UNIVERSIDADE FEDERAL DE PERNAMBUCO

CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS


INCORPORAO



Equipe: Alyne Medeiros
Ana Carina
Marina Buenos
NDICE
Combinao de Negcios
Incorporao
- Aspectos Legais
- Aspectos Societrios
- Aspectos Contbeis
- Formas de contabilizao Exemplos
Estudo de Caso
COMBINAO DE NEGCIOS
Negcio

Combinao de Negcios


Obteno de Controle


Independe da forma jurdica da operao
COMBINAO DE NEGCIOS

Obteno de Controle Meios


Aquisio de um conjunto de ativos lquidos de outra
empresa, aquisio de aes em quantidade suficiente
para obter controle, etc.


COMBINAO DE NEGCIOS

Exemplo: No transferncia de Controle

Controladora X
- Possui 75 % das aes ordinrias da Controlada Y

- Posteriormente resolve adquirir os outros 25% das
aes ordinrias


COMBINAO DE NEGCIOS
Tipos:

Aquisio de Aes ou quotas
Ciso
Fuso
Incorporao

Havendo transferncia de controle
INCORPORAO
Aspectos Legais e Societrios

- Operao pelo qual uma ou mais sociedades so
absorvidas por outra, que lhe sucede em todos os
direitos e obrigaes ( art. 228 da lei 6404/76)

Empresa A Absorve Empresas B e C
(Incorpora o Patrimnio)
INCORPORAO
- Medidas Preliminares para a Incorporao:

1) Protocolo dos orgos de administrao
2) Instrumento de justificao e deliberao em
assembleia
3) Aprovao do protocolo e nomeao dos peritos

art. 224, 136 e 226 da Lei 6404/76
INCORPORAO
Direitos Especficos Lei 6404/76

Acionistas : Tero o direito de retirar-se da Cia
mediante reembolso do valor de suas aes caso a
espcie ou classe da ao no seja de ampla
liquidez e disperso no mercado
Debenturista: A Incorporao depender de prvia
autorizao dos debenturistas
Credores: Poder pleitear judicialmente caso seja
prejudicado
INCORPORAO
Aspectos Contbeis
Normas aplicveis:
CPC 15 Combinao de Negcios
IFRS 03 Combinaes de Negcios

-Conceitos relevantes:

a)ADQUIRIDA
b)ADQUIRENTE
c) NEGCIO



INCORPORAO
Aspectos Contbeis:

ANTES da aplicao do CPC 15, faz-se necessrio
determinar se uma operao constitui uma combinao
de negcios.

Requisitos para caracterizao de uma combinao de
negcios:

1) Transferncia de controle
2) Ativos lquidos adquiridos constituem um negcio
INCORPORAO
Tipos:
Incorporaes de entidades sob controle
comum


+ =

Incorporaes ocorridas entre partes no
relacionadas e vinculadas efetiva
transferncia de controle


+ =

1 2

Controladoras
1
2 2
Controladoras
Controladora
A
Controladora
B
1 2
1 2
2
Controlador
a A
Controlador
a B
INCORPORAO ENTRE PARTES NO
RELACIONADAS

Mtodo de aquisio de controle em 4 passos:

1) Identificar o adquirente
2) Determinar a data de aquisio
3) Reconhecer e mensurar os ativos identificveis
adquiridos, os passivos assumidos e as participaes
societrias de no-controladores na adquirida
4) Reconhecer e mensurar o gio por rentabilidade futura
(goodwill) ou o ganho proveniente de compra vantajosa
INCORPORAO ENTRE PARTES NO
RELACIONADAS
Mtodo de aquisio de controle:

1) Identificao do adquirente

Entidade que transfere dinheiro ou outros ativos quando a
combinao de negcios efetivada pela transferncia de
ativos ou assuno de passivos
Entidade que emite instrumentos patrimoniais quando a
combinao de negcios efetivada pela da troca de aes
Entidade da combinao cujos proprietrios tm a
capacidade ou poder para eleger ou destituir a maioria dos
membros do conselho de administrao da entidade
combinada

INCORPORAO ENTRE PARTES NO
RELACIONADAS
Mtodo de aquisio de controle:

2) Determinao da data da aquisio

Tambm chamada de data de fechamento, aquela
em que o adquirente legalmente transfere o montante
dado em troca do controle da adquirida
(contraprestao).

INCORPORAO ENTRE PARTES NO
RELACIONADAS
Mtodo de aquisio de controle:

3) Reconhecimento e mensurao dos ativos lquidos adquiridos,
passivos assumidos e participao dos no-controladores


Reconhecimento:
a) Ativos e passivos devem atender ao Pronunciamento Conceitual
Bsico
b) Ativos e passivos devem fazer parte do que o adquirente e a
adquirida trocam na operao


Mensurao:
Essas incorporaes so efetuadas com base no acervo lquido a
valor justo da companhia adquirida na data de aquisio.
INCORPORAO ENTRE PARTES NO
RELACIONADAS
Mtodo de aquisio de controle:

4) Reconhecimento e mensurao do goodwill ou ganho por compra vantajosa


>

Reconhecimento:
O adquirente deve reconhecer separadamente do gio por rentabilidade futura,
os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer
participaes de no controladores na adquirida.
Figurar no Ativo Intangvel da incorporadora.
Mensurao:
Valor justo na data de aquisio.


Valor justo da
contraprestao
transferida em troca do
controle da adquirida
somado ao valor das
participaes de no
controladores
Valor justo dos ativos
identificveis
adquiridos lquido dos
passivos assumidos

INCORPORAO DE ENTIDADES SOB CONTROLE
COMUM


Incorporao de entidades
sob controle comum so
realizadas com base no
acervo lquido a valor contbil.


INCORPORAO DE ENTIDADES SOB
CONTROLE COMUM
Operaes de incorporaes de sociedades sob
controle comum:
1- Sem que uma sociedade participe no capital social
da outra;
2- Incorporao de subsidiria integral;
3- Incorporao de controlada;
4- Incorporao de aes (nesse caso no h
incorporao de sociedades.);

INCORPORAO DE ENTIDADES SOB
CONTROLE COMUM
Operaes de incorporaes de sociedades sob
controle comum:
1- Sem que uma sociedade participe no capital social
da outra;


BETA GAMA
ALFA
Alfa tem participao em Beta
e Gama de 60% em cada
uma.



OS SEGUINTES PASSOS SO SEGUIDOS NOS
PROCESSO CONTBIL DA INCORPORAO
1- Elaborao do papel de trabalho da
incorporao.
2- A incorporada encerra suas contas de receitas,
despesas e custos( da data no incio do
exerccio at a data da incorporao).
3- A incorporada encerra todas as suas contas de
ativo, passivo e PL contra uma conta
denominada Incorporao.
4- A incorporadora reconhece todos dos ativos,
passivos e aumento do capital social, em
contrapartida com a conta chamada
Incorporao.



INCORPORAO DE ENTIDADES SOB
CONTROLE COMUM
Operaes de incorporaes de sociedades sob
controle comum:
2- Incorporao de subsidiria integral
ALFA
BETA
GAMA
Alfa tem participao em
Beta e Gama de 60% em
cada uma. Beta detm
100% do Cap. Social da
Cia Gama. O
investimento avaliado
pelo MEP.

OBSERVAES:
- A incorporadora dever ajustar o investimento
pelo MEP.

- No houve aumento do capital social da
incorporadora, pois ela j tinha 100% de
participao no capital social da incorporada.

INCORPORAO DE ENTIDADES SOB
CONTROLE COMUM
Operaes de incorporaes de sociedades sob
controle comum:
3- Incorporao de controlada



ALFA
BETA GAMA
Alfa tem participao em
Beta e Gama de 60% em
cada uma. Beta detm 80%
do Cap. Social da Cia.
Gama. O investimento
avaliado pelo MEP.

OBSERVAES:
- A principal alterao foi que o capital
social da incorporadora foi aumentado na
parcela do PL contbil da Subsidiria Gama
pertencente aos acionistas minoritrios.
- Haver um novo percentual dos acionistas
no capital social incorporadora.
- O gio, referente a investimento avaliado
pelo MEP, da empresa incorporada deve
ser classificado como ativo intangvel na
sociedade incorporado.
INCORPORAO DE ENTIDADES SOB
CONTROLE COMUM
Operaes de incorporaes de sociedades sob
controle comum:
4- Incorporao de aes (nesse caso no h
incorporao de sociedades.);

ALFA
BETA
GAMA


Alfa tem participao em Beta e
Gama de 60% em cada uma.
Beta detm 80% do Cap. Social
da Cia. Gama. Beta adquiri as
aes de todos os demais
acionistas da Cia. Gama, o que
transforma a Cia. Gama em
subsidiria integral de Beta.
Nesse caso no h incorporao,
pois ambas continuam existindo.