El documento presenta la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) y su aplicación en el Perú según la Resolución 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. La resolución oficializa la aplicación de la NIIF para PYMES para entidades sin obligación pública de rendir cuentas y establece su entrada en vigencia el 1 de enero de 2011, además de definir los criterios para cambiar a NIIF completas.
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NIIF'S PARA PYMES -CPC. Carlos Paredes Reátegui 15-07-2011.ppt
El documento presenta la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) y su aplicación en el Perú según la Resolución 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. La resolución oficializa la aplicación de la NIIF para PYMES para entidades sin obligación pública de rendir cuentas y establece su entrada en vigencia el 1 de enero de 2011, además de definir los criterios para cambiar a NIIF completas.
El documento presenta la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) y su aplicación en el Perú según la Resolución 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. La resolución oficializa la aplicación de la NIIF para PYMES para entidades sin obligación pública de rendir cuentas y establece su entrada en vigencia el 1 de enero de 2011, además de definir los criterios para cambiar a NIIF completas.
PARA PYMES 1 Si usted desea incluir este material en una presentacin o reproducirla total o parcialmente por cualquier medio ya sea electrnico, mecnico, qumico, ptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, slo srvase hacer referencia a la siguiente fuente de informacin:
Autor: Carlos Paredes Retegui DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIN All rights reserved C. Paredes 2 Carlos Paredes Retegui GENERALIDADES 3 Carlos Paredes Retegui PUBLICACION Y VIGENCIA DE LA NIIF PARA PYMES 1. FECHA DE PUBLICACION POR EL IASB 2009 El Consejo del IASB no especific la fecha a partir de la cual la NIIF para las PYMES entra en vigencia. 2. FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA SEGN EL IASB 2010 4 Carlos Paredes Retegui Segn el IASB se pudo aplicar la NIIF para PYMES antes del 09JUL/2009?
Por ejemplo: Se pudo aplicar desde el 2008? APLICACIN ANTICIPADA DE LA NIIF PARA PYMES 5 Carlos Paredes Retegui Se pudo aplicar la NIIF para PYMES antes del 09JUL/2009?
SI, Porque nada de lo establecido en la NIIF para las PYMES impidi a una entidad sin obligacin pblica de rendir cuentas (cotiza en bolsa) a preparar estados financieros para un periodo que finaliz antes del 9 de julio de 2009 de acuerdo con la NIIF para las PYMES. APLICACIN ANTICIPADA DE LA NIIF PARA PYMES 6 Carlos Paredes Retegui OBLIGADOS A APLICAR LA NIIF PARA `PYMES Las decisiones sobre a qu entidades especficas se les requiere o permite utilizar la NIIF para las PYMES recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdiccin. (cada pas) Quin decide que entidades deben aplicar la NIIF para PYMES? 7 En Per, una entidad es Carlos Paredes Retegui DESCRIPCION DE PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES SEGN EL IASB Segn el IASB a quienes se consideran PYMES?
Son aquellas pequeas y medianas entidades que:
a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, es decir, [Consulte: prrafo 1.3]. 8 No cotizan en bolsa Carlos Paredes Retegui DESCRIPCION DE PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES SEGN EL IASB Qu entidades tienen obligacin publica de rendir cuentas? 1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si::
(a) sus instrumentos : de deuda (bonos) o de patrimonio (acciones) se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico , ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales, o 9 Se cotizan en bolsa (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin. Carlos Paredes Retegui DESCRIPCION DE PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADE SEGN EL IASB Tambin son Pymes aquellas entidades son entidades que: a) .. b) publican estados financieros con: propsito de informacin general. para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos: los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, (directores, gerentes) los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. 10 Carlos Paredes Retegui MARCO LEGAL DE APLICACIN DE LA NIIF PARA PYMES EN EL PERU 11 Carlos Paredes Retegui Artculo 1.- Oficializar la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y disponer su publicacin en la pgina Web de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica: http://cpn.mef.gob.pe, la misma que CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 OFICIALIZACION: Resolucin CNC 045-2010-EF/94 12 Carlos Paredes Retegui Artculo 1.- . aplicacin obligatoria para las entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas. CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 ALCANCE DE APLICACION No estn bajo control de CONASEV 13 Carlos Paredes Retegui Artculo 1.- . CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 ALCANCE DE APLICACION Opcional: Dichas entidades podrn optar por aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas), oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC. 14 Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 Artculo 2.- Se encuentran excluidas del mbito de aplicacin de la presente norma las siguientes entidades: EXCLUSIONES NO PUEDEN APLICAR NIIF PARA PYMES 15 a) Las empresas bajo la supervisin y control de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 Artculo 2.- Se encuentran excluidas ..
NO PUEDEN APLICAR NIIF PARA PYMES
b. Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, EXCLUSIONES Iguales o superiores a en ambos casos a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior. 16 Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 17 Si los activos totales son IGUALES o MAYORES a 3,000 UIT aplica NIIF completas.
Si los activos totales son MENORES a 3,000 UIT aplica NIIF para PYMES. Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 18 Si los ingresos son IGUALES o MAYORES a 3,000 UIT aplica NIIF completas.
Si los ingresos son MENORES a 3,000 UIT aplica NIIF para PYMES. La Unidad Impositiva Tributaria de referencia es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 Artculo 2.- Se encuentran excluidas del .. EXCLUSIONES NO PUEDEN APLICAR NIIF PARA PYMES
c. Las empresas bajo la supervisin y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones SBS, as como las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, las que se sujetarn a las normas que emita dicho rgano de control y supervisin. 19 Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 Artculo 3.- La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) entrar (entr) en vigencia a partir del 1 de enero de 2011 ENTRADA EN VIGENCIA EN EL PER 01/ENE/2011 AO 2010 AO 2011 20 Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 DE NIIF PARA PYMES A CAMBIOS: A NIIF COMPLETAS 21 Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 CAMBIOS: DE NIIF PARA PYMES A NIIF COMPLETAS 01/ENE/2011 AO 2012 AO 2013 AO 2011 APLICA NIIF PARA PYMES APLICA NIIF PARA PYMES APLICAR NIIF COMPLETAS En que caso se dejar de aplicar la NIIF para Pymes y se aplicar las NIIF completas? 22 Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 CAMBIOS: DE NIIF PARA PYMES A NIIF COMPLETAS 01/ENE/2011 AO 2012 AO 2013 Artculo 4.- Las empresas que apliquen la NIIF para las PYMES perdern en forma definitiva esta facultad y aplicarn las NIIF completas oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC si, AO 2011 NIIF PARA PYMES NIIF PARA PYMES NIIF COMPLETAS a la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos, incurren en la condicin establecida en el punto b) del artculo 2. (Ingresos o activos iguales o mayores a 3,000 UIT) 23 Carlos Paredes Retegui CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: RESOLUCION 045-2010-EF/94 CAMBIO DE NIIF PARA PYMES A NIIF COMPLETAS 01/ENE/2011 AO 2012 AO 2013 AO 2011 NIIF COMPLETAS NIIF COMPLETAS NIIF COMPLETAS Asimismo, las empresas que no cumpliendo con el requisito sealado en el punto b) del artculo 2 hubieran decidido aplicar las NIIF completas oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad CNC, no podrn aplicar posteriormente la NIIF para las PYMES. 24 Carlos Paredes Retegui PRESENTACION DE LA NIIF PARA PYMES 25 Carlos Paredes Retegui PRESENTACION DE LA NIIF PARA PYMES Es una sola norma. Se organiza por temas. Cada tema es una seccin separada. Contiene 35 secciones (mdulos) 230 pginas. 26 Carlos Paredes Retegui CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 27 Carlos Paredes Retegui INFORMACION FINANCIERA DE ALTA CALIDAD CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Comprensibilidad Importancia relativa Comparabilidad Relevancia Oportunidad Fiabilidad Esencia/forma Prudencia Integridad 28 Carlos Paredes Retegui INFORMACION FINANCIERA DE ALTA CALIDAD 29 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASES DE PREPARACION BASES DE MEDICION Devengado Empresa en marcha Costo Valor razonable Carlos Paredes Retegui ESTADOS FINANCIEROS 30 Carlos Paredes Retegui 31 El siguiente estado presenta los gastos de acuerdo con su funcin: costos de ventas, distribucin, administracin, etc. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS Carlos Paredes Retegui 32 Adems: Cuando los nicos cambios en el patrimonio durante el ao surgen de: ganancias o prdidas y del pago de dividendos, se puede optar por presentar un nico estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y cambios en el patrimonio. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS Carlos Paredes Retegui 33 Carlos Paredes Retegui 34 Carlos Paredes Retegui 35 La NIIF para las PYMES no requiere un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, por lo que se muestra sombreado. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Carlos Paredes Retegui 36 Carlos Paredes Retegui 37 Carlos Paredes Retegui PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NIIF PARA PYMES Y LAS NIIF COMPLETAS 38 Carlos Paredes Retegui ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA NIIF para las PYMES:
Mantener activos para la venta requiere una evaluacin del deterioro del valor pero, aparte de esto, no hay ningn otro requerimiento contable especial o clasificacin de mantenido para la venta. 39 Carlos Paredes Retegui ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Medidos al menor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de vender. La depreciacin / amortizacin cesa cuando se clasifican como mantenidos para la venta. 40 Carlos Paredes Retegui ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 41 PCGE CUENTA 27:
Aplicable si se usan NIIF completas y si se aplica la NIIF para Pymes. Carlos Paredes Retegui MODULO 13: INVENTARIOS 42 Carlos Paredes Retegui MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 13.1 Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios.
Los inventarios son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. ALCANCE DE ESTA SECCION: 43 Carlos Paredes Retegui Se clasifican de la siguiente forma:
(a) productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) productos en proceso: activos en proceso de produccin con vistas a esa venta;
(c) bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirn en el proceso productivo; y
(d) materia prima: activos en forma de materiales que se consumirn en el proceso productivo. INVENTARIOS EN UNA ENTIDAD MANFACTURERA: MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 44 Carlos Paredes Retegui EJEMPLO 1 1. Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades comerciales con la intencin de venderlas para obtener una ganancia a mediano plazo). Son inventarios o existencias? SI, las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 45 Carlos Paredes Retegui PCGE Nota: Los activos materia del ejemplo no son propiedades de inversin (vase la Seccin 16) ni propiedades, planta o equipo (vase la Seccin 17) del comerciante inmobiliario. MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 46 Carlos Paredes Retegui EJEMPLO 2 2. Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viedos y elabora vino en un ciclo de produccin de tres aos. Los viedos (plantaciones de vid) son existencias? NO, son activos biolgicos.. MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 47 Carlos Paredes Retegui EJEMPLO 2 2. Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viedos y elabora vino en un ciclo de produccin de tres aos. Las uvas cosechadas forman parte de las existencias? SI, las uvas forman parte del inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor da de baja el vino embotellado. Son esenciales en el proceso de produccin para la venta. MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 48 Carlos Paredes Retegui PCGE Cuenta 35. Activo Biolgico. Cuenta 24. Materia Prima. Cuenta 23. Productos en proceso Cuenta 21. Productos terminados INVENTARIOS o EXISTENCIAS MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 49 Carlos Paredes Retegui EJEMPLO 3 3. Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria de la entidad al producir bienes. Los lubricantes forman parte del inventario?. SI, son suministros que se consumirn en el proceso productivo MODULO 13: INVENTARIOS: ALCANCE 50 Carlos Paredes Retegui MODULO 13: INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION COSTO DE ADQUISICION 13.5 Una entidad incluir en el costo de los inventarios: todos los costos de adquisicin [vase: prrafos 13.6 y 13.7], costos de transformacin [vase: prrafos 13.8 a 13.10] y otros costos [vase: prrafos 13.11 y 13.12] incurridos para dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales. 13.6 Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern : el valor de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. 51 Carlos Paredes Retegui EJEMPLO 4 4. Un minorista import bienes a: un costo de S/. 260 que inclua : S/. 40 de aranceles de importacin no recuperables y S/. 20 de impuestos indirectos recuperables.
Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes importados se transfirieron al minorista cuando retir los bienes del almacn del puerto.
El minorista debi pagar los bienes en el momento de retirarlos. 52 NIC 2 INVENTARIOS Carlos Paredes Retegui EJEMPLO 4 4. Un minorista import bienes a: Incurri en un gasto de S/. 10 para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y
en otro de S/. 4 para entregarlos a su cliente.
Al vender los bienes, incurri en otros costos de vender por S/. 6. 53 NIC 2 INVENTARIOS Carlos Paredes Retegui SOLUCION Valor de compra Aranceles de importacin no recuperables Impuestos indirectos recuperables. Transportar los bienes a su establecimiento de venta Transporte para entregarlos a su cliente. Otros costos de venta al venderlos TOTAL COSTO DE ADQUISICION 54 NIC 2 INVENTARIOS 200 NO 40 10 NO NO 250 Carlos Paredes Retegui MODULO 13: INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION 5. Un minorista adquiere un bien a S/. 500 mas IGV la unidad. Sin embargo, el proveedor concede al minorista un descuento del 20% en pedidos de 100 unidades o ms.
Adems, cuando compra 1.000 unidades o ms en un ao calendario, el proveedor concede al minorista otro descuento por volumen del 10% sobre el precio de lista. El descuento adicional por volumen se aplica a todas las unidades que adquiere o adquiri el minorista durante el ao calendario.
El 10 de enero de 20X1, el minorista adquiere 800 unidades y el 23 de diciembre adquiere 200 unidades. Quedan en stock al 31/DIC/20X1 150 unidades. EJEMPLO 5 55 Carlos Paredes Retegui SOLUCION PRIMERA COMPRA: El minorista calcula el costo de los inventarios adquiridos del proveedor 800 unidades x S/. 500 precio de lista 400,000 menos el descuento por volumen del 20% , es decir S/. 100 por unidad) x 800 unidades ( 80,000) . Total costo neto de adquisicin S/. 320.000 56 NIC 2 INVENTARIOS Carlos Paredes Retegui PCGE Reconocimiento de la compra Cdigo Cuentas DEBE HABER 60 Compras 400,000 40 Tributos y aportes por pagar 72,000 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 472,000 Por la primera compra de 800 unidades a S/. 500 la unidad Cdigo Cuentas DEBE HABER 20 Mercaderias 400,000 61 Variacin de existencias 400,000 Por el reconocimiento del activo al costo 57 NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION Carlos Paredes Retegui PCGE Reconocimiento del descuento Cdigo Cuentas DEBE HABER 61 Variacin de existencias 80,000 20 Mercaderias 80,000 Por el ajuste del costo del activo por el descuento comercial obtenido Cdigo Cuentas DEBE HABER 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 94,400 60 Compras 80,000 40 Tributos y aportes por pagar 14,400 Por el descuento comercial del 20% 58 NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION Carlos Paredes Retegui PCGE Reconocimiento del costo de ventas Cdigo Cuentas DEBE HABER 69 Costo de ventas 320,000 20 Mercaderias 320,000 Por el costo de ventas de las 800 unidades 59 NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION Carlos Paredes Retegui SOLUCION 60 NIC 2 INVENTARIOS SEGUNDA COMPRA: El minorista calcula el costo de los inventarios adquiridos del proveedor 200 unidades x S/. 500 precio de lista 100,000 menos el descuento por volumen del 30% , es decir S/. 150 por unidad x 200 unidades ( 30,000) . Total costo neto de adquisicin S/. 70.000 Carlos Paredes Retegui PCGE Reconocimiento de la compra Cdigo Cuentas DEBE HABER 60 Compras 100,000 40 Tributos y aportes por pagar 18,000 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 118,000 Por la segunda compra de 200 unidades a S/. 500 la unidad Cdigo Cuentas DEBE HABER 20 Mercaderias 100,000 61 Variacin de existencias 100,000 Por el reconocimiento del activo al costo 61 NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION Carlos Paredes Retegui PCGE Reconocimiento del descuento Cdigo Cuentas DEBE HABER 61 Variacin de existencias 30,000 20 Mercaderias 30,000 Por el ajuste del costo del activo por el descuento comercial obtenido Cdigo Cuentas DEBE HABER 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 35,400 60 Compras 30,000 40 Tributos y aportes por pagar 5,400 Por el descuento comercial del 30% 62 NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION Carlos Paredes Retegui NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION PCGE Determinacin del costo de ventas El minorista reconoce un gasto (costo de ventas): Costo neto de adquisicin de la segunda compra 70,000
Costo neto de adquisicin de 150 unidades 52,500 Costo de ventas de 50 unidades de la segunda compra 17,500 Total costo adquisicin segunda compra 70,000 63 Carlos Paredes Retegui PCGE Reconocimiento del costo de ventas Cdigo Cuentas DEBE HABER 69 Costo de ventas 17,500 20 Mercaderias 17,500 Por el costo de ventas de las 50 unidades a S/. 350 la unidad. 64 NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION Carlos Paredes Retegui NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION AJUSTE DESCUENTO ADICIONAL A LA PRIMERA COMPRA El minorista reconoce un gasto (costo de ventas): De la primera compra 320,000 De la segunda compra 17,500 Sub total 337,500 Ajuste al costo de ventas en DIC (800 x S/. 50) ( 40,000) TOTAL COSTO DE VENTAS AO 20x1 297,500 65 Carlos Paredes Retegui NIIF Reconocimiento del descuento adicinal Cdigo Cuentas DEBE HABER 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros (Anticipos) 40,000 69 Costo de ventas 40,000 Por el ajuste del costo de ventas de las primeras 800 unidades vendidas (S/. 400 - S/. 350 la unidad). 66 NIC 2 INVENTARIOS: COSTO DE ADQUISICION Carlos Paredes Retegui MODULO 13: INVENTARIOS: DESCUENTOS OBTENIDOS 67 El PCGE seala que debe abonarse a la cuenta de INGRESOS 73. Descuentos obtenidos. La NIIF para PYMES seala que debe ajustarse el costo de ventas. Carlos Paredes Retegui MODULO 13: INVENTARIOS: COMPARACION CON LAS NIIF COMPLETAS TEMA NIIF COMPLETAS NIIF PARA PYMES Redaccin. Est redactada en un lenguaje simple e incluye una gua significativamente menor sobre cmo aplicar los principios.
Costos de financiamien to En la NIC 23 Costos por prstamos, se requiere que los costos por prstamos, que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto (incluidos algunos inventarios), se capitalicen como parte del costo del activo Por razones de costo- beneficio, en la Seccin 25 Costos por prstamos de la NIIF para las PYMES se requiere que estos costos se carguen a gastos. 68 Carlos Paredes Retegui MODULO 13: INVENTARIOS: COSTOS DE FINANCIAMIENTO 69 NO APLICABLE para las PYMES. Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION 70 CONCEPTO DE INVERSIN INMOBILIARIA Son propiedades: Terrenos Edificios que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que lo tenga por un contrato de arrendamiento financiero) para obtener. rentas (alquileres), plusvalas, (aumento de valor) o ambas. Carlos Paredes Reategui NO ESTN DESTINADOS PARA: su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o su venta en el curso ordinario de las operaciones. Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION: 16.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en:
terrenos o edificios que cumplen la definicin de propiedades de inversin del prrafo 16.2, as como
a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (vase el prrafo 16.3), que se tratan como si fueran propiedades de inversin. ALCANCE DE ESTA SECCION: 72 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION ALCANCE DE ESTA SECCION: 73 Cuenta 31 o cuenta 33? Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION Medicin posterior:
Slo las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir confiablemente sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor razonable con cambios en resultados. ALCANCE DE ESTA SECCION: 74 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION Medicin posterior:
Los cambios en el valor razonable se afectan a resultados. ALCANCE DE ESTA SECCION: 75 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION Medicin posterior:
Todas las dems propiedades de inversin se contabilizarn como propiedades, planta y equipo, ALCANCE DE ESTA SECCION: 76 utilizando el modelo de costo -depreciacin-deterioro del valor de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, quedarn dentro del alcance de la Seccin 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor razonable y se espere que dicho valor razonable ser medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha. Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION EJEMPLO 1 1. Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento.
La entidad proporciona servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento para los arrendatarios del edificio . 77 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION EJEMPLO 1 OPCION 1: Si los servicios proporcionados por la entidad son insignificantes para el acuerdo en su conjunto, la propiedad es una propiedad de inversin. (Cuenta 31 PCGE) 78 En la mayora de los casos, los servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento sern insignificantes y, por ello, el edificio se clasificara como propiedades de inversin. Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION EJEMPLO 1 OPCION 2: Si los servicios proporcionados son significativos, la propiedad debe clasificarse como propiedades, planta y equipo. (Cuenta 33 PCGE)
Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. 79 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION MEDICION INICIAL 16.5 Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial.
El costo de una propiedad de inversin comprada comprende su valor de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como: honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transaccin.
Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Una entidad determinar el costo de las propiedades de inversin construidas por ella misma de acuerdo con los prrafos 17.10 a17.14. 80 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION EJEMPLO 2 2. El 1 de enero de 20X1, una entidad compr un bloque de oficinas (edificio) por 1.000.000 u.m.
El precio de compra se financi con un prstamo de 1.010.000 u.m. (que inclua 10.000 u.m. de comisiones por obtencin de prstamo). El edificio sirve como garanta del prstamo. La adquisicin del edificio implic costos legales directos e impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de 10.000 u.m. y 50.000 u.m., respectivamente.
En 20X1, la entidad remodel el edificio, transformndolo en apartamentos residenciales de lujo para arrendar a terceros independientes mediante arrendamientos operativos. 81 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION EJEMPLO 2 Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los siguientes: 100.000 u.m. en permisos de planificacin 1.500.000 u.m. de costos de construccin (incluidos 60.000 u.m. de impuestos recuperables).
La remodelacin finaliz y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados el 1 de octubre de 20X1.
Respecto de este edificio, el gobierno local le cobr a la entidad impuestos en concepto de servicios en la propiedad por 1.000 u.m. mensuales.
Cul es el costo del edificio en el reconocimiento inicial? 82 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION SOLUCION 83 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION EJEMPLO 3 Derechos sobre una propiedad en el marco de un arrendamiento operativo.
3. Una entidad A (como arrendatario) arrienda, de un tercero independiente, un edificio mediante un arrendamiento operativo. Adems, la entidad A (como arrendador) subarrienda el edificio a varios terceros independientes, mediante arrendamientos operativos.
La entidad A obtiene ganancias de su derecho de arrendamiento sobre el edificio cobrando a sus arrendatarios una renta mayor que la que tiene que pagar. 84 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION EJEMPLO 3 Derechos sobre una propiedad en el marco de un arrendamiento operativo.
La entidad A clasifica su derecho de arrendamiento sobre el edificio como propiedades de inversin y, tras el reconocimiento inicial, mide el derecho sobre la propiedad al valor razonable.
Cuando su derecho sobre la propiedad se reconoce por primera vez, este debe ser por el importe menor entre el valor razonable del derecho sobre la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento que es de S/. 100.000 85 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION SOLUCION La entidad A inicialmente reconoce el derecho sobre la propiedad y una deuda por arrendamiento correspondiente por S/. 100.000 de la siguiente manera: Cdigo Cuentas DEBE HABER 31 Inversiones Inmobiliarias 100,000 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 100,000 Por el reconocimiento del derecho sobre la propiedad en un arrendamiento operativo 86 Carlos Paredes Retegui MODULO 16: PROPIEDADES DE INVERSION: COMPARACION CON LAS NIIF COMPLETAS TEMA NIIF COMPLETAS NIIF PARA PYMES Medicin posterior La NIC 40 permiten la eleccin de poltica contable entre el valor razonable con cambios en resultados o el modelo de costo- depreciacin-deterioro del valor (con algunas excepciones limitadas). Una entidad que siga el modelo de costo- depreciacin-deterioro del valor est obligada a revelar informacin suplementaria sobre el valor razonable de sus propiedades de inversin. L a NIIF para las PYMES no contiene una eleccin similar de poltica contable, sino que la contabilizacin de las propiedades de inversin depende de las circunstancias. Si una entidad conoce o puede medir el valor razonable de una partida de propiedades de inversin sin un costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha, debe usar el modelo del valor razonable con cambios en resultados para esa propiedad de inversin. Debe utilizar el modelo de costo-depreciacin-deterioro de la Seccin 17 Propiedades, Planta 87 Carlos Paredes Retegui MODULO 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 88 Carlos Paredes Retegui MODULO 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ALCANCE DE ESTA SECCION: 17.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de:
las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
La Seccin 16 Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. 89 Carlos Paredes Retegui MODULO 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEFINICION 17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en: la produccin o el suministro de bienes o servicios para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un periodo 90 Carlos Paredes Retegui MODULO 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EJEMPLOS 1 y 2 1. Una entidad posee un edificio de fbrica en el que manufactura sus productos. El edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y equipo. Es un activo fsico usado en la produccin de bienes que se prev utilizar durante ms de un periodo contable.
2. Una entidad posee un edificio ocupado por su personal administrativo. El edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y equipo. Es un activo fsico usado para fines administrativos que se prev utilizar durante ms de un periodo contable. 91 Carlos Paredes Retegui MODULO 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: COMPARACION CON LAS NIIF COMPLETAS TEMA NIIF COMPLETAS NIIF PARA PYMES Valor residual, la vida til y el mtodo de depreciacin Requieren una revisin anual del valor residual, la vida til y el mtodo de depreciacin de las propiedades, planta y equipo Requiere una revisin slo si hay algn indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la ltima fecha anual sobre la que se haya informado . Revaluacin Permiten usar el modelo de revaluacin para medir propiedades, planta y equipo tras el reconocimiento inicial No lo permiten. 92