INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.

MARIANELA VEGA P.

PROGRAMA DE ESTUDIOS, COMPETENCIAS A DESARROLLAR:

1. La capacidad de interpretar la Teora Contable, desde un punto de vista sistmico

2. La capacidad de discriminar sobre la importancia entre teora y normas contables

3. La capacidad de comunicarse a travs del lenguaje de los negocios

PROGRAMA DE ESTUDIOS, CONTENIDOS

Primera Unidad: Teora Contable Bsica

Introduccin a la Contabilidad La Contabilidad como Ciencia Teora Bsica Contable Corrientes del Pensamiento Contable Historia y Evolucin de la Contabilidad Enfoques Contables Principios de Contabilidad Relacin de la contabilidad con otras ciencias

PROGRAMA DE ESTUDIOS, CONTENIDOS

Segunda Unidad: Fundamentos de Contabilidad

Ecuacin Contable Concepto, finalidad y clasificacin de Cuentas Estructura Contable Herramientas Contables Tratamiento Contable

PROGRAMA DE ESTUDIOS, CONTENIDOS

Tercera Unidad: Sistema de Informacin Contable La Contabilidad y la Informacin Los sistemas contables ms utilizados (Jornalizador- Centralizador- Voucher) Aplicacin Prctica a travs de Sistemas Contables

PROGRAMA DE ESTUDIOS, CONTENIDOS

Cuarta Unidad: Estructuracin, anlisis e Interpretacin de partidas del Circulante en los Estados Financieros Bsicos

Activo Circulante: Disponible (Caja, Fondo Fijo, Banco, Conciliacin Bancaria) Deposito a plazo, fondos mutuos, acciones, Deudores e incobrabilidad Existencias, Impuesto por recuperar. Pasivo Circulante Obligaciones bancarias, Proveedores, Provisiones y retenciones Pasivo Laboral

PROGRAMA DE ESTUDIOS, CONTENIDOS

Quinta Unidad: Elaboracin de E.E.F.F. Bsicos.

Estructurar Estados Financieros Bsicos, Balance General y Estado de Resultados.

PROGRAMA DE ESTUDIOS

BIBLIOGRAFA BSICA (MNIMA) Fundamentos y Normativa de la Contabilidad Maria Teresa Garca Castaeda. Teora Contable Eldon Hendricksen Cap. 1 y 2 Teora Contable Miriam Atienzo Soto Contabilidad, Informacin de las Empresas Gabriel Torres Salazar. La Contabilidad en la Administracin de Empresas Robert Anthony. Cap. 1 y 2 Contabilidad, la base para Decisiones Gerenciales Meigs & Meigs. Cap. 1 y 2 Boletines Tcnicos Nacionales Boletines Tcnicos Internacionales.

EVALUACIONES
1 Prueba 2 Prueba 3 Prueba Trabajos Y Controles Examen 15% 20% 20% 15% 30% 15 de Septiembre 27 de Octubre 24 de Noviembre

14 al 19 de Diciembre

Control de Lectura: Principios de Contabilidad Javier Romero Capitulo 2 Fecha: Paralelo 1: 27 de Agosto Paralelo 2: 28 de Agosto

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

Visin Global de Empresa

Empresa

Unidad Econmica

Logro de Objetivos

Interrelacin con elementos econmicos, sociales, polticos y culturales

Recursos: Financieros Humanos y Materiales

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

Empresa

Informacin

Cuantitativa o cualitativa

Histrica, Presente y Futura

Requiere para la planificacin, organizacin, direccin y control

Valoracin en unidades monetarias de las consecuencias de los diferentes acontecimientos econmicos permitiendo el registro de dichos acontecimientos que afectan econmicamente a la empresa. Se trata de traducir al lenguaje contable los diferentes acontecimientos identificados, que afectan a la empresa econmicamente y que se encuentran debidamente cuantificados en unidades monetarias, con el objeto de elaborar cuadros sntesis y de informaciones complementarias. Estos cuadros sntesis, donde se compendian los efectos que han tenido los diferentes acontecimientos que han incidido econmicamente en la empresa, de manera de proporcionar la informacin necesaria para el proceso de toma de decisiones.

"la Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados".
"a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios y aunque algunos se oponen a esta definicin, encontraremos que la tarea de aprender Contabilidad viene a ser esencialmente la misma que implica el estudio de un nuevo idioma".

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

La Contabilidad : Relacin con la Economa y la administracin

Contabilidad

Hechos Econmicos

Administracin

FUNCIN

OBJETIVO

MEDIR REGISTRAR HECHOS ECONMICOS

INFORMAR CONTROLAR HECHOS ECONMICOS PARA APOYAR EL PROCESO DECISIONAL

RELACIN CON LA ECONOMA

RELACIN CON LA ADMINISTRACIN

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

1.4. Objetivos de la Contabilidad

Proporcionar informacin
Para la Administracin

Para Terceros

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

Fases de la Contabilidad
Recopilacin de datos bsicos
Anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas Registro de las operaciones

Preparacin de los estados financieros Anlisis de la Informacin contable

Proyeccin de la Informacin contable

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

La Contabilidad General como Fuente de Informacin

Exactitud
Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas Oportunidad, en trminos que est disponible cuando se precisan Amplitud adecuada al nivel que las requiera Econmica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en funcin de las necesidades que satisfacen

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

Determinacin de las Necesidades de Informacin Diferentes factores: tamao de la organizacin, filosofa de la gerencia, tipo de empresa, etc.
Depender

Dictaminadas por ley Necesidad Prctica Costo de obtenerla

FUNDAMENTOS DE LA TEORA CONTABLE

Usuarios de la Informacin Contable

Usuarios

Toma de decisiones por parte de Terceros

Usuarios externos de la informacin contable

Toma de decisiones por partes Internas

Usuarios Internos de la Informacin financiera.

Usuarios de la informacin de contabilidad

Inversionistas Acreedores Reguladores Clientes Competencia

Contabilidad Financiera
Usuarios Externos

Usuarios de la informacin de contabilidad

Contabilidad Administrativa
Usarios Internos Dueos Encargados Trabajadores

MARCO CONCEPTUAL
para la preparacin y presentacin de los EE FF
Publicado en 1989

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

 Finalidad

Establecer conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los EE FF para usuarios externos

Propsito del Marco Conceptual (I)

Ayudar al Consejo del IASC :

a)En el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, as como en la revisin de las ya existentes; b)a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de EE FF.

Propsito del Marco Conceptual (II)

c) Ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable a la hora de desarrollar sus propias normas;

d)Ayudar a los elaboradores de los EE FF a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad,

e) Ayudar a los auditores en el proceso de formacin de una opinin sobre si los EE FF se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad;

Propsito del Marco Conceptual (y III)

f) Ayudar a los usuarios de los EE FF en la interpretacin de la informacin contenida en aqullos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad, y g)Suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASC, informacin acerca de su metodologa, de cara a la formulacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Papel frente a las normas

Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular de valoracin o presentacin.

Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.

Conflictos con las normas

El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual.

ESQUEMA CONCEPTUAL
NECESIDADES DE LOS USUARIOS HIPTESIS BSICAS

OBJETIVOS

Definicin de elementos

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Criterios de reconocimiento de elementos

VALORACIN

Ctas. anuales

Empresas a las que es aplicable

El Marco Conceptual es de aplicacin a los EE FF de todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado.

Una empresa que presenta los EE FF es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los EE FF como su principal fuente de informacin acerca de la empresa.

Usuarios
Entre los usuarios de los EE FF se encuentran:

los inversores presentes y potenciales,

los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, las administraciones pblicas y sus organismos, as como el pblico en general.
stos usan los EE FF para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin.

Necesidades de los usuarios

Responsabilidad
La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los EE FF, corresponde a la gerencia de la empresa.

Informacin interna
La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los EE FF, a pesar de que tiene acceso a otra informacin financiera y de gestin que le ayuda al llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la empresa tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual.

OBJETIVOS

Permitir a los usuarios evaluar

RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ

ECONMICO-FINANCIERO Estabilidad, vulnerabilidad, eficacia

COMPORTAMIENTO

Mantener, financiar y remunerar los recursos

CAPACIDAD

Se plasma en informacin sobre:

SITUACIN ACTIVIDAD FLUJOS DE FONDOS

(Recursos, estructura, liquidez y solvencia)

(Ingresos, gastos y Rentabilidad)

(generacin y utilizacin de tesorera)

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Otros objetivos
Los EEFF muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia,
dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los EE FF requieren una evaluacin de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez.

OBJETIVOS DE LOS EE FF
En ltimo extremo, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para: pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar los prstamos, y

proceder a propietarios.

distribuir

ganancias

los

OBJETIVOS DE LOS EE FF Informacin sobre la situacin financiera (I) Aspectos que comprende
La situacin financiera empresa se ve afectada: de una

por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera.

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Informacin sobre la situacin financiera (II)

Utilidad de la informacin sobre los recursos econmicos

La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo

en el futuro.

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Informacin sobre la situacin financiera (IV)

Utilidad de la informacin sobre liquidez y solvencia

La informacin acerca de la liquidez y
solvencia es til al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos

financieros segn vayan venciendo.

Concepto de liquidez y solvencia

Liquidez: disponibilidad de efectivo en un

futuro prximo, despus de haber tenido en

cuenta el pago de los compromisos financieros

del ejercicio.

Solvencia: disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros segn vayan venciendo las deudas.

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Informacin sobre el desempeo

La informacin acerca del desempeo de una

empresa, y en particular sobre su rendimiento, es necesaria para evaluar cambios potenciales en los

recursos econmicos, que es probable puedan ser

controlados en el futuro.

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Informacin sobre los cambios en la situacin financiera

La informacin acerca de los cambios en la

posicin financiera de una empresa es til

para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y explotacin, en el

perodo
financiera.

que

cubre

la

informacin

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Informacin sobre los cambios en la situacin financiera

Concepto de fondos
Al construir el estado de cambios en la posicin financiera, el significado del trmino "fondos" puede ser definido de varias maneras, tales como recursos financieros, capital circulante,, activos lquidos o efectivo. El Marco Conceptual no contiene ningn intento de definicin especfica del trmino "fondos".

OBJETIVOS DE LOS EE FF

Notas y cuadros complementarios

Los EE FF tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin

adicional que sea relevante para las necesidades

de los usuarios respecto a determinadas partidas

del balance y de la cuenta de resultados.

HIPTESIS FUNDAMENTALES

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

DEVENGO

SALVO PRUEBA EN CONTRARIO E PRESUME QUE CONTINUA LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

LOS GASTOS E INGRESOS SE IMPUTAN SEGN LA CORRIENTE REAL, NO LA FINANCIERA

HIPTESIS FUNDAMENTALES

Devengo

Con el fin de cumplir sus objetivos, los EE FF se preparan sobre la base de la acumulacin o del

devengo contable.
Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo.

HIPTESIS FUNDAMENTALES

Empresa en funcionamiento

Los EE FF se preparan normalmente sobre la

base de que la empresa est en funcionamiento, y continuar sus actividades

de explotacin dentro del futuro previsible.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

RELEVANCIA

FIABILIDAD

UTILIDAD DECISIONES

RIGOR EN LA VALORACIN

Comprensibilidad

imagen fiel

Comparabilidad

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Comprensibilidad

Fcilmente comprensible para los usuarios. Se supone que los usuarios tienen un conocimiento

razonable de las actividades econmicas y del

mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la

informacin con razonable diligencia.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Comprensibilidad

La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los EE FF, a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica

razn de que puede ser muy difcil de comprender para

ciertos usuarios.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Relevancia Concepto
cuando ejerce influencia sobre las decisiones

La informacin posee la cualidad de la relevancia

econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a

evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a

confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Relevancia
Dimensiones predictiva y confirmativa

Las dimensiones predictiva y confirmativa de la informacin estn interrelacionadas. Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar

ante situaciones adversas.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Relevancia Importancia relativa

La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Fiabilidad Concepto

La

informacin

posee

la

cualidad

de

fiabilidad cuando:
est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Fiabilidad Caractersticas asociadas

Representacin fiel; Prioridad del fondo sobre la forma; Neutralidad; Prudencia; Integridad.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los EE FF de

una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces de comparar los EE FF de

empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Comparabilidad
Polticas contables
implicacin importante de la caracterstica

Una

cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de: las polticas contables empleadas en la preparacin

de los EE FF,
cualquier cambio habido en tales polticas, y de los efectos de tales cambios.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Comparabilidad

Conformidad con las Normas Internacionales

La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Comparabilidad Informacin de ejercicios precedentes

Puesto que los usuarios desean comparar la

situacin financiera, desempeo y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es

importante que los EE FF muestren la informacin

correspondiente a los ejercicios precedentes.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Restricciones

Las restricciones a la relevancia y fiabilidad de la informacin surgen por la necesidad de: La oportunidad de la informacin; El necesario equilibrio entre coste y beneficio de la misma; El necesario equilibrio entre caractersticas cualitativas.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Restricciones Oportunidad

Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable.

A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Restricciones

Equilibrio entre coste y beneficio

El equilibrio entre coste y beneficio es una restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costes de suministrarla.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Restricciones
Equilibrio entre caractersticas

En la prctica, es necesario a menudo un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los EE FF. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

Imagen fiel/presentacin razonable

Se considera frecuentemente que los EE FF muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa.

Elementos de los EE FF

SITUACIN ECONMICO-FINANCIERA:

Activos Pasivos Exigibles Patrimonio neto

RESIDUAL

ACTIVIDAD

Ingresos Gastos

SUPEDITADOS A ACTIVOS Y PASIVOS

DEFINICIN DE ACTIVO
OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Evaluar la posibilidad de obtener BENEFICIOS ECONMICOS y de generar liquidez,

A travs del conocimiento de la situacin financiera de la entidad,

Que a su vez depende de los RECURSOS econmicos que CONTROLA.

DEFINICIN DE ACTIVOS

RECURSO CONTROLADO POR LA ENTIDAD COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS DEL CUAL RESULTA PROBABLE LA OBTENCIN DE BENEFICIOS ECONMICOS EN EL FUTURO

Beneficios econmicos futuros

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser: utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa,

intercambiado por otros activos,

utilizado para satisfacer un pasivo, o

distribuido a los propietarios de la empresa.

La tangibilidad no es esencial

Muchos activos, como por ejemplo los que componen el inmovilizado material, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.

La propiedad no es esencial
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.

As, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener de ellos.

DEFINICIN DE PASIVO
OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Evaluar la posibilidad de obtener BENEFICIOS ECONMICOS y de generar liquidez, A travs del conocimiento de la situacin financiera de la entidad, Que a su vez depende de los RECURSOS econmicos que controla.

DEFINICIN DE PASIVO EXIGIBLE

OBLIGACIN DE LA ENTIDAD COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS PARA CUYA SATISFACCIN ES PROBABLE QUE LA ENTIDAD SE DESPRENDA DE RECURSOS O PRESTE SERVICIOS QUE INCORPOREN LA OBTENCIN DE BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS

Diferencia entre obligacin actual y compromiso futuro

Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro.
La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.

Cancelacin de una obligacin

Generalmente, la cancelacin de una

obligacin presente implica que la empresa

entrega unos recursos que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte.

Cancelacin de una obligacin

La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de:

pago de dinero;
transferencia de otros activos; prestacin de servicios; sustitucin de ese pasivo por otra deuda, o conversin del pasivo en patrimonio neto.

Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.

Estimaciones
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin. Algunas empresas describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est definido tan estrechamente que slo permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones.

Patrimonio neto Divisin de sus partidas

Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado: los fondos aportados por los accionistas,

las ganancias pendientes de distribucin,

las reservas ganancias, y especficas procedentes de

las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.

 Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los EE FF, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital.

Distintos tipos de reservas

En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin.

 La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.

La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa.

Valor del patrimonio

El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con: el valor de mercado de las acciones de la empresa, o con

la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, o con
el precio de venta de todo el negocio en marcha.

Definicin de ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio,

en forma de entradas o incrementos de valor de

los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este

patrimonio.

Ingresos ordinarios y ganancias

La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.

Ingresos ordinarios y ganancias

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

Ingresos ordinarios y ganancias

Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo.

Definicin de gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Gastos ordinarios y prdidas

La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el coste de las ventas, los salarios y la depreciacin. Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o inmovilizado material.

Gastos ordinarios y prdidas

Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa.
Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.

Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO: ACTIVOS

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS RELEVANCIA FIABILIDAD

Que sea probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la entidad

Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO: PASIVOS

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS RELEVANCIA FIABILIDAD

Que sea probable que, del pago de la obligacin, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

DEFINICIN HECHO ACAECIDO RECURSO QUE INCORPORE RENDIMIENTOS FUTUROS

TRANSACCIN PERFECCIONADA

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD AUMENTO RECURSOS QUE INCORPOREN RENDIMIENTOS FUTUROS

VALORACIN FIABLE

RECONOCIMIENTO

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

DEFINICIN
HECHO ACAECIDO TRANSACCIN PERFECCIONADA OBLIGACIN DE CEDER RECURSOS CON RENDIMIENTOS FUTUROS

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD DE SALIDA DE RECURSOS QUE INCORPOREN RENDIMIENTOS FUTUROS

VALORACIN FIABLE

RECONOCIMIENTO

RECONOCIMIENTO

Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.

RECONOCIMIENTO

Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en la cuenta de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede valorarse con fiabilidad.

VALORACIN

Concepto

Valoracin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los EE FF, para su inclusin en el balance y en la cuenta de resultados. Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de valoracin.

CRITERIOS DE VALORACIN

PASADO

PRESENTE

FUTURO T

COSTE HISTRICO COSTE DE REPOSICIN

ENTRADA

VALOR ACTUAL NETO VALOR DE REALIZACIN

SALIDA

NINGUNO SATISFACE NTEGRAMENTE TODOS LOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SLO

VALORACIN

Coste histrico

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la explotacin.

VALORACIN

Costo corriente

Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se registran por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisara para pagar el pasivo en el momento presente.

VALORACIN

Valor realizable o de liquidacin

Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se contabilizan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la explotacin.

VALORACIN

Valor actual

Los activos se contabilizan al valor actual, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la explotacin.
Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la explotacin.

VALORACIN

Criterios de utilizacin

La base o mtodo de valoracin ms comnmente utilizado por las empresas, al preparar sus EE FF, es el coste histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de valoracin. Por ejemplo, las existencias se registran contablemente al menor valor entre el coste histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se registran por su valor actual. Adems, algunas empresas usan el coste corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del coste histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.