Analisis Codigo Tributario 2014

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA I
Anlisis Cdigo Tributario
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TRUJILLO
MS.CPC.HUMBERTO PERCY GAVIDIA RODRIGUEZ
__________________________________________________________________________________
2
El Estado y sus fines
*
ESTADO
FINES
GASTOS
PUBLICOS
OBTENCION DE
INGRESOS
PUBLICOS
Conjunto de instituciones pblicas organizadas,
conducidas y controladas por los ciudadanos que
pertenecen a una misma comunidad poltica, con la
finalidad de administrar sus asuntos pblicos.
administracin de justicia, orden interno, defensa exterior,
educacin salud, transportes y comunicaciones
__________________________________________________________________________________
3
Recursos estatales

I
N
G
R
E
S
O
S

P
U
B
L
I
C
O
S

1. Recursos Patrimoniales propiamente dichos
2. Recursos de las empresas estatales
3. Recursos gratuitos
4. RECURSOS TRIBUTARIOS (TRIBUTOS)
5. Recursos por sanciones patrimoniales
6. Recursos monetarios
7.Recursos de crdito pblico
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4
Estado y ciudadanos: RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
*
ESTADO
Ciudadanos
P. Ejecutivo
P. Legislativo
SERVICIOS
COLECTIVOS
T
R
I
B
U
T
O
S
__________________________________________________________________________________
5
Definicin de Sistema Tributario

Definicin:
Sistema Normativo Tributario
Conjunto de Tributos y Normas
Tributarias vigentes en un momento
determinado.
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6
Elementos de Sistema Tributario
*
__________________________________________________________________________________
7
CUADRO COMPARATIVO: Evolucin histrica
Perodo
Prehispnico
Perodo Colonial Siglo XIX Siglo XX
Quin
recauda?
Inca - Curaca
Corona
Encomendero
Curaca
Gobiernos
Municipales Seccin
de Contribuciones
Directas
Correos Papel
sellado
Compaa Nacional de
Recaudacin
Caja Nac. de Depsitos y
Consignaciones
Banco de la Nacin
SUNAT
Quin
tributa?
Runas
Indgenas y los
espaoles americanos
Todos los ciudadanos
Todas las personas naturales y
jurdicas
Cules
fueron los
tributos?
Mita
Quinto Real, Diezmo
Almofarigazgo,
Alcabala, Ttulos y
Empleos, Al vino, A los
esclavos, Arbitrios
Municipales
Directos: Personal,
Predios, Patentes e
industrias, Indirectos:
Aduanas, papel
sellado, serenazgo,
alcabala y
eclesisticos
Tributacin Nacional
-Im. a la Renta
-Imp. al Patrimonio
-- Imp. a las Ventas, Servicios
-Imp. a las Importaciones
-Imp. a las Exportaciones
Tributos Municipales
Cul fue
el destino
de los
tributos?
Obras Pblicas
Mantenimiento
del sistema
social
(nobleza,
milicia, culto)
Mantenimiento del
sistema administrativo
colonial y
enriquecimiento de la
corona
Pago a la deuda
externa y deuda
interna
Mantenimiento del
Estado, Salud e
Instruccin Pblica
Sostenimiento del Gobierno
Central
Administracin estatal
(servicios)
Sostenimiento de los
municipios y de obras pblicas
locales
__________________________________________________________________________________
8
Situacin actual
Tributacin actual
Quin recauda?
SUNAT
GOBIERNOS LOCALES
OTROS
Quin tributa?
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Per
Cules son los
tributos?
Tributos del Gobierno Central
Tributos para el Gobierno Local
Tributos para otros fines
Cul es el destino
de los tributos?
Fines del Estado
__________________________________________________________________________________
9
Sistema Tributario actual
SISTEMA
TRIBUTARIO
PERUANO
CODIGO
TRIBUTARIO
TRIBUTOS
Tributos para el
Gobierno Central
Impuesto General
a las Ventas
Impuesto a la Renta
Rgimen nico
Simplificado
Impuesto Selectivo
al Consumo
Derechos
Arancelarios
Tasas por la
prestacin
de servicios
pblicos
Impuesto
Extraordinario
De Solidaridad
Impuesto de
Solidaridad
en favor de la Niez
Des
Impuesto
Extraordinario
para la Prom y Des
Tur
ITF
Impuesto
Temporal a los
Activos Netos
Tributos para el
Gobierno Local
Impuesto Predial
Impuesto al
patrimonio
vehicular
Impuesto de
Alcabala
Impuesto a las
Apuestas
Impuesto a los
Juegos
Impuesto a los
Espectculos
Pblicos No
Deportivos
Impuesto de
Promocin
Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las
Embarcaciones de
Recreo
Impuesto a los
Juegos
de Casino y Mq.
Trag.
Tasas y
contribuciones
Tributos para otros
fines
Contribucin al
Seguro Social
De Salud
Contribucin al SNP
Contribucin al
SENATI
Contribucin al
SENCICO
10
Titulo Preliminar
XV NORMAS
__________________________________________________________________________________
11
Contenido del Cdigo Tributario (Norma I)

CODIGO
TRIBUTARIO
PRINCIPIOS GENERALES
INSTITUCIONES
PROCEDIMIENTOS
NORMAS O
R
D
E
N
A
M
I
E
N
T
O

J
U
R
I
D
I
C
O

-

T
R
I
B
U
T
A
R
I
O

__________________________________________________________________________________
12
Caractersticas
*
TRIBUTO
Prestacin, usualmente en dinero.
A favor del Estado
Establecida por ley.
No contituye una sancin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva
del sujeto obligado.
Es exigible coactivamente.
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13
El tributo (Norma II)

TRIBUTO
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento
no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado
Por ejemplo: IGV e Impuesto a la Renta
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales
Por ejemplo: Contribuciones a
ESSALUD, Contribuciones al SNP
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente
Clases: Arbitrios, Derechos y Licencias
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14
Fuentes del Derecho Tributario (Norma III)

FUENTES
Obligatorio
Referencia

Constitucin

Tratados

Ley

Decretos Supremos y otras

Jurisprudencia

Doctrina jurdica

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15
Principio de legalidad Reserva de la ley (Norma IV)

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del
deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la
deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria
distintas a las establecidas en este Cdigo.

Crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Se regula las tarifas arancelarias.
Ley o
Decreto
Legislativo
Ordenanz
a
Decreto
Supremo
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no
podrn contener normas sobre materia tributaria.
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16
Exoneraciones Tributarias (Norma VII)
La Exposicin de Motivos (objetivo, alcances de la propuesta, el
efecto, anlisis del costo fiscal, el beneficio econmico, etc

Acordes con objetivos de poltica fiscal, debiendo sealarse el
objetivo de la medida, y los beneficiarios de la misma.

Fijar el plazo de vigencia el cual no podr exceder de 3 aos.
Prrroga hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos. Toda
exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los
Apndices I y II de la Ley del IGV e ISC y el artculo 19 de la Ley
del IR, no siendo lo anterior.

No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre
tasas y contribuciones.

Para la aprobacin se requiere informe previo del MEF.

Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias
ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo
casos de emergencia nacional.
Exoneraciones tributarias a favor de diplomticos y otros: no se
extienden a actividades econmicas particulares

R
E
G
L
A
S

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17
Interpretacin de normas tributarias (Norma VIII)

METODOS DE
INTERPRETACION
ADMITIDOS POR
EL DERECHO
Mtodo literal

Mtodo lgico

Mtodo sistemtico

Mtodo histrico

Mtodo econmico de
interpretacin o
interpretacin econmica
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18
Aplicacin supletoria de normas tributarias (Norma IX)

En principio, se aplican las normas tributarias, pero en lo no previsto se
recurre a:

1

2

3

4

Normas distintas que no se opongan o desnaturalicen
Principios del Derecho Tributario
Principios del Derecho Administrativo
Principios Generales del Derecho
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19
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20
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168)

NORMA 1: VIGENCIA DE
SANCIONES A, B, C y D
NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION
O REDUCCION DE SANCIONES
TRIBUTARIAS A Y B
No extingue ni reduce
en trmite o en
ejecucin
__________________________________________________________________________________
21
Vigencia en el tiempo de normas tributarias (Norma X)

VIGENCIA
LEYES
TRIBUTARIAS
REGLAMENTOS

Rigen desde el da siguiente
de su publicacin en el
Diario Oficial, salvo
disposicin contraria.

Tratndose de elementos del
inc. a) de la norma IV
relativo a TR anuales a
partir del primer da del ao
siguiente

Rigen desde la entrada en
vigencia de la ley
reglamentada.

Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de
su publicacin, salvo
disposicin contraria del
propio reglamento

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22
Vigencia espacial de normas tributarias (Norma XI)

CRITERIO
SUBJETIVO
CRITERIO
OBJETIVO
DOMICILIADOS EN EL
PERU

estn sometidos al
cumplimiento de las
obligaciones establecidas
en el Cdigo Tributario y
en las leyes y reglamentos
tributarios
NO DOMICILIADO EN EL
PERU

sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos
que estn sujetos a
tributacin en el pas
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23
Cmputo de plazos
(Norma XII)
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24
Reglamentacin de normas tributarias (Norma XIV)

PODER
EJECUTIVO
Por conducto
del
MINISTERIO
DE
ECONOMIA Y
FINANZAS
Proponer,
promulgar y
reglamentar
las leyes
tributarias
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25
Unidad Impositiva Tributaria (Norma XV)

UIT
Valor de referencia
Fijado por D. S.
determinar bases imponibles
deducciones
lmites de afectacin
aplicar sanciones
determinar obligaciones
contables
inscribirse en el registro de
contribuyentes
26
La Obligacin Tributaria
Libro Primero: 49 artculos
__________________________________________________________________________________
27
Concepto (art. 1)

Relacin jurdica tributaria
DEUDOR
TRIBUTARIO
ACREEDOR
TRIBUTARIO
Dar
Hacer
No hacer
__________________________________________________________________________________
28
Concepto (art. 1)

Caractersticas
Vinculo jurdico
Establecido por ley
De derecho pblico
Exigible coactivamente
__________________________________________________________________________________
29
Nacimiento (art. 2)

Ley Hiptesis de Incidencia Tributaria
Realizacin del hecho
previsto en la ley
Hecho Imponible
Aspecto material
Aspecto temporal
Aspecto personal
Aspecto espacial
__________________________________________________________________________________
30
Exigibilidad (art. 3)

ES EXIGIBLE
Determinada por
deudor tributario
Determinada por el
Acreedor Tributario

Desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo
sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin

Tratndose de tributos
administrados por la SUNAT:
segn cronograma de
vencimientos

Desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el
pago que figure en la resolucin
que contenga la determinacin de
la deuda tributaria. A falta de este
plazo, a partir del dcimo sexto
da siguiente al de su notificacin.

__________________________________________________________________________________
31
Elementos

Elementos de la
Obligacin
Tributaria

-Los sujetos: activo y pasivo

-El vinculo o relacin jurdica
tributaria

- La prestacin tributaria: objeto
de la obligacin tributaria

__________________________________________________________________________________
32
Acreedor Tributario (art. 4 y 5)
ACREEDOR
TRIBUTARIO
GOBIERNO
CENTRAL
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL
MUNICIPALIDAD
DISTRITAL
ENTIDADES DE DERECHO
PBLICO CON PERSONERA
JURDICA PROPIA
SENCICO SENATI ESSALUD ONP
Concurrencia
de acreedores
(en forma proporcional)
aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria
__________________________________________________________________________________
33
Deudor Tributario (art. 7, 8, 9, 10, 16, 17, 18, 19)
DEUDOR TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
REPRESENTANTE AGENTE
RETENCION
PERCEPCION
RESPONSABLE
SOLIDARIO
SOLIDARIOS CON EL
CONTRIBUYENTE
EN CALIDAD DE
ADQUIRIENTES
POR DOLO
NEGLIGENCIA GRAVE
O ABUSO DE
FACULTADES
POR ACCION U
OMISION
DEL REPRESENTANTE
POR HECHO
GENERADOR
persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable
__________________________________________________________________________________
34
Capacidad Tributaria (art. 21)

CAPACIDAD
TRIBUTARIA
Personas naturales
o jurdicas
Comunidades de
bienes
Patrimonios
Sucesiones indivisas
Fideicomisos
Sociedades de
hecho
Sociedades
Conyugales u otros
entes colectivos
aunque estn
limitados o
carezcan de
capacidad o
personalidad
jurdica segn el
derecho privado
o pblico
__________________________________________________________________________________
35
Representacin (art. 22 al 24)

Representacin
REPRESENTACION DE PN Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERIA JURIDICA

La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o
designados.

Tratndose de PN que carezcan de capacidad jurdica
para obrar, actuarn sus representantes legales o
judiciales.

Las personas o entidades sujetas a obligaciones
tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por
medio de sus representantes.
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
informacin de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto
en las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.
Los representados estn sujetos al cumplimiento
de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuacin de sus representantes
__________________________________________________________________________________
36
Domicilio fiscal y domicilio procesal (art. 11)

DOMICILIO
FISCAL
DOMICILIO
PROCESAL
- Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario
- Se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado
- Cuando exista una notificacin para una verificacin,
fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal
hasta que sta concluya.
- Requerir que se fije (cambio) un nuevo domicilio fiscal, salvo
que se trate de la residencia habitual (PN); el lugar donde se
encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio
(PJ); el de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.

- Sealar al iniciar los procedimientos tributarios
- El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria
- Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
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37
Presuncin de domicilio fiscal (art. 12 al 15)

PRESUNCIONES
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin
efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal,
su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en
el Artculo 12.
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un
domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a
ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no
fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,
o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el
correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
PN
PJ
DOM
EXTR
NO
PJ
__________________________________________________________________________________
38
Transmisin (art. 25 y 26, y 167)
Por fallecimiento
DEUDA
MULTA
SE TRASMITE
NO SE
TRASMITE
HEREDEROS
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
__________________________________________________________________________________
39
Extincin (art. 27)

EXTINCION
1. Pago

2. Compensacin

3. Condonacin

4. Consolidacin

5. Resolucin de la
Administracin Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin
onerosa.

6. Otros que se establezcan por
leyes especiales.
__________________________________________________________________________________
40
Pago de la deuda tributaria (art. 28 al 38)
COMPOSICION
Tributo
Intereses Multas
Del TR
De la Multa
Del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
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41

Lugar
Forma
Plazo
Obligados
Aquel sealado por la Administracin Tributaria
Tener en cuenta la calidad de PRINCIPAL CONTRIBUYENTE
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al
trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3)
primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos
a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a
las normas especiales.
a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crdito Negociables o cheques;
c) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,
d) Otros medios que seale la Ley (en especie)
El deudor tributario, sus representantes y los terceros
__________________________________________________________________________________
42

Facilidades
Obligacin
de aceptar
el pago
Devolucin
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin
de tributos retenidos o percibidos,
La A. T. no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo
no cancelado.
Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto
mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin.
En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de
la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a
la determinacin del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificacin o fiscalizacin.
__________________________________________________________________________________
43
Imputacin del pago
1 INTERESES
COSTAS Y GASTOS
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de
la deuda tributaria.
2 TR O MULTA
__________________________________________________________________________________
44
__________________________________________________________________________________
45
__________________________________________________________________________________
46
__________________________________________________________________________________
47
Compensacin, Condonacin y Consolidacin (art. 40, 41 y 42)

CONDONACION
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad.

A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de
las siguientes formas:
1. Compensacin automtica
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser
efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.

La deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn
condonar, con carcter general, el inters moratorio y
las sanciones, respecto de los tributos que
administren.
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin
cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
COMPENSACION
CONSOLIDACION
__________________________________________________________________________________
48
Prescripcin (art. 43 al 49)

Plazos

La accin para determinar la
obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los
diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
__________________________________________________________________________________
49

1. Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin
anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores.
fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
fecha en que se efectu el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a
solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
COMPUTO
__________________________________________________________________________________
50

INTERRUPCION:
- El plazo de prescripcin que hubiera
transcurrido queda sin efecto.
-El nuevo trmino prescriptorio se
computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio

SUSPENSION:
-El plazo que hubiera transcurrido no se
pierde
-Finalizada la suspensin el plazo
anterior se cmputa
CAUSALES
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.
__________________________________________________________________________________
51
a) Por la notificacin de la Resolucin de
Determinacin o de Multa.
b) Por la notificacin de la Orden de Pago,
hasta por el monto de la misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
f) Por la notificacin del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por
cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
g) Por la compensacin o la presentacin
de la solicitud de devolucin.

El nuevo trmino prescriptorio se
computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.

CAUSALES
DE
INTERRUPCION
__________________________________________________________________________________
52
a) Durante la tramitacin de las
reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud
de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
f) Durante el plazo establecido para dar
cumplimiento a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la
Administracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por mandato de una norma
legal.
h) Durante el plazo que establezca la
SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.
CAUSALES
DE
SUSPENSION
53
La Administracin Tributaria y los
administrados
Libro Segundo: Artculo 50 al 102
54
rganos de la Administracin
Tributaria
Titulo I
__________________________________________________________________________________
55
rganos de la Administracin Tributaria (art. 50 y 52)

ORGANOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA
SUNAT
GOBIERNOS
LOCALES
OTROS
__________________________________________________________________________________
56
SUNAT
Tributos
Internos
Derechos
Arancelarios
__________________________________________________________________________________
57
EJEMPLO
Un importador espaol trae caf de Repblica Dominicana, abonando
al suministrador dominicano 300.000 euros, condiciones de entrega
FOB, Puerto de Santo Domingo. El importador abona de flete Santo
Domingo-Santander 40.000 euros y de seguro 5.000 euros.
Los gastos de descarga en el puerto-aduana de Santander son 2.000
euros. Los gastos de estancia en el muelle de Santander son 1.500
euros.
El agente de aduanas cobra al importador 2.500 euros por su gestin.
El transporte de Santander al almacn de Burgos, una vez
despachada la mercanca de importacin en la aduana de Santander,
asciende a 6.000 euros. Los derechos de arancel son del 2%.
SOLUCIN

La empresa LOS ROSALES S.R.L. ha realizado la compra de 20
Televisores valorizados en S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos
unidades ms de estos bienes, en calidad de bonificacin. Al
respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le
corresponde a esta operacin.

SOLUCIN:
Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta
operacin es interesante mencionar que el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera que el Costo Computable de una
adquisicin es en principio la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementado en los gastos incurridos con motivo de su
compra y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.

Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisicin del total de los
bienes adquiridos por la empresa LOS ROSALES S.R.L. (22
unidades) es el monto total pagado en la operacin, la cual en
nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no
obstante que finalmente se haya obtenido una bonificacin de dos (2)
unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento
de costear los bienes, la empresa debera determinar el mismo,
considerando el precio pagado entre la cantidad de bienes obtenidos
o recibidos.

SUNAT
Valor de transaccin 300.000
Flete Sto. Domingo-Santander 40.000
Seguro Sto. Domingo-Santander 5.000
Valor en aduana 345.000
Derecho de arancel (2% x 345.000) 6.900
Gastos accesorios (descarga) 2.000
Base IVA importacin 353.900
__________________________________________________________________________________
58
GOBIERNOS
LOCALES
Contribuciones
Tasas
Municipales
Impuestos
asignados
__________________________________________________________________________________
59
GOBIERNOS LOCALES
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo
de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por
concepto de intereses por un prstamo
efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de
segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de
abonarle los intereses debe retenerle el 5% del
monto de los intereses pagados, es decir S/ 50
Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin
de segunda categora en el PDT 617, periodo
marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.

La empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. nos comenta que va a
adquirir un inmueble, al Sr. Fernando Rosales, persona natural que no
realiza actividad empresarial. Sobre el particular nos consulta, acerca del
sustento de esta operacin, as como su contabilizacin. Considerar que el
valor de la transferencia es de S/. 85,000 y que de acuerdo al autoavalo,
el valor del inmueble es de S/. 60,000, de los cuales, S/. 40,000
corresponde a la construccin y S/. 20,000 el terreno.

SOLUCIN:

TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. se
parte de la premisa que el bien debe reconocerse como un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo, pues es evidente que el bien cumple con las condiciones
previstas para su reconocimiento como tal, es decir:

Es probable que la entidad obtenga utilidades econmicas futuras derivadas del
mismo; y,

El costo del activo para la entidad es valorado con fiabilidad.

En ese sentido, en cuanto al tratamiento contable de la adquisicin del inmueble por
parte de la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C, es preciso considerar que
dicha operacin implica, la adquisicin de un terreno y de una construccin. No
obstante, como el valor de la transferencia es un valor que engloba estos dos
conceptos, cabe distinguir los mismos a efectos de su registro contable.

As, una de las formas ms comunes de determinar esos valores, es determinando la
proporcin existente del inmueble en el autoavalo y aplicando los mismos, al valor
de transferencia del inmueble.

Contribucin Especial de
Obras Pblicas.- Creada
mediante la Ordenanza
Municipal N 094-96
(09/05/96) MLM, que grava los
beneficios derivados de la
ejecucin de obras por la
Municipalidad cuyo monto lo
calcular teniendo en cuenta
el mayor valor que adquiera la
propiedad beneficiada por
efecto de la obra municipal,
comunicando previamente a la
obra el importe de
contribucin aproximada.
__________________________________________________________________________________
60
Sistema Tributario Nacional: Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros rganos
SISTEMA
TRIBUTARIO
PERUANO
CODIGO
TRIBUTARIO
TRIBUTOS
Tributos para el
Gobierno Central
Impuesto General
a las Ventas
Impuesto a la
Renta
Rgimen nico
Simplificado
Impuesto
Selectivo
al Consumo
Derechos
Arancelarios
Tasas por la
prestacin
de servicios
pblicos
Impuesto
Extraordinario
De Solidaridad
Impuesto de
Solidaridad
en favor de la
Niez Des
Impuesto
Extraordinario
para la Prom y
Des Tur
ITF
Impuesto
Temporal a
los
Activos Netos
Tributos para el
Gobierno Local
Impuesto Predial
Impuesto al
patrimonio
vehicular
Impuesto de
Alcabala
Impuesto a las
Apuestas
Impuesto a los
Juegos
Impuesto a los
Espectculos
Pblicos No
Deportivos
Impuesto de
Promocin
Municipal
Impuesto al
Rodaje
Impuesto a las
Embarcaciones
de Recreo
Impuesto a los
Juegos
de Casino y Mq.
Trag.
Tasas y
contribuciones
Tributos para
otros fines
Contribucin al
Seguro Social
De Salud
Contribucin al
SNP
Contribucin al
SENATI
Contribucin al
SENCICO
__________________________________________________________________________________
61
rganos resolutores (Art. 53)

GOBIERNOS
LOCALES
SUNAT
TRIBUNAL
FISCAL
OTROS
ORGANOS
RESOLUTORES
__________________________________________________________________________________
62
Composicin del Tribunal Fiscal (Art. 98)
__________________________________________________________________________________
63
Los miembros del Tribunal Fiscal (Art. 98, 99 y 100)

Miembros
del Tribunal
Fiscal

1. Cada Sala especializadas en materia
tributaria o aduanera est
conformada por tres (3) vocales
2. El nombramiento del Vocal
Presidente, del Vocal Administrativo
y de los dems Vocales del Tribunal
Fiscal se efectuar por Resolucin
Suprema
3. Desempearn el cargo a tiempo
completo y a dedicacin exclusiva
4. Sern ratificados cada cuatro (4)
aos, pero pueden ser removidos
5. Se abstendrn de resolver en los
casos previstos en el Artculo 88 de
la Ley del Procedimiento
Administrativo General
__________________________________________________________________________________
64
Atribuciones del Tribunal Fiscal (art. 101)

Atribuciones
Resolver las apelaciones contra las resoluciones de
la A. T. que resuelven reclamaciones, solicitudes
no contenciosas y las que correspondan a las
aportaciones a ESSALUD y ONP
Resolver las apelaciones contra las Resoluciones
que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
aduaneras
Resolver las apelaciones respecto de la sancin de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes
Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria
Resolver los recursos de Queja (en materia
Tributaria o Aduanera)
Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera
Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras
Resolver en va de apelacin Terceras
__________________________________________________________________________________
65
Aplicacin de la norma de mayor jerarqua por el Tribunal Fiscal (Art. 102)
CONSTITUCION
TRATADOS
LEYES, DECRETOS
LEGISLATIVOS, DECRETOS
LEYES
DECRETOS SUPREMOS
RESOLUCIONES SUPREMAS
RESOLUCIONES MINISTERIALES
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
DIRECTIVAS
66
Obligaciones y Facultades de la
Titulo II y III
__________________________________________________________________________________
67
Obligaciones de la Administracin Tributaria (Art. 83, 84, 85, y 86)

OBLIGACIONES
ELABORACION DE PROYECTOS
(Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias)
ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
(orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente)
RESERVA TRIBUTARIA
(la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o
cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitacin de denuncias)
SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS
(al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos)
NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA
__________________________________________________________________________________
68
Reserva Tributaria (Art. 85)
EXCEPCIONES
A LA RESERVA
TRIBUTARIA
SOLICITUDES DEL
PODER JUDICIAL,
FISCAL DE LA
NACION,
COMISIONES
INVESTIGADORAS
DEL CONGRESO
EXPEDIENTES DE
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
CONSENTIDOS
PUBLICACIONES
DE DATOS
ESTADISTICOS
PUBLICACIONES
SOBRE COMERCIO
EXTERIOR
INFORMACION
SOLICITADA POR
EL GOBIENRO
CENTRAL O SUS
DEPENDENCIAS
INTERCAMBIO DE
INFORMACION
POR ORGANOS DE
LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
INFORMACION DE
LOS TERCEROS
INDEPENDIENTES
UTILIZADOS
COMO
COMPARABLES
INTERCAMBIO DE
INFORMACION
CON
ADMINISTRACION
ES TRIBUTARIAS
DE OTROS PAISES
__________________________________________________________________________________
69
Facultades de la Administracin Tributaria (Art. 55 y s.s.)
DETERMINACION RECAUDACION SANCIONATORIA FISCALIZACION
FACULTADES
DENUNCIAR POR
DELITO
TRIBUTARIO
COBRANZA
__________________________________________________________________________________
70
Declaracin jurada anual Ejercicio gravable 1999
Vencimiento 4 de abril de 2000
Cmputo del trmino prescriptorio Del 1 de enero de 2001 al 1 de enero de 2005
Fecha de prescripcin 3 de enero de 2005
La SUNAT, con fecha 13 de enero de 2005, ha notificado a la empresa DIMICHOY S.A.C. el Requerimiento N 001254689 con
la finalidad de llevar a cabo una fiscalizacin referida al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 1999. La
empresa nos informa que present la Declaracin Jurada Anual el 4 de abril de 2000, da de su vencimiento. Nos consulta si
es factible invocar la prescripcin de la accin para la determinacin de la obligacin tributaria a cargo de la SUNAT.
SOLUCIN:
De acuerdo con lo regulado en el artculo 44 del Cdigo Tributario el cmputo del plazo para el trmino de la prescripcin, para
el caso materia de consulta, es el que corresponde al sealado en el numeral 1 del citado cuerpo legal (Cdigo Tributario), el
que a la letra precisa:
El trmino prescriptorio se computar:
1.- Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual respectiva.
Considerando que el plazo que se debe computar es de 4 aos, tenemos lo siguiente:
CASO PRCTICO N 01
PRESCRIPCIN: IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Como se podr apreciar del cuadro anterior, el plazo de prescripcin se ha cumplido. En consecuencia, el contribuyente
podr invocar la prescripcin de la accin de la determinacin de la deuda a cargo de la SUNAT, toda vez que al 1 de enero
de 2005 dicha accin ha prescrito. Ahora bien, cabe precisar que como el1 de enero de 2005 result ser un da inhbil el
plazo de prescripcin acaeci el3 de enero de 2005 (primer da hbil siguiente), tal como se desprende de la Norma XII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Por ltimo, es pertinente indicar que la prescripcin debe ser solicitada por el propio deudor tributario (empresa DIMICHOY
S.A.C.)
__________________________________________________________________________________
71
Facultad de Recaudacin (Art. 55)

RECAUDACION
DE TRIBUTOS
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ENTIDADES DEL
SISTEMA BANCARIO Y
FINANCIERO POR CONVENIO
__________________________________________________________________________________
72
Medidas Cautelares Previas
Procedimiento de Cobranza Coactiva
RESOLUCION
DE EJECUCION
COACTIVA
MEDIDAS
CAUTELARES
TASACION REMATE
RESOLUCION
DE EJECUCION
COACTIVA
MEDIDAS
CAUTELARES
Medidas Cautelar Previa
TASACION REMATE
__________________________________________________________________________________
73
Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en
calidad de adelanto la suma de S/ 12,000 por concepto de
reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente
ao del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarn una excursin a la
ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio es
de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la
obligacin tributaria, sealando la base legal correspondiente.

En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje,
la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive
cuando tenga calidad de depsito, garanta, arras o similares, siendo
la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.

Base legal : numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF.
__________________________________________________________________________________
Caso prctico
La Empresa "Friobar", que tiene deuda tributaria pendiente de pago en cobranza coactiva,
realiza una venta a su cliente X, quien cancela con su tarjeta de crdito, operacin que es
aprobada por la Empresa Operadora de Tarjeta de Crdito Y, entregndose luego el bien
adquirido (comprado).

Por otro lado, el Ejecutor Coactivo de la Sunat ordena que se trabe una medida de embargo en
forma de retencin sobre los derechos de crdito del deudor tributario Friobar que est en
posesin de la Empresa Operadora de Tarjeta Crdito Y.

En este caso, la Empresa Operadora de Tarjetas de Crdito Y retendr el monto que debera
de entregar a la empresa Friobar por las rdenes de pago o voucher que tuviera pendiente de
cancelacin, hasta por el importe ordenado por el Ejecutor Coactivo y lo entregar a la Sunat.

Importa precisar que, si el cliente X tuviera deuda tributaria pendiente de pago, la Sunat no le
puede embargar con este tipo de operacin, porque el beneficiario del pago del bien es la
empresa Friobar, quien realiz la venta, a quien la Empresa Operadora de Tarjetas de Crdito
debera efectuar la cancelacin en su calidad de establecimiento afiliado, pero que por registrar
una medida de embargo en forma de retencin, procede a entregar el monto a la Sunat
74

__________________________________________________________________________________
75
Adopcin de medidas cautelares (Art. 56 al 58))

Medidas
Cautelares
Sustentadas en las
Resoluciones u
Ordenes de Pago
No emitidas las
Resoluciones u
Ordenes de Pago
Exigibles
Coactivamente
Se mantiene por un ao
(2 aos adicionales)
No exigibles
Coactivamente
Notificacin de REC
dentro 45 das hbiles
Notificacin de RD, RM
o OP dentro 30 das
hbiles
__________________________________________________________________________________
76
Adopcin de medidas cautelares (Art. 56)

Por
comportamient
o del deudor
Presuncin de
cobranza
infructuosa
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible;

2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos,
bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida
en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio
del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin
o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos;

4. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.

5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

__________________________________________________________________________________
77
Adopcin de medidas cautelares (Art. 56)

Por
comportamient
o del deudor
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aqul caso en el
que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o
documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables
al deudor tributario;

6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;

7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de
tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;

8.Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

9.Pasar a la condicin de no habido;

10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;

11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de
la deuda tributaria;

12.No estar inscrito ante la administracin tributaria.

__________________________________________________________________________________
78
Facultad de determinacin (Art. 59 y 60)

DETERMINACION
INICIO
FORMAS

1. Por acto o declaracin del
deudor tributario (DT).

2. Por la Administracin
Tributaria (AT); por propia
iniciativa o denuncia de
terceros

a) El DT verifica la realizacin
del hecho imponible, seala
la base imponible y la
cuanta del tributo.

b) La AT verifica la realizacin
del hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, seala la base
imponible y la cuanta del
tributo.

__________________________________________________________________________________
79
Bases de determinacin (Art. 63)

BASE PRESUNTA
BASE CIERTA
BASES DE DETERMINACION
PRESUNCIONES
__________________________________________________________________________________
80
(Art. 64)
__________________________________________________________________________________
81
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin
de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500
Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de
compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().

En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues
en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del
perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual partimos de la
informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un
tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido
ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

__________________________________________________________________________________
82
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro

reglas
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro
de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
Otros supuestos
__________________________________________________________________________________
83
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro

reglas
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta.
__________________________________________________________________________________
84
2.A. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos

reglas
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin
obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo
realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones
pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria; o
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.
__________________________________________________________________________________
85
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin
Tributaria por control directo

reglas
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,
prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de
cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo,
representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades
propias de su negocio o giro an cuando la misma comprenda
uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el
mismo da en cada semana durante un mes.
__________________________________________________________________________________
86
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.

Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:

69.1. Inventario Fsico

69.2. Inventario por Valorizacin

69.3. Inventario Documentario
reglas
__________________________________________________________________________________
87
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de
rentas de tercera categora fuera superior al declarado o
registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar
sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias declaradas o
registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin.
Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al
ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo sealado en la presente
presuncin.
reglas
__________________________________________________________________________________
88
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depsitos debidamente sustentados, la
Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por la
Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
reglas
__________________________________________________________________________________
89
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin
Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares,
envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los
servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado
de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas
por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas
o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero
de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de
venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta
unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
reglas
__________________________________________________________________________________
90
8. Presuncion de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los
ingresos de dicho da, estn o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan a
estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de
dicho mes, estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el
determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse
en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
reglas
__________________________________________________________________________________
91
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no
menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior
al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta.
reglas
__________________________________________________________________________________
92
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios

Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere
el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta. En este ltimo caso, la renta que se determine por
aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios,
contratantes o partes integrantes.

Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del
Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
reglas
__________________________________________________________________________________
93
Efectos en la aplicacin de presunciones (Art. 65A, 73 y 74)

Efectos y
reglas

1. Incremento de ventas o ingresos
declarados
2. Considerar como renta neta de
tercera categora. No procede la
deduccin del costo computable
3. No tiene efectos para la
determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora
4. Normas especiales para RER y
RUS
5. Aplicacin ms de una de las
presunciones: no se acumularn
6. Utilizacin de cualquier medio de
valuacin para determinar valor
de bienes e ingresos
__________________________________________________________________________________
94
Resultados de la determinacin de la O. T. Resultados de la determinacin de la O. T. (Art. 75, 76, 77, 78, 79 y 80)
ACTOS A. T.
__________________________________________________________________________________
95
__________________________________________________________________________________
96
__________________________________________________________________________________
97
Facultad de Fiscalizacin
__________________________________________________________________________________
98
Facultad Sancionatoria (Art. 82)

SANCIONES
TRIBUTARIAS
Multa
Comiso
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeo de actividades o servicios pblicos
99
Obligaciones y Derechos de los
Administrados
Titulo IV y V
__________________________________________________________________________________
100
(Art. 87)
__________________________________________________________________________________
101

(Art. 92)
102
Obligaciones de terceros
Titulo VI
__________________________________________________________________________________
103
Obligaciones de terceros (Art. 96)

Comprador, el usuario y el
transportista
Miembros del Poder
Judicial y del Ministerio
Pblico, los funcionarios
y servidores pblicos,
notarios, fedatarios y
martilleros pblicos
TERCEROS
Exigir C/P y otros doc Informar
104
Procedimientos Tributarios
Libro Tercero: Artculo 103 al 163
105
Disposiciones Generales
Actos de la Administracin Tributaria
Titulo I
__________________________________________________________________________________
106
Actos de la Administracin Tributaria (art. 103 y 111)
a
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
REQUISITOS
Motivados
Consten por documento
o instrumento
NOTIFICACION
ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIN Y SIMILARES: legtimos
__________________________________________________________________________________
107

ACTOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA
Requerimientos,
Esquelas,
Comunicaciones
etc.
Resultados o
Actas
Resoluciones u
Ordenes de Pago
Recursos Impugnatorios
o Solicitudes
__________________________________________________________________________________
108

LOS ACTOS (RESOLUCIONES) DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
Resoluciones de Determinacin y de Multa, Ordenes
de Pago, Resoluciones que deniegan un
fraccionamiento o que resuelven sobre la prdida de
un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven
solicitudes de devolucin, Resoluciones que
establecen sanciones de Comiso de Bienes,
Internamiento Temporal de Vehculos y Cierre
Temporal de Establecimiento, Resoluciones
Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos,
Resoluciones de Intendencia que resuelven
Recursos de Reclamacin, etc.
__________________________________________________________________________________
109
Formas de notificacin (art. 104)

Notificaciones
Por correo certificado o por
mensajero
Por medio de sistemas de
comunicacin electrnicos
Por constancia administrativa
Mediante la publicacin en la
pgina Web de la Administracin
Tributaria
Fijando un Ceduln en el
domicilio fiscal
__________________________________________________________________________________
110
Notificacin a una generalidad de deudores tributarios (Art. 105)

Supuestos

Cuando los actos administrativos
afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificacin
podr hacerse mediante:
a) La pgina Web de la
Administracin Tributaria y
b) En el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de los diarios de
mayor circulacin en dicha
localidad.
Estas formas de notificacin
contendrn ciertos requisitos.
__________________________________________________________________________________
111
Efectos de las notificaciones (Art. 106)

EFECTOS
Desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito
(Regla general)
Al momento de su recepcin: medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin
de documentacin contable y otros actos
de realizacin inmediata
(Regla excepcional)
__________________________________________________________________________________
112
Revocacin, modificacin o sustitucin de actos de la Administracin Tributaria (Art. 107 y 108)

Revocacin,
modificacin
o sustitucin
Antes de su
notificacin
Despus de la
notificacin
Datos Falsos
Casos de
connivencia
Circunstancias
de
improcedencia
(F-194)
Errores
Materiales
(F-194)
__________________________________________________________________________________
113
Actos de la Administracin Tributaria vlidos y no vlidos

ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Validez
Invalidez
ACTOS
NULOS
ACTOS
ANULABLES
__________________________________________________________________________________
114
Actos Nulos o Anulables (Art. 109 y 110)

ACTOS
INVALIDOS
NULOS
ANULABLES
rgano
Incompetente
Inobservacin del
procedimiento
Sin requisitos de
la RD o RM
Sin respetar
jerarqua
Infracciones o
sanciones no
previstas
__________________________________________________________________________________
115
Procedimientos Tributarios (Art. 112)
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Procedimiento
de Cobranza
Coactiva
Procedimiento
No
Contencioso
Procedimiento
Contencioso
Tributario
116
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Titulo II
__________________________________________________________________________________
117
Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114)

SUJETOS
EJECUTOR
COACTIVO
AUXILIAR
COACTIVO
Requisitos para ejercer la funcin
__________________________________________________________________________________
118
Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 116, 121 y 122)

RESOLUCION
DE EJECUCION
COACTIVA
MEDIDAS
CAUTELARES
TASACION REMATE
Conclusin
del PCC
RECURSO DE
APELACION
Corte Superior
Etapa Administrativa
7 das
Deuda
exigible
__________________________________________________________________________________
119
Medidas cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art. 117 y 121-A)

FORMAS
DE EMBARGO
En forma de intervencin
en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes
En forma de depsito
con o sin extraccin de bienes
En forma de inscripcin
En forma de retencin
__________________________________________________________________________________
120
Suspensin y conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119)

SUSPENSION
CONCLUSION
- Por Medida cautelar en una
Accin de Amparo
-Por Ley o de igual rango
- Ordenes de pago
improcedentes
- Presentacin de reclamo o
apelacin contra RD y RM
-Deuda extinguida
-Deuda prescrita
-Persona distinta
-Resolucin aprobatoria de
Fraccionamiento y/o
Aplazamiento
-O. P. nula
-Deudor quebrado
-Por ley o de igual rango
__________________________________________________________________________________
121
Tercera excluyente de propiedad (art. 120)

ESCRITO DE
TERCERIA
RESOLUCION
DE LA A. T.
RECURSO DE
APELACION
TRIBUNAL
FISCAL
documento privado de
fecha cierta,
documento pblico u
otro documento
Conclusin en
va
administrativa
CONTRADICCION
ANTE EL PODER
JUDICIAL
122
Procedimiento Contencioso
Tributario
Titulo III y IV
__________________________________________________________________________________
123
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124)

RECLAMACION
APELACION
DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
ETAPAS
PCT
__________________________________________________________________________________
124
rganos que intervienen para resolver (art. 133)

GOBIERNOS
LOCALES
SUNAT
TRIBUNAL
FISCAL
OTROS
ORGANOS
PODER
JUDICIAL
__________________________________________________________________________________
125
Reglas generales aplicables al Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125, 126, 127, 129 y 130

Reglas
generales

1. Los nicos medios probatorios que pueden
actuarse en la va administrativa son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargo de resolver, los cuales sern valorados
por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria
2. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas ser de treinta (30) das hbiles. En el
caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles
3. Pruebas de oficio e informes
4. Facultad de reexamen
5. Contenido de las resoluciones (fundamentos de
hecho y de derecho)
6. Desistimiento de recursos (firma legalizada del
contribuyente o representante legal )
__________________________________________________________________________________
126
Actos reclamables (Art. 132 y 135)
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de
Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de
Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria.

El Recurso de Reclamacin puede ser presentado por los deudores
tributarios directamente afectados por los Actos de la

__________________________________________________________________________________
127
Requisitos y condiciones (Art. 137)
Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado.
Adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
Otros documentos necesarios.
Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular, stas
se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De
no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes citado, stas
resoluciones quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el
da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse
vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 163.
Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se
reclamen vencido el trmino de veinte (20) das hbiles.
__________________________________________________________________________________
128

__________________________________________________________________________________
129
Actos apelables (Art. 143 y 145)
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes
actos:
Resolucin de Intendencia que resuelve el Recurso de
Reclamacin.
Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin.

Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien
lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo.

La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el
Recurso de Apelacin pone fin a la va Administrativa del
Procedimiento Contencioso Tributario.
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores
tributarios que no estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin
Tributaria en la primera instancia administrativa.
__________________________________________________________________________________
130
Requisitos, condiciones y pruebas (Art. 146, 147, 148 y 152)
Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado.
Adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
Otros documentos necesarios.
Plazo:La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de
los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de
treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
Aspectos inapelables: No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se
impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de
la Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin al
resolver la reclamacin.
Pruebas: No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor
deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que
la omisin de su presentacin no se gener por su causa.

__________________________________________________________________________________
131

__________________________________________________________________________________
132

__________________________________________________________________________________
133

134
Procedimiento No Contencioso
Titulo V
__________________________________________________________________________________
135

136
Infracciones, Sanciones y Delitos
Libro Cuarto: Artculo 164 al 194
137
Infracciones y Sanciones Administrativas
Titulo I

Concordancias:
Tabla de Infracciones y Sanciones
Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago R. S. N 141-2004/SUNAT
Reglamento del Rgimen de Gradualidad relativo a infracciones
no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago y criterio para aplicar la sancin de comiso o multa R.
S. N 159-2004/SUNAT
__________________________________________________________________________________
138
Concepto de infraccin tributaria (art. 164 y 165)

INFRACCION
TRIBUTARIA
Accin u omisin
Violacin de normas
tributarias
Tipificacin
DETERMINACION OBJETIVA
__________________________________________________________________________________
139
Concurso de infracciones (art. 171)

CONCURSO DE
INFRACCIONE
S
UN MISMO
HECHO
COMISION DE
MAS DE UNA
INFRACCION
SANCION
MENOS
GRAVE
SANCION
MAS
GRAVE
__________________________________________________________________________________
140
Tipos de infraccin tributaria (art. 172)

Incumplimiento
de obligaciones
De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y
comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
__________________________________________________________________________________
141
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
*
Art. 173
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin par
el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
__________________________________________________________________________________
142
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
*
Art. 174
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante
de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
__________________________________________________________________________________
143
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
*
Art. 174

9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de
pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
__________________________________________________________________________________
144
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
*
Art. 175

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
__________________________________________________________________________________
145
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
*
Art. 175

7. No contar con la documentacin e informacin que respalde el
clculo de precios de transferencia, traducida en idioma
castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia
exigido por las leyes, reglamento o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
9. No conservar la documentacin e informacin que respalde el
clculo de precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
__________________________________________________________________________________
146
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
*
Art. 176

1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca
la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
__________________________________________________________________________________
147
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
*
Art. 177
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida
por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme
con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello.
__________________________________________________________________________________
148
*
Art. 177
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de
equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en
la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro
de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
__________________________________________________________________________________
149
*
Art. 177
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su
ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
__________________________________________________________________________________
150
*
Art. 177

21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
25. No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
__________________________________________________________________________________
151
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
*
Art. 178

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos
a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice
del Decreto Legislativo N 939 sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 10 del citado Decreto.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del
Decreto Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.
__________________________________________________________________________________
152
Reduccin de sanciones (art. 179 y 166)

REDUCCION DE
SANCIONES
REGIMEN DE INCENTIVOS
Art. 178 CT
90%
70%
50%
PERDIDA POR IMPUGNACION

REGIMEN DE GRADUALIDAD
RS 141-2004/SUNAT
RS 159-2004/SUNAT

__________________________________________________________________________________
153
Sancin y facultad sancionatoria de la Administracin Tributaria (art. 166)

SANCION TRIBUTARIA
CASTIGO POR
COMISION DE
INFRACCION
TRIBUTARIA
FACULTAD
DISCRECIONAL
DE SANCION
Gradualidad Criterios/Tramos
menores
__________________________________________________________________________________
154
Clases de sancin tributaria (art. 165 y 180)

SANCIONES
ADMINISTRATIVA
S TRIBUTARIAS
(Tablas I, II y III)
MULTAS
(penas
pecuniarias)
Comiso de
bienes
Internamiento
Temporal de
vehculos
Cierre Temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin de licencias ,
permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes
otorgadas por el Estado
__________________________________________________________________________________
155
Multas (Art. 180)

MULTAS
DETERMINACION
ACTUALIZACION
UIT
INGRESOS
CUATRIMESTRALES
(NRUS)
MONTO NO
ENTREGADO
Fecha comisin o
deteccin
TRIBUTO OMITIDO, NO
RETENIDO O NO PERCIBIDO, NO
PAGADO, EL MONTO
AUMENTADO INDEBIDAMENTE Y
OTROS
Inters diario y
capitalizacin
__________________________________________________________________________________
156
Comiso de bienes (Art. 184)

COMISO
(Acta
Probatoria)
BIENES
PERECEDEROS
BIENES NO
PERECEDEROS O
NO MANTENER
EN DEPOSITO
10 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD
30 DIAS HABILES PARA
RESOLUCION DE COMISO
RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB
2 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD
15 DIAS HABILES PARA
RESOLUCION DE COMISO
RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB
RESOLUCION DE
ABANDONO
Excepcin
MULTA
__________________________________________________________________________________
157
Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)

INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE
VEHICULOS
(Acta Probatoria)
PERMITIR TERMINACION DE
TRAYECTO
RESOLUCION DE
INTERNAMIENTO
RESOLUCION DE
ABANDONO
RETIRO: GASTOS DE
INTERVENCION Y DEPOSITO
Sustituir x
MULTA
4UIT
30 DIAS CALENDARIO
ACREDITACION DE
PROPIEDAD O POSESION
__________________________________________________________________________________
158
Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales Independientes (Art. 183)

CIERRE DE
LOCAL
(Acta
Probatoria)
ESTABLECIMIENTO EN QUE
SE COMETIO O DETECTO
NO TORGASR VACACIONES,
SALVO LAS PROGRAMADAS
Sustituir x
MULTA
4% IN
MAX 8UIT
PAGO DE REMUNERACIONES
Y COMPUTO DIAS
LABORADOS
Suspensin
temporal de
licencias,
autorizaciones
__________________________________________________________________________________
159
Sancin por desestimacin de la apelacin (art. 185)

CIERRE DE
ESTABLECIMIENTO
U OFICINA DE
PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
COMISO DE
BIENES
- Sancin del doble de la prevista
en la Resolucin apelada
- Incremento de la multa
equivalente al 15 % del precio
del bien
__________________________________________________________________________________
160
Intransmisibilidad de las sanciones (art. 167)
Por fallecimiento
TRIBUTO
MULTAS Y
OTRAS
SANCIONES
TRIBUTARIAS
SE TRASMITE
NO SE
TRASMITE
HEREDEROS Y
LEGATARIOS
__________________________________________________________________________________
161
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168)

NORMA 1: VIGENCIA DE
SANCIONES A, B, C y D
NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION
O REDUCCION DE SANCIONES
TRIBUTARIAS A Y B
No extingue ni reduce en
trmite o en ejecucin
__________________________________________________________________________________
162
Extincin de las sanciones por infracciones tributarias (art.169)

EXTINCION
1. Pago

2. Compensacin

3. Condonacin

4. Consolidacin

5. Resolucin de la
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin
onerosa.

6. Otros que se establezcan por
leyes especiales.
__________________________________________________________________________________
163
Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones (Art. 170)

INAPLICACIO
N DE
SANCIONES E
INTERESES
Interpretacin equivocada de una norma
Duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma
164
Delitos Tributarios
Titulo II

Concordancias:
Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813
Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas en los
casos de delito e infraccin tributaria Decreto Legislativo N 815
__________________________________________________________________________________
165
Bien Jurdico tutelado
/
DELITO TRIBUTARIO
Bien Jurdico tutelado
- Manuel ABANTO VASQUEZ:
El bien jurdico es el funcionamiento de la Hacienda Pblica, cuyos objetos
atacados ya de manera directa y comprobable son la consecucin de
ingresos pblicos y el empleo de dichos recursos pblicos.(WMQ p. 372)
- Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES:
El bien jurdico protegido es el proceso de recaudacin y de distribucin o
redistribucin de los egresos del Estado. (WMQ - p.373)
- El Profesor Vctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que:
El bien jurdico es el rgimen de captacin de ingresos fiscales por medio
de la tributacin. (WMQ - p. 373)
- WMQ: El bien jurdico protegido, en los delitos tributarios de contenido
econmico, es el PATRIMONIO TRIBUTARIO DEL ESTADO, que de
manera acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta dicho Estado.
(p.373)

__________________________________________________________________________________
166
Delito tributario y facultad para denunciar delitos tributarios y aduaneros (art. 192)

DELITO TRIBUTARIO
EL QUE EN PROVECHO
PROPIO O DE UN
TERCERO, VALIENDOSE DE
CUALQUIER ARTIFICIO,
ENGAO, ARDID U OTRA
FORMA FRAUDULENTA
DEJA DE PAGAR EN TODO
O EN PARTE LOS
TRIBUTOS
FACULTAD
DISCRECIONAL
DE DENUNCIAR
Constatacin
propia
Denuncia de
personas
Informe de
servidores
pblicos
__________________________________________________________________________________
167
Delito de defraudacin tributaria

CONDUCTAS
DELICTIVAS
Modalidades:
1.Ocultar Bienes o ingresos o consignar pasivos falsos
2.Apropiacin ilcita de tributos
Circunstancias atenuantes:
Dejar de pagar los tributos a su cargo (< a 5 UIT)
Circunstancias agravantes:
1.Obtencin indebida de beneficios tributarios
2.Simulacin de insolvencia patrimonial
Delito contable: No llevar libros y registros contables, no
anotar ingresos, realizar anotaciones falsas, destruir u
ocultar libros y registros contables
__________________________________________________________________________________
168
Penas
/
Modalidades
Autnomas Art. 2
de la LPT
Tipo Base o Bsico
Art. 1 de la LPT
Modalidad Atenuada
Art. 3 de la LPT
Delito Contable
Art. 5 de la LPT
Delito Autnomo
Agravado Art. 4
de la LPT
No menor de 5 aos ni
mayor de 8 aos
mayor de 8 aos
mayor de 5 aos
mayor de 5 aos
mayor de 12 aos
EN TODOS LOS CASOS DAS MULTA
E INHABILITACIN DE 6 MESES A 7 AOS, Art. 6 LPT
__________________________________________________________________________________
169
Clases de sancin penal: penas y consecuencias accesorias

SANCIONES
PENALES
Pena privativa de
libertad
Multa Inhabilitacin
Cierre Temporal o
clausura definitiva
de establecimiento,
oficina o local
Cancelacin de
licencias,
derechos y otras
autorizaciones
administrativas
Disolucin de la
persona jurdica
__________________________________________________________________________________
170
Justicia Penal Ordinaria (art. 189, 193 y 194)

INVESTIGACION
ADMINISTRATIVA
MINISTERIO
PUBLICO
JUEZ PENAL
SALA PENAL
CORTE
SUPERIOR
Por el rgano Administrador
del Tributo a travs de la
verificacin o fiscalizacin
Emisin de informes
tcnicos o contables
Apoyo de la PNP
La Administracin Tributaria
formula la denuncia
correspondiente
Facultado para constituirse
en parte civil
Impugnacin SALA PENAL
CORTE SUPREMA
Formaliza la denuncia penal
slo a peticin de parte
Instruccin Juzgamiento

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