utilizando polticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente. b) La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos legales, c) El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es congruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad. Existe relacin suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada presentacin de la informacin financiera. El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por escrito de la opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes descritos anteriormente. Cuando se emite una opinin con salvedades; una opinin adversa o se niega la opinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello. La gerencia del ente auditado.
I. Polticas y prcticas contables. II. Control interno III. Notas a los estados financieros Expresar una opinin sobre la razonabilidad con la que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los Cambios en la situacin financiera, (flujo de efectivo) de conformidad con PCGA. Es el informe escrito mediante el cual un auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, emite su opinin o expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas normas. Elementos del dictamen de auditoria 1. titulo 2. destinatario 3. Prrafo introductorio 4. Prrafo de alcance 5. Prrafo de opinin 6. Fecha y firma del dictamen 1. titulo Deber identificarse el dictamen bajo el ttulo de: DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES 2. destinatario El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad a los directores Compaa la Maestra 3. Prrafo introductorio El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros. "Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA MESTRIA al 31 de diciembre de 2013 y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda siguiendo la metodologa descrita en la nota X. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA LA MAESTRIA. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditora que efectuamos". 4. Prrafo de alcance El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado. "Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin"
5. Prrafo de opinin declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente "En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Compaa Maestra S.A. al 31 de diciembre de 2013, y los resultados de sus operaciones. 6. Fecha y firma del dictamen El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora. Abril 15, 2013 Refrendado por
.. Lic. Marco Bazoalto Ortiz Contador Publico Autorizado MATRICULA N 9877 Dictamen del auditor independiente Al Directorio Compaa X Hemos examinado examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre de 19XX y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidades retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esa fecha que se acompaan. Estos estados financieros, son responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria. Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como tambin evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19XX, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Razn social del auditor Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matricula Lugar Fecha OPINION SIN SALVEDAD OPINION CON SALVEDAD OPINION ADVERSA ABSTENCION DE OPINION
Una opinin sin salvedades declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera y patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera ( flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con PCGA. Una opinin con salvedades declara que, excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los estados financieros presenta razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con PCGA.
He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20_y 20_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20__y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior , los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.
Una opinin adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo con PCGA. Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la Compaa registra sus cuentas de Activos Fijos a valores de avalo y registra la depreciacin en base a esos valores. Adems, la Compaa no provisiona el impuesto sobre la Utilidad con respecto a las diferencias entre la utilidad financiera y la utilidad gravable que se originan por el uso, para efecto del impuesto sobre la utilidad, del mtodo de ventas en abonos para reconocer la utilidad bruta en ciertos tipos de ventas. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren, en nuestra opinin, que el Activo Fijo se registre a un importe que no exceda de su costo, reducido por la depreciacin acumulada basada en dicho importe y que se registre la provisin para el impuesto sobre la Utilidad diferido. Debido a las violaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados que se mencionan anteriormente, al 31 de diciembre de 2013 se han aumentado los inventarios en $__________ por la inclusin de depreciacin que excede de aqulla que se basa en el costo, en los gastos indirectos de fabricacin; el activo fijo, menos su depreciacin acumulada, se encuentra registrada $_____________ en exceso del importe que se basa en el costo para la Compaa; y no se ha registrado el impuesto sobre la Utilidad diferido que asciende a $_________________ lo cual result en un aumento de $______________ en las utilidades acumuladas y de $______________ en el supervit por revaluacin. En el ao que termin el 31 de diciembre de 2013, el costo de la mercanca vendida se ha aumentado $_______________ debido a los efectos del tratamiento contable de la depreciacin mencionada con anterioridad y no se ha registrado el impuesto sobre la Utilidad diferido por $______________ resultando en un aumento en la utilidad neta y en la utilidad por accin de $_____________ y $______________ respectivamente. En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados, no presentan razonablemente, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2013, o los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que termin en esa fecha.
Cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se abstendr de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. Excepto por lo que se describe en el siguiente prrafo, nuestro examen se efectu de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias. (Prrafo por separado.) La Compaa no tom un inventario fsico de la mercanca, registrada en los estados financieros que se acompaan en $______________ al 31 de diciembre de 2XXX, y en $_____________ al 31 de diciembre de 2XXX, adems, no se dispone ya de evidencia que respalde el costo del Activo fijo adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2XXX. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarios o al costo del Activo fijo. (Prrafo de la abstencin) En virtud de que la Compaa no tom inventarios fsicos y no pudimos aplicar procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarlos y al costo del Activo fijo, como se anota en el prrafo anterior, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros antes mencionados.