Ley de impuesto sobre la renta

I.S.L.R.
Pea Tahjarani
Morillo Marcos

Ley de impuesto sobre la renta


Es aquel impuesto que se le paga al estado venezolano a travs del Seniat
aplicado sobre los enriquecimientos anuales obtenidos por las personas
naturales o jurdicas.

La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de
la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a
pesar de todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido
desde entonces.

Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en
esta Ley.
Ley de impuesto sobre la renta
Resea histrica

La ley de impuesto sobre la renta (ISRL) entra en vigencia en el ao 1943 a
partir del 1 de enero del mismo ao La Ley se caracterizaba por estar
estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban las
tarifas en base a los distintos tipos de actividad econmica.

La ley de impuestos sobre la renta desde sus inicios hasta hoy ha sido
modificada en varias oportunidades.

Impuesto cedular territorial (1943).
Global Territorial (1966).
Concepto parcial de renta mundial (1986).
Renta mundial (1999 2001).
Elimina ciertos beneficios en el sector petrolero (2006).
Ley de reforma parcial ISRL (2007).

Ley de impuesto sobre la renta
Base legal



Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
publicada en Gaceta Oficial N38.628 del 16/02/2007.

Reglamentada a travs del Reglamento de Impuesto sobre la Renta
publicado en la Gaceta Oficial N 5.662 (Extraordinario) del 24/09/2003).

Ley de impuesto sobre la renta
Principios fundamentales que rigen
la ley de ISRL

Enriquecimiento neto.
Anualidad.
Autonoma del ejercicio.
Disponibilidad.
Renta mundial.
Ley de impuesto sobre la renta
Contribuyentes del ISRL
Segn el captulo II del ISRL
Articulo 7

Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que
hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto
anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a
mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.)
Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos
mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se
deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o
pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin
N838 del 31/05/2000
Ley de impuesto sobre la renta
Contribuyentes del ISRL


Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn
obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este
deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Todas aquellas personas jurdicas (empresas) incluyendo a las que se
dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a
presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas
que obtengan durante el ejercicio.
Ley de impuesto sobre la renta
Exenciones
Art. 14 ISRL

las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems
institutos oficiales autnomos que determine la ley.
Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en
la repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno.
Las instituciones benficas y de asistencia social.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
con ocasin de trabajo y fideicomisos.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razn de contratos de seguros.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto
de invalidez, retiro o jubilacin.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y
legados que perciban.
Ley de impuesto sobre la renta
Exenciones

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de
retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de
ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de
Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos por inversiones en
fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.
Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y
previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional
y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos
de manutencin, estudios o formacin.
Ley de impuesto sobre la renta
Exoneraciones
Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurdicas
domiciliadas o residenciadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
provenientes de los Bonos PDVSA.
Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la
explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias,
avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas.
Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento
industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos
derivados de la sangre humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).
Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se
exonera tanto al ISLR como el IVA).
Los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado
Tchira.
Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados
Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y
Sucre, as como, las pequeas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o
por instalarse en las Zonas y Parques Industriales
Ley de impuesto sobre la renta
Desgravamen
Los desgravamen son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un
contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el pas, con el fin de
determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal
determinado.
Existen dos tipos: el desgravamen nico y los desgrvamenes detallados.

El desgravamen nico equivale a 774 unidades tributarias, que el
contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.

Los desgrvamenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados
por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades bsicas como lo son
(educacin, seguros , servicios mdicos, vivienda). Estos gastos deben estar
debidamente soportados.
(Fundamento Legal 60 y 61 LISLR).
Ley de impuesto sobre la renta
Desgravamen

Lo pagado a institutos docentes del pas por la educacin del contribuyente y
sus descendientes.
Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y
maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el pas.
Los gastos por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin recibidos
en el pas.
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos
obtenidos para la adquisicin de vivienda principal.
Ley de impuesto sobre la renta
Tarifas aplicables
TARIFA N 1

1. Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00%
2. Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
3. Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
4. Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
5. Por la fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
6. Por la fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
7. Por la fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
8. Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00%

Ley de impuesto sobre la renta
Tarifas aplicables
TARIFA N 2

1. Por la fraccin comprendida hasta 2.000,oo 15%
2. Por la fraccin que exceda de 2.000,oo hasta 3.000,oo 22%
3. Por la fraccin que exceda de 3.000,oo 34%

TARIFA N 3
1. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos
sealados en el Artculo 12.
2. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos
sealados en el Artculo 11.

A los fines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el
encabezamiento de este Artculo, se tomar en cuenta el tipo de
contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen de los
enriquecimientos obtenidos.
Ley de impuesto sobre la renta
Formas de pago
Declaracin definitiva:

Segn la resolucin 148 del 30 de Junio de 1999 (publicada en gaceta oficial
N 36.736 del 6 de julio de 1999), el ISLR puede ser cancelado en hasta 3
partes iguales: la primera al momento de la declaracin, la segunda a los 20
das continuos de la declaracin y la tercera a los 40 das continuos de la
declaracin.

La declaracin deber ser elaborada y presentada exclusivamente en moneda
de curso legal. Para hacer efectiva la autoliquidacin, presentar sus
declaraciones y efectuar el pago.

Para el caso de la declaracin definitiva de contribuyentes diferentes a las
personas naturales, el impuesto ser pagado en una sola porcin dentro del
plazo para presentar la declaracin definitiva.


Ley de impuesto sobre la renta
Formas de pago


Declaracin estimada:

la declaracin estimada de contribuyentes que realicen actividades distintas a
la explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas podr ser
cancelado hasta en 4 porciones (personas naturales) o hasta en 9 porciones
(contribuyentes diferentes a las personas naturales). Las porciones deben ser
de iguales montos, incluyndose la diferencia en la primera porcin en el caso
de que la divisin sea inexacta. Si el pago se hace en una sola porcin, ser
conjuntamente con la declaracin estimada; si es en 2 o ms porciones, la
primera se pagar conjuntamente con la presentacin de la declaracin
estimada y las restantes se pagarn mensual y consecutivamente.
Ley de impuesto sobre la renta
Sanciones
La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del termino de algunas de
las porciones se har exigible inmediatamente la totalidad del pago. Adems el
cdigo orgnico tributario en su Art. 109. sanciona este incumplimiento con el
pago de sanciones pecuniarias, las cuales sern liquidadas y cobradas por la
administracin tributaria en su debida oportunidad.

El Art. 103 del C.O.T. prev una sancin de 10 unidades tributarias por cada
declaracin que se haya dejado de presentar, multa que se incrementara en 10
unidades tributarias mas por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50
unidades tributarias.

Para el caso de las declaraciones presentada fuera del plazo previsto, la multa
ser de 5 unidades tributarias, las cuales se incrementara en 5 unidades
tributarias mas por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 25 unidades
tributarias, mas la sancin prevista por retraso del pago de tributo, es decir,
multa del 1 por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses
moratorios correspondientes. (Fundamento legal ART. 103 y 109 C.O.T. ).
Ley de impuesto sobre la renta
Forma de presentar la declaracin del ISRL
La Administracin Tributaria ha dispuesto en la Providencia Administrativa N
0103 (Gaceta Oficial N 39.296 del 30/10/2009), la obligatoriedad de la
presentacin de la declaracin definitiva del ISLR y las declaraciones que las
sustituyan, a travs del procedimiento electrnico, disponible en el portal fiscal
www.seniat.gob.ve de:

Las personas jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica.
Las personas naturales cuya determinacin del ISLR no arroje impuesto a
pagar, es decir pago cero. Para el caso de los funcionarios pblicos y
trabajadores al servicio de rganos y entes pblicos nacionales, estadales y
municipales, la obligatoriedad, est dispuesta en la Providencia Administrativa
N 0948 (Gaceta Oficial 38.319 del 22/11/2005).

Es relevante mencionar que, las personas naturales cuya determinacin del
ISLR, arroje impuesto a pagar, es decir con pago, podrn optar por presentar
su declaracin definitiva del impuesto, as como las que la sustituyan, va
portal fiscal o a travs de los formularios Forma DPN 25 y Forma DPN NR
25, las cuales se adquieren en las oficinas de IPOSTEL a nivel nacional.