livro Registro de Inventrio;
Guarda da Documentao


PRAZO ENTREGA DIPJ

At o ltimo dia til do ms de junho do ano-calendrio subseqente.

Lucro Arbitrado uma forma de apurao do IRPJ e CSLL trimestral, arbitrada,
pelo prprio contribuinte ou, de ofcio, pelo fisco.

aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as
obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido,
conforme o caso.

Essa forma de tributao, no representa penalidade.
HIPTESES DE ARBITRAMENTO

a) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
b) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para
identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria ou determinar o
lucro real;
c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e
documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa na hiptese do
pargrafo nico do art. 527 do RIR;
HIPTESES DE ARBITRAMENTO

d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro
presumido;
e) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de
escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior (art. 398 do RIR);
f) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por
conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
Considerando os dados abaixo, efetuar os clculos para recolhimento do imposto de renda e CSLL, com
base no lucro arbitrado relativo ao 1 trimestre do ano calendrio de 2011:

1 - Receita Bruta e demais ganhos de janeiro a maro de 2011

1.1 - Receita da Revenda de Mercadorias 2.635.625,00
(-) Vendas canceladas 330.000,00
Subtotal 2.305.625,00

1.2 - Receita de Servios em Geral 620.000,00
1.3 - Receita de Representaes Comerciais 230.000,00

Total da Receita Bruta 3.155.625,00
1.4 - Ganhos de Capital e Demais Receitas
Venda de Veculo 43.000,00
Juros Ativos 37.000,00
Ganhos Lquidos e Aplicaes de Renda Varivel 30.000,00 110.000,00

2 - A empresa teve, retenes do IR/Fonte sobre as receitas de representaes comerciais e imposto
pago s/ ganho de renda varivel, representando os seguintes valores:

2.1 - IRR Fonte/Representaes 3.450,00
2.2 - Impostos pagos s/ganho de renda varivel 6.000,00
Soluo do Exerccio:

1 - Base de Clculo do Imposto s/Lucro Arbitrado
1.1 - Revenda de Mercadorias 9,6% de 2.305.625,00 221.340,00
1.2 - Receita de Servios 38,40% de 620.000,00 238.080,00
1.3 - Receitas de Rep. Comerciais 38,40% de 230.000,00 88.320,00
1.4 - Ganhos de Capital (incluir Base de Clculo) 110.000,00
Lucro Arbitrado 657.740,00
2 - Clculo do Imposto Devido no Trimestre
2.1 - Imposto Devido (657.740,40 x 15%) 98.661,00
2.2 - Adicional (657.740,40 - 60.000,00 x 10%) 59.774,00
Total IRPJ 158.435,00
3 - Dedues do Imposto devido
3.1 - IRR Fonte 3.450,00
3.2 - Imposto pago s/ganho R. Varivel
6.000,00

Soluo do Exerccio:
4 - Imposto a Pagar
4.1 - Imposto Devido (2) (+) 158.435,00
4.2 - IRR Fonte (3.1) (-) 3.450,00
4.3 - Imposto pago s/ganho Renda Varivel (3.2) (-) 6.000,00
4.4 - Saldo do Imposto a pagar (=) 148.985,00

5 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL
5.1 - Base de Clculo
Revenda de Mercadorias (1.1) 2.305.625,00 x 12% 276.675,00
Receita de Servios (1.2) 620.000,00 x 32% 198.400,00
Receita de Rep. Comerciais(1.3) 230.000,00 x 32% 73.600,00
Subtotal 548.675,00
Ganhos de Capital (incluir base de Clculo - 1.4) 110.000,00
(=) Base de clculo da CSLL 658.675,00
5.2 - Clculo da CSLL devida no trimestre
CSLL devida (658.675,00 X 9%) 59.280,75
Nota: Os valores lanados nesta ficha, nas linhas 28 Imposto de Renda Retido na Fonte e 32 Imposto Pago Incidente sobre
Ganhos no Mercado de Renda Varivel, obrigatriamente devem fechar com o valor total da ficha 57 Demonstrativo do
Imposto de Renda, CSLL e Contribuio Previdenciria Retidos na Fonte.
APURAO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL

A partir de janeiro de 1997, a regra obrigatria a apurao do IR e da
CSLL por perodos trimestrais, exceto nos casos de incorporao,
fuso, ciso ou extino da PJ, que a apurao ser efetuada na data
do evento.

Lucro Real Trimestral, ser apurado com observncia da legislao
comercial e fiscal, e cada perodo de apurao trimestral ser
considerado definitivo.
APURAO DO LUCRO REAL ANUAL

A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto por
estimativa, deve apurar lucro real em 31 de dezembro de cada ano-
calendrio, exceto nos casos de incorporao, fuso, ciso ou
extino, que a apurao ser efetuada na data do evento.
TRATAMENTO DA DIFERENA APURADA EM 31 DE
DEZEMBRO

Pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subseqente, se positivo;

Compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de janeiro do
ano subseqente, se negativo,assegurada a alternativa de requerer,
aps a entrega da declarao de rendimentos, a restituio do
montante pago a maior;

Prazo para pagamento acima, no se aplica ao imposto estimado
relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at ltimo dia til
do ms de janeiro.
PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS A APURAO DO LUCRO REAL

Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, a partir de 1999, em cada
ano-calendrio, as pessoas jurdicas:

cuja receita total, acrescida dos demais resultados e dos ganhos de capital, no ano-
calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 24.000.000,00, ou proporcional ao
nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;







com atividades de instituies financeiras e assemelhadas;
Alterao do limite a partir de 2003
Por fora do Art. 46 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o art. 14, inciso I da Lei 9.718,
de 1998 passa a vigorar com a seguinte redao:
I Cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo quando
inferior a 12 (doze) meses.
PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS A APURAO DO LUCRO REAL


Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, a partir de 1999, em cada
ano-calendrio, as pessoas jurdicas:

Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber (factoring) (Lei 9.430/96, art. 58);

Que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

Que durante o ano-calendrio tenha optado pelo pagamento do imposto de renda e da
contribuio social com base na estimativa.

Que, autorizada pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais de
iseno ou reduo do imposto de renda.

JAN FEV MAR ABR MAI JUN
IR Devido
Mensalmente (1)
100

100

100

100

100

100

IR Devido
Lucro Real Acumulado (2)
0
(5)
150

150

300

250

500

IR a Pagar (3) 0 100 50 100 0 100
IR Acumulado 0 100 150 250 250 350
JUL AGO SET OUT NOV DEZ AJUSTE
IR Devido
Mensalmente (1)
0
(4)
100

100

100

100

100

-

IR Devido
Lucro Real Acumulado (2)
500

400

0
(5)
0
(5)
500

550

550

IR a Pagar (3)
0

50

0

0

100

50
(6)
0

IR Acumulado 350 400 400 400 500 550 550
(1) IR devido com base na Receita Bruta.

(2) IR calculado com base no lucro real correspondente ao perodo de 01.01.2010
at o ms-base para clculo do imposto mensal com base em balano /
balancete suspenso ou reduo.

(3) IR a pagar at o ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao, com base
na receita ou balano/balancete dos dois o menor.

(4) Ms em que a pessoa jurdica no teve receita de qualquer espcie.

(5) Prejuzo fiscal apurado, na forma do art. 35 da Lei 8.981/95.

(6) Valor relativo estimativa do ms de dezembro, a ser recolhida at 31.01.2011.
Melhor opo para o contribuinte
Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto

Limite Global dos Incentivos Fiscais
DEDUES
LIMITE
INDIVIDUAL
LIMITE
GLOBAL
COMPENSAO
DO EXCESSO
Atividades Culturais e Artsticas (PRONAC) art. 25 Lei n
8.313/91 4%
4% No permitida.
Atividade Audiovisual 3%
Atividades Culturais e Artsticas (PRONAC) art. 18 Lei n
8.313/91 alterado pela Lei 9.874/99 4%
Aquisio de quotas do FUNCINES 3%
Produo de obras e projetos audiovisuais (Operaes
nos termos do 6, artigo 39, MP 2.228-1, de 2001 3%
3% No permitida.
Aquisio de quotas do FUNCINES 3%
Patrocnio a projetos audiovisuais 4%
PDTA/PDTI aprovados aps 03.06.93 4%
4% Dois anos-calendrio
Programa de Alimentao do Trabalhador 4%
Projetos Desportivos e Paradesportivos 1%
- No permitida.
Fundo de Amparo Criana e ao Adolescente 1%
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO

Aplica-se Contribuio Social sobre o Lucro (Lei n 7.689 de 1988) as
mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o
Imposto de Renda das pessoas jurdicas e, no que couberem, as
referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s
penalidades, s garantias e ao processo administrativo, mantidas a base
de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor.
CONTRIBUINTES
So contribuintes da CSLL todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas
e as que lhe so equiparadas pela legislao do IRPJ, observado o
disposto na Lei 7.689, de 15 de dezembro de 1988 e as alteraes
posteriores.

Entidades em Liquidao Extrajudicial e de Falncia
Sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s
demais pessoas jurdicas.

Sociedades Cooperativas
As sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do
perodo de apurao, decorrente de operaes com cooperados ou com
no-cooperados. Observar que a partir 01.01.2005, esto isentas da CSLL,
vide item 18 deste captulo pgina 126.
Cooperativas de Consumo

Sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s
demais pessoas jurdicas.

Sociedades em Conta de Participao
Apurados com observncia das normas fiscais aplicveis s demais
pessoas jurdicas. do scio ostensivo a responsabilidade pela
apurao dos resultados e recolhimento da CSLL pela SCP.
Fundo de Investimento Imobilirio

Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25
de junho de 1993, que aplicarem recursos em empreendimento
imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista
que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada,
mais de 25% das quotas do fundo, sujeitam-se ao pagamento da CSLL
aplicvel s pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de
todas as obrigaes acessrias por elas devidas, devendo ter inscrio
prpria no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).

Consrcios de Empresas

Devem ser computadas nos resultados das empresas consorciadas
proporcionalmente participao de cada uma no empreendimento.
ISENO

A Constituio Federal dispe (art. 195 7), que esto isentas da CSLL,
as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as
exigncias estabelecidas em Lei.
De acordo com art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, devem ser
observados os seguintes requisitos:
I. no distriburem qualquer parcela do seu patrimnio ou de suas
rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado;
II. aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na
manuteno dos seus objetivos institucionais;
III. manterem escriturao de suas receitas e despesas em Livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Requisitos para Gozo da Iseno

Para o gozo da iseno, as instituies acima, esto obrigadas a atender
aos seguintes requisitos:

a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios
prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e
desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em
livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva
exatido;
Requisitos para Gozo da Iseno

d) conservar em boa ordem, pelo prazo decadencial, contado da data
da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas
receitas e a efetivao de suas despesas;
e) apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em
ato da Secretaria da Receita Federal;
f) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que
atenda s condies para gozo da iseno, no caso de
incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades,
ou a rgo pblico.

Isenes Especficas

So isentas da CSLL:

a) a entidade binacional Itaipu;
b) as entidades fechadas de previdncia complementar, relativamente
aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002;
c) as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica, relativamente aos atos cooperativos (a partir de 1 de janeiro de
2005, por fora do artigo 39, combinado com artigo 48 da Lei 10.865, de
30.04.04).
A iseno de que trata a alnea c, no se aplica s sociedades
cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei no 9.532, de 10 de
dezembro de 1997.
IMUNIDADE

O Art. 150, VI, alneas b e c da Constituio Federal, assegura
imunidade tributria aos templos de qualquer culto, partidos polticos
(inclusive suas fundaes, sem fins lucrativos), entidades sindicais dos
trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da Lei.
Entidades de Assistncia Social

So imunes da CSLL as entidades beneficentes de assistncia social que atendam
cumulativamente s seguintes condies:

a) sejam reconhecidas como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito
Federal ou municipal;
b) sejam portadoras do Certificado ou do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos,
fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social, renovado a cada trs anos;
c) promovam a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a
menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes;
d) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores
remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo;
e) apliquem integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e
desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando anualmente ao
Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas
atividades.
BASE DE CLCULO

A base de clculo da CSLL, ser determinada segundo a legislao
vigente na data de ocorrncia do respectivo fato gerador, com base no
Lucro Real (que o resultado ajustado trimestral ou anual), Lucro
Presumido ou Lucro Arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.


PERODO DE APURAO

no dia 31 de dezembro do ano-calendrio, no caso de apurao da CSLL
com base no Lucro Real anual, modalidade em que a pessoa jurdica dever
efetuar o pagamento mensal da CSLL sobre a base de clculo estimada;

nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no
caso de apurao da CSLL com base no Lucro Real (resultado ajustado
trimestral), no Lucro presumido ou no Lucro Arbitrado trimestral.
APURAO DA CSLL MENSAL ESTIMADA

de 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no perodo, exceto
para as atividades de prestao de servios de que trata o inciso III,
do 1 , art. 15 da Lei 9249/95;

dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa e renda varivel;

dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados
positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade,
no ms em que forem auferidos;

32% da receita bruta (prestadores de servios);
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O RESULTADO
AJUSTADO LUCRO REAL

Base de Clculo

A base de clculo da contribuio social ser, o resultado do exerccio antes do
Imposto de Renda ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses
admitidas e compensao de base de clculo negativa at o limite definido pela
legislao vigente, observando o seguinte:

Compensao de Base de Clculo Negativa
Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade
Incorporao, Fuso e Ciso
Atividade Rural
Sociedade em Conta de Participao

ALQUOTAS

A partir de 1 de janeiro de 2000 as alquotas aplicveis, para pessoas jurdicas
em geral e instituies financeiras, so as seguintes:

12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos de 1 de janeiro
de 2000 at 31 de janeiro de 2000;

9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2002 (Alquota de 9% mantida, a
partir de 2003 por fora da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002).
ALQUOTAS

Instituies Financeiras a partir de 01.05.2008

A partir de 1 de maio de 2008, a alquota da CSLL de 15%, no caso de
instituies financeiras, pessoas jurdicas de seguros privados e de capitalizao,
referidas nos incisos I a XII do 1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 10
de janeiro de 2001.



As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, sujeitas a
apurao, trimestral ou anual, do imposto de renda, a partir de 1 de
fevereiro de 2000, para determinar a contribuio social sobre o lucro
lquido devem utilizar a alquota de 9%, e a seguinte frmula:
C = R X A
Em que,
C =
A =
Contribuio Social s/ Lucro Lquido;
Alquota da CSLL;
R = Base de Clculo da Contribuio Social.

O clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no Balano anual (ajuste), ou
nos balanos ou balancetes intermedirios de reduo ou suspenso, ser efetuado na
forma do exemplo demonstrado a seguir:

Informaes:
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual, que efetuar pagamento de IR
e CSLL por estimativa.
CSLL paga por estimativa de janeiro a junho: R$ 162.300,00
Em 31 de julho levanta balano/balancete de reduo/suspenso
Em 31 de julho, apresenta lucro antes da CSLL (ajustado pelas adies e excluses)
no valor de R$ 1.440.000,00
EXEMPLO DE APURAO ANUAL COM SUSPENSO ANO-CALENDRIO DE 2010
CLCULO DA CSLL:
a) Frmula

C = R x A

b) Clculo da CSLL
C = 1.440.000,00 X 9% = 129.600,00
C = 129.600,00

c) Contribuio Social (CSLL) a recolher
CSLL devida = R$ 129.600,00
(-) CSLL paga p/estimativa = R$ 162.300,00
(=) CSLL a recolher = R$ (37.700,00)

No caso, relativamente ao ms de julho no h pagamento a efetuar, pois os valores
pagos por estimativa de janeiro a junho so superiores CSLL devida.
EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE
EXEMPLO DE CLCULO DA CSLL
No Balano Anual (Ajuste)
1- INFORMAES
a) Base de Clculo Negativa a Compensar 2.995.300,00
b) Resultado Lquido antes CSLL 5.217.400,00
c) Despesas (Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09, decorrentes da aplicao das
novas prticas contbeis, que implicam em efeitos devedores no resultado).

52.800,00
d) Receitas (Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09, decorrentes da aplicao das
novas prticas contbeis, que implicam em efeitos credores no resultado)

210.700,00
e) Depreciaes de bens (Leasing) 65.900,00
f) Valor pago das Contraprestaes (Leasing) 94.600,00
g) Subvenes para investimento (registradas no resultado do exerccio) 900.000,00
2 - MEMRIA DE CLCULO DA CSLL

2.1- AJUSTES ESPECFICOS - RTT - REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO


EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE
2.1.1 ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 5.217.400,00
2.1.2 ( + ) Reverso de despesas - efeitos devedores no resultado 52.800,00
2.1.3 ( + ) Depreciaes de bens Leasing 65.900,00
2.1.4 - ( - ) Reverso de Receitas efeitos credores no resultado 210.700,00
2.1.5 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 94.600,00
2.1.6 - (=) LACSLL aps ajustes RTT (Com base na legislao vigente em
31.12.07) 5.030.800,00
EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE
2.2 - ADIES

a) Contribuies no compulsrias
1.000,00
b) Provises no dedutveis
106.400,00
c) Reserva de reavaliao baixada
11.500,00
d) Despesas com brindes
6.000,00
e) Despesas com alimentao dos scios
1.600,00
f) Perda de investimento equivalncia patrimonial
115.000,00
g) Parcela dos lucros contrato Construo por empreitada
38.000,00
h) Ajustes decorrentes de mtodo P. transferncias
10.500,00
i) Variao Cambial Op. Liq. (MP 1858-10/1999)
57.600,00
j) Outras adies
3.400,00
Total das adies
351.000,00
2.3 - EXCLUSES
a) Lucro de div. invest. aval. custo de aquisio
8.900,00
b) Depreciao acelerada atividade. Rural
27.700,00
c) Parcela de lucros contr. const. por empreitada
50.200,00
d) Subvenes para investimento
900.000,00
e) Variao Camb. Op. Liq. (MP 1858-10/1999)
45.200,00
Total das excluses
1.032.000,00
2.4 - BASE DE CLCULO AJUSTADA
4.349.800,00
EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE
3- BASE DE CLCULO DA CSLL COM COMPENSAO DA BASE NEGATIVA
Base de clculo ajustada 4.349.800,00
(-) Base negativa (3.384.000,00 x 30%) 1.304.940,00
(=) Base de clculo definitiva da CSLL 3.044.860,00


4- CLCULO DA CSLL


CLCULO DA CSLL
a) Frmula
C = R x A

b) Contribuio Social Devida
C = 3.044.860,00 x 9% = 274.037,40
C = 274.037,40 (contribuio social devida)
EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE
Nota: (1) A forma de clculo acima aplicvel tambm para o ano-calendrio de 2011.
(2) Efetuar registro dos valores relacionados nos sub-itens 2.1.1 a 2.1.6 nas linhas 01 a 03 , ficha 17 da DIPJ
CSLL - REGISTRO DO REGIME DE TRIBUTRIO DE TRANSIO (RTT) NA DIPJ
EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE
BASE DE CLCULO

Sero calculados sobre contas do Patrimnio Lquido:
a) Capital;
b) ( - ) Gastos com Emisso de Aes;
c) Reservas de capital;
d) Opes Outorgadas Reconhecidas;
e) Reservas de Lucros;
f) (-) Aes em Tesouraria;
g) Ajustes de Avaliao Patrimonial AAP;
h) Ajustes Acumulados de Converso;
i) Prejuzos Acumulados
Nota:
1. Aes em Tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim;
2. No compe a base de clculo dos Juros Sobre Capital Prprio o valor registrado na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial (artigo 59, Lei 11.941, de 2009);
3. Reservas de reavaliao (possibilidade de registro somente at 31 de dezembro de 2007);
4. No clculo dos Juros Sobre Capital Prprio, no poder ser considerado o valor remanescente das seguintes
Reservas: (a) de Reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica, (b) de Correo Monetria Especial do Ativo
Permanente (art. 2 Lei 8200/91), e (c) de Reavaliao de Imveis capitalizada, relativo s parcelas ainda no
realizadas.
Pgina 66
LIMITES A SEREM OBSERVADOS

Relativo aos Lucros
Para efeito de deduo na determinao do Lucro Real e da Base de Clculo
da CSLL, o efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionada a
existncia de Lucros computados antes da deduo dos juros, ou Lucros
Acumulados e de Reserva de Lucros, em montante igual ou superior ao valor
de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados, ou seja:

Limita-se a:

a) 50% o lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou
b) 50% do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros.

LIMITES A SEREM OBSERVADOS

Relativo a TJ LP
O valor dos juros sobre o capital prprio, calculados sobre as contas do
patrimnio lquido da pessoa jurdica, so dedutveis na determinao do
Lucro Real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, porm
limitados a variao Pro-Rata dia, da Taxa de Juros a Longo Prazo TJLP.
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO NA CONTRIBUIO
SOCIAL

Frmula para o Clculo

LJR = 0,5 ( LL - PCS )
1 - ( 0,5 x A )
100

ONDE:
LJR = Limite dos Juros Remuneratrios
LL = Lucro Lquido Antes da Contribuio Social
PCS = Proviso p/Contribuio Social
A = Alquota da Contribuio Social
EXEMPLO

LL = 100.000,00 LJR = 0,5 (100.000,00 9.000,00)
PCA = 9.000,00 1 (0,5 X 9 )
A = 9% 100
LJR = 47.643,98

Lucro Liquido antes C.Social 100.000,00
Juros remuneratrios - 47.643,98
Base de Clculo 52.356,02
Contribuio Social 9% 4.712,04

PROVA
Lucro antes C.Social 100.000,00
Contribuio Social 4.712,04
Lucro aps C.S.antes juros 95.287,96
Limite 50% de 95.287,96 47.643,98
Taxas fixadas para os trimestres
Perodo Taxa Embasamento
01.01.2009 a 31.03.2010 6,00% Res. 3.827/Bacen/16.12.09
01.04.2009 a 30.06.2010 6,00% Res. 3.847/Bacen/25.03.10
01.07.2009 a 30.09.2010 6,00% Res. 3.870/Bacen/22.06.10
01.10.2009 a 31.12.2010 6,00% Res. 3.900/Bacen/29.09.10
Taxas fixadas para os trimestres
Clculo Pr-Rata dia:
01.01.10 a 31.03.10 (1+0,0600)1/12 = 1,00487
01.04.10 a 30.06.10 (1+0,0600)1/12 = 1,00487
01.07.10 a 30.09.10 (1+0,0600)1/12 = 1,00487
01.10.10 a 31.12.10 (1+0,0600)1/12 = 1,00487
Resultado = 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x
1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487
Taxa TJLP do ano-calendrio de 2010 = 6,00%
Clculo
(+) Capital R$ 21.000.000,00
(+) Reservas de capital R$ 2.212.600,00
(+) Reservas de lucros R$ 5.280.500,00
(=) Patrimnio lquido R$ 28.493.100,00 Base de clculo

JUROS = 28.493.100,00 x 6,00% = 1.709.586,00


Limitao

a) Os lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores
totalizam R$ 5.280.500,00;

b) A empresa poder contabilizar como despesa dedutvel em
31/12/2010 o total dos juros calculados pela TJLP, R$ 1.709.586,00;

c) Visto que no excedeu o limite de 50% dos lucros acumulados e
reservas de lucros (5.280.500,00 : 2 = 2.640.250,00).


Clculo Linear Alternativo
Jan/Fev/Mar = 6,00 : 12 x 3 = 1,50
Abr/Mai/Jun = 6,00 : 12 x 3 = 1,50
Jul/Ago/Set = 6,00 : 12 x 3 = 1,50
Out/Nov/Dez = 6,00 : 12 x 3 = 1,50
Total .............................................................. 6,00
Clculo Linear Alternativo Proporcional
Jun 6,00 : 12 : 30 x 10 = 0,42
Jul/Ago/Set 6,00 : 12 x 3 = 1,50
Out/Nov/Dez 6,00 : 12 x 3 = 1,50
Total............................................................. 3,42
Imposto de Renda na Fonte

Ficaro sujeitos alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito
ao beneficirio (cdigo DARF 5706).


Beneficirio Pessoa J urdica Tributada Pelo Lucro Real,
Presumido ou Arbitrado

O IR Fonte ser considerado antecipao do devido na declarao de
rendimentos; ou

Poder ser compensado com o retido por ocasio do pagamento ou
crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu
titular, scios ou acionistas
Pessoa J urdica Optante Pelo Simples, Pessoa Fsica e
Entidades


O IR Fonte ser considerado como de tributao definitiva.
Incorporao dos Juros Creditados ao Capital

A Lei 9430/96 ao revogar o 9 do artigo 9 da Lei n 9.249/95 deixa claro, que
somente sero dedutveis na determinao do lucro real e na base de clculo da
contribuio social sobre o lucro os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados ao
scios ou acionistas da pessoa jurdica, descabendo a dedutibilidade nos casos em que
sejam incorporados ao capital social ou mantidos em conta reserva destinada a
aumento de capital.

Entretanto, a IN 41 SRF 22.04.98, dispe o seguinte:
Para efeito do disposto no artigo 9 da Lei n 9.249/95, considera-se creditado
individualmente, o valor dos juros sobre o capital prprio, quando a despesa for
registrada, na escriturao contbil da pessoa jurdica, em contra partida a conta ou
subconta de seu passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou
acionista da sociedade ou do titular da empresa individual.

A utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte para
integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito
dedutibilidade da despesa, tanto para efeito do lucro real quanto da base de clculo
da contribuio social sobre o lucro lquido.
1 - INFORMAES
2 - CLCULO DOS TRIBUTOS ANTES DE COMPUTADO OS JUROS
Empresa c/ Patrimnio Lquido de 42.334.300,00
Juros (42.334.300,00 x 6,00%) 2.540.058,00
Lucro Lquido ajustado pelas adies e excluses 8.316.900,00
Lucros Acumulados e Reservas de Lucros 6.670.000,00
(+) Contribuio Social (8.316.900,00 x 0,09) 748.521,00
(+) Imposto de Renda
IR (8.316.900,00 x 15%) 1.247.535,00
AD (8.316.900,00 240.000 x 10%) 807.690,00 2.055.225,00
(=) Total da Carga Tributria 2.803.746,00
3 - LANAMENTO CONTBIL DOS JUROS
Resultado aps Lanamento dos Juros
DR Juros s/Capital Prprio (D. Financeiras) 2.540.058,00
CR Juros s/Capital Prprio a pagar 2.159.049,30
CR IRRF (15%) 381.008,70
(+) Resultado Lquido antes dos juros 8.316.900,00
( -) Juros s/Capital Prprio 2.540.058,00
(=) Resultado Lquido a Tributar 5.776.842,00
4 - CLCULO DO TRIBUTOS APS DEDUO DOS JUROS
5 - ECONOMIA TRIBUTRIA
(+) Contribuio Social (5.776.842,00 x 9%) 519.915,78
(+) I.Renda
IR (5.776.842,00 x 15%) = 866.526,30
AD (5.776.842,00 240.000,00 x 10%) = 553.684,20 1.420.210,50
(+) IRRF s/Juros 381.008,70
(=) Total da carga tributria 2.321.134,98
(+) Impostos antes dos juros s/capital prprio 2.803.746,00
( -) Impostos aps os juros s/capital prprio 2.321.134,98
(=) Economia 482.611,02
Perdas Dedutveis

Podero ser registrados como perdas os seguintes crditos:

Em relao aos quais tenha havido declarao de insolvncia do devedor, em sentena do Poder
Judicirio;

Sem garantia de valor:

At R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de 6 meses;

Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de 1 ano, iniciada e
mantida cobrana administrativa;

Superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;

Com garantia, vencidos h mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias.

Pgina 69
Vantagens e Desvantagens

Lucro Real X Lucro Presumido
Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral
COMPONENTES
APLICVEL SOCIEDADE
SIM NO OBS.
ESTRUTURAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Aplicao das normas
Critrios de reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao das DC
Conjunto completo de Demonstraes contbeis
Reduo ao valor recupervel de Ativos - Impairment
Investimento em controlada e em coligada
Operaes de arrendamento mercantil - Leasing
Estoques
Subvenes para investimentos
Provises
Adoo inicial das normas
COMPONENTES
APLICVEL SOCIEDADE
SIM NO OBS.
Aspectos Fiscais
Multas por infraes fiscais
Juros sobre capital prprio
Isenes
Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto
Doaes
Antecipao de lucros
Perda no recebimento de crditos
Contratos de longo e curto prazo
Venda de bens ou servios para o poder pblico
Venda de ativo imobilizado a prazo
Despesas operacionais indedutveis
Compensao de prejuzos fiscais
Compensao de base negativa de CSLL
Aplicao em incentivos fiscais FINAM FINOR
Lucros auferidos no exterior
Valores diferidos de perodos anteriores
Excesso de incentivos fiscais
Reavaliao (realizao reserva)
COMPONENTES
APLICVEL SOCIEDADE
SIM NO OBS.
Atividades rurais
Depreciao acelerada
Compensao de prejuzos
Compensao de base negativa CSLL
Reverso da depreciao acelerada incentivada
Sociedade em conta de participao
Tributos com questionamento judicial
Devoluo de bens aos scios, ou nos casos de fuso, ciso e incorporao
Considerando que a pessoa jurdica tributada com base no lucro real
anual em 31 de dezembro de 2010, com base nas informaes
relacionadas abaixo, escriturar o Livro de Apurao do Lucro Real e
efetuar os clculos relativos ao Imposto de Renda.
1 - INFORMAES

1.1 - LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL 7.302.600,00
1.2 - RECEITAS E DESPESAS DECORRENTES DA APLICAO DAS NOVAS PRTICAS
CONTBEIS (LEIS 6.404/76, 11.638/07 E 11.941/09).
1.2.1 - Despesas que implicam em efeitos devedores no resultado do exerccio 405.700,00
1.2.2 - Receitas que implicam em efeitos credores no resultado 1.062.050,00
1.2.3 - Depreciaes de bens (Leasing) 254.500,00
1.2.4 - Valor pago das Contraprestaes (Leasing) 356.300,00
1.3 - RECEITA DE SUBVENES PARA INVESTIMENTO 863.000,00
1.4 - MULTAS FISCAIS
Multa pela apresentao espontnea da DCTF em atraso 13.800,00
Multas pelo pagamento em atraso do PIS e COFINS, todas de forma espontnea 4.100,00
Multa de ofcio pela falta de recolhimento do imposto (ICMS) 13.700,00
Multas (trnsito, CLT, IMETRO) 3.200,00

1 - INFORMAES
1.5 - DESPESAS OPERACIONAIS INDEDUTVEIS
Doaes (que no atendem o disposto no 2 do artigo 13 da Lei n 9.249/95) 1. 700,00
1.6 - PROVISES INDEDUTVEIS
Proviso para Contingncias Trabalhistas 79.700,00
Proviso de Riscos Finais 82.800,00
1.7 - GASTOS COM O PAT
Despesas com o PAT 720.000,00
Base de Clculo do Incentivo (720.000,00 x 80%) 576.000,00
Incentivo (at 15% de 576.000,00 limitado a 4% do imposto)
Observar limite de R$ 2,49 por refeio 80% = R$ 1,99 por refeio (IN 276 de 23.12.02)
1.8 - CSLL PAGA POR ESTIMATIVA JAN/DEZ 446.100,00
1.10 - IMPOSTO DE RENDA PAGO POR ESTIMATIVA JAN / DEZ 1.216.900,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT
1.1 - ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 7.302.600,00
1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores
no resultado
405.700,00
1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing 254.500,00
1.4 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no
resultado
1.062.050,00
1.5 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 356.300,00
1.6 - (=) Lucro lquido antes da CSLL aps ajustes do RTT
(Com base na legislao vigente em 31.12.07)
6.544.450,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 2. ADIES E EXCLUSES
31.12.10 2.1 - Adies
Doaes (que no atendem o disposto no 2 do
artigo 13 da Lei n 9.249/95)
1.700,00
Proviso para Contingncias Trabalhistas 79.700,00
Proviso de Riscos Fiscais 82.800,00
31.12.10 2.2 - Excluses
Receita de subvenes para investimento 863.000,00
31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 164.200,00 863.000,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 3. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL
Natureza dos ajustes
3.1 - Lucro lquido aps os ajustes do RTT 6.544.450,00
3.2 - (+) Adies 164.200,00
3.3 - ( - ) Excluses 863.000,00
3.4 - (=) Base de clculo da CSLL 5.845.650,00
31.12.10 4. CLCULO DA CSLL
4.1 - ( + ) CSLL = (5.845.650,00 X 9%) 526.108,50
4.2 - ( - ) CSLL paga por estimativa 446.100,00
4.3 - ( = ) CSLL a pagar 80.008,50
Nota: No clculo da CSLL acima, no foram adicionadas as multas por falta de amparo em texto de Lei.
Entretanto vale ressaltar que RFB por meio da IN SRF 390, de 30.01.04 (artigo 56) considera no dedutveis
na apurao da CSLL as multas por infraes fiscais. Assim, cabe a cada contribuinte tomar deciso sobre o
assunto.
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT
1.1 - ( + ) Lucro Lquido aps a CSLL 6.776.491,50
1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores
no resultado
405.700,00
1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing 254.500,00
1.4 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no
resultado
1.062.050,00
1.5 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 356.300,00
1.6 - (=) Lucro Lquido antes do IRPJ aps ajustes do RTT
(com base na legislao vigente em 31.12.07)
6.018.341,50
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 2. ADIES E EXCLUSES
31.12.10 2.1 - Adies
Contribuio social CSLL 526.108,50
Multa de ofcio 13.700,00
Multas (trnsito, CLT, Sunab) 3.200,00
Doaes (que no atendem o disposto no 2
do artigo 13 da Lei n 9.249/95)
1.700,00
Proviso para Contingncia Trabalhista 79.700,00
Proviso de Riscos Fiscais 82.800,00
31.12.10 2.2 - Excluses
Receita de subvenes para investimento 863.000,00
31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 707.208,50 863.000,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 3. DEMONSTRAO DO LUCRO REAL
Natureza dos ajustes
3.1 - Lucro lquido Legislao vigente em 31.12.07 6.018.341,50
3.2 - (+) Adies 707.208,50
3.3 - ( - ) Excluses 863.000,00
3.4 - (=) Lucro Real 5.862.550,00
31.12.10 4. DEDUES DO PAT
4.1 - Gastos com PAT 720.000,00
4.2 - Base de clculo (720.000,00 x 80%) 576.000,00
4.3 - Limite (576.000,00 x 15%) 86.400,00
4.4 - Incentivo (879.382,50 x 4%) 35.175,30
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 5. CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA
( + ) IR = 5.862.550,00 x 15% 879.382,50
( + ) Adicional
AD = 5.862.550,00 240.000 x 10% 562.255,00
( = ) Sub-Total 1.441.637,50
( - ) Incentivo PAT 35.175,30
( = ) Imposto Devido 1.406.462,20
( - ) Imposto pago estimativa 1.216.900,00
( = ) Saldo a pagar 189.562,20
Considerando que a pessoa jurdica tributada com base no lucro real
anual em 31 de dezembro de 2010, com base nas informaes
relacionadas abaixo, escriturar o Livro de Apurao do Lucro Real e
efetuar os clculos relativos ao Imposto de Renda.

1- INFORMAES
1.1 - LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL 14.405.100,00
1.2 - RECEITAS E DESPESAS DECORRENTES DA APLICAO DAS NOVAS PRTICAS
CONTBEIS (LEIS 6.404/76, 11.638/07 E 11.941/09).
1.2.1 - Despesas que implicam em efeitos devedores no resultado do exerccio 696.000,00
1.2.2 - Receitas que implicam em efeitos credores no resultado 1.092.000,00
1.2.3 - Depreciaes de bens (Leasing) 151.500,00
1.2.4 - Valor pago das Contraprestaes (Leasing) 212.040,00
1.2.5 - Realizao sub Conta : Custo Atribudo (deemed cost) - Imobilizado
Depreciao 55.200,00
Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 43.100,00
1.3 - RECEITA DE SUBVENES PARA INVESTIMENTO 1.357.250,00
1.4 - MULTAS FISCAIS
Multa pela apresentao da DIPJ em atraso espontaneamente 20.300,00
Multas (de ofcio infrao legislao tributria) 3.900,00
1.5 - RECEITA NA AVALIAO DE INVESTIMENTO PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 3.350.300,00

1- INFORMAES
1.6 - GASTOS COM O PAT
Despesas com o PAT 863.000,00
Base de Clculo do Incentivo (863.000,00 x 80%) 690.400,00
Incentivo (at 15% de 863.000,00 limitado a 4% do imposto)
Observar limite de R$2,49 por refeio 80% = R$ 1,99 por refeio (IN 267 de 23.12.02)
1.7 - CSLL PAGA POR ESTIMATIVA JAN/DEZ 708.100,00
1.8 - IMPOSTO DE RENDA PAGO POR ESTIMATIVA JAN / DEZ 1.980.400,00
1.9 - PREJUZOS FISCAIS A COMPENSAR (OBSERVAR O LIMITE DE 30%) 4.740.500,00
1.10 - BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL A COMPENSAR (OBSERVAR O LIMITE DE 30%) 3.585.900,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT
1.1 - ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 14.405.100,00
1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no
resultado
696.000,00
1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing 151.500,00
1.4 - (+) Realizao sub Conta: Custo Atribudo (deemed cost) -
Imobilizado
Depreciao 55.200,00
Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 43.100,00
1.5 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no
resultado
1.092.000,00
1.6 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing
212.040,00
1.7 - (=) Lucro lquido antes da CSLL aps ajustes do RTT (Com
base na legislao vigente em 31.12.07)
14.046.860,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 2. ADIES E EXCLUSES
31.12.10 2.1 - Adies
31.12.10 2.2 - Excluses
Receita de subvenes para investimento 1.357.250,00
Receita na avaliao de investimento pela equivalncia
Patrimonial

3.350.300,00
31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 0,00 4.707.550,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 3. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL
Natureza dos ajustes
3.1 - Lucro lquido aps os ajustes do RTT 14.046.860,00
3.2 - (+) Adies 0,00
3.3 - ( - ) Excluses 4.707.550,00
3.4 - ( = ) Base de clculo da CSLL antes da compensao da
base negativa
9.339.310,00
3.5 - ( - ) Compensao de base negativa (limitado a 30%) 2.801.793,00
3.6 - ( = ) Base de clculo da CSLL aps compensao 6.537.517,00
31.12.10 4. CLCULO DA CSLL
4.1 - ( + ) CSLL = (6.537.517,00 x 9%) 588.376,53
4.2 - ( - ) CSLL paga por estimativa 708.100,00
4.3 - ( = ) CSLL a pagar (119.723,47)
Nota: No clculo da CSLL acima, no foram adicionadas as multas por falta de amparo em texto de Lei. Entretanto
vale ressaltar que RFB por meio da IN SRF 390, de 30.01.04 (artigo 56) considera no dedutveis na apurao da CSLL
as multas por infraes fiscais. Assim, cabe a cada contribuinte tomar deciso sobre o assunto.
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT
1.1 - ( + ) Lucro Lquido aps da CSLL 13.816.723,47
1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no
resultado
696.000,00
1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing 151.500,00
1.4 - (+) Realizao sub Conta: Custo Atribudo (deemed cost) -
Imobilizado
Depreciao 55.200,00
Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 43.100,00
1.5 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no
resultado
1.092.000,00
1.6 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 212.040,00
1.7 - (=) Lucro lquido antes da CSLL aps ajustes do RTT (Com
base na legislao vigente em 31.12.07)
13.458.483,47
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 2. ADIES E EXCLUSES
31.12.10 2.1 - Adies
Contribuio social CSLL 588.376,53
Multas (de ofcio infrao legislao tributria) 3.900,00
31.12.10 2.2 - Excluses
Receita de subvenes para investimento 1.357.250,00
Receita na avaliao de investimento pela equivalncia
Patrimonial

3.350.300,00
31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 592.276,53 4.707.550,00
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 3. DEMONSTRAO DO LUCRO REAL
Natureza dos ajustes
3.1 - Lucro lquido Legislao vigente em 31.12.07 13.458.483,47
3.2 - (+) Adies 592.276,53
3.3 - ( - ) Excluses 4.707.550,00
3.4 - (=) Lucro Real antes da compensao de prejuzos fiscais 9.343.210,00
3.5 - ( - ) Compensao de prejuzos fiscais (limitada a 30%) 2.802.963,00
3.6 - (=) Lucro real aps a compensao de prejuzos fiscais 6.540.247,00
31.12.10 4. DEDUES DO PAT
4.1 - Gastos com PAT 863.000,00
4.2 - Base de clculo (863.000,00 x 80%) 690.400,00
4.3 - Limite (690.400,00 x 15%) 103.560,00
4.4 - Incentivo (981.037,05 x 4%) 39.241,49
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES
31.12.10 5. CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA
(+) IR = 6.540.247,00 x 15% 981.037,05
(+) Adicional
AD = 6.540.247,00 240.000 x 10% 630.024,70
(=) Sub-Total 1.611.061,75
( - ) Incentivo PAT 39.241,49
(=) Imposto Devido 1.571.820,26
( - ) Imposto pago estimativa 1.980.400,00
(=) Saldo a pagar (408.579,74)
DISTRIBUIO DE LUCROS

Por fora do artigo 10 da Lei n 9.249/95, a partir do ms de janeiro de
1996, os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados
apurados, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos
incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de
clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no Pas ou no exterior.

Pessoas Jurdicas em situao regular relativamente aos tributos
federais.
Pginas 64/65

PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO OU
ARBITRADO

As PJs tributadas com base no L.Presumido ou Arbitrado, podero distribuir, sem
incidncia de imposto os seguintes valores:

O da base de clculo do imposto diminuda de todos os impostos e
contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica (IR, C. Social, PIS e
COFINS).

A parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado acima,
desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com
observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o lucro
determinado com base no lucro presumido ou arbitrado.
PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL

As Pessoas Jurdicas tributadas com base no Lucro Real Anual, ou
Trimestral, podero distribuir os lucros ou dividendos apurados em
seus balanos sem a incidncia do imposto de renda na fonte.

Estes lucros ou dividendos no integraro a base de clculo do
imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.
At 1988
Cias abertas 23%
Demais P.J. 25%
Rurais 15%
1989/1992 ILL
1993 Isento
1994/1995 15%
A partir de 1996 No incidncia
TRIBUTAO EM PERODOS ANTERIORES
DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO


Valores imputados relativos a lucros gerados at 1988

Frmula RB = RL 75
X 100 RB = RL x 100
75
RB = Rendimento Bruto
Rendimento Lquido
Imposto = RB x 25%
DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO

Lucro auferidos nos anos-calendrio de 1994 e 1995

Frmula RB = RL 85%
X 100%

RB = Rendimento Bruto
RL = Rendimento Lquido
RB = RL x 100
85
Imposto = RB x 15%
DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO

Insuficincia de lucro no encerramento do ano-calendrio Tabela Progressiva


RB = RL - PDI
(100-AL)/100
RB = Rendimento bruto



RL = Rendimento Lquido
PDI = Parcela a deduzir do imposto na tabela
AL = Alquota a que o rendimento est sujeito na tabela progressiva.

Imposto Aplicar frmula
PARA O ANO-CALENDRIO DE 2009
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)
At 1.434,59 - -
De 1.434,60 at 2.150,00 7,5 107,59
De 2.150,01 at 2.866,70 15 268,84
De 2.866,71 at 3.582,00 22,5 483,84
Acima de 3.582,00 27,5 662,94
DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO

Insuficincia de lucro no encerramento do ano-calendrio Tabela Progressiva


RB = RL - PDI
(100-AL)/100
RB = Rendimento bruto



RL = Rendimento Lquido
PDI = Parcela a deduzir do imposto na tabela
AL = Alquota a que o rendimento est sujeito na tabela progressiva.

Imposto Aplicar frmula
A PARTIR DO ANO-CALENDRIO DE 2010
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)
At 1.499,15 - -
De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70 15 280,94
De 2.995,71 at 3.743,19 22,5 505,62
Acima de 3.743,19 27,5 692,78
SIMPLES NACIONAL

ISENTOS DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE E NA DECLARAO DE
AJUSTE DO BENEFICIRIO

Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao
de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos
ao titular ou scio da microempresa ou EPP optante pelo Simples
Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou
servios prestados.
Pgina 160


SIMPLES NACIONAL

A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais abaixo relacionados, sobre
a receita bruta mensal ou anual, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no
perodo relativo ao IRPJ.
PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA (art. 15 da Lei n
o
9.249, de 26 de dezembro de 1995)
Atividade %
Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 1,6
Venda e revenda de mercadorias
8
Servios hospitalares
Venda de produtos ou industrializao por encomenda
Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda)
Transporte de cargas
Atividade rural
Outras atividades no caracterizadas como de prestao de servios
Servios de transportes, exceto de cargas 16
Demais servios 32
Exemplo: Hiptese em que uma Empresa de Pequeno Porte obteve receita anual nos 12 meses anteriores
de R$ 300.000,00, e no perodo de apurao manteve a mesma receita, utilizando-se a tabela 1, do anexo
I, Resoluo CGSN 51, de 22.12.2008 - A alquota do Simples Nacional aplicvel 6,84%. Com essas
informaes fazer o clculo relativo a distribuio:

Clculo do Simples Nacional: (conferir pgina 186)
No Ano: (300.000,00 x 6,84%) = 20.520,00
No Ms (25.000,00 x 6,84%) = 1.710,00

Valor do IRPJ no Simples Nacional (Conforme Tabela 1 do Anexo 0,31%):
No Ano: (300.000,00 x 0,31%) = 930,00
No Ms: (25.000,00 x 0,31%) = 77,50

Limite para Distribuio:
No Ano: (300.000,00 x 8%) = (24.000,00 930,00) = 23.070,00
No Ms: (25.000,00 x 8%) = (2.000,00 77,50) = 1.922,50
SIMPLES NACIONAL
PESSOA JURDICA QUE MANTM ESCRITA CONTBIL

O limite de distribuio de lucros no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica
manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior ao referido limite;

No caso da pessoa jurdica que mantenha escriturao contbil feita com
observncia das Leis comerciais;

Poder distribuir o lucro apurado no encerramento do perodo base sem incidncia
de imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste dos beneficirios.
SIMPLES NACIONAL