NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE

ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS

DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU)
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DEL CONTADOR PBLICO.
El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida
econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el
desarrollo econmico de nuestro pas.

Dentro del campo del Control el Contador Pblico esta
obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes
normas:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Normas Internacionales de Auditora (NIA)
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Ley Orgnica del SNC y de la CGR.


Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora del Instituto Americano
de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en 1948
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Las NAGAS en el Per
Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con
motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a
acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la
ciudad de Arequipa.
Estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro
pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Estas normas por su carcter general se aplican a
todo el proceso del examen de control y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional
del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
Son pautas que deben observarse en la
ejecucin de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estndares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.
NORMAS GENERALES O
PERSONALES
NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO
NORMAS DE
PREPARACIN DEL
INFORME
Entrenamiento
tcnico y
capacidad
profesional.
Independencia de
criterio.
Cuidado y diligencia
profesional.
Planeamiento y
supervisin
adecuados.
Estudio y evaluacin
del control interno.
Obtencin de
evidencia suficiente y
competente.
Aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente
aceptados.
Consistencia en la aplicacin de
los principios de Contabilidad.
Suficiencia de las declaraciones
informativas.
Expresin de opinin sobre los
Estados Financieros, indicando
la naturaleza del examen y grado
de responsabilidad
tomado por el Auditor.
NORMAS
DE
AUDITORA


"La Auditoria debe ser
efectuada por personal
que tiene el
entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1. Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

La independencia puede concebirse como la
libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
NORMAS GENERALES O PERSONALES
2. Independencia de criterio
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor
debe mantener independencia de criterio".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),
aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado
por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por
Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la
auditora y en la preparacin del dictamen".


NORMAS GENERALES O PERSONALES
Cuidado y diligencia Profesional
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

El propsito principal de este
grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los
controles internos
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms
especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboracin del
informe).

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)



Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos
a auditora) como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estudio y evaluacin del Control Interno
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,
mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Evidencia suficiente
y competente
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Regulan la ltima fase del proceso de
auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el Auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

"El dictamen debe expresar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".


NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Los principios de contabilidad generalmente
aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesin contable.
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)


En todos los casos, en que el nombre de un
auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de
la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Opinin Del
Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una
opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
El Auditor tiene las siguientes alternativas
de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL SNC regulado
por Ley Orgnica del SNC y de la CGR
La Evaluacin Peridica
De los resultados de la
Gestin Pblica
Y del ejercicio de las funciones de
los servidores y funcionarios
Economa
Eficiencia
Eficacia y
Transparencia
Normativas y de los

Objetivos y Metas propuestas

Recomendaciones que permitan
contribuir al desarrollo de la
Administracin.
A fin de formular
Dentro de criterios de:
En relacin al cumplimiento de la:
Tiene por objetivo





Como 0rganismo Rector
del Sistema

La Contralora
General de la
Repblica

Determina las
Funciones

Emite las normas tcnicas especializadas


De los rganos del sistema y


De su propia estructura
organizativa y



La Auditoria
Gubernamental



Permite verificar que la aplicacin de
los recursos:
Se haya
realizado
Con:
Economa
Eficiencia
Eficacia
Transparencia
De conformidad
con

Las disposiciones
legales aplicables
Se ha convertido en un elemento
Integral del proceso de
responsabilidad en el sector
pblico
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)
LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Adaptndolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de
Control y al mbito comprendido por sta
Estableci :
En base a las:
MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (MAGU)
Con la cual estableci una Gua de planificacin de la
Auditoria Gubernamental as como para la elaboracin de los
informes


Las Normas
de Auditoria
Gubernamental



Las Auditorias sean evaluaciones

Imparciales
Objetivas y
Confiables
Contribuyen a que:
Gestin Gubernamental
De la:
Valioso marco de referencia
Constituyen un
Control Gubernamental
Para el

L
a
s

N
o
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m
a
s

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A
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i
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G
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n
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m
e
n
t
a
l

(
N
A
G
U
)


Contralora General de la Repblica
rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las
Sociedades de Auditora cuando sean designadas para
efectuar auditoras gubernamentales
Son de cumplimiento obligatorio y aplicacin
indispensable
Para los Auditores de la:

L
a

A
u
d
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t
o
r

a

G
u
b
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n
t
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l


Objetivo
Sistemtico
Profesional

De las operaciones
financieras y/o
administrativas

En las
entidades
sujetas al
Sistema
Nacional de
Control
Elaborando el
siguiente
Informe
Efectuado con posterioridad a su ejecucin
Normas de Auditora Gubernamental y
Disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General
Tcnicas
Procedimientos
Mtodos y
La correcta utilizacin de los recursos pblicos

Verificando el cumplimiento de las
disposiciones legales y
reglamentarias
La razonabilidad de la informacin financiera

El grado en que se
han alcanzado

Los objetivos
provistos
Los resultados
obtenidos
En relacin a:


Los recursos asignados y
Al cumplimiento de los planes y
programas aprobados de la
entidad examinada
Medidas para promover mejoras en la Gestin Pblica
El Sistema de Control Interno De la entidad auditada
Es el examen
Se debe efectuar
Aplicando las:
De acuerdo a las:
Establecidas por el Auditor
Tiene por objetivos:
a) Evaluar
b) Determinar
d) Recomendar
c) Determinar
e) Fortalecer
CLASIFICACIN DE LAS NAGU
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:
GRUPO
NAGU 1
GRUPO
NAGU 2
GRUPO
NAGU 3
GRUPO
NAGU 4

NORMAS
GENERALES
NORMAS
RELATIVAS A LA PLANIFICACIN
DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS AL
INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NAGU
1.10

Entrenamiento
Tcnico
y Capacidad
Profesional
NAGU
2.10


Planificacin
General
NAGU
3.10


Evaluacin de la
Estructura de
Control
Interno
NAGU
4.10


Elaboracin del
Informe
NAGU
1.20

Independencia
NAGU
2.20

Planeamiento
de la Auditora
NAGU
3.20

Evaluacin del
cumplimiento de
disposiciones
legales
y reglamentarias
NAGU
4.20

Caractersticas del
Informe
NAGU
1.30

Cuidado y esmero
profesional
NAGU
2.30

Programas de
Auditora

NAGU
3.30

Supervisin del
trabajo de Auditora
NAGU
4.30

Presentacin del
Informe
NAGU
1.40

Confidencialidad
NAGU
2. 40

Archivo
permanente
NAGU
3.40

Evidencia
suficiente,
competente y
relevante
NAGU
4.40

Contenido del
Informe

NAGU
1.50

Participacin de
profesionales y/o
Especialistas
NAGU
3.50
Papeles de
Trabajo
NAGU
4.50

Informe
Especial
NAGU
1.60

Control de
calidad
NAGU
3.60

Hallazgos

NAGU
3.70

Carta de
Representacin
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)
(Resoluciones CGR)
CONCEPTO 162-95
(26.09.9
5)
246-95
(29.12.9
5)
112-97
(20.06.97
)
008-98
(27.01.98
)
152-98
(18.12.98
)
141-99
(29.11.99
)
259-2000
(13.12.200
0)
012-2002
(22.02.200
2)
089-02
9-05-02
1.- NORMAS GENERALES
1.10 Ent. Tecn. y Cap. Profs.
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Prof.
1.40 Confidencialidad
1.50 Part. de Profs. y/o Espc.
1.60 Control de Calidad

2.-
NORMAS/PLANIFICACIN
2.10 Plan. General
2.20 Plan. Especifico
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo Permanente

3.- NORMAS/EJECUCIN
3.10 Est. y Eval. C.I.
3.20 Eval. del Cumplim. Disp.
Legales y Reglam.
3.30 Superv. Trabajo de Aud.
3.40 Evid. Suf. Compt. y Relv.
3.50 Papeles de Trabajo
3,60 Com. de Obs.
3.70 Carta de Representacin

4.- NORMAS/INFORME
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentacin del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
4.60 Seg. Recom. Aud.

MANUAL DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL - MAGU

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Sustituida
























Sustituida














Sustituida




Sustituida
Sustituida
Sustituida




Sustituida
Sustituida


Sustituida
Sustituida
Sustituida
Sustituida






Sustituida
Sustituida




















Sustituida






Sustituida



Sustituida
Sustituida
Sustituida
Sustituida
Sustituida
































Sustituida
Sustituida

































Sustituida
NAGU 1 NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se
relacionan con las cualidades y calificaciones del Auditor
y la calidad de su trabajo

Estas normas se aplican en la ejecucin del
trabajo y preparacin del informe, se refieren al
entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional,
confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas y control de calidad.
NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los
criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin
de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a
fin de alcanzar los objetivos propuestos

Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se
refiere a: Planificacin General, Planificacin Especifica, Programa de
Auditora y Archivo Permanente.
NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION
DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en
la realizacin de la Auditora, tienen el propsito de que la pruebas y
dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del
Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos
de cada auditora.

Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a la
evaluacin de la estructura del control interno, evaluacin del
cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y
relevante, papeles de trabajos, comunicacin de hallazgos y carta de
representacin.
NAGU 4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el
contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes
especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y
las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin
contables en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenidos,
elaboracin y presentacin del informe de Auditora Financiera
Gubernamental.

Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser
aplicables a algunas auditoras financieras.

Las normas que se mencionan a continuacin regulan la
formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad,
presentacin y contenido del informe.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se
evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de
los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del
respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se
efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes.
AUDITORA GUBERNAMENTAL

1. CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PER

RESOLUCIN DE CONTRALORA N 077-99-CG
Aprobada el 7 DE Julio de 1999

1.1. Aptitud de Servicio
1.2. Calidad de Servicio
1.3. Compromiso con el Pas
1.4. Cordialidad
1.5. Cuidado y Esmero Profesional
1.6. Independencia, Objetividad e Imparcialidad
1.7. Probidad Administrativa
1.8. Reserva o Confidencialidad
1.9. Tecnicismo
1.10. Vocacin por la verdad y la transparencia
2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEO DE LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA
REPBLICA Y DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL -
DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC
APROBADA POR RESOLUCIN DE CONTRALORA N 368-2003-CG
30 de Octubre del 2003

2.1. Objetividad
2.2. Probidad
2.3. Transparencia
2.4. Diligencia
2.5. Reserva
2.6. Legalidad

2.7. tica
2.8. Respeto
2.9. Honestidad
2.10. Presuncin de licitud
2.11. Veracidad
2.12. Pulcritud
2.13. Flexibilidad

ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE AUDITORA

1. Exhibir honestidad, 4. Abstenerse de
objetividad y participar en
diligencia. actividades que puedan
comprometer su
2. Exhibir lealtad a sus objetividad.
empleadores.
5. Tratar la informacin
confidencial como tal.

3. No participar
concientemente en 6. Tener el debido
actividades esmero profesional
impropias o cuando realice tareas
ilegales de Auditora.
7. Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS
(NAGAS) Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU)
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERLMENTE
ACEPTADAS (NAGAS) TIENEN UN CONTEXTO MUCHO
MAS GENERAL, EN TANTO QUE LAS NORMAS DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) HAN SIDO
DISEADAS PARA ORIENTAR DE MANERA
ESPECIFICA TANTO A LOS PROFESIONALES QUE SE
DESEMPEAN DENTRO DE LOS ORGANOS DE
CONTROL INSTITUCIONAL COMO A LOS QUE
LABORAN EN SOCIEDADES DE AUDITORIA
DESIGNADAS POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA
REPBLICA.