1

I - A Contabilidade 1.1 - Conceito 1.2 - Objetivos da Contabilidade 1.3 - Campo de Aplicao 1.4 - Tcnicas Contbeis 1.5 - !e"c#cio $ocial 1.% &Objeto da Contabilidade '' & (at"im)nio 2.1 - Conceito 2.2 - *o"mao e classi+icao de se,s elementos 2

2.3 - -,ao pat"imonial 2.4 - .ep"esentao /"+ica e $it,ao (at"imonial 2.5 & O"i0ens ! Aplica1es III Fatos Contbeis 3.1 & Conceito 3.2 & Classi+icao dos *atos Contbeis IV Contas 4.1 & 2e+inio 4.2 & Teo"ia das Contas 4.3 & *,ncionamento das Contas 3

V- Escriturao 5.1 - 2e+inio 5.2 - 3ecanismo de dbito e c"dito 5.3 - 4iv"os Contbeis 5.4 & *5"m,las de 4anamento 5.5 & 6alancete de 7e"i+icao 5.% & (lano de Contas VI Demonstrao Contbeis 6alano (at"imonial 2emonst"ao do .es,ltado do !e"c#cio82. 9 2emonst"ao de 4,c"os e ("ej,#:os Ac,m,lados824(A9 2emonst"ao das O"i0ens e Aplica1es dos .ec,"sos82OA.9 4

I A CONTABILIDADE
A O.'/ 3 2A CO?TA6'4'2A2 - O"i0em em temos "emotos; - Comeo, a toma" co"po no sc,lo <''' na 'tlia; - $c,lo <7 & Ob"a de *"ei 4,ca (acciolo; Summa de Arithmetica, eometria, !ro"ortioni e !ro"orcionalita# T"atado de matemtica= com ,ma seo sob"e "e0ist"os contbeis se0,ndo o mtodo das pa"til>as dob"adas.
5

A CONTABILIDADE
A O.'/ 3 2A CO?TA6'4'2A2 2i+e"enas ent"e a contabilidade at,al e a da poca de 4,ca (acciolo@ - O sistema contbil ante"io" visava in+o"ma" apenas o p"op"iet"io; - ?o $c. <7'= os ativos e passivos do p"op"iet"io e do ne05cio se con+,ndiam; - ?o e!istia a idia de pe"#odo contbil nem a de contin,idade; - 'ne!istia ,m denominado" com,m monet"io.
%

A CONTABILIDADE
CO?C 'TO - BC a ciDncia -,e est,da a +o"mao e va"iao do (at"im)nioE; - BC a ciDncia -,e est,da= "e0ist"a e cont"ola o (at"im)nio das ntidades com +ins l,c"ativos o, noE; - B'nst",mento de in+o"ma1es pa"a a tomada de decis1es dent"o e +o"a da emp"esaE. Obs@ O /ove"no ,tili:a-se dela pa"a a""ecada" impostos e to"n-la ob"i0at5"ia pa"a a maio"ia das emp"esas.
A

A CONTABILIDADE
CO?C 'TO Todas as movimenta1es poss#veis de mens,"ao monet"ia so "e0ist"adas pela contabilidade= -,e= em se0,ida= "es,me os dados "e0ist"ados em +o"ma de "elat5"ios 8contbeis9. Gma emp"esa sem boa contabilidade como ,m ba"co= em alto-ma" a de"iva= ao sabo" dos ventos.

A CONTABILIDADE
O6I TO *'?A4'2A2

O objeto da Contabilidade o (at"im)nio. A +inalidade da Contabilidade a de cont"ola" o (at"im)nio com o objetivo de +o"nece" in+o"ma1es sob"e a s,a composio e s,as va"ia1es.

A CONTABILIDADE
A(4'CAKLO 2A CO?TA6'4'2A2 Contabilidade /e"al Contabilidade *inancei"a 2ive"sos "amos de atividade@ Come"cial 'nd,st"ial (Mblica 6anc"ia Nospitala" A0"opec,"ia de $e0,"os Contabilidade Come"cial Contabilidade 'nd,st"ial Contabilidade (Mblica Contabilidade 6anc"ia Contabilidade Nospitala" Contabilidade A0"opec,"ia Contabilidade $ec,"it"ia. etc.
1J

A CONTABILIDADE
G$GO.'O$ 2A CO?TA6'4'2A2
Fornecedores Investidores Bancos

Funcionrios

EMPRESA

Sindicato

Concorrentes Governo

rgos de Classe Outros 11

A CONTABILIDADE
(A.A PG 3 C 3A?T'2A A CO?TA6'4'2A2 A Contabilidade pode se" +eita pa"a (essoa *#sica o, (essoa I,"#dica. Conside"a-se pessoa= j,"idicamente +alando= todo se" capa: de di"eitos e ob"i0a1es. ( $$OA *Q$'CA a pessoa nat,"al= todo se" >,mano= todo indiv#d,o 8sem -,al-,e" e!ceo9.

12

A CONTABILIDADE
(A.A PG 3 C 3A?T'2A A CO?TA6'4'2A2 ( $$OA IG.Q2'CA a ,nio de indiv#d,os -,e= at"avs de ,m cont"ato "econ>ecido po" lei= +o"mam ,ma nova pessoa= com pe"sonalidade distinta da de se,s memb"os. As pessoas j,"#dicas pode te" +ins l,c"ativos 8emp"esas ind,st"iais= come"ciais etc.9 o, no 8coope"ativas= associa1es c,lt,"ais= "eli0iosas etc.9. ?o"malmente= as pessoas j,"#dicas denominam-se emp"esas. ntidade Contbil & (essoa pa"a -,em mantida a contabilidade= podendo se" pessoa j,"#dica o, +#sica.
13

A CONTABILIDADE
('4A. $ 2A CO?TA6'4'2A2 .e0"as bsicas da Contabilidade - post,lados= p"inc#pios e conven1es contbeis. ntidade contbil & Gma pessoa pa"a -,em mantida a contabilidade.

S cios e Empresa s o pessoas distintas. N o se deve confundir o dinheiro da empresa com o dinheiro dos s cios.
14

A CONTABILIDADE
('4A. $ 2A CO?TA6'4'2A2 .e0"as bsicas da Contabilidade - post,lados= p"inc#pios e conven1es contbeis. Contin,idade & .e+e"e-se a entidade -,e est +,ncionando com p"a:o indete"minado; al0o em andamento; no est em +ase de e!tino o, li-,idao.

15

PATRIMNIO

Conceito 6ens 2i"eitos Ob"i0a1es (at"im)nio 4#-,ido

1%

PATRIMNIO
CO?C 'TO !atrim$nio 8"i-,e:a9 R Conj,nto de bens pe"tencentes a ,ma pessoa o, a ,ma emp"esa Bens. R 7alo"es a "ecebe"= 2i"eitos a .ecebe" Direitos R Contas a pa0a"= d#vidas Obrigaes !atrim$nio de uma Em"resa ou de uma !essoa %ens e Direitos & a 'eceber ( )bri*a+es & a serem "a*as (
1A

PATRIMNIO
6 ?$ $o as coisas Mteis= capa:es de satis+a:e" Ss necessidades das pessoas e das emp"esas. 6ens Tan0#veis T TDm +o"ma +#sica= so palpveis. !.@ 7e#c,los= im5veis= esto-,es de me"cado"ias= din>ei"o= m5veis e ,tens#lios= +e""amentas= etc.9 6ens 'ntan0#veis T ?o so palpveis= no constit,#dos de mat"ia. !.@ 3a"cas 8A"isco= Coca-cola9= patentes de inveno 8di"eito e!cl,sivo de e!plo"a" ,ma inveno9.
1F

PATRIMNIO
6 ?$ (elo C5di0o Civil@ 6ens 'm5veis T 7inc,lados ao solo. ?o podem se" "eti"ados sem dest",io o, dano@ edi+#cio= "vo"es=etc. 6ens m5veis T (odem se" "emovidos po" si p"5p"ios o, po" o,t"as pessoas@ animais 8semoventes9= m-,inas= e-,ipamentos= esto-,es de me"cado"ias.

1H

PATRIMNIO
6 ?$ E,-. A Cia- oiana t/m os se*uintes bens. %E0S di+#cios 35veis e ,tens#lios 7e#c,los 3-,inas Te""enos (atentes TOTA4 TOTA4 / .A4
m .U mil

Tan0#veis 'ntan0#veis 35veis 'm5veis 1FJ 1FJ HJ HJ 11J 11J 4JJ 4JJ HJJ HJJ 15J 15J 1.%FJ 15J A5J 1.JFJ 1.F3J 1.F3J
2J

PATRIMNIO
2'. 'TO$ (ode" de e!i0i" al0,ma coisa. !.@ valo"es a "ecebe"= t#t,los "ecebe"= contas a "ecebe"= sal"ios a "ecebe".
m .U mil

I1E0S 6ancos conta 3ovimento 8dep5sito9 2,plicatas a .ecebe" 8vendas S p"a:o9 T#t,los a .ecebe" 8notas p"omiss5"ias9 Al,0,is a .ecebe" TOTA4

Valores %FJ 1.32J 5JJ 3JJ 2.FJJ

21

Fonte: Marion, 1998:32

PATRIMNIO
O6.'/AKV $ 2#vidas com o,t"as pessoas. m Contabilidade Ob"i0a1es !i0#veis E,em"lo. R mp"stimos a pa0a"; R Contas a pa0a"; R 'mpostos a pa0a"; R $al"ios a pa0a"; R 2,plicatas a pa0a" 8comp"as a p"a:o9 o, +o"necedo"es.
22

II PATRIMNIO
O6.'/AKV $ E,-. )bri*a+es e,i*23eis da Cia- oiana )%'I A45ES *o"necedo"es 8d#vidas cW +o"nec. de me"cado"ias9 mp"stimos banc"ios 8a pa0a"9 $al"ios a pa0a" nca"0os $ociais a pa0a" 8*/T$= '?$$9 'mpostos a (a0a" 8o, a "ecol>e"9 *inanciamentos 8emp"stimos a pa0a" a 4.(.9 Contas a (a0a" 82ive"sos9 TOTA4
23

m .U mil

Valores FJJ 4JJ 35J 45J HJJ 1.1JJ 5JJ 4.5JJ

II PATRIMNIO
.ep"esentao 0"+ica do pat"im)nio
%E0S 6 DI'EI1)S )%'I A45ES E7I 8VEIS

%ens
2in>ei"o 3e"cado"ia em sto-,es 7e#c,los 'm5veis 3-,inas *e""amentas 35veis e Gtens#lios 3a"cas e (atentes

)bri*a+es
mp"stimos a (a0a" $al"ios a (a0a" *o"necedo"es 82,plicatas a pa0a"9 *inanciamentos 'mpostos a (a0a" nca"0os $ociais a (a0a" Al,0,is a (a0a" T#t,los a (a0a" ("omiss5"ias a (a0a" Contas a (a0a"

Direitos
2ep5sitos em 6ancos 2,plicatas a .ecebe" T#t,los a .ecebe" Al,0,is a .ecebe" A1es

24

II PATRIMNIO
(AT.'3X?'O 4QPG'2O E,-. !atrim$nio da Cia- oiana
BENS + DIREITOS Bens Direit s !"#$% &"#%%

Valores em $ mil

OBRIGAES EXIGVEIS Obrigaes '"(%%

Bens + Direitos Obrigaes !ig"#eis $ Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido = $ ????

O P.L. pode ser negativo ???

25

PATRIMNIO
(AT.'3X?'O 4QPG'2O E,-. !atrim$nio da Cia- oiana
BENS + DIREITOS Bens Direit s !"#$% &"#%%

Valores em $ mil

OBRIGAES EXIGVEIS Obrigaes '"(%%

Bens + Direitos Obrigaes !ig"#eis $ Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido = $ 130

O P.L. pode ser negativo

2%

PATRIMNIO
(AT.'3X?'O 4QPG'2O (a"a se con>ece" a "i-,e:a l#-,ida da emp"esa 8o, pessoa9@ somam-se os bens e os di"eitos e= desse total= s,bt"aem-se as ob"i0a1es; os "es,ltado a "i-,e:a l#-,ida= o, seja= a pa"te -,e sob"a do pat"im)nio pa"a a pessoa o, emp"esa. la denominada pat"im)nio l#-,ido o, sit,ao l#-,ida.

2A

Demonstraes inan!eiras

Conceito !rinci"ais Demonstra+es Financeiras !er2odos de A"resentao 'e9uisitos "ara !ublicao

2F

Demonstraes inan!eiras
2emonst"a1es *inancei"as 8Contbeis9 8Ob"i0at5"ios pela le0islao b"asilei"a9

Dados Dados Coletados Coletados Dados Coletados

Gs,"ios

Contabilizados

Relat rios Relat rios Relat rios Contbeis

2H

Demonstraes inan!eiras
(.'?C'(A'$ 2 3O?$T.AKV $ *'?A?C '.A$

Balano %atrimonial &B%' Demonstra(o )e *es+lta)o )o !er,",io &D* ' Demonstra(o )e -+,ros o+ %re.+"/os 0,+m+la)os &D-%0,' Notas explicativas (Notas de rodap) Complementos das demonstraes

3J

A CONTABILIDADE
G$GO.'O$ 2A CO?TA6'4'2A2 BCO?$G3'2O. $E de .elat5"ios Contbeis

Os ,s,"ios so as pessoas -,e se ,tili:am da Contabilidade= -,e se inte"essam pela sit,ao da emp"esa e b,scam na Contabilidade as s,as "espostas.

31

Demonstraes inan!eiras
3(. $A$ CA.ACT .Q$T'CA$ Tipos de Empresa Donos Sociedades Annimas (S.A) Acionistas Sociedades Limitadas (Ltda.) Scios ou Quotistas Pequeno nmero Quotas Publicao no necessria Imposto de Renda
32

Capital Aes Relatrios Publicao: Contbeis D.O. e Jornal de grande Obrigatrios Circulao local Imposto de Renda

Demonstraes inan!eiras
( .QO2O 2 A(. $ ?TAKLO
R 4ei das $.A.s ao +im do pe"#odo de 12 meses; R (e"#odo C>amado B !e"c#cio $ocial o, (e"#odo ContbilE; R !e"c#cio $ocial < Ano Civil 'mposto de .enda 831.129; R !e"c#cio $ocial 2e+inido pelos p"op"iet"ios; R $.A.s de Capital Abe"to e *ec>ado; R $.A.s de Capital Abe"to 8A1es em bolsa9 (,blicao semest"al; R *ins /e"enciais .elat5"ios 8semanais= -,in:enais= mensais...9.

33

Demonstraes inan!eiras
2A2O$ *G?2A3 ?TA'$ (A.A (G64'CAKLO R 2enominao da mp"esa R T#t,lo da demonst"ao 86(= 2. =....9 R 2ata do e!e"c#cio social R 7alo"es do e!e"c#cio "e+e"Dncia e ante"io" R 3oeda e "ep"esentao 83il= 3il>1es...9

34

Demonstraes inan!eiras
'elat:rios Contbeis )bri*at:rios

DEMO !"R#$%E! &' # (E'R#!

Balano Patrimonial Data ___/___/___

Em ; milhares

Demonstrativo do Result. do Exerccio

Data ___/___/___

Em du

s a n u l as co

Em d

na u l o c uas

Demonstra)o de Lucros ou Pre*u+os #cumulados Data ___/___/___

as n u l o c as u d m E

otas Ex,licativas- .notas de roda,/0 35

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o 'denti+icao; Ativo; (assivo; (at"im)nio 4#-,ido; O Te"mo BCA('TA4E em Contabilidade; O"i0ens < Aplica1es; ("incipal O"i0em de .ec,"sos; A e!p"esso B6alano (at"imonialE.

3%

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o '2 ?T'*'CAKLO R O mais impo"tante "elat5"io contbil. R 'denti+ica-se com ele= a saMde +inancei"a e econ)mica 8no +im do ano o, -,al-,e" data p"e+i!ada9
%alano !atrimonial
Ati3o !assi3o e !atrim$nio <29uido

Obs.@ A 4ei das $ociedades po" A1es ap"esenta apenas o te"mo passivo. 3A

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o '2 ?T'*'CAKLO & .ep"esentao /"+ica

Ba1an Patri+ nia1 Ati) Passi) e P* Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Obrigaes
Fornecedores Salrios a Pa ar Empr!stimos Bancrios "mpostos a Pa ar

Direit s
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patri+,ni *-./i0
#apital Subscrito "nte rali$ado

La$o Es'%er$o

La$o $ireito
3F

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o A1IV) R Conj,nto de bens e di"eitos de "ro"riedade da emp"esa. $o itens positivos do pat"im)nio. 8("opo"cionam 0an>o pa"a a emp"esa9 Contas a .ecebe" sto-,e de ("od,tos Acabados 3-,inas e -,ipamentos ("dios p"5p"ios R Como conside"a" o,t"os ativosY ("dios al,0ados A""endamento de ve#c,los= e-,ipamentos etc.
3H

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o !ASSIV) R Conj,nto de obri*a+es e,i*23eis da emp"esa. 2#vidas -,e se"o "eclamadas a pa"ti" da data do se, vencimento !ASSIV) E7I 8VE< &CA!I1A< DE 1E'CEI')S( .ec,"sos de Te"cei"os 8din>ei"o9; Capital de Te"cei"os; videncia o *o"necedo"es 8de me"cado"ias9; ndividamento *,ncion"ios 8sal"ios9; da emp"esa. /ove"no 8impostos9; 6ancos 8emp"stimos9 etc.
4J

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o (AT.'3X?'O 4QPG'2O R1otal de a"lica+es dos p"op"iet"ios na emp"esa Os p"op"iet"ios 8s5cios= acionistas9 +o"necem meios pa"a o in#cio do ne05cio. A -,antia inicial Capital !ASSIV) 0=) E7I 8VE< $ocial .ec,"so p"5p"io o, Capital p"5p"io .isco do capitalista m caso de +alDncia da emp"esa= o s5cio pe"de o din>ei"o investido 8'nvestimento de "isco9
41

!atrim$nio <29uido > Ati3o &bens 6 direitos( !assi3o E,i*23el &obri*a+es e,i*23eis(

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o O Te"mo BCA('TA4E em Contabilidade Capital T .ec,"sos Ca"ital de 1erceiros > Capital Al>eio Capital p"5p"io T .ec,"sos 8+inancei"os o, mate"iais9 dos p"op"iet"ios 8s5cios o, acionistas9.

>

(assivo T Ob"i0a1es

(at"im)nio > 4#-,ido

>

Capital Total
42

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o O Te"mo BCA('TA4E em Contabilidade

Ba1an Patri+ nia1 Ati) Passi) e P* Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Obrigaes
%#apital de Terceiros&

Capital Total

Direit s
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patri+,ni *-./i0
%#apital Prprio&

43

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o O Te"mo BCA('TA4E em Contabilidade Capital T Capital ?ominal T Capital $ocial T Capital .e0ist"ado T Capital $,bsc"ito 8comp"ometido9 Capital a .eali:a" 8a 'nte0"ali:a"9 & A apo"ta" & 8Ainda no colocado a disposio da emp"esa9. Capital .eali:ado 8'nte0"ali:ado9 & Apo"tado & 8Colocado a disposio da emp"esa9.
44

Capital $ocial

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o O Te"mo BCA('TA4E em Contabilidade

!.@ $,bsc"io e 'nte0"ali:ao do CA('TA4 em din>ei"o no valo" de .U 2JJ.JJJ

%alano !atrimonial !assi3o Ati3o

Cai!a 2JJ.JJJ !< Capital $ocial 2JJ.JJJ

Total

2JJ.JJJ Total

2JJ.JJJ 45

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o ) 1ermo CA!I1A<# em Contabilidade

!.@ $,bsc"io do CA('TA4 no valo" de .U 2JJ.JJJ

%alano !atrimonial !assi3o Ati3o

!< Capital $ocial 2JJ.JJJ 8-9 Capital a inte0"ali:a" 8-9 2JJ.JJJ J Total J 4%

Total

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o O Te"mo BCA('TA4E em Contabilidade

!.@ 'nte0"ali:ao do CA('TA4 em din>ei"o no valo" de .U 2JJ.JJJ

%alano !atrimonial !assi3o Ati3o

Cai!a 2JJ.JJJ !< Capital $ocial 2JJ.JJJ

Total

2JJ.JJJ Total

2JJ.JJJ 4A

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o O Te"mo BCA('TA4E em Contabilidade

!.@ $,bsc"io do CA('TA4 no valo" de .U 2JJ.JJJ= sendo inte0"ali:ado no ato 2JZ em din>ei"o

%alano !atrimonial !assi3o Ati3o

Cai!a 4J.JJJ !< Capital $ocial 2JJ.JJJ 8-9 Capital a inte0"ali:a" 8-9 1%J.JJJ 4J.JJJ Total 4J.JJJ 4F

Total

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o )'I E0S 7 A!<ICA45ES

Aplica1es dos .ec,"sos -,e teve o"i0em 8(assivo e (49

>

Todos os .ec,"sos ent"am pelo (assivo e (4.

Aplica es
Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Ba1an Patri+ nia1 Ati) Passi) e P* Obrigaes

Fornecedores Salrios a Pa ar Empr!stimos Bancrios "mpostos a Pa ar

Origens

Direit s
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patri+,ni *-./i0
#apital Subscrito "nte rali$ado

4H

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o )'I E0S 7 A!<ICA45ES

Cai!a sto-,e 3-,inas 'm5veis etc. ("op"iet"ios 8(49 *o"necedo"es /ove"no 6ancos *inancei"as etc.

6alano (at"imonial
Ati3o A()i!aes ! e !< 8o"i0ens9

;;;;;;;;

De ter!eiros e (r*(rio

;;;;;;;; ;;; ; ;;;;;;;;;

5J

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o

ATIVO
2ir3/1ante
Dis6 n-)e1 72ai5a e Ban3 s8 D/61i3atas a Re3eber 721ientes8 Est ./es T ta1 9%% !":%% :%% $"%%%

PASSIVO
2ir3/1ante
; rne3e0 res E+6r<sti+ s a 6agar 2 ntas a Pagar T ta1 9%% !&%% #%% &"9%%

Rea1i4" *"P"
T-t/1 s a Re3eber T ta1 !"%%% !"%%% 9%% !"%%% '%% &"%%%

E5ig" *"P"
E+6r<sti+ s a Pagar T ta1 !"%%% !"%%% &"%%% !%% $%% T ta1 &"'%%

Per+anente
In)esti+ent s I+ bi1i4a0 Di=eri0 T ta1

Patri+" *-./i0
2a6ita1 S 3ia1 Reser)as */3r 0 E5er3-3i

TOTA* DO ATIVO

9"%%%

TOTA* DO PASSIVO

9"%%%

51

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o #,lica1es-ATIVO 1 2ir3/1ante 2iro $ 61777 n-)e1 72ai5a e Ban3 s8 1Dis6 %ermanente $ 21777 D/61i3atas a Re3eber 721ientes8
Est ./es T ta1

9%% !":%% :%% $"%%%

&ontesPASSIVO 2ir3/1ante 1 3er,eiros $ 31877 ; rne3e0 res 9%% 1 %r45rias $ 21677 E+6r<sti+ s a 6agar !&%%
2 ntas a Pagar T ta1 #%% &"9%%

Rea1i4" *"P"
T-t/1 s a Re3eber T ta1 !"%%% !"%%% 9%% !"%%% '%% &"%%%

E5ig" *"P"
E+6r<sti+ s a Pagar T ta1 !"%%% !"%%% &"%%% !%% $%% T ta1 &"'%%

Per+anente
In)esti+ent s I+ bi1i4a0 Di=eri0 T ta1

Patri+" *-./i0
2a6ita1 S 3ia1 Reser)as */3r 0 E5er3-3i

TOTA* DO ATIVO

9"%%%

52

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o !'I0CI!A< )'I E? DE 'EC@'S)S A 9uem "ertence o <ucroB <ucro A a remunerao ao ca"ital in3estido na em"resa "elos "ro"rietrios<o*o, "ertence aos "ro"rietrios C

53

BALAN"O PATRIMONIAL #ma Intro$%&o !plicao da !p"esso B6alana Come"cialE -,il#b"io@ AT'7O T (A$$'7O [ (4

Ati3o

!assi3o e !<

O.'/ ?$ T A(4'CAKV $
54

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas

Conceito e Objetivo Conceito de ("a:os na Contabilidade Ativos (assivos 2ed,1es do Ativo e (4

55

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas

ATIVO
2ir3/1ante
Va1 res 0is6 n-)eis e 3 n)ers-)eis 0entr 0 6er- 0

PASSIVO
2ir3/1ante
Obrigaes 3 + ter3eir s ./e )en3e+ n 6er- 0 " Exigvel obrigat rio

Rea1i4" *"P"
Va1 res 3 n)ers-)eis a1<+ 0 6er- 0

E5ig" *"P"

Per+anente
In)esti+ent s 0e 3ara3ter 6er+anente / ./e bene=i3ia+ e5er3-3i s =/t/r s

Patri+" *-./i0

Obrigaes 3 + ter3eir s ./e se )en3e+ a1<+ 0 6er- 0 " Exigvel obrigat rio Re3/rs s 0 s Pr 6riet>ri s / S?3i s 0a E+6resa Exigvel NO obrigat rio

5%

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas CO?C 'TO 2 CG.TO 4O?/O (.A\O$ R C,"to ("a:o at ,m ano 8conceito 0e"al9 R 4on0o ("a:o (e"#odo acima de ,m ano
,)-)*-(. ,)-)*-()

()

(*

#urto Pra$o
T!rmino do E+erccio social

'on o Pra$o

5A

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas CO?C 'TO 2 CG.TO 4O?/O (.A\O$ R C,"to ("a:o at ,m ano 8conceito 0e"al9 R 4on0o ("a:o (e"#odo acima de ,m ano
,)-)*-(. ,)-)*-()

()

(*

#urto Pra$o

'on o Pra$o

5F

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas ATIVO A1IV) CI'C@<A01E /",po -,e 0e"a din>ei"o pa"a a emp"esa pa0a" s,as contas a c,"to p"a:o. A1IV) 'EA<IDEVE< A <)0 ) !'AD) Comp"eende itens -,e se"o "eali:ados em din>ei"o a lon0o p"a:o 8pe"#odo s,pe"io" a ,m ano9= o, de aco"do com o ciclo ope"acional da atividade p"edominante. Os emp"stimos -,e a emp"esa +a: a di"eto"es e a coli0adas tambm so classi+icados neste 0",po.
5H

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas ATIVO AT'7O ( .3A? ?T - 'tens -,e di+icilmente se t"ans+o"ma"o em din>ei"o 'nvestimentos@ no ligados atividade-fim da empresa. Ex: Aes Outras Cias., Terrenos 'mobili:ado@ totalmente orrela ionado om a atividade-fim. Ex: !r"dios, #e$ ulos, %&'uinas. 2i+e"ido@ (astos pr"-opera ionais. Ex. A)ertura da *irma, reestruturao da empresa et .

%J

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas !ASSIV) (A$$'7O C'.CG4A?T R Ob"i0a1es com te"cei"os a se"em pa0as no C,"to ("a:o <'/Q7 4 A 4O?/O (.A\O R Ob"i0a1es com te"cei"os a se"em pa0as no 4on0o ("a:o (AT.'3X?'O 4QPG'2O R Total de "ec,"sos investido pelos p"op"iet"ios. ?o"malmente compostos de capital e l,c"os "etidos 8pa"te do l,c"o no dist"ib,#do aos donos mas "einvestido na emp"esa.

%1

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas

ATIVO
2ir3/1ante
Dis6 n-)e1 72ai5a e Ban3 s8 D/61i3atas a Re3eber 721ientes8 Est ./es T ta1 9%% !":%% :%% $"%%%

PASSIVO
2ir3/1ante
; rne3e0 res E+6r<sti+ s a 6agar 2 ntas a Pagar T ta1 9%% !&%% #%% &"9%%

Rea1i4" *"P"
T-t/1 s a Re3eber T ta1 !"%%% !"%%% 9%% !"%%% '%% &"%%%

E5ig" *"P"
E+6r<sti+ s a Pagar T ta1 !"%%% !"%%% &"%%% !%% $%% T ta1 &"'%%

Per+anente
In)esti+ent s I+ bi1i4a0 Di=eri0 T ta1

Patri+" *-./i0
2a6ita1 S 3ia1 Reser)as */3r 0 E5er3-3i

TOTA* DO ATIVO

9"%%%

%2

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas (.'?C'(A'$ 2 2GKV $ 2O AT'7O (AT..4QPG'2O AT'7O C'.CG4A?T ("oviso pa"a 2evedo"es 2,vidosos 8(229 (a"cela estimada pela emp"esa -,e no se" "ecebida= em deco""Dncia de ma,s pa0ado"es. 2eve" se" s,bt"a#da de 2,plicatas a "ecebe" 8Z Aceito pelo 'mposto de .enda.9. 2,plicatas 2escontadas - (a"te das d,plicatas a "ecebe" ne0ociadas com as inst. +inancei"as 8"eali:ao antecipada9. 2eve" se" s,bt"a#da de 2,plicatas a .ecebe".
%3

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas (.'?C'(A'$ 2 2GKV $ 2O AT'7O (AT.. 4QPG'2O AT'7O ( .3A? ?T
De"reciao Acumulada - (e"da da capacidade do imobili:ado de p"od,:i" e+icientemente. Obtm-se o valo" l#-,ido 8b",to & dep"eciao ac,m,lada9 -,e deve" ap"o!ima"-se do se, valo" em te"mos potenciais. AmortiFao Acumulada -C calc,lada sob"e os bens intan0#veis -,e "ep"esentam "eto"no sob"e se, valo" de a-,isio. E,austo Acumulada C calc,lada sob"e a e!plo"ao de "ec,"sos mine"ais e +lo"estais. %4

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas (.'?C'(A'$ 2 2GKV $ 2O AT'7O (AT.. 4QPG'2O (AT.'3X?'O 4QPG'2O ("ej,#:o 2a mesma +o"ma -,e a conta 4,c"os ac"escida ao (4= a conta p"ej,#:os "ed,: o (4.

%5

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas

Ati3o
GHIHJI,K GHIHJI,L

!assi3o e !atrim$nio <29uido

GHIHJI,K GHIHJI,L

Circulante ]]]]]] Dis"on23el Du"licatas a 'eceber ]]]]]] 8-9 &-( !ro3- De3- Du3ud8-9 &-( Du"l- Descontadas ]]]]]] Esto9ue Rea)i,-.e) L/ P/ !ermanente In3estimentos ImobiliFado -!rAdios -Ve2culos -?:3eis @tens-?a9s- E9ui"&-( De"rec- AcDiMerido ++++++ ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] 8-9 ]]]]]]

]]]]]] ]]]]]] 8-9 8-9 ]]]]]]

Circulante ]]]]]]]]]]]]]]] ]]]]]]]]]]]]]]] ]]]]]]]]]]]]]]] ]]]]]]]]]]]]]]] ]]]]]]]]]]]]]]]

]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]]

]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]]

++++++ ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] 8-9 ]]]]]]

E0ig1.e) L/ P/ !- <29uido Ca"ital <ucros Acumul&-( !reNu2Fo E,ercOOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOOOOOO

++++++

++++++

]]]]]] ]]]]]] 8-9 ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]]

]]]]]] ]]]]]] 8-9 ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]] ]]]]]]

%%

BALAN"O PATRIMONIAL +r%(o $e Contas

Ati3o
Circulante Comp"eende contas -,e esto constantemente em 0i"o em movimento= s,a conve"so em din>ei"o oco""e"= no m!imo= at o p"5!imo e!e"c#cio social. 'ealiF3el a <on*o !raFo 'ncl,em-se nessa conta bens e di"eitos -,e se t"ans+o"ma"o em din>ei"o ap5s o e!e"c#cio se0,inte. !ermanente $o bens e di"eitos -,e no se destinam a venda e tDm vida Mtil lon0a= no caso de bens. In3estimento $o as aplica1es de ca"te" pe"manente -,e 0e"am "endimentos no necess"ios S man,teno da atividade p"incipal da emp"esa. ImobiliFado Aba"ca itens de nat,"e:a pe"manente -,e se"o ,tili:ados pa"a a man,teno da atividade bsica da emp"esa. DiMerido $o aplica1es -,e bene+icia"o "es,ltados de e!e"c#cios +,t,"os.

!assi3o e !atrim$nio <29uido

Circulante Comp"eende ob"i0a1es e!i0#veis -,e se"o li-,idadas no p"5!imo e!e"c#cio social@ nos p"5!imos 3%5 dias ap5s o levantamento do balano. E,i*23el a <on*o !raFo .elacionam-se nessa conta ob"i0a1es e!i0#veis -,e se"o li-,idadas com p"a:o s,pe"io" a ,m ano - d#vidas a lon0o p"a:o. !atrim$nio <29uido $o "ec,"sos dos p"op"iet"ios aplicados na emp"esa. Os "ec,"sos si0ni+icam o capital mais o se, "endimento - l,c"os e "ese"vas. $e >o,ve" p"ej,#:o= o total dos investimentos p"op"iet"ios se" "ed,:ido. O)servao: ,& outras ontas perten entes ao )alano patrimonial 'ue sero tratadas em momento oportuno.

%A

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e

Ap,"ao do .es,ltado Conceito de .eceita e 2espesa .e0ime de CompetDncia .e0ime de Cai!a 6alano (at"imonial < 2. e .e0ime de CompetDncia 2i+e"ena ent"e 2espesa e C,sto

%F

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e A(G.AKLO 2O . $G4TA2O Caracter2sticas@ R Ap,"ao "eali:ada S cada e!e"c#cio social R .es,mo o"denado das .eceitas e 2espesas do pe"#odo= i.e= Con+"onto ent"e .eceitas e 2espesas -e eitas . /espesas 0u ro -e eitas 1 /espesas !re2u$3o A ap,"ao "eali:ada de +o"ma destacada na 2. .
%H

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . C 'TA$ 2 $( $A$ Conceito 'eceitas. R 7endas de ("od,tos= 3e"cado"ias o, $e"vios A vista ent"ada de din>ei"o em Cai!a A p"a:o ent"ada de di"eitos a "ecebe" R A,mentam o Ativo R ?em todo a,mento de Ativo si0ni+ica .eceita mp"stimos *inanciamentos Comp"as a p"a:o ....
AJ

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . C 'TA$ 2 $( $A$ Conceito Des"esas. R Todo sac"i+#cio= es+o"o pa"a obte" .eceita 3at"ia ("ima; 3o de Ob"a; Cons,mo de bens 82ep"eciao9; $e"vios R (odem oco""e" S vista o, a p"a:o A vista sa#da de din>ei"o do Cai!a A p"a:o a,mento das Ob"i0a1es
A1

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . C 'TA$ 2 $( $A$ Conceito )utras considera+es. R Cai!a nt"ada de din>ei"o ncai!e $a#da de din>ei"o 2esencai!e R (e"das 7a"ia1es ano"mais= inespe"adas o, invol,nt"ias no ativo 'ncDndio= "o,bo= in,nda1es ......
A2

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . C 'TA$

OPERAES
Re3eita

2 $( $A$
@ VISTA
+ 2ai5a 7En3ai5e8 !tivo 7B8 2ai5a 70ese+b 1s 8 !tivo

A PRAAO
+ D/61" A Re3eber !tivo + 2 ntas a Pagar "assivo

Des6esa

D"R"E"

BA*ANO PATRIMONIA*

A3

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . /'3 $ 2 A(G.AKLO 2O . $G4TA2O

9 :OM% 3;<:=0 9 :0=>0

A4

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 'E I?ES DE A!@'A4=) D) 'ES@<1AD) CO3( T^?C'A
9 *egime +ni#ersalmente a)ota)o 9 :rit?rio a,eito e re,omen)a)o 5elo =m5osto )e *en)a 9 Receitas
(onta2ili+ada no ,erodo em 3oi 4erada .5 vista ou a ,ra+o0

9 Des,esas
(onta2ili+ada no ,erodo em que 3oi consumida6 inde,endente do ,a4amento ter sido6 ou n)o6 reali+ado A5

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . /'3 $ 2 A(G.AKLO 2O . $G4TA2O CO3( T^?C'A

D.R.E Lucro a,urado o2servando7se as incorr8ncias do ,erodo

Toda despesa 0e"ada no pe"#odo 8mesmo -,e ainda no ten>a sido pa0a9 se" s,bt"a#da do total da "eceita= tambm 0e"ada no mesmo pe"#odo 8mesmo -,e ainda no ten>a sido "ecebida9.

A%

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . /'3 $ 2 A(G.AKLO 2O . $G4TA2O CO3( T^?C'A

D.R.E Lucro a,urado o2servando7se as incorr8ncias do ,erodo

Ap,"ao do "es,ltado em 2J<1

'e*ime de com"et/ncia. Toda a "eceita 0an>a em 2J<1 Toda a despesa inco""ida em 2J<1

AA

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . /'3 $ 2 A(G.AKLO 2O . $G4TA2O CA'<A

9 05li,a(o restrita (entidades sem fins lucrativos) 9 Receitas
(onta2ili+ada no momento do rece2imento do din9eiro:

9 Des,esas
(onta2ili+ada no momento do ,a4amento:

9 D.R.E -+,ro a5+ra)o $ *e,eitas *e,ebi)as > Des5esas %agas

AF

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . /'3 $ 2 A(G.AKLO 2O . $G4TA2O !emplo de .e0ime de Cai!a e CompetDncia 8Compa"ativo9 A Cia. /oiana vende, em <1 U 2J.JJJ e s5 "ecebe, U 12.JJJ 8o "estante "ecebe" no +,t,"o9; teve como despesa inco""ida U 1%.JJJ e pa0o, at o Mltimo dia do ano U 1J.JJJ.

AH

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e . /'3 $ 2 A(G.AKLO 2O . $G4TA2O !emplo de .e0ime de Cai!a e CompetDncia
D"R"E"
Re3eitas

2OMPETCN2IA
&%"%%%

2AIXA
!&"%%%

Des6esas

7!9"%%%8

7!$"%%%8

Res/1ta0

'"%%%

7!"%%%8

FJ

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 6A4A?KO (AT.'3O?'A4 < 2... e .e0ime de CompetDncia
Contas (at"imoniais

-7alo"es contbeis 8Contas9 ou %! ou D'E -6(@ Ativo 'tens -,e t"a:em bene+#cios pa"a a emp"esa P,ando 0astos t"ans+o"mam-se em despesas 3ate"ial de esc"it5"io $e0,"os a vence"
F1 Contas de .es,ltado

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 6A4A?KO (AT.'3O?'A4 < 2... e .e0ime de CompetDncia 3ate"ial de esc"it5"io _ - 4anados no Ativo. - $o bens -,e t"a"o bene+#cios no +,t,"o. - A medida -,e cons,midos= se"o bai!ados do Ativo e contabili:ados como despesa. - O "estante 8no cons,mido9 +ica"ia no Ativo Ci"c,lante como /espesa do Exer $ io 4eguinte.
_ 2ependendo do vol,me= a emp"esa conside"a como 0asto imediato F2

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 6A4A?KO (AT.'3O?'A4 < 2... e .e0ime de CompetDncia $e0,"os a vence" - m 0e"al= +eito po" ,m ano. - $e o se, pe"#odo +osse de J1WJ1 a 31W12 8coincidisse com o e!e". social9= todo 0asto com se0,"o se"ia contabili:ado como despesa= pois nada se ap"oveita"ia pa"a o ano se0,inte. - ?a p"atica= se o pe"#odo +o" 8 !.9 J1-JA-<1 a 3J-J%-<2= dessa -,antia se" conside"ada como despesa em 31-12-<1 apenas o "e+e"ente a % meses= o "estante se" conside"ado Ativo Ci"c,lante= pois ,m pa0amento -,e bene+icia" o ano se0,inte 8/espesa do Exer $ io 4eguinte9.
F3

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 6A4A?KO (AT.'3O?'A4 < 2... e .e0ime de CompetDncia $e0,"os a vence" %alano !atrimonial !assi3o Ati3o
Circulante 2ispon#vel 2,plicatas a .ecebe" sto-,es Des"esas do E,erc- Se*uinte comp"eendem itens -,e t"a"o bene+#cios S emp"esa= mas se"o ,tili:ados 8cons,midos9 no p"5!imo ano= to"nando-se despesas.

F4

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 6A4A?KO (AT.'3O?'A4 < 2... e .e0ime de CompetDncia E,em"lo. Admita-se -,e a Cia. 2escon+iada +aa ,m se0,"o po" ,m ano= em 3J-H-<1= pa0ando U 1F.JJJ 8p"Dmio de se0,"o9 e= nesta data= ad-,i"a U 1J.JJJ de mate"ial de esc"it5"io. m 31-12-<1 constata-se -,e >avia em esto-,es apenas U 2.JJJ de mate"ial de esc"it5"io. Como +ica o 6alano (at"imonial em 31-12-<1 Y

F5

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 6A4A?KO (AT.'3O?'A4 < 2... e .e0ime de CompetDncia
em U mil

E,em"lo. &Soluo( Compan>ia 2escon+iada

Circulante -OOOOOOOOOO ,,,,, -OOOOOOOOOO ,,,,, - Des"- E,er- Se*- Se*uros HG-PQQ - ?at- de escr-R J-QQQ

%alano !atrimonial GH-HJ-7H !assi3o Ati3o _ (ode"ia se"

classi+icado como esto-,e de cons,mo. F%

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e 6A4A?KO (AT.'3O?'A4 < 2... e .e0ime de CompetDncia
Compan>ia 2escon+iada
m U mil

D'E
'eceita &-( Des"esa OOOOOOOO --Se*uros ?aterial Escrit:rio OOOOOOOO --<ucro I !reNuiFo

7H
------------------S-PQQ T-QQQ ------------FA !emplo@ 8$ol,o9

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e OGT.O$ AIG$T $ 8com "elao ao "e0ime de competDncia9 Ao +inal do e!e"c#cio social & (a"a ap,"a" o 4,c"o do (e"#odo 9 Devedores duvidosos%er)as estima)as, re@erentes ao 5er"o)o em A+est(o 9 De,recia)o2astos relati#os ao +so )e bens )o 0ti#o =mobili/a)o 3a!as @i!a)as 5elo =m5osto )e *en)a
FF

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e * 'TO 2O 4GC.O ?O 6A4A?KO 4,c"o ap,"ado ("ej,#:o (e"tence ao p"op"iet"io 2eve ass,mi-lo (a"te do 4,c"o pode se" "einvestido 8l,c"os "etidosWac,m,lados9. nt"a no 6alano via (4 8o"i0em9 sendo aplicada no Ativo. A pa"te do l,c"o dist"ib,#da aos p"op"iet"ios denominada $i.i$en$os
FH

A(%ra&o $o Res%)ta$o e Regimes $e Contabi)i$a$e * 'TO 2O 4GC.O ?O 6A4A?KO !emplo

Gma mp"esa tem U HJJ de capital aplicado no cai!a. 2,"ante o ano tem ,ma "eceita de U FJJ a vista= po" p"estao de se"vios e ,ma despesa de U 5JJ. Ap,"e-se o l,c"o e obse"ve os e+eitos no balano= sabendo-se -,e no >o,ve dist"ib,io de dividendos. 6alano (at"imonial 8ap5s a ap,"ao do 4,c"o9 AT'7O (A$$'7O (4 Ci"c,lante 'n#cio *inal (. 4#-,ido 'n#cio *inal Cai!a HJJ 1.2JJ Capital HJJ HJJ 4,c"os Ac. GQQ Total HJJ 1.2JJ Total HJJ 1.2JJ 2. 8Ap,"ao do 4,c"o9 .eceita a vista U FJJ 8-9 2espesas U 5JJ 4,c"o ; GQQ HJ

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3

2emonst"ao 2ed,tiva A .eceita 6",ta e s,as 2ed,1es Ap,"ao do 4,c"o 6",to C,stos das 7endas 4,c"o Ope"acional O 4,c"o e o 'mposto de .enda O 4,c"o 4#-,ido e s,a destinao

H1

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3

ATIVO
2ir3/1ante
Dis6 n-)e1 72ai5a e Ban3 s8 D/61i3atas a Re3eber 721ientes8 Est ./es T ta1 $"%%% 9%% !":%% :%%

PASSIVO
2ir3/1ante
; rne3e0 res 9%% E+6r<sti+ s a 6agar !&%% 2 ntas a Pagar #%% T ta1 &"9%%

Rea1i4" *"P"
T-t/1 s a Re3eber T ta1 !"%%% !"%%%

E5ig" *"P"
E+6r<sti+ s a Pagar T ta1 !"%%% !"%%%

Per+anente
In)esti+ent s 9%% I+ bi1i4a0 !"%%% Di=eri0 T ta1 &"%%% '%%

Patri+" *-./i0
2a6ita1 S 3ia1 &"%%% Reser)as !%% */3r 0 E5er3-3i $%% T ta1 &"'%%

TOTA* DO ATIVO

9"%%%

H2

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2 3O?$T.AKLO 2 2GT'7A

'eceitas &-( Des"esas ------------------<ucro ou !reNu2Fo

Sentido Vertical (dedutivo)

H3

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3

Empresas Micros e Pequenas Mdias e Grandes

DRE 7si+61es8 Receitas (-) Despesas . Lucro ou Preju zo V E R T I C A L V E R T I C A L DRE 73 +61eta8 (-) (-) (-) (-) Receitas Dedu es Custos Despesas ................. .......................... Lucro ou Preju zo H4

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2... . e s,as Contas Receitas Bruta (-) Dedues da Receita = Receita Lquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
H5

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2... . e s,as Contas Receitas Bruta (-) Dedues da Receita = Receita Lquida (-) Custos das Vendas = Lucro Bruto A Receita Bruta representa a somatria dos valores (-) Despesas Operacionais das Notas Fiscais emitidas = Lucro Operacional (-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
H%

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2... . e s,as Contas Receitas Bruta (-) Dedues da Receita I+6 st s e Ta5as sD Ven0as = Receita Lquida - "P" - "#MS (-) Custos das Vendas O fato gerador = Lucro Bruto -- "SS a Receita P"S - #/F"0S (-) Despesas Operacionais De) 1/es %1endas canceladas& = Lucro Operacional Abati+ent s %descontos& (-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
HA

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2... . e s,as Contas

Admita-se -,e a Cia. 6alanceada= indMst"ia= ten>a emitido ,ma nota +iscal de venda c,jo p"eo do p"od,to seja de U 1J.JJJ mais 3JZ de '('. O 'C3$ est incl,so no p"eo do p"od,to@
0ota FiscalOOO OOOOOO Cia- %alanceada OOOOOOOOOOOO OOOOOO '----------------------OOOOOOOOOOOO OOOOO SI! - So !aulo !reo do !roduto 6 I!I &GQU( !reo 1otal HQ-QQQ G-QQQ HG-QQQ
D'E - Cia- %alanceada

'eceita %ruta &-( Dedu+es IPI IC?S 'eceita <29uida

; HG-QQQ ; &G-QQQ( ; &H-TQQ( ; T-JQQ

IC?S incluso no !reo HTU , ; HQ-QQQ > ; H-TQQ OOOOOOOOOOOO OOOOOOOOOOOOO

HF

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2... . e s,as Contas Receitas Bruta Des6esas O6era3i nais Custos das Vendas os gastos de (-) Dedu esrepresentam da Receita " Ven0as produo apropriados produtos ou servios vendidos. = Receitaaos Lquida " A0+inistrati)as (-) Custos das Vendas " ;inan3eiras = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Des6esas ;inan3eiras Re3eitas ;inan3eiras =no) Lucro Operacional . Juros incorridos (pagos ou . Ap icaes !inanceiras Despesas .o os gastos incorridos . Juros de mora pagos Juros de mora recebido (-)Operacionais Despesas nso Operacionais vender, administrar as operaes. + Receitas no eOperacionais . Descontos para: concedidos .financiar Descontos obtidos . Comisses bancrias . ....... = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) Se as Receitas Financeiras maiores de que as Despesas . Correo monetria sobre emprstimos (-) Proviso forem para Imposto Renda . CPMF Financeiras, o saldo reduzir a conta Despesas Operacionais = Lucro Depois do de Imposto de Renda
. .......

HH

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2... . e s,as Contas Receitas Bruta (-) Dedues da Receita = Receita Lquida (-) Custos das Vendas Lucro Bruto Despesas e= Receitas no Operacionais so variaes Operacionais registradas (-) na Despesas D.R.E., que no fazem parte do objeto = Lucro Operacional Social da Empresa (-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antescom do Imposto Renda (LAIR) Ganhos ou Perdas ocorridos venda dede Permanentes: venda de a es Provis (com lucro ou preju zo); de Renda (-) o para Imposto venda de imobilizados (com lucro ou preju zoRenda = Lucro Depois do Imposto de
1JJ

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 2... . e s,as Contas Receitas Bruta is 0 I"R" (-) */3r DeduDe6 es da Receita %2& #ontribui34es = Doa34es Receita Le quida %2& Participa34es (-) Custos das Vendas 5 '6#7/ = Lucro Bruto'896"D/ (-) Despesas Operacionais RETENES = Lucro Operacional DIVIDENDOS (-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais a sobra lquida disposio dos = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) propriet o rios da empresa. (-) Provis para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
1J1

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 Como Ap,"a" o 4,c"o 2epois do '.. O e!e"c. social em -,e 0e"ado l,c"o 8ano <9 denomina-se Bano baseE. O e!e"c#cio em -,e se pa0a o '.(I 8ano <[19 denomina-se Be!e"c. +inancei"oE. (elo "e0ime de competDncia conside"a-se o '.(I no pe"#odo em -,e +oi 0e"ado 8ano base9. (o"tanto calc,la-se 8p"oviso9 o valo" do '.(I a pa0a" e ded,:-se tal -,antia do B4,c"o Antes do 'mposto de .endaE. (ela 4e0islao do '.(I= a base de clc,lo 8l,c"o aj,stado9 calc,lada em ,m liv"o e!t"acontbil denominado B4iv"o de Ap,"ao do 4,c"o .ealE & 4A4G..
1J2

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3 Como Ap,"a" o 4,c"o 4#-,ido

4,c"o 2epois do 'mposto de .enda 8-9 2oa1es e Cont"ib,i1es 8-9 (a"ticipa1es 4,c"o 4#-,ido 2ebent,"istas mp"e0ados Administ"ado"es (a"tes 6ene+ici"ias *,ndos de AssistDncia aos mp"e0ados 1J3

Demonstra&o $o Res%)ta$o $o E0er!1!io 2D/R/E/3

Capital de Terceiros

.otei"o Contbil

D1*1 1
*e,eita &C' Des5D:+sto -+,ro -"A+i)o

Balano %atrimonial
03=VO %0BB=VO

+ -+,ro -"A+i)o )este !er,1

H- A"urao do <ucro D1-1%10, Bal)o )e 0no&s' anterior&es' J- 1ransMer/ncia "I <ucros Acumulados

A61i3aE 0e Re3/rs s

Patrim:nio 'quido

G- CanaliFao de lucro retido

D i # i ) e n ) o s

In)esti0 res 7S?3i s A3i nistas8

1J4

P)ano $e Contas

A..G3A?2O A CA$A OG O A(TO OG .....

C MODOS C MODOS Sala Sala Cozinha Cozinha Quarto Quarto Banheiro Banheiro Mobili rio: Mobili rio: Hall Hall Cama Cama Guarda Guarda Roupa Roupa Garagem Garagem C C moda moda ....... .......
Criado-Mudo Criado-Mudo Abatjour Abatjour ............ ............ 1J5

P)ano $e Contas O./A?'\A?2O A 3(. $A ATIVIDADES ATIVIDADES Comercial Comercial Gastos: Gastos: Pessoal Pessoal Log Log stica stica Aluguel Produ Produ o o Aluguel Manuten Manuten o o Administra o Administra o ria Prima Mat Mat ria Prima Contabilidade Contabilidade Gastos Gastos Diversos Diversos ............ ............ ............ ............

1J%

P)ano $e Contas C)0CEI1) BA0",pamento o"denado de todas as contas -,e so ,tili:adas pela Contabilidade dent"o de dete"minada emp"esa. (o"tanto= o elenco de contas conside"ado indispensvel pa"a os "e0ist"os de todos os +atos contbeisE. 83A.'O?= 1HHF@H39

1JA

P)ano $e Contas C)0CEI1) 9 :a)a em5resa )e#e ter +m Plano de (ontas a,ro,riado 9 Em %lano )e :ontas )e#e ,onter somente as ,ontas A+e ser(o mo#imenta)as &no 5resente o+ no @+t+ro' 9 Exem,los Estoques (empresa Industrial / Comercial) :onta: =:MB a *e,olFer IPI (empresa Industrial) - :onta: =%= a *e,olFer ISS (empresa de Servios) - :onta : =BB a *e,olFer
1JF

P)ano $e Contas !<A0) DE C)01AS SI?!<IFICAD) Estrutura %sica R Conta 8Ativo= (assivo= (4= .es,ltados...9 R /",po de Contas 8Ci"c,lante= 4.(. (e"manente= ....9 R Conta do /",po 8Cai!a= *o"necedo"es= .ese"vas...9

1JH

P)ano $e Contas Contas Exemplos: !<A0) DE C)01AS SI?!<IFICAD) 1.1.1.15 4.1.4.2 ;o. Passo5.2.3.32
;. (O "#! 9 0ti#o 9 %assi#o 9 %atrimGnio -"A+i)o 9 *e,eitas e De)+es 9 :ontas De)+ti#as (<D'=O 1 2 3 6 H
11J

P)ano $e Contas !<A0) DE C)01AS SI?!<IFICAD)

>. =R?PO! DE (O "# 9 0ti#o :ir,+lante 9 *eali/I#el a -ongo %ra/o 9 0ti#o %ermanente 9 %assi#o :ir,+lante 9 !ig"#el a -ongo %ra/o

(<D'=O 111 112 113 211 212

111

P)ano $e Contas !<A0) DE C)01AS SI?!<IFICAD)

@. (O "#! DO! =R?PO! 1 0ti#o 111 0ti#o :ir,+lante 11111 0ti#o :ir,+lante :ai!a 11112 0ti#o :ir,+lante Ban,os 11113 0ti#o :ir,+lante C D+5li,atas a *e,eber 2 %assi#o 211 %assi#o :ir,+lante 21111 Forne,e)ores 21112 =m5ostos a *e,olFer 111111111
112

%alano !atrimonial
1. Ativo
H-H Circulante 1.1.1 Cai!a 1.1.2 6ancos 1.1.3 2,plicatas a .ecebe" 1.1.4 8-9 ("oviso pa"a 2evedo"es 2,vidosos. 1.1.5 8-9 2,plicatas 2escontadas 1.1.% sto-,es 1.1.A 2espesas do !e"c#cio $e0,inte H-J 'ealiF3el a <on*o !raFo 1.2.1 mp"stimos a mp"esas Coli0adas e Cont"oladas 1.2.2 mp"stimos a 2i"eto"es H-G !ermanente In.estimentos 1.3.1 Aplica1es em Cias. Coli0adas e Cont"oladas 1.3.2 'm5veis pa"a .enda 1.3.3 Te""enos Imobi)i,a$o 1.3.4 'm5veis em ,so 1.3.5 8-9 2ep"eciao Ac,m,lada de 'm5veis em ,so 1.3.% 7e#c,los 1.3.A 8-9 2ep"eciao Ac,m,lada de 7e#c,los 1.3.F 35veis e Gtens#lios 1.3.H 8-9 2ep"eciao de 35veis e Gtens#lios Di4eri$o 1.3.1J /astos ("-ope"acionais 1.3.11 8-9 Amo"ti:ao Ac,m,lada

2. (assivo
J-H Circulante 2.1.1 *o"necedo"es 2.1.2 'mpostos a .ecol>e" 2.1.3 $al"ios a (a0as 2.1.4 nca"0os $ociais .ecol>e" 2.1.5 mp"stimo a pa0a" 2.1.% Contas a (a0a" 2.1.A T#t,los a (a0a" J-J E,i*23el a <on*o !raFo 2.2.1 *inanciamentos G- !atrim$nio <29uido 3.1.1 Capital 3.1.2 4,c"os Ac,m,lados 3.1.3 .ese"vas

Demonstrao do 'esultado do E,erc2cio

S-H Vendas %rutas S-J &-( Dedu+es 4.2.1 '(' 4.2.2 'C3$ 4.2.3 '$$ 4.2.4 2evol,1es 4.2.5 Abatimentos P-H &-( Custos dos !rodutos Vendidos 5.1.1 3at"ias-p"ima 5.1.2 3o-de-Ob"a 2i"eta 5.1.3 Al,0,el da *b"ica 5.1.4 ne"0ia elt"ica 5.1.5 2ep"eciao de -,ipamentos P-J &-( Des"esas de Vendas 5.2.1 Comisso de 7endedo"es 5.2.2 ("opa0anda 5.2.3 $al"ios do (essoal de 7endas 5.2.4 2evedo"es 2,vidosos P-G &-( Des"esas Administrati3as 5.3.1 Al,0,el de sc"it5"io 5.3.2 Nono""ios da 2i"eto"ia 5.3.3 3ate"ial de sc"it5"io 5.3.4 $al"io do (essoal Administ"ativo 5.3.5 nca"0os $ociais P-S &-( Des"esas Financeiras 5.4.1 I,"os 5.4.2 Comisso 6anc"ia 5.4.3 7a"iao Cambial 5.4.4 .eceita *inancei"a 5.5.5 ("oviso pa"a 'mposto .enda 5.5.% (a"ticipa1es

113

Mo.imenta&o $e Esto'%es CG$TO$

BA*ANO 2 +6ra 0e Mer3a0 rias ESTOGFE Ven0a 0e Mer3a0 ria

2 $( $A$ - 3(. $A CO3 .C'A4 Ap,"ao de .es,ltados

DEMONSTR" RESF*TADOS RE2EITA *GFIDA 7B8 2/st 0a Mer3a0 ria Ven0i0a 7H8 *F2RO BRFTO 7B8 Des6esas O6era3i nais 7H8 *F2RO *GFIDO

114

Mo.imenta&o $e Esto'%es CG$TO$ 2 $( $A$ - 3(. $A '?2G$T.'A4 Ap,"ao de .es,ltados

DEMONSTR" RESF*TADOS RE2EITA *GFIDA 7B8 2/st 0 Pr 0/t Ven0i0 s 7H8 *F2RO BRFTO 7B8 Des6esas O6era3i nais 7H8 *F2RO *GFIDO

BA*ANO Mat<ria Pri+a + ME 0e Obra Direta + 2/st s In0iret s 0e ;abri3aE H Pr 0/t s e+ Pr 3ess + O/tr s 2/st s H Pr 0/t s A3aba0 s

115

Mo.imenta&o $e Esto'%es 2emonst"ao de .es,ltados do !e"c#cio 82... .9 2... . e s,as Contas

(-) = (-) = (-) = (-) + = (-) =

Receitas Bruta Dedues da Receita Receita Lquida Custos das Vendas (Produtos, Mercadorias) Lucro Bruto P,al C,sto Despesas Operacionais Conside"a"Y Lucro Operacional Despesas no Operacionais Receitas no Operacionais Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) Proviso para Imposto de Renda Lucro Depois do Imposto de Renda
11%

Contabi)i$a$e (or Ba)anos S%!essi.os A$( CTO$ ?A CO?$T'TG'KLO 2 G3A 3(. $A 1i"os de em"resa e documentos le*ais R mp"esa 4tda Cont"ato $ocial R $ociedade An)nima stat,to ) com"romisso dos "ro"rietrios "ara com a Em"resa $,bsc"io 8Capital s,bsc"ito T Capital p"ometido9

11A

Contabi)i$a$e (or Ba)anos S%!essi.os A$( CTO$ ?A CO?$T'TG'KLO 2 G3A 3(. $A

Movimenta1es no Balano na a2ertura de uma em,resa 9 &ontes RA BCC.CCC 9 #,lica1es RA BCC.CCC

%alano !atrimonial !assi3o Ati3o

Direito O2ri4a1es ;T"V/ (a,ital a Rece2er BCC.CCC (a,ital su2scrito BCC.CCC .dos ,ro,rietDrios0 .uma ,romessa0 Direito Obrigaes :a5ital a *e,eber :a5ital s+bs,rito 9771777 &)os 5ro5rietIrios' &+ma 5romessa'

11F

Contabi)i$a$e (or Ba)anos S%!essi.os A$( CTO$ ?A CO?$T'TG'KLO 2 G3A 3(. $A

O2s.- em uma !. #.6 ;CE do (a,ital !u2scrito Basa

%alano !atrimonial !assi3o Ati3o

Banco conta movimento ;T"V/BC.CCC (a,ital su2scrito (a,ital a 'nte4rali+ar F;C.CCC Direito BCC.CCC :a5ital a *e,eber 9771777 &)os 5ro5rietIrios' BCC.CCC Obrigaes BCC.CCC :a5ital s+bs,rito &+ma 5romessa'

11H

Contabi)i$a$e (or Ba)anos S%!essi.os O( .AKV $

9 (onstitui)o do (a,ital 9 #quisi)o de Bens a Gista 9 #quisi)o de Bens a Pra+o 9 &inanciamento a Lon4o Pra+o 9 #quisi)o de Bens .Parte a Gista e Parte a Pra+o0

12J

Contabi)i$a$e (or Ba)anos S%!essi.os

;a. O,era)oDepsito inicial de !""#""" por scio no $anco% em "&-'&-(' (a empresa ) formada por tr*s scios)# Em '"-'&-(' a empresa adquire a vista (pa+a em c,eque)% um ve-culo por .""#"""# Em '&-'&-(' a empresa adquire /veis e 0tens-lios /1quinas de Escrever% de Somar% Escrivanin,as% etc#) a pra2o% com pa+amentos em seis parcelas i+uais de &"#"""% mediante a emiss3o de uma 4ota Promissria# Em '5-'&-(' a empresa adquire um financiamento% por tr*s anos% no valor de &""#""" Em !'-'&-(' a empresa adquiriu /ateriais de Escritrio (l1pis% clipes% +rampeadores e outros) por 5"#"""# /etade Desse material foi pa+o a vista e o restante em 6" dias#

O ( . A K V $

>a. O,era)o@a. O,era)o-

Ha. O,era)oIa. O,era)o-

121

Contabi)i$a$e (or Ba)anos S%!essi.os O6$ .7AKV $

#ada opera3<o altera34es no Balan3o ;ti1o 5 %Passi1o = P-'-& Balan3o 5 Equilbrio Totais mo1imentados ;ti1o 5 Totais mo1imentados Passi1o = P-'-

122

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito

3todo 6alanos $,cessivos .a:onetes & 4anamentos nos .a:onetes 3emo"i:ao de .e0"as 2bito e C"dito $aldo das Contas 82evedo" e C"edo"9

123

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito 3CTO2O 6A4A?KO$ $GC $$'7O$
;a. Parte- (ontrole individual ,or contas
&inancia7 mento

>a Parte- Balano Patrimonial

Bancos

Estoque

(a,ital

#tivo

Passivo e PL

124

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito .A\O? T $ 6alano (at"imonial Ativo (assivo Semelhanas .a:onete T#t,lo da Conta

125

Contabi)i,a&o $as Contas$e Ba)ano D5bito e Cr5$ito .A\O? T $

9 %ara ,a)a ,onta )o Balano +m ra/onete 9 <o ra/onete mo#imentaes &0+mentos e Dimin+ies' 9 <at+re/a )a ,onta )etermina o la)o a ser +tili/a)o 5ara a+mentos e A+e la)o 5ara )imin+ies1

12%

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito

&a+endo os lanamentos con9ecidos de uma outra 3orma. ;a. O,era)o- Depsito inicial de !""#""" por scio no $anco ) % em "&-'&-(' (a empresa ) formada por tr*s scios)#

! E ' A 4 5 E S

>a. O,era)o@a. O,era)o-

Em '"-'&-(' a empresa adquire a vista (pa+a em c,eque)% um ve-culo por .""#"""# Em '&-'&-(' a empresa adquire /veis e 0tens-lios /1quinas de Escrever% de Somar% Escrivanin,as% etc#) a pra2o% com pa+amentos em seis parcelas i+uais de &"#"""% mediante a emiss3o de uma 4ota Promissria# Em '5-'&-(' a empresa adquire um financiamento% por tr*s anos% no valor de &""#""" Em !'-'&-(' a empresa adquiriu /ateriais de Escritrio (l1pis% clipes% +rampeadores e outros) por 5"#"""# /etade Desse material foi pa+o a vista e o restante em 6" dias#

Ha. O,era)oIa. O,era)o-

12A

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito

;a. O,era)o Ba1an Patri+ nia1

Ati)
Bancos c/ Movimento BCC.CCC (a,ital

Passi)
BCC.CCC

Ban3 s 3DM )i+ent I%%"%%%

2a6ita1 I%%"%%%

12F

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito

;a. O,era)o Ba1an Patri+ nia1 (onclus1es-

#tivoacr/scimos no lado esquerdo do ra+onete Bancos c/ Movimento BCC.CCC (a,ital BCC.CCC Passivo ou PL- acr/scimos no lado direito do ra+onete
Ban3 s 3DM )i+ent I%%"%%% 2a6ita1 I%%"%%%

Ati)

Passi)

12H

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito

>a. O,era)o

Compra de um veculo a vista por R$ 800.000

2a6ita1 I%%"%%%

Ban3 s 3DM )i+ent I%%"%%% #%%"%%% !%%"%%%

Ve-3/1 #%%"%%%

13J

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito

Ba1an Patri+ nia1 Ati)

$e-`Dncia

Ba1an Patri+ nia1 Ati) Passi) e P*

Passi) e P*

'aFonetes
2 ntas 0 Ati) A/+enta Di+in/i 2 ntas 0e Passi) e P* Di+in/i A/+enta

B
131

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito DV%I1) E C'VDI1)

2 ntas 0e Ati) D!bito #r!dito Ra4 netes 2 ntas 0e Passi) e P* D!bito #r!dito

Lado Esquerdo

Lado Direito

Lado Esquerdo

Lado Direito

Con3en+es Contbeis Debitar = lan amento valores lado esquerdo Creditar = lan amento valores lado direito
132

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito DV%I1) E C'VDI1)

2 ntas 3 + Sa10 De)e0 r 2 ntas 3 + Sa10 2re0 r
Bancos c/ Movimento MJveis e ?tenslios "tulos a Pa4ar (a,ital

BCC.CCC

;>C.CCC

;>C.CCC

BCC.CCC

Ati)
Bancos c/ Movimento MJveis e ?tenslios
T ta1

%alano !atrimonial
BCC.CCC ;>C.CCC "tulos a Pa4ar (a,ital
T ta1

Passi)
;>C.CCC BCC.CCC
!"%&%"%%%

!" %&%"%%%

133

Contabi)i,a&o $as Contas $e Ba)ano D5bito e Cr5$ito

"odo aumento de #tivo .lana7se no lado esquerdo do ra+onete0- de2ita7se. "oda diminui)o de #tivo .lana7se no lado direito do ra+onete0- credita7se. "odo aumento de Passivo e PL .lana7se no lado direito do ra+onete0- credita7se. "oda diminui)o de Passivo e PL .lana7se no lado esquerdo do ra+onete0de2ita7se. #"'GO K K K K K K K #umenta .70 Diminui P#!!'GO e PL K .70 Diminui #umenta

DLB'"O

(RLD'"O

K K K K K K

134

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as 6A4A?C T 2 7 .'*'CAKLO *a:-se ,ma pa,sa na se-`Dncia do lanamentos.
9 #veri4ua)o de exatid)o %erio)i,i)a)e &)iIrio, semanal, A+in/enal, mensal, 11111' =nstr+mento ,ontIbil 5ara toma)a )e )e,is(o B1V1 *es+mo or)ena)o )e ,ontas +tili/a)as

135

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as 6A4A?C T 2 7 .'*'CAKLO

Os lanamentos est)o corretosM
D XXX 2 D JJJ 2 D AAA 2
(ontas D (

Balancete de Geri3ica)o

13%

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as 3CTO2O 2A$ (A.T'2A$ 2O6.A2A$ R2esenvolvido pelo *"ei 4,ca (acioli & 'tlia & $c,lo <7 R (a"a -,al-,e" ope"ao > semp"e@ R Gm dbito e Gm c"dito de i0,al valo" o, R Gm dbito e 7"ios c"ditos de i0,al valo" o, R 7"ios dbitos e Gm c"dito de i0,al valo" )o 9D d/2itos sem cr/ditos corres,ondentes
Exem,los&ontes e #,lica1es6 "roca de ativos
13A

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as 3CTO2O 2A$ (A.T'2A$ 2O6.A2A$ > M%-O: :om5ra )e estoA+es a 5ra/o no #alor )e *$ 371777
Est ./es $%"%%% ; rne3e0 res $%"%%%

Lanamentos du,los

D/2ito @C.CCC (r/dito @C.CCC 13F

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as 6A4A?C T $ 2A$ (A.T'2A$ 2O6.A2A$
9 )o 9averD d/2ito .s0 sem cr/dito .s0 corres,ondentes 9 !oma dos D/2itos N soma dos (r/ditos
EOEMPLO

9 Forma(o )e ,a5ital a5li,a)o no :ai!a: $ 11H771777 9 :om5ra )e estoA+e a #ista: $ H771777 9 :om5ra )e m4#eis e +tens"lios a #ista: $ 3771777
(ontas " Balancete de Geri3ica)o Balancete

Como ficam?
13H

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as 6A4A?C T $ 2A$ (A.T'2A$ 2O6.A2A$
EOEMPLO P (ont.

CO?TA$ Cai!a Capital 35veis e Gtens. sto-,es TOTA4

4an de 2bito 4an de C"dito AJJ.JJJ 3JJ.JJJ 5JJ.JJJ 1.5JJ.JJJ 1.5JJ.JJJ 1.5JJ.JJJ
14J

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as 6A4A?C T 2 7O.'A$ CO4G?A$ Formas.
9 9 9 Bim5les @ita )e mIA+ina ,al,+la)ora D+as ,ol+nas Forma a5resenta)a &0ti#o e %assi#o' Beis ,ol+nas
!aldos do m8s anterior Movimentos do m8s !aldos do &inal do m8s

Discrimina)o das (ontas De#e)or :re)or De#e)or :re)or De#e)or :re)or

(aixa ____________ ____________ ____________ ____________ ____________ 1771777 JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ 2771777 JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ H71777 JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ 2H71777 JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ JJJJJJ

141

Ba)an!ete $e 6eri4i!a&o e M5to$o $as Parti$as Dobra$as A(. $ ?TAKLO 2O 6A4A?C T

9 *e,omen)a(o: Desta,ar as :ontas )e Balano )as :ontas )e *es+lta)os :onteK)o )o Balan,ete ,ont?m to)as mo#imenta)as no 5er"o)o as ,ontas

-eit+ra: Be5ara(o 2r+5o )e ,ontas ,om s+btotal EOEMPLO

142

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro

Contas de .es,ltado Contabili:ao das Contas de 6alano (at"imonial .e0"as de Contabili:ao das Contas de .es,ltado Ap,"ao Contbil do .es,ltado nce""amento das Contas de .es,ltado 4anamentos de nce""amento Ap,"ao do .es,ltado Contabili:ao do .es,ltado
143

Contabi)i,a&o $e Contas A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro

$e

Res%)ta$o

CO?TA$ 2 . $G4TA2O
11 Etili/a)as 5ara a5+rar o res+lta)o &-+,ro o+ %re.+"/o' 21 0n+almente s(o ,on@ronta)as 5ara a5+rar o res+lta)o 9 Lucro NQ Receitas Q Des,esas 9 Pre*u+o NQ Receitas R Des,esas 31 *egras obe)e,em o Re4ime de (om,et8ncia .Le4. Brasilieira0 9 *e,eitas ganFa o+ gera)as no 5er"o)o a5+ra)o 9 Des5esa ,ons+mi)a D in,orri)a no 5er"o)o 61 *egime )e :ai!a
144

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro CO?TA$ 2 . $G4TA2O

#! &ORM#! DE #P?R#R O RE!?L"#DO .L?(RO O? PRES?TUO0 D* *egime )e :om5etLn,ia *egime )e :ai!a *e,eita 2era)a o+ ganFa no 5er"o)o *e,ebi)a no 5er"o)o &C' Des5esas :ons+mi)a o+ +tili/1 no 5er"o)o %aga no 5er"o)o -+,ro &o+ 5re.+"/o' *es+lta)o e,onGmi,o *es+lta)o @inan,eiro

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Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro

Contabili:ao das Contas do 6alano (at"imonial & 2bito e C"dito
Ba1an Patri+ nia1 Ati) Passi) e P* Ba1an Patri+ nia1 Ati) Passi) e P*

'aFonetes
2 ntas 0 Ati) A/+enta Di+in/i 2 ntas 0e Passi) e P* Di+in/i A/+enta

B
14%

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro

Contabili:ao das Contas do 6alano (at"imonial & 2bito e C"dito
2 ntas 0e Ati) D!bito #r!dito Ra4 netes 2 ntas 0e Passi) e P* D!bito #r!dito

Lado Esquerdo

Lado Direito

Lado Esquerdo

Lado Direito

Con3en+es Contbeis Debitar = lan amento valores lado esquerdo Creditar = lan amento valores lado direito
14A

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro

Re4ras de (onta2ili+a)o das (ontas de Resultado

:re)ita o %0+menta o %1-1 Dimin+i o %1-1 Debita o %14F

*e,eita

0+menta o -+,ro

Des5esa

*e)+/ o -+,ro

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro *egras )e :ontabili/a(o )as :ontas )e *es+lta)o E,em"lo .
6alano (at"imonial AT'7O (A$$'7O (4 Ci"c,lante 'n#cio *inal (. 4#-,ido 'n#cio *inal Cai!a HJJ 1.2JJ Capital HJJ HJJ 4,c"os Ac. GQQ Total HJJ 1.2JJ Total HJJ 1.2JJ 2. .eceita a vista U FJJ 8-9 2espesas U 5JJ 4,c"o ; GQQ )o Distri2udo

14H

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro . $G3O / .A4

#"?REU# D#! (O "#! DLB'"O (RLD'"O

#ontas de ;ti1o #ontas de Passi1o e P' #ontas de 7esultados

;umento Diminui3<o Despesa

Diminui3<o ;umento 7eceita

15J

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro

;. #,ura)o / 3eita em cada ,erodo .exerccio social0 9 *e,eitas > Des5esas &%er"o)o' 9 M=n)e5en)Ln,ia 0bsol+ta )e %er"o)os :ontIbeisN >. Encerramento das (ontas de Resultado 9 0n+almente n,erramento 9 Bal)os )e ,ontas )e res+lta)o Oera)os @. Lanamentos de Encerramento 9 :onta transit4ria M0* 05+ra(o *es1 !er,",ioN 9 3rans@erLn,ia )e sal)os ,ontas *e,eitas e Des5esas H. #,ura)o do Resultado 9 *e,eita P Des5esa -+,ro 9 *e,eita Q Des5esa %re.+"/o
151

A(G.AKLO CO?TO6'4 2O . $G4TA2O

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro A!@'A4=) C)01E%I< D) 'ES@<1AD)

E O E M P L O Desp-Salrios )A-... )A-... ;-7-E )A-... >?-... Desp- Mat- Escrit@-... @-... @-... >@.CCC HI.CCC >>.CCC Lucro 7eceita >?-... >?-...

I. (onta2ili+a)o do Resultado 9 O *es+lta)o ? lana)o em ,onta es5e,"@i,a )o %atrimGnio -"A+i)o

152

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro CO?TA6'4'\AKLO 2O . $G4TA2O

'ucro ;c**-... ;-7-E **... **-... (onta "ransitJria

"odo o Lucro acresce o Patrimnio Lquido. O lucro / a remunera)o aos ,ro,rietDrios da em,resa ,elo ca,ital investido. Partindo7se da 9i,Jtese de que n)o 9D6 ,or ex.6 distri2ui)o do lucro em din9eiro .dividendos0 aos ,ro,rietDrios6 o PL serD acrescido de A >>.CCC .(onta Lucros #cumulados0. 153

Contabi)i,a&o $e Contas $e Res%)ta$o e A(%ra&o Cont-bi) $o L%!ro C)01A%I<IDA4=) D) 'ES@<1AD)

(onta "ransitJria ;-7-E )C-... )C-... PreBu$o ;c)C-...

!e 9ouvesse Pre*u+o o !aldo da conta #RE seria devedor: assim6 o lanamento seria o contrDrio- cr/dito da conta #RE e d/2ito de Pre*u+os #cumulados. &a+ ,arte do PL com o sinal ne4ativo .;F.CCC06 ou se*a6 redu+ os investimentos dos ,ro,rietDrios. 154

Ati.o Permanente e De(re!ia&o '3O6'4'\A2O 8Tan0#veis e 'ntan0#veis9 6ens= de ca"te" pe"manente= destinados S man,teno das atividades da emp"esa. T"Ds ca"acte"#sticas concomitantes@ - ?at,"e:a "elativamente pe"manente - $e" ,tili:ado na ope"ao dos ne05cios - ?o se destina" S venda.

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Ati.o Permanente e De(re!ia&o '3O6'4'\A2O 8Tan0#veis e 'ntan0#veis9 (or,Jrios

Bem (onsiderados #.P. 'mo2ili+ado )i@",io Be)e )e in)Kstria Ve",+los :om5anFia )e trans5orte MIA+inas :om5anFias 0+tomobil"sti,as

'ncor,Jrios
)o consid. # .P. 'mo2ili+ado :om5anFia imobiliIria m5resa 0+tomobil"sti,a =n)Kstrias A+e a 5ro)+/em

15%

Ati.o Permanente e De(re!ia&o AT'7O '3O6'4'\A2O 8'tens9 3errenos !e R ; ano .,ode (onta de Des,esa0 )i@",ios =nstalaes MIA+inas e A+i5amentos M4#eis e Etens"lios Ferramentas &,om #i)a Ktil s+5erior a +m ano' Ben@eitorias em %ro5rie)a)es 0rren)a)as Direitos sobre *e,+rsos <at+rais Mar,as e %atentes
15A

"an4veis

'ntan4veis

Ati.o Permanente e De(re!ia&o '3O6'4'\AKV $ 3 A?2A3 ?TO =mobili/aes A+e se en,ontram em @orma(o &an)amento' e no @+t+ro entrar(o em +so 5ara a em5resa1 !1: :onstr+es )e 5r?)ios em an)amentoR :onstr+es )e mIA+inas em an)amento &5D +so )a em5resa'R =m5ortaes em an)amento )e bens imobili/a)osR 0)iantamento a @orne,e)ores )e bens imobili/a)os et,1
15F

Ati.o Permanente e De(re!ia&o 2 (. C'AKLO Bens )o 01 =mobili/a)o tLm #i)a Ktil limita)a &a maioria'1 :om o 5assar )os 5er"o)os, )arCseCI o )esgaste )estes, A+e re5resenta o ,+sto &)es5esa' a ser registra)o1 0 )e5re,ia(o ? +ma )es5esa &,+stos' 5orA+e to)os os bens e ser#ios ,ons+mi)os 5or +ma em5resa s(o Des5esas1

15H

Ati.o Permanente e De(re!ia&o 2 (. C'AKLO %D @ins )e =m5osto )e *en)a 0 De5re,ia(o n(o ? obrigat4ria, to)a#ia, ? interessante A+e a em5resa a @aa & 5agarI menos =1*1 ', 5ois o l+,ro estarI mais 5r4!imo )o #alor real1

1%J

Ati.o Permanente e De(re!ia&o TA<A A?GA4 2 2 (. C'AKLO S estabele,i)a em @+n(o )o 5ra/o )e #i)a Ktil )o bem1 2r+5os )e Bens )o =mobili/a)o Bens M4#eis em geral )i@",ios e :onstr+es Bibliote,a Ferramentas MIA+inas e =nstalaes =n)+striais Ve",+los em geral 3ratores
1%1

T a1 a1 17 6 17 27 17 27 2H

Ati.o Permanente e De(re!ia&o 2 (. C'AKLO Os en,argos )e )e5re,ia(o, amorti/a(o e e!a+st(o 5o)em ser ,om5+ta)os mensalmente1 *egistro )e 1D12 )o en,argo an+al1 O item MDes5esas )e De5re,ia(oN ? +ma ,onta )e *es+lta)o, logo, )a D1*1 1 <o Balano %atrimonial, a MDe5re,ia(oN a5are,e )e)+/in)o o =mobili/a)o &,onta reti@i,a)ora'
1%2

Ati.o Permanente e De(re!ia&o Ve",+lo ,+sto+ $ 2771777 De5re,ia(o $ 27T , 5ara o 5rimeiro ano, teremos: D-'-E*e,eita C :MV Lucro Bruto &C' Des51 O5er1 C 0)m1 C De5re,1 HC.CCC C Finan,1 CCCCCCCCC Lucro O,eraional

%alano !atrimonial !assi3o e !< Ati3o

#"'GO CCCCCCCCCCCCCCCCCC CCCCCCCCCCCCCCCCCC Permanente =mobili/a)o Ve",+lo 2771777 &C' De5re,1 0,+m+la)a HC.CCC ;VC.CCC 1%3

Ati.o Permanente e De(re!ia&o Ve",+lo ,+sto+ $ 2771777 De5re,ia(o $ 27T , 5ara o seg+n)o ano, teremos: D-'-E*e,eita C :MV Lucro Bruto &C' Des51 O5er1 C 0)m1 C De5re,1 HC.CCC C Finan,1 CCCCCCCCC Lucro O,eraional

%alano !atrimonial !assi3o e !< Ati3o

#"'GO CCCCCCCCCCCCCCCCCC CCCCCCCCCCCCCCCCCC Permanente =mobili/a)o Ve",+lo 2771777 &C' De5re,1 0,+m+la)a FC.CCC ;VC.CCC 1%4

Ati.o Permanente e De(re!ia&o DE!'ECIA4=) <o @inal )o HU ano ter"amos sal)o /ero1 O sal)o seria ig+almente /ero no @inal )a #i)a Ktil )o bem , ain)a A+e sobre ele in,i)isse rea#alia(o1 Bal)o /ero <(o signi@i,a Dar bai!a na ,onta MVe",+loN

DarCseCI bai!a no momento em A+e o #e",+lo @or tira)o )e :ir,+la(o1 V+alA+er 5reo A+e @or #en)i)o serI ,onsi)era)o l+,ro, +ma #e/ A+e se+ ,+sto ? /ero1
1%5

Ati.o Permanente e De(re!ia&o A3O.T'\AKLO :orres5on)e a 5er)a )o ,a5ital a5li,a)o em 0ti#os =ntang"#eis1 Ex.- &undo de (om/rcio Ponto (omercial Direitos #utorais Direito de Ex,lora)o

1%%

Ati.o Permanente e De(re!ia&o <AG$TLO :orres5on)e W 5er)a )o #alor &W me)i)a A+e se e!ting+e o *e,+rso <at+ral', )e,orrente )a e!5lora(o )e )ireitos ,+.o ob.eto se.am re,+rsos minerais e @lorestais, o+ bens a5li,aC )os nessa e!5lora(o1

1%A