SEMINARIO DE CIERRE

CONTABLE Y TRIBUTARIO
2012

CONSIDERACIONES
CONTABLES
Expositor:
Nicols Canevaro
Bocanegra
TEMARIO
1. Presentacin de Estados financieros. Estado de
situacin financiera, estado de cambios en el
patrimonio neto, y, estado de resultados integral.
2. Revelacin como parte fundamental de la
informacin financiera
3. Anlisis de criterios para reconocimiento y
medicin segn NIIF
a) Inventarios - NIC 2


TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16
c) NIC 38 Intangibles
d) NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
e) NIC 12 Impuesto a la renta
4. Adopcin de NIIF por primera vez

Presentacin de estados
financieros
4

Cambios en las denominaciones de dos estados
financieros
Incorporacin de otro estado financiero (ERI)
Informacin de los cambios patrimoniales que
proceden de los ahora llamados propietarios
(antes tenedores de patrimonio o accionistas)
Los dividendos distribuidos solo se presentan en el
estado de cambios en el patrimonio neto (no en el
estado de resultados integral)
Cambios producidos
Cambios Producidos
ANTES AHORA
Balance general
Ganancias y prdidas
Cambios en el
Patrimonio neto
Estado del flujo
de efectivo
Estado de situacin
financiera
Estado de Resultados
Integral
Cambios en el
Patrimonio neto
Estado de flujos
de efectivo
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Condiciones:

Aplicacin retroactiva de una
poltica contable;
Reexpresin de partidas en
sus estados financieros;
Reclasificaciones en los
estados financieros
Inclusin de
un ESF al
principio del
primer
periodo
comparativo
Modelo de estado de situacin financiera
Grupo XYZ

Estado de situacin financiera al 31 de diciembre 2012

Notas 2012 2011 2010
u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo

28,700

22,075

18,478
Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar 10

585,548

573,862

521,234
Inventarios 11

57,381

47,920

45,050

671,629

643,857

584,762
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN)

No debe presentarse
componentes del
resultado integral en el
estado de cambios en el
patrimonio.
Objetivo: separar partidas
con caractersticas
comunes.
Cambios surgidos
de transacciones
con los
propietarios se
presentan
separadamente de
cambios distintos
de los
relacionados con
los propietarios
del patrimonio
Modelo de ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Capital Resultados
Social acumulados
S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011 5,300 1,100
Cambios en polticas contables - 400
Saldos reexpresados 5,300 1,500
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos - -500
Resultado integral del periodo - 3,000
Saldos al 31 de diciembre de 2011 5,300 4,000
Cambios en el patrimonio 2012
Aportes de capital 1,500 -
Dividendos - -1,000
Resultado integral del periodo - 4,500
Transferencia a resultados - 350
Saldos al 31 de diciembre de 2012 6,800 7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011

Conversin
Inversiones
Total Total
negocios en instrumento Cobertura de Excedente de participacin Particip.No
extranjero patrimonio flujo efectivo revaluacin
controladora Controladora
Total
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400
Cambios en polticas contables - - - - 400 100 500
Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos - - - - -500 - -500
Resultado integral del periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de 2011 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Cambios en el patrimonio 2012
Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500
Dividendos - - - - -1,000 - -1,000
Resultado integral del periodo 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280
Transferencia a resultados - - - -350 - - -
Saldos al 31 de diciembre de 2012 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
Un Estado de Resultados Integral
Presentar en dos estados los resultados del periodo:
a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y
gastos reconocidos en el resultado del periodo;
y
b) Estado del resultado integral. Presenta el
resultado del periodo, y, los ingresos y gastos
que las NIIF requieren que se reconozcan fuera
del resultado del periodo.
1. Cambios que no proceden de los propietarios en
el patrimonio
Un Estado de Resultados Integral

a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona
la lectura; el lector fija su atencin en la ltima
lnea del estado financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No existen
principios claros o caractersticas comunes para
separa los ingresos y gastos en dos estados.
2. Discusin de presentar en uno o en dos estados
financieros
Conclusin: se dej eleccin a la Administracin de cada
empresa
Un Estado de Resultados Integral

a) Los resultados no realizados han podido realizarse
a la Fecha de lectura de los estados financieros;
b) Estos resultados en algn momento se van a
realizar;
c) Debe medirse su efecto en los resultados del
periodo y periodos futuros; y
d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.
3. Permite identificar los resultados del ejercicio y
los resultados no realizados que lo afectan
Brinda mayor y ms completa informacin
Resultados no realizados
Se producen por:
1. Conversin de negocios en
el extranjero
2. Inversiones en
instrumentos de
patrimonio
3. Cobertura de flujo de
efectivo
4. Excedente de revaluacin
NIC 21
NIC 39
NIIF 9 (NIC 39)
NIC 16 y NIC 38
Resultados no realizados
En todos los casos de resultados
no realizados, debe determinarse
si se genera una diferencia
temporal, en comparacin con el
tratamiento tributario, lo que
puede dar lugar a diferencias
gravables (pasivo) o deducibles
(activo) y reconocer el impuesto
a la renta diferido.

NIC 12
Impuesto a
las ganancias
Modelo del ERI en un estado financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao que termina el 31 de diciembre de 2012
(en miles de unidades monetarias)

2012 2011
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribucin 9,000 8,700
Gastos de administracin 20,000 21,000
Otros gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participacin en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del ao procedente de actividades que continan 121,250 96,000
Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL PERODO 121,250 65,500
Modelo del ERI en un solo estado
2012 2011
Otro resultado Integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 933 3,367
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios
definidos -667 1,333
Participacin de otro resultado integral de asociadas 400 -700
Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro
resultado integral
4,667 -9,334
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 107,250 93,500
Modelo del ERI en un estado financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao el que termina el 31 de diciembre
de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012 2011
Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancias por accin (en unidades monetarias) :
Bsicas y diluidas 0,46 0,30
Alternativa: Presentar componentes de otro
resultado integral en el estado del resultado
integral neto de impuestos:

Otro resultado integral del ao, despus de impuestos 2012 2011
Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero 4,000 8,000
Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000
Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 600 2,700
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos 500 1,000
Participacin de otro resultado integral de asociadas 400 700
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos -14,000 28,000
Revelacin como parte
fundamental de la
informacin financiera

FACTORES A SER TOMADOS EN CUENTA
Personal debidamente capacitado para poder tener a
tiempo y completa toda la informacin a revelar
Los sistemas de informacin computarizados deben
estar preparados para proporcionar informacin rpida
y conformada con NIIF.
El modelo contable NIIF implica una serie de
revelaciones, que si una empresa deba cumplir con
todas tendra que realizar ms de 3,000.
Revelaciones
Entre ellas:
Inventarios pignorados en garanta de cumplimiento
de deudas;
Naturaleza de cambios en las estimaciones contables;
Errores de periodos anteriores, concordante con la
modificacin del estado financiero correspondiente;

Revelaciones
Entre ellas:
Autorizacin de los estados financieros para su
publicacin, y quien autoriza;
Conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar el
resultado contable por la tasa impositiva aplicable; o,
una conciliacin entre la tasa promedio efectiva y la
tasa impositiva aplicable;
Importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos
relacionado con el nacimiento y reversin de
diferencias temporarias;
Revelaciones
Entre ellas:
Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y
resultados antes de impuestos)
Activos no corrientes mantenidos para la venta,
hechos y circunstancias de la venta y estimacin de su
disposicin;
Cada tipo de instrumento financiero y si han sido
reclasificados en el periodo;
Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable,
flujos de efectivo e inversin neta en el extranjero)
Revelaciones
Entre ellas:
Exposicin al riesgo (crdito, cambiario, de liquidez,
de mercado );
Naturaleza y efectos financieros de actividades de
negocio desarrollados y entornos econmicos en los
que se opera;
Activos, pasivos, ingresos y gastos por segmentos;
Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas tiles y mtodos de
depreciacin de Propiedades, planta y equipos;
Revelaciones
Entre ellas:
Activos totalmente depreciados, todava en uso;
Importe de costos por prstamos capitalizados, y tasa
de capitalizacin usada;
Remuneraciones del personal clave de la gerencia por
categoras;
Importes no utilizados de provisiones que han sido
objeto de liquidacin o reversin en el periodo;
Revelaciones
Entre ellas:
Activos intangibles de vida indefinida, y su deterioro;
Valor razonable utilizado en medicin de propiedades
de inversin, o modelo del costo utilizado cuando se
trata del reconocimiento inicial;
Estrategia de riesgo financiero relacionado con la
actividad agrcola.
Anlisis de criterios para
reconocimiento y medicin
segn NIIF

Inventarios - NIC 2

Definicin
Inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad an no
haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su
produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operacin. Es un valor especfico para la
entidad.
Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y
un vendedor interesados y debidamente informados,
que realizan una transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podra ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. No es un valor especfico
para la entidad.
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisicin
-Costos de transformacin
-Costos incurridos para darles su condicin y ubicacin
actuales.
Comprende:
Costos directamente relacionados con las unidades
producidas: ej. mano de obra directa
Parte calculada de costos indirectos variables o
fijos incurridos para transformar materias primas
en productos terminados
Costos de transformacin
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de edificios y
equipos de la fbrica; gestin y administracin de la
planta
Variables:
Varan directamente o casi directamente con el volumen
de produccin
ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos
Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre
que se aproxime a la capacidad normal.
Costos indirectos fijos
Nivel BAJO de Produccin o capacidad ociosa de la
planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de produccin no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern
como gastos del periodo en que han sido incurridos.

Nivel de Produccin anormalmente ALTO (Real >
Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de produccin se disminuir, de manera que
no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos indirectos fijos
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Produccin: 8,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
Distribuido como costos de ventas (gasto)
S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
Costos indirectos fijos
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Produccin: 12,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
Fabricacin conjunta
Co productos y sub productos
Costos comunes no identificables con productos
individuales
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la
produccin
Si son necesarios para dar su condicin y
ubicacin actuales
Costos de diseo para clientes especficos
Costos financieros, permitidos por NIC 23
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
produccin: incluyendo
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
Prestador de servicios
Se acumulan hasta esperar que devengue el
ingreso
Luego pasa a ser reconocido como costo del
servicio
Considerar si no se refiere a Acuerdos con
mltiples elementos (si el servicio es parte de
la venta de bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
Prestador de servicios
Costo estndar
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al costo
Estndares se establecen a partir de niveles normales
de consumo, eficiencia y utilizacin de capacidad; se
revisan de forma regular

Mtodo minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan
rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del
valor de venta de las existencias finales un porcentaje
apropiado de margen bruta
Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos por
debajo de su precio original
Frmulas del costo
Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
Valor neto realizable
Valor estimado de venta en el curso normal de la
operacin
menos los costos estimados para terminar la
produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta

Cuando reconocer la venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador riesgos y beneficios
No se retiene el control
Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios econmicos fluyan
Costos medibles fiablemente


Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para medicin,
incluyendo la frmula de medicin de los costos que
se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e importes
parciales segn clasificacin apropiada para la
entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios
que se ha reconocido como gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en
el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido
la reversin de las rebajas de valor; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados
en garanta del cumplimiento de deudas.
Propiedad, Planta y Equipo
NIC 16
Principales problemas que se
presentan:
Momento de reconocimiento como activo
Determinacin de valor en libros
Cargos por depreciacin
Prdidas por deterioro

Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:

Activos Tangibles que:

a) Posee una empresa para su uso en la produccin o
suministros de bienes y servicios, para ser
alquilados o para fines administrativos; y

b) Se espera que sean usados durante ms de un
periodo.
DEFINICIONES


Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del valor depreciable de
un activo durante su vida til.

Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida til
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de produccin unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES


Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el
bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en
permuta.

Valor Residual: Monto que la empresa espera
obtener por el activo al final de la vida til de ste,
despus de deducir los presumibles costos de su
enajenacin.

Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y
un vendedor bien informados estn dispuestos a
intercambiar un bien.

DEFINICIONES

Valor Contable: Monto incluido en el balance general
neto de su depreciacin acumulada.

Prdida por Deterioro: monto que excede el importe en
libros de un activo a su valor recuperable.

Monto Recuperable: es el importe mayor entre el
precio de venta neto de un activo y su valor de uso.

Valor Especfico para la entidad: es el valor presente de
los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el
uso estimado de un activo y por enajenacin del mismo
al trmino de su vida til.
DEFINICIONES

Criterios a tener en cuenta:

Porcin Significativa de los activos totales
No existe un valor mnimo para su reconocimiento
(juicio profesional)
Valuacin adecuada de Compra o Construccin
Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar slo
pueden ser utilizados con relacin a un elemento de
IME
Adquisicin por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
RECONOCIMIENTO
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
Reemplazos de
Componentes
Inspecciones
Generales
Se activar si cumple condiciones para su
reconocimiento y se dar de baja cualquier
importe en libros precedente de una inspeccin
previa.
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
TERMINO DEL RECONOCIMIENTO
Cuando un el elemento del IME se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar en forma
prevista por la gerencia.

Por ello no se incluir:
- Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera
debajo de su capacidad instalada.
- Prdidas operativas iniciales.
- Costo de reubicacin o reorganizacin
60
OTRAS OPERACIONES
Accesorios
Ingresos y gastos se
reconocen en P y G.
IME construidos
Por la propia entidad
Al costo de fabricacin
(eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
PERMUTA COMERCIAL
a) La configuracin (riesgo, calendario, importe) de los
flujos de efectivo del activo recibido difiere a los
activos transferidos.

b) Valor especfico de la entidad en las actividades
afectadas por la permuta, se va modificando como
consecuencia del intercambio; y adems

c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta
significativa en el valor de los activos
intercambiados.

Las diferencias van a resultados.
MEDICIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Modelo de Costo:

Costo Depreciacin - Deterioro
acumulada acumulado

Modelo de Revaluacin:

Valor - Depreciacin
revaluado acumulada

ASPECTOS A CONSIDERAR EN
EL MODELO DE REVALUACIN
Terrenos y edificios tasador independiente
Otros IME a su valor de mercado
Valor
Razonable
Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podr estimar el valor
razonable, mediante:
Desempeos del IME
Su costo de reposicin menos
la depreciacin correspondiente
Frecuencia de
Revaluaciones
(3 a 5 aos)
REVALUACIN
DEPRECIACIN ACUMULADA
Tratamiento de la depreciacin acumulada en la fecha
de la revaluacin.

Reexpresada proporcionalmente.

Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo (se utiliza habitualmente en edificios).

REVALUACIN
OTROS ASPECTOS
Si se revala un elemento del IME se debe revaluar
todos los elementos que pertenezcan a la misma clase
de activos.

Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

La revaluacin debe ser simultnea por clase de
activos, para evitar una mezcla de costos y valores
referidos a fechas.

La revaluacin genera impuestos diferidos.

Partes significativas de un elemento del IME, con vida til
diferente se depreciarn como si fuera activos separados.

Revisin de la vida til por lo menos anualmente.

La depreciacin se efectuar aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.

Las operaciones de reparacin y mantenimiento de
un IME no evitan realizar la depreciacin.

Monto depreciable es igual al valor del activo
despus de deducir el valor residual.


DEPRECIACIN
INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACIN
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo est sin utilizar, salvo
que se lleve por unidades producidas y no haya
produccin

El monto depreciable de una partida de inmuebles,
maquinaria y equipo debe ser distribuida
sistemticamente sobre su vida til.
El mtodo de depreciacin usado debe reflejar como
los beneficios econmicos del activo son consumidos
por la empresa.
El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser
reconocido como un gasto, salvo que se haya
incluido en el importe de otro activo.

DEPRECIACIN



El mtodo de lnea recta (cargo constante);
El mtodo de saldos decrecientes (cargo
decreciente); y
El mtodo de unidades producidas (cargo basado
en el uso o rendimiento).

El mtodo usado debe aplicarse consistentemente de
un perodo a otro.
MTODOS DE
DEPRECIACIN PROPUESTOS
DEPRECIACIONES
MTODO DEL SALDO DECRECIENTE
Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida til
estimada de 5 aos. Utilizando el saldo doble
decreciente, el gasto de depreciacin se calcula de la
manera siguiente:

Primero, se determina el porcentaje segn lnea recta
20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir,
40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se
presenta:
DEPRECIACIONES MTODO DEL
DOBLE SALDO DECRECIENTE

Ao

%
Saldo del
Valor en libros
S/.
Depreciaciones del
ao
S/.
1 40 300,000 120,000
2 40 180,000 72,000
3 40 108,000 43,200
4 40 64,800 25,920
5 40 38,880 15,552
Valor residual 23,328
DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME ha visto deteriorado su
valor, se deber aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de
los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en libros del
activo.

- Cuando se debe reconocer o revertir las prdidas
por deterioro.
Se dar de baja un IME:

(a) Cuando se transfiere el activo, o
(b) Cuando no se espera obtener beneficios econmicos
futuros por su uso o enajenacin

La prdida o ganancia surgida de una baja de un
elemento del IME se incluir en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de baja
(excepcin NIC 17).
BAJA DE CUENTAS
INFORMACIN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF:
a) Bases de medicin utilizados para determinar el
importe en libros bruto.
b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
c) Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin
utilizados .
d) Valor neto.
e) Conciliacin de saldos iniciales anuales y final.
f) Restricciones de titularidad, gravmenes, etc.
g) Compromisos de adquisicin de activo fijos.
h) Compensaciones por deterioro de activos.

Revelacin Activos revaluados
a) Fecha de revaluacin
b) Utilizacin de los servicios de un tasador
independiente.
c) Mtodos y las hiptesis aplicados por lograr el V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual ser su
valor segn modelo de costo.
f) Excedente de revaluacin
Activos intangibles - NIC 38
77
NIC 38 Activos intangibles








Definiciones
Activo intangible: activo no monetario identificable sin
sustancia fsica.
(Posedo para uso en la produccin o en el suministro de
productos o servicios, para alquiler a otros, o para
propsitos administrativos).

NIC 38 Activos intangibles
Definiciones

Investigacin: es una investigacin original y planeada
emprendida con la expectativa de obtener nuevo
conocimiento y entendimiento cientfico o tcnico.

Desarrollo: es la aplicacin de los hallazgos de la
investigacin u otro conocimiento a un plan o diseo
para la produccin de nuevos o sustancialmente
mejorados materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios antes de comenzar la produccin o
uso comercial.
NIC 38 Activos intangibles








Casos especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, la
entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cual de
los dos elementos tiene un peso ms significativo (para
tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para su
funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso: Licencia de pesca

















Satisface el criterio de identificabilidad cuando:




Identificable
es susceptible de ser separado o escindido
de la entidad y vendido, cedido, dado en
operacin, arrendado o intercambiado, ya
sea individualmente o junto con el contrato,
activo o pasivo con los que guarde relacin;
o

surge de derechos contractuales o de otros
derechos legales, con independencia de que
stos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
CARACTERSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

















Satisface el criterio de control cuando:

Control
Poder de obtener beneficios
econmicos que proceden de los
recursos que subyacen en el mismo, y
pueda restringir el acceso a terceras
personal a tales beneficios

Protege los conocimientos por derechos
legales como propiedad intelectual o
derecho de copia.
CARACTERSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE

















Satisface el criterio de BEFE cuando:


Beneficio
econmico futuro
Ingresos ordinarios procedentes de
venta de productos o servicios

Ahorros de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del
activo por la entidad.
CARACTERSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles










Valuacin
Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al
costo.

Adquisicin por Separado
Si un activo intangible es adquirido por separado,
usualmente el costo del activo intangible puede ser
medido confiablemente, sobre todo cuando es adquirido
en efectivo u a travs de otros activos monetarios.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles










Valuacin

Adquisicin como Parte de una Combinacin de Negocios
Si un activo intangible es adquirido como parte de una
combinacin de negocios que califique como una
adquisicin, el costo del activo intangible corresponder
a su valor razonable a la fecha de adquisicin.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles










Adquisicin como Parte de una Combinacin de Negocios

Un activo intangible adquirido en una combinacin de
negocios podra ser independiente slo si se le considera
junto con otro activo material asociado al mismo.

Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.

En este caso el adquiriente reconocer el grupo de activos
como un nico activo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles










Valuacin

Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a cambio o
parcialmente a cambio de un activo intangible diferente
u otro activo. El costo de esta partida es valuado al valor
razonable del activo recibido, el que es equivalente al
valor razonable del activo entregado ajustado por
cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo
transferido.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles








RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Goodwill Internamente Generado
El Goodwill internamente generado no debe ser
reconocido como activo.
NIC 38 Activos intangibles
























Activos Intangibles Generados Internamente
Al evaluar si un intangible generado internamente
cumple con los criterios para su reconocimiento, una
empresa debe clasificar la generacin del activo en:

a) Fase de investigacin
b) Fase de desarrollo


RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles
























Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos
incurridos se considerarn slo como de investigacin.

Fase de Investigacin

No deben reconocerse activos intangibles que surjan de
investigacin (o de la fase de investigacin de un proyecto
interno).



RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles
























Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase de
desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser
reconocido si, y slo si, es posible demostrar todas las
premisas siguientes:


RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles
























Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:

La factibilidad tcnica de completar el intangible que lo
haga disponible para uso o venta

La intencin de completar el intangible y usarlo o venderlo

La facultad para usar o vender el activo intangible

Cmo es que el intangible generar probables beneficios
econmicos futuros



RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles
























Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:
La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros y otros
que permitan completar el desarrollo

La capacidad de poder controlar los desembolsos
atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles








Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

El costo incluir si fuera aplicable :

Desembolso por materiales y servicios usados o
consumidos en la generacin del activo intangible.
Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos
directamente en la generacin del activo.
Honorarios para registrar los derechos legales.
Amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para
generar activos intangibles.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles








Ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos:

Costo de puesta en marcha de operaciones,
Gastos de actividades formativas,
Gastos en publicidad y otras actividades promocionales,
Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la
totalidad de una entidad.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
NIC 38 Activos intangibles









Gastos incurridos en perodos anteriores no Reconocidos
como Activo

Desembolso por un tem intangible que fue reconocido
inicialmente como gasto por una empresa informante en
estados financieros anuales anteriores o en informes
financieros intermedios anteriores no debe ser reconocido
como parte del costo de un activo intangible en fecha
posterior
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
NIC 38 Activos intangibles








MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del
costo o el modelo de revaluacin. Si un activo intangible se
contabiliza segn el mtodo de revaluacin, todos los dems
activos pertenecientes a la misma clase tambin se
contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no
exista un mercado activos para esa clase de activos.



NIC 38 Activos intangibles








MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
El modelo de revaluacin no contempla:

La revaluacin de activos intangibles que no fueron
reconocidos originalmente como activos.

El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos
diferentes de su costo.



NIC 38 Activos intangibles
Vida til:
La entidad evaluar si la vida til de un activo intangible
es finita o indefinida y si es finita, evaluar la duracin o
el nmero de unidades productivas u otras similares
que constituyan su vida til.


NIC 38 Activos intangibles
Vida indefinida:

La entidad considerar que un activo intangible tiene una
vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis
de todos los factores relevantes, no exista un lmite
previsible al perodo a lo largo del cual el activo se espera
genere entrada de flujos netos de efectivo para la
entidad.


NIC 38 Activos intangibles
Factores para determinar vida til:

La utilizacin esperada del activo
Ciclos tpicos de vida del producto
Efecto de la obsolescencia tcnica, comercial o de
otro tipo
Cambios en la demanda de mercado
Actuaciones esperadas de los competidores
Perodo que se controle el activo

NIC 38 Activos intangibles








Perodo de Amortizacin
El monto amortizable de un activo intangible con
una vida til finita debe ser asignado sobre una base
sistemtica a lo largo del mejor estimado de su vida
til. La amortizacin comenzar cuando el activo
est disponible para su uso.





NIC 38 Activos intangibles








Amortizacin
Mtodo de Amortizacin

Debe reflejar el patrn en que los beneficios
econmicos del activo son consumidos por la empresa.
Si no puede ser determinado fiablemente, debe usarse
el mtodo de lnea recta.

El cargo por amortizacin de cada perodo debe ser
reconocido como gasto a menos que otra NIIF permita o
requiera que sea incluido en el monto en libros de otro
activo.
NIC 38 Activos intangibles








Amortizacin
Valor Residual

El valor residual de un activo intangible es cero a menos
que:

Exista el compromiso de un tercero de comprar el
activo al fin de su vida til
Exista un mercado activo para el activo y
El valor residual puede ser determinado con
referencia a ese mercado
Es probable que el mercado existir al fin de la
vida til del activo.

NIC 38 Activos intangibles








Amortizacin
Valor Residual

Revisin del Perodo de Amortizacin y del Mtodo de
Amortizacin

El perodo de amortizacin y el mtodo de amortizacin
deben ser revisados por lo menos al fin de cada
ejercicio.

NIC 38 Activos intangibles
Activos con vidas tiles indefinidas:

No se amortizan
Se evala cada ao si es que han sufrido un deterioro
(NIC 36) y cuando exista un indicio.
Su vida til se revisa cada ao.
NIC 38 Activos intangibles

























Revelacin
General

Los estados financieros deben revelar lo siguiente para
cada clase de activo intangible, distinguiendo entre
activos intangibles generados internamente y otros
activos intangibles:

Las vidas tiles o las tasas de amortizacin usadas
Los mtodos de amortizacin usados
NIC 38 Activos intangibles

























General

El valor bruto en libros y la amortizacin acumulada
(incluyendo la prdida por deterioro acumulada) al
comienzo y al fin del perodo

La partida (s) de lnea (cuenta) del estado de
ganancias y prdidas en la cual es incluida la
amortizacin del activo intangible
Otros.
Revelacin
Provisiones, pasivos
contingentes, activos
contingentes
NIC 37
PROVISIN

Pasivo de oportunidad o monto inciertos.
DEFINICIONES
OBLIGACIN LEGAL

Es una obligacin que se deriva de un contrato, de
las leyes o de algn otro efecto legal.
DEFINICIONES
a) por un patrn establecido en sus prcticas pasadas,
por sus polticas reveladas o por alguna declaracin
reciente suficientemente especfica que ha
efectuado, la empresa ha indicado a terceros que
aceptar ciertas responsabilidades; y
OBLIGACIN IMPLCITA

Es la obligacin que se deriva de las acciones de
la empresa cuando:
DEFINICIONES
b) como resultado de ello, la empresa ha creado
en dichos terceros una expectativa vlida sobre
el cumplimiento de tales responsabilidades.
DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTE
Es:
a) una obligacin posible, resultado de hechos
pasados sujeta a la ocurrencia de hechos
futuros inciertos, que no estn
completamente dentro del control de la
empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligacin actual resultante de hechos
pasados, a la cual no se le da reconocimiento
porque no es probable que se requiera salida de
recursos que involucren beneficios econmicos o
no se puede estimar confiablemente la
obligacin.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE

Es un activo posible, resultante de hechos pasados, y
cuya existencia ser confirmada por la ocurrencia o no
de hechos futuros que no estn completamente
dentro del control de la empresa.
DEFINICIONES
CONTRATO ONEROSO

Es un contrato en el cual los costos inevitables de
su cumplimiento exceden los beneficios
econmicos que se espera recibir.
DEFINICIONES
REESTRUCTURACIN

Es un programa planeado y controlado por la gerencia
que modifica de manera sustancial: el alcance de un
negocio, o la forma de conducir tal negocio.
DEFINICIONES
RELACIN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PARA PROPSITOS DE LA NORMA:
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES
Ocurrencia o no de hechos
futuros inciertos que no
estn completamente dentro
del control de la empresa, o
pasivos que no satisfacen
criterios de reconocimiento
PROVISIN
OBLIGACIN ACTUAL
PROBABILIDAD DE
SALIDA DE FLUJOS DE
BENEFICIOS
ECONMICOS
RELACIN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PASIVO CONTINGENTE
OBLIGACIN POSIBLE
OBLIGACIN ACTUAL QUE
NO CUMPLE CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
RELACIN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
HECHO PASADO OBLIGACION ACTUAL
HECHO
OBLIGANTE
Liquidacin de la obligacin
puede ser exigida por ley
Obligacin implcita por un
hecho, que crea en las partes
una expectativa vlida respecto
al cumplimiento de la obligacin
RELACIN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PROVISIONES Y PASIVOS
CONTINGENTES
OBLIGACIN
No se requiere conocer la
identidad de la
contraparte
ESTIMACIN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIN
Las estimaciones no debilitan la confiabilidad de
los estados financieros.
Pueden determinarse una gama de posibles
situaciones resultantes y a partir de ellas estimar
el monto de la provisin (valor esperado).
Condiciones para el reconocimiento
de una provisin
PROVISIONES
a) Obligacin actual (legal o
implcita) resultante de un
hecho pasado (se da
consideracin a eventos
ocurridos despus de la fecha
del balance);
PROVISIONES
b) Ms probable que
improbable que la
empresa tenga que
requerir de flujos de
salidas de recursos que
involucran beneficios
econmicos, para efectos
de liquidar la obligacin; y,
Condiciones para el reconocimiento de
una provisin
PROVISIONES
c) Se puede estimar el monto
de la obligacin de manera
confiable.
Condiciones para el reconocimiento
de una provisin
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)
ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS
DATOS
# de unidades vendidas 1,000
Costos de reparacin mayor S/. 400
Costos de reparacin menor S/. 100
ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS
Experiencia pasada base de expectativas:

-Probabilidad de reparacin mayor 0.10
-Probabilidad de reparacin menor 0.20
-Probabilidad de no reparacin 0.70
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)
SOLUCIN

(0.70 x 1,000 x S/. 0.0)
+
(0.20 x 1,000 x S/. 100)
+
(0.10 x 1,000 x S/. 400)
=
S/. 60,000
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)
PASIVOS CONTINGENTES
No se debe reconocer ningn pasivo contingente.
stos se revelan. Salvo si se considera remota la
posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de
recursos que involucren beneficios econmicos.
Cuando una empresa es mancomunada y
solidariamente responsable por una obligacin, la
empresa reconoce una provisin por la parte de la
obligacin que le corresponde y un pasivo
contingente por la obligacin que corresponde a las
otras partes.
PASIVOS CONTINGENTES
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo
sea sustancial, el monto de la provisin deber ser
el valor actual de los desembolsos que se
presuma que requerirn para liquidar la
correspondiente obligacin.
VALOR PRESENTE:
1

(1+I)
FACTOR DE
DESCUENTO:
n
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
Una empresa ha sido objeto de una demanda por la
va judicial por un importe de S/. 1000,000. En
opinin de la Gerencia, basada en sus asesores legales
externos, la Empresa tendr que desembolsar ese
monto luego de dos aos de litigio.
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
El costo anual de endeudamiento para la empresa es de
20 por ciento anual. Se requiere conocer el monto de la
provisin a registrar.
SOLUCIN
1000,000 1000,000
(1.20) 1.44
S/. 694,444
2
= =
EJEMPLO DE VALOR PRESENTE
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la
totalidad de los desembolsos requeridos para
liquidar una provisin, se reconoce solamente
cuando existe virtual seguridad de que el reembolso
sea recibido.
CONTRATOS ONEROSOS
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la
obligacin actual proveniente de este contrato
debe reconocerse y valuarse como una provisin.
REESTRUCTURACIN
Venta o terminacin de una lnea de negocios.
Cierre de locales o reubicacin de negocios.
Cambios en la estructura gerencial
Reorganizaciones fundamentales con efecto
sustancial en la naturaleza y enfoque de las
operaciones
Una provisin no
incluye
Reentrenamiento o
reubicacin de personal
permanente
Mercadeo

Inversin en nuevos sistemas y
redes de distribuidor
REESTRUCTURACIN
REVELACIONES
Por clase de provisin:
(No se requiere informacin comparativa)
movimiento del perodo
reversiones
incrementos en montos descontados
descripcin de la naturaleza de la obligacin y de la
oportunidad de su desembolso.
incertidumbres asociadas a los flujos de salida.
REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa)
Por pasivo contingente:
Descripcin
Estimacin de su efecto financiero
Incertidumbres relacionadas con el monto y
oportunidad
Posibilidad de reembolso
REVELACIONES
APNDICE B
GUA DE IMPLEMENTACIN
rbol de decisiones

El siguiente rbol de decisiones resume los principales
requisitos para el reconocimiento de las provisiones y
pasivos contingentes. Este rbol no forma parte de las
prescripciones de las normas debiendo ser interpretado
en el contexto del contenido global de dichas normas.
INICIO
(caso raro)
Si
Si
No
No
Si
Si
No
No
Si
No
Se trata de una obligacin actual
resultante de un hecho
obligante?
Se trata de una obligacin
posible?
Se trata de un flujo de
salidas probable?
Se trata de una
estimacin confiable?
Reconocer
provisin
Remota?
Revelar pasivo
contingente
No tomar
ninguna accin
La Administracin tributaria ha efectuado modificaciones
importantes respecto del tratamiento y la forma de
clculo del impuesto a la renta de ciertos tipos de ingreso.
Las entidades financieras han sido designadas para la
recaudacin y transferencia de las cobranzas efectuadas.
Como consecuencia de ello, una entidad financiera
capacita a sus trabajadores para cumplir eficientemente
con el encargo, dado que existen penalidades por
deficiencias en la cobranza, imputables a la institucin
financiera.
CASO DE ANLISIS N 1

Dicha entidad financiera ha registrado una provisin
con base en la cantidad de personal a capacitar y el
costo estimado razonable (S/. 450,000) que
comprender tal capacitacin.

Se solicita: analizar lo efectuado por la entidad
financiera bajo el punto de vista de lo prescrito por la
NIC 37
CASOS DE ANLISIS N 1

La entidad operaba, con ganancias, una fbrica que
tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de
arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre
del ao 2010, la entidad traslada su operacin a una
nueva fbrica en Ate. El arrendamiento de la vieja
fbrica estar en vigencia durante los prximos cuatro
aos, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la
fbrica puede ser realquilada a terceros.
CASOS DE ANLISIS N 2

Obligacin presente como consecuencia de un suceso
pasado que ha dado origen a la misma El suceso en el
que tiene su origen la obligacin, de tipo legal, es la
firma del contrato de arrendamiento.

Salida de recursos que incorporan beneficios
econmicos Cuando el arrendamiento se convierte
en oneroso, es probable la salida de recursos que
incorporan beneficios econmicos (hasta ese
momento, la entidad contabilizar el arrendamiento
siguiendo las disposiciones de la NIC 17
Arrendamientos).
CASOS DE ANLISIS N 2

Conclusin Se reconocer una provisin, por importe de
la mejor estimacin de los pagos inevitables que se
deriven del arrendamiento de la fbrica abandonada
(prrafos 5C, 14 y 66).
CASOS DE ANLISIS N 2

Impuesto a las ganancias
NIC 12
La Compaa constructora CCJJ S.A., firm en enero del
Ao 1 un contrato de construccin de un edificio.

CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que el costo
del edificio ascender a 1 milln de soles y su valor de
venta a 2 millones de soles. El tiempo para construir el
edificio es de 3 aos y el avance de la obra ha sido 40%
en el primer ao, 40% en el segundo ao y el saldo en el
tercer ao.
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La constructora sigui el tratamiento de la NIC 11,
Contrato de Construccin, que es la que permite
reconocer la ganancia en funcin al avance de obra, as
mismo, para fines tributarios utiliz la opcin de diferir
el resultado hasta finalizar la obra.
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La constructora no aplic la NIC 12
y este fue el resultado:

(en miles de soles)

AOS OPERACIN
1 2 3 GLOBAL

Ventas 800 800 400 2000
Costo (400) (400) (200) (1000)
Utilidad 400 400 200 1000

I. Renta 0 0 (300) 300
Utilidad Neta 400 400 (100) 700
(Prdida)
Si la constructora CCJJ S.A. hubiera
efectuada la NIC 12 este sera el resultado:

(en miles de soles)
AOS
OPERACIN
1 2 3 GLOBAL

Ventas 800 800 400 2000
Costo (400) (400) (200) (1000)
Utilidad 400 400 200 1000
Costo Tributario (A) (120) (120) (60) 300
Utilidad Neta 280 280 140 700
(A) En los aos 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto
diferido pasivo y en el ao 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del ao,
han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo que
determinar en la Declaracin Jurada de ese ao.
BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO O
PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo,
con fines tributarios.
RESULTADO
CONTABLE
RESULTADO
TRIBUTARIO
GASTO
TRIBUTARIO
UTILIDAD
TRIBUTARIA
PRDIDA
TRIBUTARIA
IMPUESTO
CORRIENTE
IMPUESTO
DIFERIDO
IMPUESTO A LA
RENTA POR
PAGAR
IMPUESTO A LA
RENTA POR
RECUPERAR
IMPUESTO CORRIENTE
NIC 12 : IMPUESTO A LA RENTA
+-
AHORRO
(INGRESO
TRIBUTARIO)
UTILIDAD
CONTABLE
PRDIDA
CONTABLE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 7)
1. Una mquina tiene un valor bruto de S/. 1,000
admitido para fines tributarios, los ingresos que
genere su uso son gravables, y una depreciacin
acumulada de S/. 300. Las bases tributaria y
contable de la mquina son de S/. 700.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
2. Se tiene una cuenta por cobrar que se grava
sobre la base de lo percibido en un monto de
S/.1,000. La base tributaria de la cuenta por
cobrar es cero y su base contable es S/.1,000.

BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
3. Se tienen dividendos por cobrar por S/. 400, los
que de acuerdo a ley no constituyen ingreso
gravable. Entonces las base tributaria de los
dividendos por cobrar es tambin de S/. 400.
BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS
(O ACTUALES) NO GRAVABLES
Base
Contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/. S/. S/.

Dividendos por cobrar 400 400 0

En mi opinin:

Dividendos por cobrar 400 0 400
Tasa aplicable del
impuesto a la renta: 0%
Impuesto diferido S/. 0

EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 8)
1. Se tiene una provisin global para gastos
devengados no identificados por S/. 500. La
legislacin tributaria requiere identificaciones del
gasto para la deduccin del mismo. La base
tributaria de los gastos devengados es cero y su
base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
LOS PASIVOS
2. El pasivo incluye cuentas por pagar al personal por
S/. 2,000, cuya contrapartida en el gasto ha sido ya
deducida para fines tributarios. La base tributaria de
las cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por impuestos
que no son deducibles para fines tributarios, por S/.
300. La base tributaria del pasivo es cero.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
LOS PASIVOS
PARTIDAS NO RECONOCIDAS EN EL
BALANCE GENERAL PERO QUE TIENEN
BASE TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploracin son deducibles contablemente
en el ejercicio en que se incurren pero tributariamente
se deducen en 10 aos.

PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
Se originan en las diferencias temporales gravables. No
dan lugar a pasivos tributarios diferidos las diferencias
temporales gravables que provienen de:
a) plusvala mercantil no deducible para fines
tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin distinta de una combinacin de
negocios y que a la fecha de la transaccin no
afecte el resultado gravable.
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Cuando el monto en libros del activo excede a su
base tributaria, el monto de los beneficios
econmicos gravables exceder al monto que se
admitir como deduccin para efectos tributarios.
Esta diferencia es una diferencia temporal gravable y
la obligacin de pagar el impuesto a la renta
resultante en ejercicios futuros es un pasivo tributario
diferido. Al recuperar la empresa el monto en libros
del activo, la diferencia temporal gravable se reversa y
la empresa obtiene una utilidad gravable.
DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE
EJEMPLO
Una maquinaria con un valor bruto de S/. 1,000 y
depreciacin acumulada de S/. 600, fue revaluada a
un valor total de S/. 700. La tasa de impuesto a la
renta es de 30%.
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Solucin:
Base Contable : S/. 700
Base tributaria : S/.400 (S/. 1,000 S/.600)
Diferencia temporal gravable S/.300
(S/. 700 S/. 400)
Pasivo tributario diferido S/. 90 (30% de S/.300)
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
EJEMPLO
Una empresa adquiere una mquina por S/. 1,000 cuya
vida til se estima en dos aos. Desde el punto de vista
impositivo se acepta la deduccin en un slo ao. La
tasa impositiva es del 30 por ciento.
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciacin tributaria mayor que depreciacin contable
Ao 1 Ao 2

Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Ctas por cobrar 500 500 1,700 1,700
I, M y E 500 0 500 0 0
1,000 500 1,700 1,700
Capital social 300 300 300 300
Utilidades no
Distribuidas 700 200 . 1,400 1,400 .
1,000 500 1,700 1,700

DT Gravable 500 0
Impuesto Dife-
rido: Pasivo 150 0
Saldo inicial (150)
Impuesto dife-
rido del ao 150 (150)

EJEMPLO



Ao 1 Ao 2 Total
S/. S/. S/.
Utilidad contable 1,000 1,000 2,000
Depreciacin adicional (500) 500 0
Renta neta tributaria 500 1,500 2,000

Gasto tributario
Impuesto corriente 150 450 600
Impuesto diferido: Pasivo 30% de
diferencia temporal gravable 150 (150) 0
Total gasto tributario 300 300 600

DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciacin tributaria mayor que depreciacin contable
(a) Reevaluacin del activo fijo
(b) Cambios de polticas contables o correccin de un
error con ajuste al saldo inicial de los resultados
acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversin de los EEFF
de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento
inicial, en un instrumento financiero compuesto, del
componente de patrimonio neto.
PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario

Valor de revaluacin de I, M y E S/. 1,000
Valor en libros (800)
Excedente de revaluacin 200

Pasivo tributario diferido S/. 60
Excedente de revaluacin en
patrimonio neto S/. 140

EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario
S/.
Ingresos (expectativa futura
de ganancia) 200
Depreciacin (200)
Utilidad (prdida) contable 0
Depreciacin no admitida 200
Renta tributaria 200
Impuesto a la renta 60

Una compaa al 31 de Diciembre del ao 1, revalu un
activo hasta su valor de tasacin en S/. 600. El valor
contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000
Depreciacin acumulada 800).
El tasador estima que se mantiene su vida til de 2 aos.
La tasa del impuesto es del 30%.
Cmo debera tratarse esta revaluacin de acuerdo con
la NIC 12?
CASO PRCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
a) Reestructurar el valor en libros del activo,
manteniendo su proporcionalidad.
CASO PRCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
Activo Depreciacin Neto
S/. S/. S/.
Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%
Revaluacin 3,000 100% 2,400 80% 600 20%
Diferencia 2,000 1,600 400
b) Registro de la revaluacin S/. S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000
39 Depreciacin acumulada 1,600
57 Excedente de revaluacin 400
Para el registro del mayor valor de IME

c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 1
57 Excedente de revaluacin 120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido 120
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin

d) Efecto tributario en el ao 02
El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa que en el ao
02 deber depreciarse S/. 200. Este monto no es deducible para efecto del
impuesto a la renta y asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000,
tendramos que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:
CASO PRCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
Contable Tributaria
Utilidad 1.000 1.000
Adiciones: Dep 200 200
1.200 1.200
Imp. Renta 30% 360 360
El tratamiento contable en el ao 2 ser:
Asiento 1
S/. S/.
88 Impuesto Renta 360
40 Tributos por pagar 360
31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido.
Asiento 2 S/. S/.
49 Impuesto a la Renta Diferido 60
57 Excedente de Revaluacin 140
59 Resultados acumulados 200
Para transferir los efectos en resultados por la depreciacin del mayor valor del
activo.

CASO PRCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Toda diferencia temporal deducible debe contabilizarse
como un activo tributario diferido, en tanto exista la
probabilidad de que se generarn utilidades gravables
contra las cuales se podr aplicar dicha diferencia.
EJEMPLO
CLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
Una empresa proveedora de equipos de bombeo
electro centrfugo mantiene un pasivo por S/. 10,000
para cubrir garantas de sus equipos. Para fines
tributarios, estos gastos no son deducibles hasta que la
empresa incurra en gastos de garanta reclamados. La
tasa del impuesto a la renta es 30%.
Solucin:

Base tributaria del pasivo : S/. 0
Base contable del pasivo : S/. 10,000
Diferencia temporal
deducible : S/. 10,000
(S/.10,000 - 0)
Activo tributario diferido : S/. 3,000
(S/.10,000 x 30%)
EJEMPLO:
CLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE



Depreciacin contable mayor que depreciacin
tributaria
Al revisar el balance general
Ao 1 Ao 2

Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Ctas por cobr 500 500 2,000 2,000
I, M y E 500 1,000 (500) 500 500
1,000 1,500 2,500 2,500
Capital social 500 500 500 500
Util no dis-
tribuidas 500 1,000 . 2,000 2,000 .
1,000 1,500 2,500 2,500

DT D deducible (500) 0
Impuesto
diferido: Activo 150 0
Saldo Inicial del
activo diferido (150)
Impuesto
diferido 150 (150)


Ao 1 Ao 2 Total
S/. S/. S/.
Utilidad contable 1,000 1,000 2,000
Depreciacin en exceso 500 (500) 0
Renta neta tributaria 1,500 500 2,000

Gasto tributario:
Impuesto corriente 450 150 600
Impuesto diferido: Activo
30% de diferencia temporal
deducible (150) 150 0
Total gasto tributario 300 300 600

EJEMPLO
PRDIDAS TRIBUTARIAS DEDUCIBLES Y
CRDITOS TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS
Por el monto que arrastran las prdidas tributarias y
crditos tributarios no utilizados debe reconocerse un
activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad
de que se dispondr de una utilidad gravable futura
contra la cual poder utilizar dichas prdidas tributarias y
crditos tributarios no utilizados (prrafo 34).
Los activos y pasivos tributarios diferidos deben
valuarse a las tasas impositivas que se espera aplicar en
el ejercicio en que los activos se realicen o el pasivo se
liquide, basadas en las tasas impositivas (y las leyes
tributarias) en vigor, o sustancialmente en vigor, a la
fecha del balance general.
MEDICIN
REVELACIONES

Los componentes principales del gasto (ingreso)
tributario Ganancias y Prdidas y el monto total de
impuesto corriente y del impuesto diferido relacionado
con las transacciones que afectaron directamente al
patrimonio neto, deben ser revelados por separado.
EJEMPLO
PRESENTACIN DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
EN GANANCIAS Y PRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta S/. 1,000
Impuesto a la Renta:
- Corriente (200)
- Diferido (100)
Utilidad neta del periodo 700
REVELACIONES

Debe revelarse la relacin entre el gasto (ingreso)
tributario y la utilidad contable en ambas o una de las
siguientes formas:

1) Conciliacin numrica del gasto (ingreso) tributario
con el producto de multiplicar la utilidad contable
por la tasa impositiva; o,

2) Conciliacin numrica de la tasa impositiva
efectiva promedio con la tasa impositiva aplicable.


EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA DEL GASTO (INGRESO)
TRIBUTARIO
G/P Conciliacin
S/. S/.
Utilidad contable 1,000 300
Agregados:
Depreciacin en exceso 300 90
Multas y sanciones fiscales 100 30
Dividendos ganados (200) (60)
Renta neta tributaria 1,200 .
Impuesto a la Renta 360 360

CONCILIACIN NUMRICA
DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior:

%
Tasa de impuesto aplicable 30.00
Agregados
Depreciacin en exceso 9.00
Multas y sanciones fiscales 3.00
Dividendos ganados (6.00)
Tasa efectiva promedio 36.00
EJEMPLO
Adopcin de NIIF
01.01.2011 31.12.2011 31.12.2012
Fecha de transicin
Balance de apertura
bajo NIIF
Ao de transicin
Primeros estados financieros
bajo NIIF (al 31 de diciembre
de 2011 y 2012)

DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF
Requerido:
- Balance general
Requerido:
-Estado de situacin financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el
patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
- Revelaciones
31.03.2013
Estados Financieros
intermedios bajo NIIF
Requerido:
-Estado de situacin financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
31.06.2013 31.09.2013
CRONOGRAMA DEL PROCESO DE ADOPCIN DE NIIF
Ao de cambio
ENFOQUE DE ASEGURAMIENTO
Al 31 de diciembre de 2011 se
presentan estados financieros
auditados bajo PCGA Per.
PARTE 1 PARTE 2 PARTE 3
FASE 1: Diagnstico Conceptual
e identificacin de polticas
contables NIIF aplicables.


FASE 2: Diseo de Componentes
para Aplicacin concurrente:


FASE 3: Conversin del Estado de
Situacin Financiera al 1 de
enero del 2011 bajo NIIF.


FASE 4: Conversin de los
estados financieros al
31/DIC/2011 bajo NIIF.


FASE 5: Formulacin de Estados
Financieros al 31.12. 2012 de
acuerdo a NIIF.


FASE 6: Formulacin de EE.FF.
Intermedios 2013.


METODOLOGIA NIIF 2012
PRINCIPALES RUBROS DE
EE.FF. SUJETOS A
CONVERSION A NIIF
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia en
la
Complejidad
Impacto en
Procesos y
Sistemas
A.Existencias Moderada Moderada Alta
B. Gastos de
exploracin,evaluacin y
desarrollo
Baja Baja Baja
C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja
D. Inmuebles, maquinaria y
equipo
Alta Alta Alta
E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada
F. Instrumentos financieros
derivados
Baja Baja Moderada
EJEMPLO DE EVALUACIN DE IMPACTOS
POR PARTIDAS
PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF.
SUJETOS A CONVERSION A NIIF
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia en la
Complejidad
Impacto en
Procesos y
Sistemas
G. Provisiones, pasivos
y activos contingentes
Alta Alta Moderada
H. Participacin de los trabajadores
diferida
Moderada Baja Baja
I. Patrimonio Alta Moderada Baja
J. Ingresos
Moderada Moderada Moderada
K.Monedaextranjera
Baja Baja Moderada
L.Deterioro Moderada Baja Baja
M.Consolidacin y combinaciones de
negocios
Alta Alta Alta
N.Formulacin del manual de polticas
contables
Baja Alta Moderada
O.Revelaciones
Baja Alta Moderada
FACTORES A TENER EN CUENTA EN LA
ADOPCION
Adaptacin de los procesos de negocio para generar
los datos necesarios y en tiempo real.
Tecnolgico, que implica adaptar los sistemas
informticos a los requerimientos normativos.
Recursos humanos, fuerte inversin en capacitacin y
contar con el concurso de expertos.
Mayor divulgacin de informacin.
A NIVEL DE PROCESOS

Diversos procesos son impactados por efectos de la aplicacin
plena de normas IFRS, y que corresponden a las reas
comerciales, financieras, contables e incluso de las reas
TCNICAS:
PROCESO COMERCIALES:
Determinacin de Probabilidad de cobranza de cuentas
por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se
realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo:
ms de 360 das de atraso)
Estimacin de precios internos por actividad de
transmisin y distribucin para informacin por
segmentos.
PROCESOS FINANCIEROS:
Identificacin de usos de fuentes de financiamiento
externo por actividades de operacin y actividades de
inversin, a efectos de identificar los costos de
financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinacin de valor actual de contingencias y
provisiones por pasivos.


CONTROL PATRIMONIAL DE ACTIVOS:
Determinacin de Vida til, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificacin
anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y
posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e
inmateriales.
Medicin peridica de indicios exteriores e interiores de
deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.
Control contable de activos sobre la base de unidades
generadoras de efectivo, a efectos de la realizacin de test
de deterioro cuando se detecten indicios segn la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos
inmovilizados.
CONTROL DE ALMACENES:
Inventario peridico y determinacin de activos
realizables sujetos a desvalorizacin.
Tasacin de activos realizables sujetos a desvalorizacin
(ver rotacin de activos).
Conciliacin contable, alta y baja de diferencias de
almacn.

AREAS DE PROYECTOS, OPERACIONES
Conciliacin entre data contable y operativa a efectos de
determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta
retirados del uso para efectos del tratamiento de altas,
bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicacin peridica de informes de obsolescencia
tcnica de activos, suministros y otros en uso de
actividades de transmisin y distribucin.
IMPACTO EN T.I.
A NIVEL DE APLICACIONES
Revisin del PCGE para presentar informes multi-
propsitos.
Herramientas de medicin y estimacin de partidas segn
NIIF, el Sistema computarizado debe permitir la aplicacin
de modelos financieros que soportan los mtodos de
medicin del valor razonable de acuerdo a la naturaleza de
cada partida. Costo amortizado, valor presente, valor
presente neto valor de uso.
Modificacin de sistemas de consolidacin y/o
herramientas de soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.
A NIVEL DE REPORTES:
Cambios en la presentacin de informes financieros, se
deber de contemplar toda la formalidad de modelos de
EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV.
Incremento de informacin financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables procesados
deben de generarse en forma integrada al proceso de
registro de datos
Informes y reportes adicionales, que soporten
detalladamente la derivacin y la justificacin de los cambios
de un perodo a otro, y por las diferencias temporales que
surgen en el tratamiento entre las normas contables
actuales, las tributarias y las NIIF.

A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las
diferencias en el tratamiento entre las normas contables
actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales
partidas se encuentran:

Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos

IMPACTO EN RECURSOS HUMANOS
La conversin a NIIF tendr un impacto muy relevante
en el recurso humano de las empresas, tanto en
aquellos que se dedican a las reas de contabilidad y
finanzas, como a las de las otras reas de la gestin,
como el rea comercial, control patrimonial, proyectos,
almacenes, legal, operaciones, etc.

Todos deben encontrarse debidamente capacitados en
NIIF, los contables deben dominar NIIF.

COMUNICACIN CON LOS INVOLUCRADOS
(O AFECTADOS)
La conversin a NIIF tambin significa anticipar las
necesidades de informacin y comunicacin que tienen
los grupos de interesados externos de la empresa,
incluyendo la junta de accionistas, directorio, prestamistas
y analistas, entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversin y los resultados
de sta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc.,
los que finalmente debern de ser aprobados por dichas
instancias de gobierno.


GRACIAS POR LA ATENCIN

Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 - San Isidro
Telfonos: 442-0372 / 442-0377
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