AGOSTO 2011 FAC. DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES CONTABILIDAD BASICA UNIDAD I: CONTABILIDAD FINANCIERA MA.F. CYNTHIA PRIETO PALMEROS AGOSTO 2011 CONTABILIDAD BASICA 1.1 DEFINICIN Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD La contabilidad naci por una necesidad de informacin del hombre
No es algo que ya exista en la naturaleza y que haya sido descubierto, por tal motivo es hasta cierto punto flexible, para que pueda cumplir con su objetivo bsico que es:
A) Evaluar el comportamiento econmico-financiero de la entidad, y B) Evaluar la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos 1.1 DEFINICIN Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Lo anterior, se logra a travs de la informacin financiera que genera la contabilidad y que una vez analizada e interpretada permite llevar a cabo una adecuada TOMA DE DECISIONES
La informacin financiera que produce la contabilidad tendr diversos usuarios dentro y fuera de la empresa como son:
Los dueos, accionistas, posibles inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y acreedores, clientes, bancos, el gobierno, el pblico en general, competencia 1.1 DEFINICIN Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Tcnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones realizadas, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, permitiendo comunicar informacin expresada en unidades monetarias, para que los diversos interesados puedan TOMAR DECISIONES 1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD Existen registros contables desde los tiempos de mesopotamia, las culturas egipcia, griega, romana y azteca
Pero el verdadero crecimiento de la actividad contable se dio en el renacimiento con las aportaciones que hizo Luca Pacioli, a quien se le considera el padre de la contabilidad
Entre las grandes aportaciones que hizo fue el sistema de la partida doble, mismo que se usa hasta nuestros das
Actualmente la actividad contable es tan compleja como lo es la actividad comercial y existen sistemas electrnicos con los que se puede obtener la informacin casi de inmediato
En conclusin, la actividad contable cambia, evoluciona y se adapta al mismo ritmo que lo hace la actividad comercial en cualquier parte del mundo 1.2 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD La contabilidad no es una ciencia debido a que no puede aplicar el mtodo cientfico en su totalidad
Tampoco es un arte debido a que no tiene como finalidad transmitir y/o generar sentimientos, adems de que no es subjetiva
Es una TCNICA debido a que para desarrollar la actividad contable, hay que seguir una serie de pasos o procesos 1.3 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA La informacin financiera debe ser til para permitir una adecuada toma de decisiones, por lo tanto debe cumplir con ciertos requisitos que la hagan ser de CALIDAD
A dichos requisitos se les denomina:
Caractersticas cualitativas primarias, y Caractersticas cualitativas secundarias 1.3 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA Las caractersticas cualitativas primarias establecen que la informacin debe ser:
Confiable: cuando su contenido es congruente con la realidad, por lo que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella
Relevante: cuando la informacin muestra los aspectos mas significativos de la entidad
Comprensible: cuando el mensaje es correctamente comunicado para facilitar su entendimiento
Comparable: la informacin debe ser elaborada de modo que permita compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la evolucin de la empresa 1.3 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA Las caractersticas cualitativas secundarias son:
Veracidad.- La informacin deber reflejar lo realmente sucedido en la empresa
Representatividad.- El contenido de la informacin financiera debe corresponder con las operaciones y eventos econmicos que representen a la empresa
Objetividad.- Esta caracterstica implica que debe haber imparcialidad en la aplicacin de juicios, criterios, etc.
Verificabilidad.- La informacin puede ser confirmada por otras personas que apliquen pruebas para comprobar su veracidad 1.3 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION FINANCIERA Informacin suficiente.- La informacin debe ser relevante e importante, no informar de mas, pero tampoco de menos
Posibilidad de prediccin y confirmacin.- La informacin financiera debe permitir a los usuarios realizar predicciones y/o previsiones hacia el futuro
Importancia relativa.- Toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significacin, debe ser procesada y presentada
Oportunidad: la informacin se debe obtener en el momento en que sea til para tomar las decisiones, no antes pero tampoco despus 1.4 DIVERSOS TIPOS DE CONTABILIDAD Contabilidad financiera: Su objetivo es presentar informacin de usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueos, socios o TODOS AQUELLOS INTERESADOS EXTERNOS en conocer la situacin financiera de la empresa
Contabilidad administrativa: Est orientada hacia los aspectos administrativos de la empresa y SU USO ES ESTRICTAMENTE INTERNO, sus informes son mas analticos y detallados para que los administradores y propietarios puedan juzgar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o la direccin de la empresa 1.4 DIVERSOS TIPOS DE CONTABILIDAD Contabilidad de costos.- Es utilizada por las empresas de la rama industrial -empresas que no nicamente comercializan productos- permite conocer el costo de produccin total y unitario para la posterior fijacin de precios
Contabilidad fiscal.- Comprende el registro y preparacin de informes tiles para el clculo y pago de impuestos
Contabilidad gubernamental.- Incluye la contabilidad que llevan las dependencias de gobierno, as como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del pas incluyendo sus ingresos y gastos 1.5 OBLIGACIN LEGAL DE LLEVAR CONTABILIDAD No obstante que no existe una Ley de Contabilidad, existen diversas leyes de carcter econmico, financiero, fiscal y comercial que obligan al uso de la contabilidad:
Cdigo de comercio Cdigo fiscal de la federacin Ley del impuesto al valor agregado Ley del impuesto sobre la renta Ley del impuesto empresarial a tasa nica Cdigo financiero para el estado de Veracruz-llave CODIGO DE COMERCIO Artculo 33.- El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas particulares del negocio
Artculo 35.- En los registros contables se debern anotar, como mnimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del perodo de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crdito a cada cuenta en el perodo y su saldo final. CODIGO DE COMERCIO Artculo 37.- Todos los registros a que se refiere este captulo debern llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero
Artculo 38.- El comerciante deber conservar, debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se hagay los conservar por un plazo de 10 aos CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que debern reunir los requisitos que establezcaeste Cdigo
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artculo 32.- Los obligados al pago de este impuesto tienen las obligaciones siguientes:
Llevar contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la federacin, su reglamento y el reglamento de esta ley, y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artculo 86.- Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn las siguientes:
Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la federacin, su reglamento y el reglamento de esta ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Artculo 18.- Los contribuyentes obligados al pago del IETU, ..tendrn las siguientes obligaciones:
Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento y efectuar registros en la misma
Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia., De conformidad con lo dispuesto en el art. 86, fracc. II del la Ley del Impuesto sobre la Renta CODIGO FINANCIERO PARA EL ESTADO DE VERACRUZ Artculo 61.- Los contribuyentes estn obligados a llevar la contabilidad, as como a expedir los comprobantes fiscales con todos sus requisitos, conforme a las disposiciones fiscales estatales y federales aplicables.
Las autoridades estatales, para efecto de sus revisiones, considerarn como vlida la informacin que presenten los contribuyentes UNIDAD II: ESTRUCTURA DE LAS NIF Y POSTULADOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA MA.F. CYNTHIA PRIETO PALMEROS AGOSTO 2011 CONTABILIDAD BASICA 2.1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2.1.1. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIF Y NIIF) Las NIF son los conceptos bsicos que sealan cmo debe llevarse a cabo el reconocimiento contable de las transacciones que realice una empresa, para la emisin y comunicacin de su informacin financiera, mxime cuando los reportes se emiten para uso externo
El mundo actual de los negocios est caracterizado por la apertura econmica internacional, lo cual hace necesario conocer tambin las normas aceptadas en el mbito internacional, con el objeto de proporcionar informacin financiera til tanto para los usuarios nacionales como los internacionales, es aqu donde entran las NIIF 2.1.2. DESARROLLO Y EVOLUCIN DE LAS NIF Tomando en cuenta que la contabilidad tuvo su origen con el propsito de satisfacer una necesidad de informacin, es lgico que las NIF y las NIIF hayan seguido esa misma directriz
Dichos pronunciamientos han sido elaborados por tericos y profesionales de la contadura que se han ido desarrollando y aceptando en primera instancia en la prctica y de ah han sido trasladados a la reglamentacin (metodologa) contable
2.1.2. DESARROLLO Y EVOLUCIN DE LAS NIF Antes de que existieran las NIF, la metodologa contable se basaba en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), que emiti el IMCP
Pero a partir del ao 2006, dichos PCGA fueron sustituidos por las NIF
PCGA NIF BOLETINES SERIES SERIE A 2.1.2. DESARROLLO Y EVOLUCIN DE LAS NIF La emisin de las NIF en Mxico, est a cargo del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) que forma parte del IMCP, y mismo que tiene los siguientes objetivos:
1.- Desarrollar NIF transparentes, objetivas y confiables 2.- Emitir y difundir las NIF 3.- Lograr la convergencia de las normas locales con las normas internacionales 2.1.3. NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NIF INTERPRETACIN A LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (CRITERIO PROFESIONAL) NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA CONCEPTUALES (GENERALES) Las NIF se dividen en tres grandes apartados: NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA PARTICULARES 2.1.4. NIF CONCEPTUALES Son los conceptos bsicos de la teora de la contabilidad financiera que sirven de sustento para la elaboracin de las normas de informacin financiera particulares
Se dividen en: NIF A-1: Estructura de las NIF NIF A- 2: Postulados bsicos (Son 8) NIF A-3: Necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera NIF A-4: Caractersticas cualitativas de la informacin financiera NIF A-5: Elementos bsicos de los estados financieros NIF A-6: Reconocimiento y valuacin de los estados financieros NIF A-7: Presentacin y revelacin en los estados financieros NIF A-8: Aplicacin de las normas supletorias 2.1.5. NIF A-2 POSTULADOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Constituyen las proposiciones tericas que establecen los fundamentos bajo los cuales opera la contabilidad financiera y han sido elaborados en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y las caractersticas cualitativas que esta debe tener, se estudiaran mas ampliamente en la segunda parte de esta unidad:
Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha Devengacin contable Asociacin de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Como ya se ha comentado, el objetivo general de la informacin financiera es proporcionar informacin til que permita LA TOMA DE DECISIONES de una amplia gama de usuarios interesados en la entidad econmica NIF A-4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Como ya se coment, las caractersticas cualitativas de la informacin financiera que la hacen ser de calidad son:
1.- Confiabilidad 2.- Relevancia 3.- Comprensibilidad, y 4.- Comparabilidad 2.1.6. NIF A-5 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los elementos de los estados financieros incluyen los recursos posedos por la entidad econmica (activos), las deudas contradas (pasivo), el derecho de los propietarios sobre la diferencia entre los activos y pasivos (capital contable), los ingresos y los egresos, as como las modificaciones en los elementos anteriores
Los elementos anteriores se plasman en los estados financieros de la entidad, que son documentos que presentan su situacin financiera y el resultado de sus operaciones 2.1.6. NIF A-5 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros bsicos mediante los cuales se presenta la informacin financiera son:
Balance general: muestra los recursos de la empresa y la fuente de donde los obtuvo, a una fecha determinada (activo, pasivo y capital)
Estado de resultados: informa sobre el resultado de las operaciones de las entidades en un periodo dado (ingresos, costos, gastos, utilidad o prdida)
NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS Valuacin, es el proceso que consiste en atribuir un valor en trminos monetarios a los conceptos que se incluyen en los estados financieros
El reconocimiento contable es un proceso que consiste en asignar valores monetarios (es decir, valuar) a las transacciones o eventos que realiza una entidad y registrarlo contablemente, de manera que queden plasmadas en la informacin financiera como un activo, pasivo, capital, ingreso, costo o gasto NIF A-7 PRESENTACIN Y REVELACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
La revelacin es la accin de divulgar en los estados financieros y sus notas toda aquella informacin de las operaciones que realiz una empresa (qu se va a informar)
La presentacin de la informacin financiera se refiere al modo de mostrar en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones que realice una empresa (cmo se va a informar)
NIF A-8 ESTABLECIMIENTO DE LAS BASES PARA LA APLICACIN DE LAS NORMAS SUPLETORIAS
Se dice que existe supletoriedad en el caso de que la inexistencia de NIF en Mxico pueda ser cubierta por otro conjunto de normas, formalmente establecidas, distintas a las mexicanas NIF PARTICULARES Tratan sobre cada uno de los conceptos especficos que integran los estados financieros
Las normas particulares de valuacin se refieren a la manera de asignar un valor a los conceptos especficos de los estados financieros Las normas particulares de presentacin se refieren a la forma de mostrar adecuadamente cada concepto de los estados financieros Las normas particulares de revelacin sirven para ampliar el contenido y el significado de los elementos de los estados financieros 2.1.7. INTERPRETACIN A LAS NIF (Juicio profesional) Se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y la experiencia necesarios para seleccionar los mejores criterios al aplicar las NIF
Este criterio debe ejercerse de una manera prudente, procurando en todo momento que la decisin se tome sobre bases equitativas para todos los usuarios de la informacin financiera 2.2. POSTULADOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA 2.2.1. NIF A-2: POSTULADOS BSICOS Son los fundamentos que rigen el ambiente en que debe operar el sistema de informacin contable
Postulado de sustancia econmica: se refiere al reconocimiento contable de las transacciones que realice una empresa, una vez que hayan sucedido (qu se va a registrar)
Postulado de entidad econmica: determina al sujeto de la contabilidad (quien debe llevar contabilidad)
Postulado de Negocio en marcha: asume la continuidad de la empresa, tomando en cuenta los periodos contables
Postulado de Devengacin contable: reconoce que una transaccin ya sucedi, independientemente de si ya ha sido pagada o cobrada. Cuando una operacin ya se deveng (es decir, ya sucedi), es momento de registrarla contablemente 2.2. POSTULADOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Postulado de Asociacin de costos y gastos con ingresos: poder identificar cunto ingreso genera un egreso
Postulado de Valuacin: accin de medir la magnitud de una transaccin, en unidades monetarias
Postulado de Dualidad econmica: siempre que entran recursos a la entidad por un lado, salen recursos de la entidad por otro lado
Postulado de Consistencia: mantener los criterios aplicados y no cambiarlos si no hay justificacin para hacerlo, es decir, a operaciones y eventos similares debe corresponder un tratamiento contable semejante 2.2.2. ENTIDAD ECONMICA Unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por una combinacin de recursos humanos, naturales, materiales, tcnicos y/o financieros, conducidos y administrados por un centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada
La personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o socios 2.2.2. ENTIDAD ECONMICA Independientemente del tipo de entidad de que se trate, desde el punto de vista jurdico toda persona es sujeto de derechos y obligaciones y tienen una serie de atributos o caractersticas que las identifican y delimitan:
Capacidad (Para ejercer derechos y obligaciones) Nombre Domicilio Estado civil (nicamente para personas fsicas) Patrimonio Nacionalidad ENTIDAD ECONMICA En atencin a su finalidad existen dos tipos de entidades econmicas:
Entidad lucrativa: es aquella cuyo principal propsito es resarcir a los inversionistas su inversin a travs de un rendimiento o reembolso
Entidad sin fines de lucro: tiene fines principalmente sociales y no resarce (devuelve) la inversin a sus socios ENTIDAD ECONMICA En atencin a su forma legal de constitucin existen dos tipos de entidades econmicas:
Entidad Persona Fsica: es aquella constituida por una sola persona o individuo
Entidad Persona Moral: es aquella constituida por dos o mas personas, es decir las sociedades. Se rigen adems de por todas las leyes ya mencionadas, por la Ley General de Sociedades Mercantiles (L.G.S.M.)
Ejemplos de Entidad persona moral: SA, SA de CV, R.L., Cooperativa, AC, S.C., Comandita simple, Comandita por acciones, etc. EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIN Otra clasificacin de la entidades es por su giro: en empresa comercial y empresa industrial:
La empresa comercial compra bienes terminados para su posterior venta. La empresa manufacturera compra materias primas para su transformacin y posterior venta
La empresa industrial agrega un paso a su ciclo de trabajo: el proceso de transformacin
Ambas realizan el proceso de distribucin y administracin de sus productos o servicios 2.2.3 VALUACIN Y USOS DE LA VALUACIN Como ya se mencion al estudiar la NIF A-6, la valuacin, es el proceso que consiste en atribuir un valor en trminos monetarios a los conceptos que se incluyen en los estados financieros
Para poder realizar los registros contables de las operaciones, es necesario que tengan asignado un valor numrico que las represente, y que corresponde a la cantidad de recursos -casi siempre econmicos- que se involucraron en la transaccin 2.2.4 RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIN Es importante mencionar que los valores registrados en la contabilidad pueden perder su significado al transcurrir el tiempo, debido a los efectos de la inflacin
Lo que hace que los estados financieros presenten una imagen distorsionada o en el peor de los casos, completamente alterada
La inflacin es un fenmeno econmico que consiste en el aumento generalizado en el nivel de los precios y por consecuencia la prdida del poder adquisitivo
El I.M.C.P. emiti la NIF B-10, misma que permite reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera y presenta las propuestas y tcnica de reexpresin para que la informacin mantenga sus caractersticas de utilidad y confiabilidad 2.2.5 DUALIDAD ECONMICA: RECURSOS Y FUENTES Uno de los conceptos contables fundamentales es la Partida doble
La partida doble significa en otras palabras que: siempre que entran recursos a la empresa por un lado, salen recursos de la empresa por otro lado, aunque no sean del mismo tipo de recursos
En otras palabras, la partida doble se refiere a los recursos con los que cuenta una empresa y las fuentes (procedencia) de dichos recursos