1 - Custos Teoria e PR Tica

GESTO & ANALISE DE CUSTO
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Ciclo do Desenvolvimento Profissional

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APRENDIZAGEM
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METODO DE AVALIAO
1 = FREQUNCIA...................... PESO 3 2 = PONTUALIDADE................. PESO 2 3 = PARTICIPAO.................. PESO 5 4 = INTERESSE........................ PESO 5 5 = ENTENDIMENTO................ PESO 5 6 = ESTUDOS DE CASO........... PESO 10
MDIA = [(1x3) + (2x2) + (3x5) + (4 x 5) + (5x5) + (6x10)] > 7,0

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CONTEDO
Conceitos bsicos. Custeio por absoro. Custeio Varivel. Custeio Padro. Custeio Baseado em Atividades. Formao do Preo de Venda. Estudos de caso.
QUESTES PARA DISCUSSO EM GRUPO

1 QUAL A IMPORTNCIA DA ADMINISTRAO DE CUSTOS PARA AS EMPRESAS APS A ABERTURA DO MERCADO? 2 DENTRO DA ESTRUTURA ORGANIZACIONAL, QUAL O LOCAL IDEAL DO TRABALHO DO RESPONSVEL PELOS CUSTOS? 3 QUAL A IMPORTNCIA DO ALMOXARIFADO PARA O SETOR DE CUSTOS? 4 QUAIS OS FATORES QUE INFLUENCIAM A APURAO DE CUSTOS? 5 AS DESPESAS OPERACIONAIS INFLUENCIAM NA APURAO DOS CUSTOS
GESTO DE CUSTOS UM ENFOQUE A COMPETITIVIDADE

Com a abertura do mercado, um grande impacto foi causado entre os empresrios brasileiros que alegavam no estarem preparados para competir com os produtos importados, que muitas vezes so de melhor qualidade e com preos bem mais acessveis em relao aos produtos nacionais. At ento, as empresas no se preocupavam muito com o controle de seus custos, pois, contavam com a comodidade de repassar ao consumidor atravs da venda de seus produtos a sua ineficincia. Isto porque o preo de venda de seus produtos era dado pela seguinte frmula:
PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO

No havia muita preocupao por parte da empresa em rever seus custos de produo, j que o preo de venda era estabelecido por ela, garantindo assim sua margem de lucro.
Com a globalizao da economia, a competitividade tornou-se bastante acirrada, e o consumidor conquistou o direito de exigir qualidade e preos compatveis a essa qualidade, deixando de pagar pela ineficincia das empresas. Hoje, o preo de venda estabelecido pelo mercado e se a empresa quiser assegurar sua margem de lucro ter que rever seus custos e manter a qualidade de seus produtos A frmula da economia globalizada para se chegar ao lucro :
LUCRO = PREO DE VENDA - CUSTO
Na atual conjuntura econmica, todos os esforos da administrao devem estar voltados aos fatores que pressionam os custos de produo
TERMINOLOGIA CONTBIL EM CUSTOS

Martins (1995), demonstra algumas confuses utilizao dos conceitos aplicados em custos: na
Despesas com Matria-Prima ou Custo de Matria-Prima? Gastos ou Despesas de Fabricao? Gastos ou Custos de Materiais Diretos? Despesas ou Gastos com Imobilizao?
Custos ou Despesas de Depreciao?
Todos esses conceitos dizem a mesma coisa?

CONCEITOS BSICOS DE CUSTO

Existem vrias formas de conceituar Custo, dentre elas as mais simples e de fcil compreenso so as seguintes: Custo o valor, expresso em moeda corrente, de atividades e materiais efetivamente consumidos e aplicados na fabricao dos produtos. Custo o valor a ser recuperado pela venda dos produtos e servios, dos recursos financeiros, humanos e materiais consumidos na sua fabricao Custo o preo pelo qual se obtm um produto ou servio.
Custo gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens e servios.
CONCEITOS BSICOS DE CUSTO

Despesa Gastos com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Exemplos: Salrios e encargos sociais do pessoal do escritrio; energia eltrica consumida pela administrao; Conta telefnica do escritrio; aluguis e seguros do prdio do escritrio, etc. Perda Bem ou servio consumidos de forma anormal ou involuntria. No se confunde com despesas e muito menos com custo, exatamente por sua caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito com a obteno de receitas. Exemplos: perdas com incndios, obsoletismo de estoques e etc.
DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA

A separao entre custo e despesa fcil: os gastos relativos ao processo de produo so custos, e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so despesas
Onde terminam os custos de produo e comeam as despesas com vendas

A regra bastante simples, bastando definir-se o momento em que o produto est pronto para a venda. At a, todos os gastos so custos. A partir desse momento so despesas
Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto ser custos como despesas, sua classificao vai depender da sua aplicao. Se o produto puder ser vendido sem a embalagem, ento seu custo terminou quando terminou a sua produo. Como a embalagem s aplicada aps a sua venda, ela deve ser considerada como despesas com venda. Isso implica a contabilizao do estoque de produtos acabados sem embalagem. Se, por outro lado, o produto j for colocado venda embalado, a embalagem far parte de seu custo de produo.
ENCARGOS FINANCEIROS
Pelo fato de no se contabilizar os juros sobre o capital prprio ou o custo de oportunidade, o registro de encargos financeiros tratado como despesa e no como custo. Se os encargos de financiamentos fossem adicionados ao custo do produto, tambm deveriam os relativos ao capital prprio. Os encargos financeiros no so custo de produo, mesmo que identificados com financiamentos de matriaprima ou outros fatores de produo. So gastos de falta de capital prprio e no custos de produo, devendo ser tratados como despesa.
GASTOS DENTRO DA PRODUO QUE NO SO CUSTOS

O uso de equipamentos, mo-de-obra e outros bens pertencentes a fbrica, quando utilizados para prestao de servios em outros departamentos, devem ser tratados como despesas e nunca como custo de produo. Como por exemplo, os servios de manuteno do prdio, reforma e profdrconstantino@gmail.com pintura de equipamentos no fabris e etc.
CLASSIFICAO DE CUSTOS
Em relao apropriao aos produtos fabricados
Custos Diretos
So aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque h uma medida objetiva de seu consumo na fabricao. Exemplos: Matria-Prima Material de Embalagem Mo-de-Obra Direta Depreciao de equipamento Energia eltrica consumida pelas maquinas
Custos Indiretos
So os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados aos diferentes produtos, portanto, so os custos apropriados indiretamente aos produtos. O parmetro utilizado para as estimativas chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos:
Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de um produto. Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo Aluguel da fbrica
Material de limpeza consumido na fbrica

Energia eltrica da iluminao da fbrica
Ateno: se a empresa produz apenas um produto, todos seus custos so diretos
Em Relao aos Nveis de Produo

Custos Fixos
So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja o volume de produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo, inclusive se a fabrica no produzir nada
Observe que os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um custo fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a produo do ms.
Custos Variveis
So aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de produo da empresa. Exemplo: matria-prima consumida. Se no houver quantidade produzida. O custo varivel ser nulo. Os custos variveis aumentam medida que aumenta a produo.
Custos Semivariveis
So os custos que variam com o nvel de produo, que, entretanto, tm uma parcela fixa mesmo que nada seja produzido. So os casos, por exemplo, das faturas de Energia Eltrica e da gua da fbrica, nas quais so cobradas uma taxa mnima de consumo mesmo quando no h consumo. Ou o combustvel utilizado para manter uma caldeira funcionando, j que ela no pode esfriar, mesmo que nada seja produzido profdrconstantino@gmail.com
Custos Semifixos ou Custos por Degraus

So custos que so fixos numa determinada faixa de produo, mas que variam se houver mudana desta faixa. Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de produo da empresa X demonstrada na tabela abaixo:
Volume de produo (em toneladas)
0 10 20 30 a a a a 10 20 30 40
Quantidade de supervisores necessrios

1 2 3 4
Custo (Salrios + encargos)

R$ R$ R$ R$ 2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00
O custo de superviso da produo ser fixo para uma produo de at 10 toneladas, acima de 10 toneladas at o limite de 20, o custo aumenta de R$ 2.000,00 para R$ 4.000,00. Mostrando, assim, que um custo pode ser fixo dentro de uma faixa de produo.
Comportamento dos Custos Fixos e Variveis

Em relao a produo total
$ CT CV CF Q
Em relao as Unidades
$
CV CF Q
Observe que os custos fixos, so fixos com relao a produo, mas quanto mais se produzir menor ser sua influncia no custo das unidades produzidas. J os custos variveis, so variveis com profdrconstantino@gmail.com relao s quantidades produzidas, mas nas unidades eles so fixos.
Despesas Fixas e Variveis

As despesas tambm podem ser classificadas como despesas fixas e despesas variveis, porm so definidas como tal em relao ao volume de vendas. Exemplo: as comisses de vendas so despesas variveis, pois, seu valor varia com o volume das vendas. J o aluguel do escritrio da administrao uma despesa fixa porque no depende do volume de produo.
Outras Terminologias
Custo de produo do perodo So os custos incorridos no processo produtivo num determinado perodo de tempo. Custo de Produo do Perodo = Material + MOD + CIF
Custo de primrio
Custo de Primrio = Material direto + MOD
Custo de Converso ou transformao

Custo de Transformao = MOD + CIF
ELEMENTOS QUE COMPE O CUSTO DE FABRICAO

H trs elementos principais no custo de um produto fabricado: Material Direto Todo material integrante do produto acabado que possa ser convenientemente atribudo s unidades especficas: por exemplo, a matria prima utilizada na confeco de um produto qualquer. H dois problemas principais em Contabilidade de Custo com relao aos materiais diretos: a) Como deve ser contabilizado seu custo de aquisio b) Como deve ser avaliada a sada de material para profdrconstantino@gmail.com a produo.
Custo de Aquisio
Este custo compreende todos os gastos efetivamente incorridos para a colocao dos materiais em condies de uso, ou seja: A) O valor de aquisio dos materiais, includos todos os impostos incidentes sobre a compra e excluindo todos os impostos recuperveis.(obs: no caso do IPI necessrio verificar se o produto acabado esta sujeito a este imposto na sua venda, se no for deve ser embutido no custo de aquisio do material). B) Fretes e seguros, caso o produto seja sujeito a estas despesas, tambm verificando a existncia de impostos recuperveis, no caso do frete. C) Os descontos incondicionais obtidos e abatimentos sobre as compras concedidos pelo fornecedor.
OBS: Como visto anteriormente, os encargos financeiros sobre as compras de materiais devem ser tratados como despesas financeiras e nunca como custo, devendo ser descarregada como despesa do perodo. Os custos com estocagem e manuseio do material ser considerado como CIF (custos indiretos de profdrconstantino@gmail.com fabricao).
Exemplo:
Supe a compra de uma determinada matria-prima no valor de R$ 20.000,00. Sobre essa aquisio incidiram IPI de 10% excluso e ICMs de 18%, PIS 1,65%, COFINS 7,6% inclusos e ainda a empresa pagou frete no valor de R$ 2.000,00 com ICMs 12% , PIS 1,65% , COFINS 7,6% incluso no valor da prestao do servio. VALORES DESEMBOLSADOS NA AQUISIO Matria-prima.............................................................. IPI 10% destacado na Nota Fiscal............................... Frete pessoa jurdica.................................................... TOTAL
R$ 20.000,00 2.000,00 2.000,00 24.000,00
Custo de Aquisio
Custo de Aquisio da Matria-Prima Valor de aquisio................................ (-) ICMs recupervel (18%)................... (-) Pis a compensar (1,65%)................. (-)Cofins a compensar(7,6%)................ (+) Frete.................................................. (-) ICMs recupervel do frete (12%)..... (-) Pis a compensar (1,65%)................. (-)Cofins a compensar (7,6%)..............
Valor 20.000,00 (3.600,00) ( 330,00) (1.520,00) 2.000,00 ( 240,00) ( 33,00) ( 152,00)
Valor considerado como custo da profdrconstantino@gmail.com matria-prima...........................................
16.125,00
Valor de Transferncia do Estoque para a Produo

Se o material adquirido for usado direto na produo e no havendo nada em estoques, ento o valor a ser transferido para a produo ser o valor da aquisio, j ajustado Se houver algum estoque inicial, ou mesmo outras compras no perodo, qual deveria ser o valor de transferncia para o estoque? Para calcular esse custo, h trs alternativas: PEPS = Primeiro que entra o Primeiro que Sa. Por esse mtodo, a transferncia do material para a produo ser avaliada pelo custo das aquisies mais antigas e portanto, o estoque final remanescente estar avaliado pelo custo das aquisies mais recentes.
UEPS = ltimo que Entra o Primeiro que Sa.

Neste caso, a sada do material ser avaliada pelo custo das aquisies mais recentes e o estoque final, pelo das mais antigas. CUSTO MDIO PONDERADO MVEL Avalia-se, neste caso, tanto as transferncias para produo como as unidades restantes do estoque pelo custo mdio ponderado mvel de aquisio. Valor do estoque em R$ Custo Mdio Ponderado = Unidades em estoque
Exemplo de Aplicao
Supem-se as seguintes informaes com relao aos estoques da empresa: Estoque inicial de Matria-prima.A (1000 kg)....R$ 2.500,00 Compra de Matria-Prima A (2000 kg) em 10/....R$ 5.400,00 Compra de Matria-Prima A (3000 kg) em 15/x..R$ 8.400,00
*valores lquidos , considerando os impostos compensveis Qual seria o valor de transferncia para produo de 3500 kg, aps a ltima compra?
Usando a Mdia Ponderada Mvel (custo mdio), teremos

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE PELA MDIA PONDERADA MVEL HISTRICO ENTRADAS SADAS SALDO
QTDE PR UN Saldo. Inicial Compras Compras Transferncia P/ produo TOTAL 2000 3000 TOTAL QTDE PR UN TOTAL 2,70 5.400,00 2,80 8.400,00 3500 2,716 QTDE PR UN TOTAL 1000 2,50 2.500,00 3000 2,633 7.900,00 6000 2,716 16.300,00 9506,00 2500 6.794,00
5000
XXXX
13.800,00 3500
XXXXX
9.506,00 2500
XXXX
6.794,00
O valor a ser atribudo no custo do produto, referente a matria-prima, utilizando a Mdia Ponderada Mvel para avaliao dos estoques, ser de R$ 9.506,00
FERRAMENTAS DA ADMINISTRAO QUE AJUDAM REDUZIR OS CUSTOS LOGSTICOS:

LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC
O Lote Econmico de Compra o volume a ser comprado (especialmente matria-prima) de maneira a se obter o equilbrio entre a vantagem e desvantagens de se manter estoques, obtida por uma abordagem simplificada das variveis envolvidas no processo.
LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC

As variveis relevantes para a deciso da quantidade a ser comprada so: Custo de pedido; Custo de armazenagem; Custo da falta de estoque; Custos de falta de produtos; Custo de obsolescncia e deteriorao; Custo de capital de giro; e Outros
Custo de Pedido
A forma de como calcular o custo de pedido foi demonstrado anteriormente, sendo aqui trabalhado no contesto do LEC, e ser dado pela seguinte expresso:
Custo de colocao de pedido = custo do pedido x Demanda / Quantidade de itens a ser pedidos
D CP = Cp x ----Q
Custo de Manuteno e Armazenagem

A forma de como calcular o custo de manuteno e armazenagem foi demonstrado anteriormente, sendo aqui trabalhado no contesto do LEC, e ser dado pela seguinte expresso:
Custo de manuteno e Armazenagem = custo de manuteno x quantidade de itens pedidos / 2
Q CE = Ce x ----2 profdrconstantino@gmail.com
Custo total
O custo total, que o valor a ser considerado como custo total da operao a soma do custo de pedido e do custo de manuteno e armazenamento dos estoques. E dado pela seguinte expresso:
D Q CT = Cp x ----- + Ce x -----Q 2
Custo total
Exemplo de aplicao: O gerente de compras da Cia industrial deve efetuar um pedido de matria-prima e para isso dispe dos seguintes dados: o custo de manuteno foi estimado em $ 1,00 por unidade. O custo de colocao de pedido foi estimado em $ 50 por pedido. A demanda para o perodo em questo de 10.000 unidades. Qual deve ser a quantidade de compra que reduz os custos logsticos?
Custo total
Clculo com a utilizao da frmula
LEC =
2 x Cp x D ----------------Ce
2 x 50 x 10000 LEC = ------------------- = 1.000.000 = 1000 unidades 1

FREQNCIA DE PEDIDOS (Fp)

Determinar qual a quantidades de pedidos que dever ser feita no perodo levando em conta o Lote Econmico de Compra. dado pela seguinte expresso: Fp = Demanda / LEC No caso apresentado a freqncia ser:
Fp = 10000 / 1000
= 10 pedidos no perodo
Se considerarmos o perodo como 1 ano, teremos: 360 dias / 10 pedidos = 1 pedido a cada 36 dias Se considerarmos o perodo como 1 ms, teremos: 30 dias/ 10 pedidos = 1 pedido a cada 3 dias
Custo total
Aplicando a formula: D Q CT = Cp x ----- + Ce x -----Q 2 O custo logstico dessa operao seria: 10000 1000 CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00 1000 2
ANALISANDO PROPOSTAS DE FORNECEDORES

D Q CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto} Q 2
Exemplo de aplicao: suponha que o fornecedor oferea um desconto de R$ 500 para lote de compra acima de 2000 unidades e de R$ 750 para lote acima de 3000 unidades. A empresa deve aceitar ou rejeitar as propostas? O CUSTO DA OPERAO PELO LOTE ECONMICO FOI DE:
10000 1000 CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00 1000 2


PARA A PROPOSTA n 1 2000 UNIDADES R$ 500
D Q CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto} Q 2 10000 2000 CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 500 2000 2 CT = 50 X 5 + 1X 1000 500 = R$ 750

PARA A PROPOSTA n 2 3000 UNIDADES R$ 750
D Q CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto} Q 2 10000 3000 CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 750 3000 2
CT = 50 X 3,33 + 1X 1500 750 = R$ 916,50 A PROPOSTA DE 2000 UNIDADES A MAIS profdrconstantino@gmail.com ECONMICA
ModeObra
Mo-de-Obra Direta (MOD) Mo-de-Obra Direta o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente na produo, sendo possvel a averiguao do tempo dispendido na elaborao do produto e, portanto, um gasto cujo valor aproprivel a este sem a necessidade de utilizar qualquer critrio de rateio Mo-de-Obra Indireta (MOI) Os gastos relativos ao pessoal da produo que necessitam de algum critrio de rateio para a sua apropriao ao produto so classificados como Mode-Obra indireta (MOI). Como por exemplo, o salrio do Supervisor da fbrica ou do pessoal da manuteno, da limpeza e etc. que dentro dos elementos de custo classifica-se como Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
Clculo do custo da Mo-de-Obra

Sobre o valor do salrio pago aos funcionrios da empresa incidem encargos sociais como INSS, SAT, FGTS e, tambm, os direitos trabalhistas como 13 salrio, Frias, adicional de Frias, etc. O 13 Salrio e as Frias devem ser calculados proporcionalmente ao ms trabalhado, pois, embora o 13 salrio ser pago no final do ano e as frias no perodo em que o funcionrio completar 12 meses de servio, o direito sobre eles ocorrem a cada ms trabalhado e, tambm, devem ser calculados e provisionados ms a ms, em obedincia ao regime de competncia.
Os encargos sociais pagos sobre o valor do salrio percebido pelos funcionrios so:
INSS ................................................................................ 20,0% Terceiros(SENAI, SESI, Sal. Educao, INCRA, Sebrae)5,8% Seguro Acidente de Trabalho (Varia c/ grau de risco). 1,0% FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio....... 8,0%
Os direitos trabalhistas bsicos, adquiridos mensalmente so:

Salrio mensal
Hora Extra (se trabalhada) 1/12 de 13 Salrio 1/12 de Frias 1/3 de adicional de Frias calculado s/ as Frias
Exemplo: Supe-se que uma empresa tenha uma folha de pagamento do pessoal da produo (MOD) com valor base de R$ 10.000,00. Nesse perodo foram trabalhadas 100 horas extras. Pede-se: Calcule o valor do custo dessa mo-de-obra que ser agregada ao custo de produo de um determinado produto. profdrconstantino@gmail.com
CLCULOS:
Elementos Salrios (220 hs) Horas Extras (100hs) Base de clculo INSS e 3s SAT FGTS Sub total (1) PROVISES Para 13 Salrio INSS s/13 Salrio SAT s/ 13 Salrio FGTS s/ 13 Salrio Para Frias INSS s/ Frias SAT s/ Frias FGTS s/ Frias Sub total (2) Custo da MOD Clculo 10.000,00/220=45,45x1,5=68,17x100 16.817,00 x 25,8%. 16.817,00 x 1%.. 16.817,00 x 8%.. Valor 10.000,00 6.817,00 16.817,00 4.338,78 168,17 1.345,36 22.669,31 1.401,41 361,56 14,01 112,11 1.868,55 482,08 18,68 149,48 4.407,88 27.077,19
16.817,00 / 12. 1.401,41 x 25,8%... 1.401,41 x 1%..... 1.401,41 x 8%.....

16.817,00 /12 =1.401,41+1/3(1401,41)=
1.868,55 x 25,8%. 1.868,55 x 1%. 1.868,55 x 8%. Sub total 1 + sub total 2
Seu preo de venda teria uma alta de 140,45% (135,85/56,50) s pelo fato de a empresa no ter levado em conta o Regime de Competncia, isto , desconsiderando o fato de que o direito as frias e ao 13 salrio so conquistados pelos funcionrios a cada ms trabalhado, devendo ser computados no custo do produto ms a ms e no na poca de seu pagamento.
Por outro lado, se a empresa considerar o Regime de Competncia seus custo se manteriam no mesmo patamar durante todo o ano, ou seja:
Matria-Prima...........10.000,00 MOD....... 27.077,19 CIF............................ ... 5.000,00 Custo Total de produo............. 42.077,19 Divido por .. 10000un Custo unitrio.......................... R$ 42,08
E seu preo de venda se manteria em R$ 63,12 (42,08 + 50%). A no observao desse fator, leva a empresa vender seus produtos abaixo do seu custo real de produo de Janeiro a Novembro e em Dezembro poder perder o mercado pela elevao exagerada no seu preo de venda. profdrconstantino@gmail.com
Supe-se que a empresa produza somente um tipo de produto e que incorreu nos seguintes custos, alm da MOD calculada acima, para uma produo de 10.000 unidades Matria-Prima...............10.000,00
CIF................................. 5.000,00
Se a empresa no considerasse como custo as frias e o 13 salrio proporcional, o custo unitrio de seu produto seria: Matria-Prima...........10.000,00 MOD.........22.669,31 CIF............................ ... 5.000,00 Custo Total de produo.... 37.669,31 Divido por ......10000un Custo unitrio............................ R$ 37,67
Vamos considerar que a empresa adote a poltica de dar frias coletiva ao seu pessoal no final do ano e que nesse perodo fossem pagos as frias e o 13 salrio e que os componentes do custo se mantivessem sem alterao nesse perodo
Ento, a empresa apresentaria um custo unitrio de seu produto de R$ 37,67 de Janeiro a Novembro. Suponha ainda, que a empresa trabalhe com uma margem de lucro sobre o custo de 50%, ento seu preo de venda seria de R$ 56,50 (37,67 + 50%)
No ms de Dezembro a empresa teria que recalcular seu custo de produo em virtude das Frias e do 13 salrio, ento seu custo passaria a ser: Matria-Prima...........10.000,00 MOD - Custo da folha Normal 22.669,31 - 13 Salrio.................... 22.669,31 - Frias + 1/3................. 30.225,74 CIF............................ ... 5.000,00 Custo Total de produo............. 90.564,36 Divido por ... 10000un Custo unitrio................................. R$ 90,57
Ento, a empresa apresentaria um custo unitrio de seu produto de R$ 90,57 em Dezembro. E seu preo de venda passaria a ser de R$ 135,85 (90,57 + 50%) profdrconstantino@gmail.com
Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Todos os gastos em que a empresa incorre para a produo e que no estejam enquadrados como gastos com Material Direto ou Mo-de-obra Direta so denominados Custos Indiretos de Fabricao (CIF).
Por exemplo: Material Indireto, Salrios da Superviso (MOI), Seguros da fbrica, Energia Eltrica gasta na iluminao da fbrica ou nas mquinas que no tenham medidor, aluguel da fbrica, etc. Para calcular os custos dos CIFs, o procedimento o mesmo usado nos itens anteriores, observando sempre se a impostos a serem aproveitados, e no caso da Mode-obra os encargos sobre a folha.
Por exemplo: suponha que a Fatura de Energia Eltrica da Fbrica tenha o valor de R$ 1.000,00, onde dentro desse valor est embutido o ICMS de 25% e a taxa de Iluminao publica no Valor de R$ 100,00. o ICMs destacado na fatura de R$250,00, valor que a empresa poder recuperar compensando no ICMs devido sobre as vendas
Valor a ser considerado como custo da Energia eltrica: Valor da fatura de Energia Eltrica ..........R$ 1.000,00 (-) ICMs a recuperar...................................(R$ 225,00) (-) Pis a compensar (1,65%)......................(R$ 14,85) (-) Cofins a compensar (7,6%)..................(R$ 68,40) Valor a ser considerado como custo R$ 691,75
Outro fator que se poderia levar em conta dentro desse item, seria o mtodo de se calcular a depreciao dos equipamentos.
Para equipamentos com desgaste maior o recomendado seria o mtodo das quotas decrescentes onde o impacto da depreciao imputado ao produto seria menor, porque a quota decresceria juntamente com a produo, isto , no inicio com uma capacidade produtiva maior. A quota de depreciao seria compensada pelo volume de produo
MTODOS DE DEPRECIAES
MTODOS DAS COTAS CONSTANTES
Formula: Valor do Bem (-) Valor Residual DEPRECIAO MENSAL = ------------------------------------------Vida til em Meses Aplicao: suponha um equipamento industrial que tenha seu valor contbil de R$ 150.000 e seu valor residual estimado em R$ 18.000 e tempo de vida til fixado em 10 anos. Sua depreciao mensal ser: 150.000 (-) 18.000 DEPRECIAO MENSAL = ----------------------- $ 1.100 120 meses A cota mensal ser de R$ 1.100,00
MTODOS DAS COTAS DECRESCENTES (SOMA DOS DGITOS)

Soma algarismos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55 150.000 18.000 Fator de Multiplicao = ------------------------- 2.400 55 Cota de Depr. Valor a Ano Perodo oposto Multiplicador do Perodo Depreciar
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 10 09 08 07 06 05 04 03 02 01 2.400 2.400 2.400 2.400 2.400 2.400 2.400 2.400 2.400 profdrconstantino@gmail.com 2.400 24.000 21.600 19.200 16.800 14.400 12.000 9.600 7.200 4.800 2.400 150.000 126.000 104.400 85.200 68.400 54.000 42.000 32.400 25.200 20.400 18.000
J utilizando as quotas constantes para equipamentos com desgastes muito elevados, no incio os produtos receberiam uma parcela muito pequena da depreciao e ao final a depreciao teria uma representatividade maior no custo do produto.
Os grficos a seguir mostram o comportamento dos mtodos aplicados a equipamentos com desgaste elevado pelo uso. Grfico representativo do mtodo das quotas constante Grfico representativo do mtodo das quotas decrescentes
Q.P.
Q. P.
Quota de Depr PRODUO ANO PRODUO Quota de Deprec. ANO
Outra situao que deve ser analisada na escolha do mtodo a vida tecnolgica dos equipamentos. Se houver um avano tecnolgico muito acentuado, o mtodo das quotas decrescentes permite uma recuperao mais rpida dos investimentos, o mesmo acontecendo com a questo da vida de mercado do produto.
MTODOS DE CUSTEIO
Custeio significa Mtodo de Apropriao de Custos. Assim, existem Custeios por Absoro, Custeio Direto, Custeio Padro, Custeio Baseado em Atividades e etc. Custeio por Absoro
Custeio por Absoro ou Custeio Pleno o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo da fabricao so distribudos para todos os produtos feitos. Sendo este o mtodo utilizado pela auditoria externa e profdrconstantino@gmail.com tambm para efeito do imposto de renda, de uso obrigatrio.
A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. A separao importante porque as despesas so contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos tero idntico tratamento. Os custos relativos aos produtos em elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido vendidos estaro ativados nos estoques destes produtos. Exemplo de aplicao do Custeio por Absoro: Sejam abaixo os dados relativos a um perodo de produo de um a Cia Industrial, que fabrica dois tipos de produtos A e B.
Elementos
Uso de matria-prima no produto A............................................ Uso de matria-prima no produto B............................................ Uso de material indireto total...................................................... Mo-de-Obra direta total com os encargos.(220hs A 180hs B) Custo da superviso da produo j com os encargos.............. Energia Eltrica j descontados os impostos recuperveis...... Depreciao das Mquinas da produo................................... Total
Valor
10.000,00 8.000,00 900,00 5.000,00 1.000,00 800,00 1.200,00 26.900,00
Considerando que a produo foi iniciada e totalmente acabada no perodo, e que foi fabricada 5000 unidade do produto A e 4000 unidades do produto B , calcule o custo unitrio de fabricao de profdrconstantino@gmail.com cada produto.
CALCULANDO O CUSTO
ELEMENTOS DE CUSTOS Produto A Produto B
MATERIAL DIRETO Matria-prima ..........................

MO-DE-OBRA DIRETA Mo-de-obra ............................
Rateio baseado na quantidade Produzida. 5.000,00----------- 400hs (A+B) A ----------- 220hs A = 2.750,00 B = 5.000,00 2.750,00 2.250,00
10.000,00 10.000,00
2.750,00 2.750,00
8.000,00 8.000,00
2.250,00 2.250,00
ELEMENTOS DE CUSTOS
CUSTOS IND. DE FABRICAO
Produto A Produto B
2.160,95 1.739,05
Material Indireto..............................
499,95
400,05
Ser rateado pelo uso do material direto Matria-prima % Mat. Ind. Prod A 10.000 55,55 499,95 Prod B 8.000 44,45 400,05 Total 18.000 100,00 900,00
Salrio da Superviso (MOI) ......
550,00
450,00
Ser rateada pela MOD MOD % MOI Prod A 220 hs 55,00 550,00 Prod B 180 hs 45,00 450,00 Total 400 hs 100,00 1.000,00 profdrconstantino@gmail.com
ELEMENTOS DE CUSTOS
Energia Eltrica................................. Ser rateado pela quantidade produzida Produo % Energia El. Prod A 5.000 un 55,55 444,40 Prod B 4.000 un 44,45 355,60 Total 9.000 un 100,00 800,00 Depreciao ....................................... Ser rateado pela quantidade produzida Produo % Energia El. Prod A 5.000 un 55,55 666,60 Prod B 4.000 un 44,45 533,40 Total 9.000 un 100,00 1.200,00
Produto A
444,40
Produto B
355,60
666,60
533,40
CUSTO TOTAL DE PRODUO CUSTO UNITRIO

14.910,95 2,9822
11.989,05 2,9972
Departamentalizao da Fbrica
A departamentalizao consiste em dividir a fbrica em segmentos, chamados de Departamentos, aos quais so debitados todos os custos neles incorridos. Departamento a unidade mnima administrativa constituda por homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas Os departamentos podem ser divididos em duas categorias: Departamentos de Produo e Departamentos de Servios. Departamentos de Produo Os Departamentos de Produo so aqueles que atuam sobre os produtos e tem seus custos apropriados diretamente a estes. So exemplos de Departamentos de produo: Corte, Pintura, Montagem, Acabamento, etc profdrconstantino@gmail.com
Departamentos de Servios
Os departamentos de Servios no atuam diretamente na produo e sua finalidade de prestar servios aos Departamentos de Produo. Seus custos no so apropriados diretamente aos produtos, pois no transitam por ele, e sim so transferidos para os Departamentos de Produo que se beneficiam de seus servios. Exemplo de Departamentos de Servios: Manuteno, Almoxarifado, Limpeza, Expedio etc.
Objetivo da Departamentalizao Os principais objetivos da departamentalizao so Melhorar o controle dos custos. Determinar mais precisamente os custos dos produtos
O objetivo de melhorar o controle dos custos atingido porque a departamentalizao atribui a responsabilidade dos custos incorridos ao chefe do departamento ou ao seu supervisor J a determinao mais precisa dos custos ocorre porque a departamentalizao diminui a arbitrariedade dos critrios de rateio. Por exemplo a depreciao das mquinas podem estar sendo alocadas de forma uniforme aos produtos de um fbrica, sendo que alguns profdrconstantino@gmail.com produtos podem no fazer uso da tal mquina.
Exemplo de aplicao.
Supe-se que a Cia Industrial incorreu nos seguintes Custos Indiretos de Fabricao, em um determinado perodo:
Custos Indiretos de Fabricao da Cia Industrial 1. Materiais Indiretos................................. 2. Mo-de-obra Indireta (MOI)................... 3. Seguro da Fbrica................................. 4. Aluguel da Fbrica................................. 5. Material de Limpeza............................... TOTAL.........................................................
10.000,00 7.125,00 1.000,00 8.000,00 1.000,00 27.125,00
Analisaremos somente a distribuio dos Custos Indiretos de Fabricao, na departamentalizao, j que os custos diretos tero o mesmo tratamento e que a departamentalizao utilizada justamente para alocar mais corretamente os CIF.
A CIA Industrial est dividida em Trs Departamentos de Produo (A ; B e C) e um Departamento de Servio (D).
A Fbrica ocupa uma rea de 1000 m.2, assim distribudas:

o Departamento A 300 m.2. o Departamento B 250 m.2. o Departamento C 300 m.2. o Departamento D 150 m.2. Os custos dos materiais indiretos e da mo-de-obra Indireta, na departamentalizao so facilmente alocveis aos departamentos
Itens A B C D 625.00 625,00 TOTAL 10.000,00 7.125,00 17.125,00 Departamentos Material Indireto 3.500,00 4.500,00 2.000,00 Mo-de-obra 2.000,00 3.000,00 1.500,00 Indireta TOTAL 5.500,00 7.500,00 3.500,00
Rateio dos custos comuns da fbrica: (Rateados pela rea da Fbrica)

Itens A B C D TOTAL
Departamentos (300 m.2) (250 m.2) (300 m.2) (150 m.2) (1000m.2) Seguro da Fbrica 300,00 250,00 300,00 150,00 1.000,00 Aluguel da 2.400,00 2.000,00 2.400,00 1.200,00 8.000,00 Fbrica Material de 300,00 250,00 300,00 150,00 1.000,00 Limpeza profdrconstantino@gmail.com TOTAL 3.000,00 2.500,00 3.000,00 1.500,00 10.000,00
Custos do Departamento D a ser rateados aos outros departamentos, por este prestar servios aos demais.
Itens Mo-de-obra Indireta Valor dos custos comuns imputados ao departamento (Rateio) TOTAL
Itens Departamentos Custo do departamento D A (300 m.2) 750,00 B (250 m.2) 625,00 C (300 m.2) 750,00
Valor 625,00 1.500,00 2.125,00

TOTAL (850 m.2) 2.125,00
Rateio dos custos do departamento D aos demais departamentos:
Os Custos Indiretos de Fabricao Total alocado aos departamentos A, B e C, so

Itens A Departamentos Material Indireto Mo-de-obra Indireta Custos Comuns da fabrica Custo do Departamento D TOTAL 3.500,00 2.000,00 3.000,00 B 4.500,00 3.000,00 2.500,00 C 2.000,00 1.500,00 3.000,00 750,00 7.250,00 TOTAL 10.000,00 6.500,00 8.500,00 2.125,00 27.125,00
750,00 625,00 profdrconstantino@gmail.com 9.250,00 10.625,00
CRITRIOS DE RATEIO DOS CIF AOS DEPARTAMENTOS

Os critrios de rateio mais utilizados so:
Custos Indiretos de Fabricao comuns ou Critrio de Rateio para os indiretos em relao aos Departamentos Departamentos q Gastos relacionados com o Prdio da fbrica, tais como Aluguel, Depreciao, rea Ocupada Seguros, Limpeza, Manuteno, IPTU,etc. q Iluminao da Fbrica rea ocupada, nmero de lmpadas ou ponto de luz. q Gastos com o escritrio da fbrica Nmero de empregados, horas mquina trabalhadas, ou horas de mo-de-obra direta. q Material Indireto Material Direto q Mo-de-obra Indireta Nmero de empregados ou horas de mo-de-obra direta. q Almoxarifado Custo dos materiais q Manuteno das mquinas Horas-mquinas trabalhadas q Energia Eltrica (fora propulsora) Kilowatt-hora consumido q Custo de Refeitrios, Transportes e Nmero de empregados profdrconstantino@gmail.com Assistncia mdica.
PRODUO EQUIVALENTE
Produo equivalente um conceito usado quando temos somente parte da produo inicia concluda e quisermos saber o custo mdio das unidades acabadas no perodo.
Suponha-se que a Cia Industrial tenha iniciado a produo de 2000 unidades de um determinado produto e que ao final do perodo, tenha 1200 unidades totalmente acabadas e 800 unidades esto somente 60% acabadas
Como ser determinado o custo das 1200 unidades acabadas e o restante que esto em processo? Supondo, ainda que os custo total da produo do perodo foi de R$ 294.000,00. uma das tentativas de se chegar ao custo unitrio dos produtos acabados seria: dividir os R$ 294.000,00 pelas 2000 unidades iniciadas o que resultaria em um custo mdio de R$ 147,00. porm isso resultaria o mesmo custo para os produtos acabados como para os ainda em processo. profdrconstantino@gmail.com
Neste caso, para se ter um custo mais correto dos produtos acabados e os em elaborao, utiliza-se o conceito de produo equivalente, como ser demonstrado aplicando-se ao exemplo Se 800 unidades esto 60% acabadas, elas sero equivalentes a 480 unidades acabadas (800 x 60%). Considera-se que a produo acabada do perodo seja de 1680 unidades, ou seja 1200 unidades efetivamente acabadas e 800 semi-acabadas, que equivalem a 480 acabadas. Ento, o custo mdio unitrio a ser considerado para a avaliao dos produtos efetivamente acabados seria:
Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados*

CMUPA* = Custo de Produo do Perodo . Produo Equivalente de unidades acabadas
CMUPA = R$ 294.000,00 = R$ 175,00 1680
O Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados igual a R$ 175,00.
O valor a ser debitado na conta de Produtos acabados seria :
1200 unidades acabadas x R$ 175,00 = R$ 210.000,00 e o saldo de produtos em elaborao seriam 800 unidades x 60% x R$ 175,00 R$ 84.000,00.
PRODUO EQUIVALENTE E O GRAU DIFERENTE DE ACABAMENTO DOS COMPONENTES DO CUSTO.

Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mo-deobra direta e 50% dos CIF. O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00 esta composto da seguinte forma:
Componentes de Custo Material direto........................................ Mo-de-obra Direta............................... Custo Indireto de Fabricao................ TOTAL Valor 144.000,00 100.000,00 50.000,00 294.000,00
No caso de haver diferentes graus de acabamento do produto com relao aos seus componentes, a produo equivalente ser diferente para cada item do custo, tal como segue: profdrconstantino@gmail.com
PRODUO EQUIVALENTE
Componente do Custo 1. Material Direto 2. MOD
Produo Equivalente 2000 unidades
Clculo 144.000,00/2000 = 100.000,00/1600 =
Custo Mdio do Item 72,00
1200un + 800 x 50%= 1600 unidades 1200 un + 800 x 50% = 1600 unidades
62,50
3. CIF
50.000,00/ 1600 =
31.25
Custo Mdio Total
165,75
Ento a transferncia das 1200 unidades para o estoque de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 = R$ 198.900,00 profdrconstantino@gmail.com
E o estoque de produtos em processo ser

Componente do Custo 1. Material Direto Produo Equivalente 800 unidades (100%) 800un x 50%= 400un 800un x 50%= 400un Clculo 800 un x 72,00 = 400 un x 62,50 = 400 un x 31,25 = TOTAL 57.600,00
2. MOD
25.000,00
3. CIF
12.500,00
Total Prod. em Processo
95.100,00
Os razonetes ficariam assim:

Produtos em Processo CPP* 294.000,00 198.900,00 95.100,00 Produtos 198.900,00 Acabados
* Custo dos produtos em processo

Prof. Constantino de Gaspari Gonalves
Produo Equivalente e o grau diferente de acabamento dos componentes do Custo na Departamentalizao

Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mode-obra direta e 50% dos CIF. O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00 esta composto da seguinte forma
Componentes de Custo Material direto......................... Mo-de-obra Direta................ Custo Indireto de Fabricao.. TOTAL
Valor 144.000,00 100.000,00 50.000,00 294.000,00
No caso de haver diferentes graus de acabamento do produto com relao aos seus componentes, a produo equivalente ser diferente para cada item do custo, tal como segue:
Componente do Custo 1. Material Direto 2. MOD Produo Equivalente 2000 unidades Clculo 144.000,00/2000 = 100.000,00/1600 = Custo Mdio do Item 72,00
1200un + 800 x 50%= 1600 unidades 1200 un + 800 x 50% = 1600 unidades
62,50
3. CIF
50.000,00/ 1600 =
31.25
Custo Mdio Total
165,75
Ento a transferncia das 1200 unidades para o estoque de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 = R$ 198.900,00
E o estoque de produtos em processo ser:

Componente do Custo 1. Material Direto Produo Equivalente 800 unidades (100%) 800un x 50%= 400un 800un x 50%= 400un Clculo 800 un x 72,00 = 400 un x 62,50 = 400 un x 31,25 = TOTAL 57.600,00
2. MOD
25.000,00
3. CIF
12.500,00
Total Prod. em Processo
95.100,00

Produtos em Processo CPP* 294.000,00 198.900,00 95.100,00
* Custo
Produtos 198.900,00
Acabados
dos produtos em processo profdrconstantino@gmail.com
Produo Equivalente e o grau diferente de acabamento dos componentes do Custo na Departamentalizao

Supe-se que a Cia Industrial possua trs departamentos de produo: X, Y e Z, e que a porcentagem de acabamento dos produtos em processo sejam iguais para todos os componentes do custo.
Os relatrios de custos de produo dos departamentos apresentaram os seguintes dados:
Departamento X Dados 1. Unidades iniciadas ..................................................... 5000 2. Unidades transferidas para o Departamento Y......... 4000 3. Unidades que ficaram em processo, 40% acabadas. 1000 4. Custo do Departamento X ................................... R$ 22.000,00 Departamento Y 5. Unidades Recebidas do Departamento X................ 4000 6. Unidades transferidas para o Departamento Z.......... 3600 7. Unidades que ficaram em processo, 50% acabadas. 400 R$ 11.400,00 Custo do Departamento Y .................................... Departamento Z 3600 Unidades recebidas do Departamento Y..................... 3000 Unidades transferidas para estoque de Prod. Acabados 600 Unidades que ficaram em processo, 80 % acabadas.. 1. Custo do Departamento Z........................................ R$ 8.700,00
Clculo da Produo equivalente dos Departamentos Departamentos Clculos Produo Equivalente X 4000 + (1000 x 40% = 400) 4400 unidades Y 3600 + ( 400 x 50% = 200) 3800 unidades Z 3000 + ( 600 x 80% = 480) 3480 unidades
Clculo do Custo de Produo de cada Departamento
DEPARTAMENTO X Custo do Departamento...........................................R$ 22.000,00 Produo Equivalente.......................................... 4400 unidades Custo Mdio do Departamento: 22.000/4400 ..............................................................R$ 5,00 Valor a ser Transferido para Departamento Y 4000 unidades x R$ 5,00..........................................R$ 20.000,00 Custo de Produtos em Processo 22.000 20.000 .........................................................R$ 2.000,00

DEPARTAMENTO Y Custo do Departamento..............................................R$ 11.400,00 Produo Equivalente.............................................. 3.800 unidades Custo Mdio do Departamento Y R$ 11.400 / 3.800 unidades........................................R$ Custo Mdio do Departamento X..............................R$ Custo Mdio Total...................................................... R$
3,00 5,00 8,00
Valor a ser Transferido para o Departamento Z 3.600 unidades a R$ 8,00............................................ R$ 28.800,00 Valor das Unidades em processo 11.400 + 20. 000 (de X) 28.800...................................R$ 2.600,00

DEPARTAMENTO Z Custo do Departamento..............................................R$ 8.700,00 Produo Equivalente.............................................. 3.480 unidades Custo Mdio do Departamento Z R$ 8.700 / 3.480 unidades..........................................R$ Custo Mdio do Departamento X + Y.......................R$ Custo Mdio Total...................................................... R$
2,50 8,00 10,50
Valor a ser Transferido para o Estoque de Produtos Acabados 3.000 unidades a R$ 10,50......................................... R$ 31.500,00 Valor das Unidades em processo 8.700 + 28. 800 (de Y) 31.500...................................R$ 6.000,00

. Departamento X . Departamento Y (de X) 20.000,00 CPP 11.400,00 (p/Z) 28.800,00 2.600,00 . .
CPP 22.000,00 (p/Y) 20.000,00 2.000,00
Departamento Z
Produtos Acabados
(de Y) 28.800,00 (p/ prod Acab) CPP 8.700,00 6.000,00 31.500,00
(de Z) 31.500,00
CUSTEIO VARIVEL
O Custeio Varivel ou Custeio Direto um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produo do perodo apenas os Custos Variveis incorridos. Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como custo de produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo. O Custo dos Produtos Vendidos e os estoque de produtos acabados e em processo sero formado apenas pelos Custos Variveis.
Comparao entre o custeio Varivel e o Custeio por Absoro

A Cia Industrial apresentou os seguintes dados em um determinado perodo: o o o o o Custos variveis.............................. .R$ 60.000,00 Despesas Variveis...........................R$ 10.000,00 Custos Fixos......................................R$ 30.000,00 Despesas Fixas..................................R$15.000,00 Produo do perodo 3000 unidades (iniciada e acabada) o Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00* cada. * Valor liquido profdrconstantino@gmail.com
Apurao do Resultado pelo custeio por Absoro

Custo de Produo do Perodo 1. Custos Variveis............................. 2. Custos Fixos................................... Custo Total de Produo Custo unitrio = R$ 90.000,00 / 3000 = Valor R$ 60.000,00 R$ 30.000.00 R$ 90.000,00 R$ 30,00
Custo dos produtos vendidos (CPV) CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio
CPV = 2000 x R$ 30,00 = R$ 60.000,00 Estoque Final de Produtos Acabados 1000 x R$ 30,00 = R$ 30.000,00
Demonstrao do Resultado do Exerccio

(custeio por Absoro)
DRE Receita Lquida Vendas 2000 un x R$ 50,00 (-) Custo dos Produtos vendidos (=) Lucro Bruto Operacional (-) Des pesas operacionais Despesas Fixas Despesas Variveis (=) Resultado do Exerccio R$ 100.000,00 (60.000,00) 40.000,00 (15.000,00) (10.000,00) 15.000,00
Apurao do Resultado pelo Custeio Varivel No custeio varivel s levado em conta o custo varivel, ento o custo de produo ser:
Custo de Produo do Perodo 1. Custos Variveis Custo Total de Produo Custo unitrio = R$ 60.000,00 / profdrconstantino@gmail.com 3000 = Valor R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20,00
Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
Custo dos produtos vendidos (CPV)
CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio CPV = 2000 x R$ 20,00 = R$ 40.000,00 Estoque Final de Produtos Acabados 1000 x R$ 20,00 = R$ 20.000,00
Demonstrao do Resultado do Exerccio (custeio Varivel)
DRE Receita Lquida Vendas 2000 un x R$ 50,00 (-) Custo dos Produtos vendidos (-) Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio (-) Custos fixos (-) Despesas Fixas (=) Resultado doprofdrconstantino@gmail.com Exerccio
R$ 100.000,00 (40.000,00) (10.000,00) 50.000,00 (30.000,00) (15.000,00) 5.000,00

Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
Custeio por Absoro

X
Custeio Varivel
CUSTEIO POR CUSTEIO DIFERENA ITENS ABSORO VARIVEL (1) (2) (1 2) 1. Custo de Produo do Perodo 90.000,00 60.000,00 30.000,00 2. Custo dos produtos vendidos 60.000,00 40.000,00 20.000,00 3. Estoque Final Produtos Acabados 30.000,00 20.000,00 10.000,00 4. Resultado do Exerccio 15.000,00 5.000,00 10.000,00
Vantagens do Custeio Varivel
Impede que os aumentos no volume de produo que no correspondam a aumento das quantidades vendidas, distoram o resultado do perodo.
Exemplo: Supe-se o caso da Cia Industrial que apresentou os seguintes dados em um determinado perodo, considerando o aumento de 1000 unidades a mais na quantidade produzida:
o o o o o o Custos variveis (4000 un x R$ 20,00 CV)....... .R$ 80.000,00 Despesas Variveis..............................................R$ 10.000,00 Custos Fixos.........................................................R$ 30.000,00 Despesas Fixas....................................................R$ 15.000,00 Produo do perodo 4000 unidades (iniciada e acabada) Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00* cada.
Demonstrao do Resultado do Exerccio

(custeio por Absoro)
DRE Receita Lquida Vendas 2000 un x R$ 50,00 (-) Custo dos Produtos vendidos* (=) Lucro Bruto Operacional (-) Despesas operacionais Despesas Fixas Despesas Variveis (=) Resultado do Exerccio R$
100.000,00 (55.000,00) 45.000,00 (15.000,00) (10.000,00) 20.000,00
As despesas variveis se mantiveram porque no houve profdrconstantino@gmail.com Aumento nas quantidades vendidas
Custo dos Produtos Vendidos CPV :

Custos Fixos.......................................... R$ 30.000,00 Custos Variveis....................................R$ 80.000,00 Custo de Produo do Perodo.............R$ 110.000,00 Dividido pela quantidade produzida 4000 unid. Custo unitrio........................................ R$ 27,50 CPV = 2000 un vendidas x R$ 27,50 = R$ 55.000,00
Pode-se observar que, mesmo no havendo aumento nas quantidades vendidas, houve um aumento de R$ 5.000,00 no resultado. Isto ocorreu porque o aumento da quantidade produzida diminuiu os custos fixos unitrios agregados s unidades vendidas. O custo fixo unitrio para a produo de 3000 unidades era de R$ 10,00 e para a produo de 4000 unidades caiu para R$ 7,50.
Se fosse utilizado o custeio Varivel, o lucro liquido permaneceria o mesmo: Demonstrao do Resultado do Exerccio (custeio Varivel)
DRE Receita Lquida Vendas 2000 un x R$ 50,00 (-) Custo dos Produtos vendidos (-) Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio (-) Custos fixos (-) Despesas Fixas (=) Resultado do Exerccio R$ 100.000,00 (40.000,00) (10.000,00) 50.000,00 (30.000,00) (15.000,00) 5.000,00
O aumento da quantidade produzida no causa alterao nos resultados apurados pelo Custeio Varivel porque os custos fixos so abatidos integralmente no resultado do perodo.
O Custeio Varivel uma ferramenta melhor para a tomada de deciso dos gestores. O Custeio por Absoro pode induzir os gestores a decises erradas sobre a produo No custeio por Absoro, a subjetividade do critrio de alocao dos Custos Indiretos de Fabricao pode distorcer os clculos do custo unitrio dos diversos produtos elaborados pela empresa, no permitindo uma avaliao precisa da lucratividade de cada um deles.
Exemplo:
A Cia Industrial fabricou 500 unidades do produto X e 500 unidades do produto Y. Os custos diretos (material + MOD) agregados aos produtos por unidades foram respectivamente: R$ 150,00 e R$ 170,00. O produto X gasta 2 hs de MOD o produto Y gasta 3 hs de MOD. E os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizou R$ 50.000,00. (OBS: sem nenhuma restrio) Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de cada produto fabricado, usando como critrio de rateio as quantidades produzidas, ter:
Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada nas quantidades produzidas
Produtos Produto X Produto Y Total

Produto Produto X Produto Y
Quantidade 500 unidades 500 unidades 1000 unidades
Percentual 50,00% 50,00% 100,00%
Valor do CIF R$ 25.000,00 R$ 25.000,00 R$ 50.000,00

Custo Unitario R$ 200,00 R$ 220,00
Formao do Custo dos Produtos CIF total Dividido CIF un Custos Diretos 25.000,00 500 un R$ 50.00 R$ 150,00 25.000,00 500 un R$ 50.00 R$ 170,00
Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de cada produto fabricado, usando como critrio de rateio o consumo de MOD, ter:
Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada na MOD consumida Produtos Quantidade Percentual Valor do CIF Produto X 2 hs 40,00% R$ 20.000,00 Produto Y 3 hs 60,00% R$ 30.000,00 profdrconstantino@gmail.com Total 5 hs 100,00% R$ 50.000,00
Formao do Custo dos Produtos Produto CIF total Dividido CIF un Custos Diretos Produto 20.000,00 500 un R$ 40.00 R$ 150,00 X Produto 30.000,00 500 un R$ 60.00 R$ 170,00 Y
Custo Unitrio R$ 190,00 R$ 230,00
Produtos
Produto X Produto Y
Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio Custos CIF Unitrio Custo Unitrio Diretos Critrio I Critrio II Critrio I Critrio II Unitrios R$ 150,00 R$ 50.00 R$ 40.00 R$ 200,00 R$ 190,00 R$ 170,00 R$ 50.00 R$ 60.00 R$ 220,00 R$ 230,00
A cia Industrial Pratica os seguintes preos de vendas:
Produto X : R$ 270,00 Produto Y : R$ 300,00
Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio Produtos Preos de Custo Unitrio Lucro Bruto por Venda unidade Critrio I Critrio II Critrio I Critrio II Produto R$ 270,00 R$ 200,00 R$ 190,00 R$ 70.00 R$ 80.00 X Produto R$ 300,00 R$ 220,00 R$ 230,00 R$ 80.00 R$ 70.00 Y
Se a Cia industrial Utilizasse o custeio por absoro para a tomada de deciso de incentivar a produo de um dos produtos, iria se deparar com o seguinte impasse: Pelo critrio de apropriao dos CIF (I) incentivaria a fabricao do Produto Y, pois mais lucrativo. J, pelo critrio (II) teria que incentivar a fabricao do Produto X que se apresenta mais lucrativo. profdrconstantino@gmail.com
J se Cia Industrial utilizar o Custeio Varivel para tomar essa deciso, no teria duvidas, pois segundo o quadro abaixo
Produtos
Preos de Venda R$ 270,00 R$ 300,00
Custo Varivel Unitrio R$ 150,00 R$ 170,00
Produto X Produto Y
Margem de Comtribuio Un*. R$ 120,00 R$ 130,00
A Margem de Contribuio unitria do Produto X de R$ 120,00 e a do Produto Y de R$ 130,00. Cada unidade do produto Y fabricada contribui com R$ 10,00 a mais para amortizar os Custos Fixos e gerar lucros do que as do produto X. Portanto, a fabricao do produto Y deve ser a incentivada. profdrconstantino@gmail.com
Outro exemplo, onde o Custeio Varivel uma ferramenta melhor para a tomada de deciso , o seguinte: Suponha-se que a Cia Industrial tenha uma capacidade produtiva de 15000 unidades/ms e em um determinado perodo apresente os seguintes dados:
Custos Fixos............................................R$ 350.000,00 Despesas Fixas ....................................R$ 140.000,00 Custos Variveis Unitrios................. R$ 200,00 Despesas Variveis unitrias............. R$ 50,00 Preo de Venda ....................................R$ 500,00 Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, pelo Custeio por Absoro a seguinte:

DRE 1. RECEITA LQUIDA Vendas Lquidas (10000 un x R$ 500,00). 2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS a. Custos fixos ....................= R$ 350.000,00 b. Custos variveis (10000 un x R$ 200,00). = R$ 2.000.000,00 3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2) 4. DESPESAS OPERACIONAIS Fixas................................= R$ 140.000,00 Variveis (10000 un x R$ 50,00).... = R$ 500.000,00 5. LUCRO LQUIDO (3 4)
R$ 5.000.000,00
2.350.000,00 2.650.000,00
640.000,00 2.010.000,00
Se a Cia industrial recebe-se uma proposta de exportao de 4000 unidades de seu produto por R$ 280,00 a unidade deve aceitar ou rejeitar o pedido?
Fazendo-se o clculo, utilizando o Custeio por Absoro, para a tomada de deciso de aceitar ou rejeitar a proposta, teramos:
Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00 10000 = R$ 35,00
Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00 Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00 10.000 = R$ 14,00
Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$
50,00
Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 299,00
Baseado neste clculo poder-se-ia rejeitar a proposta

Entretanto, poder-se-ia dizer que houve um erro nos clculos, pois, a produo a ser considerada devia ser a de 14000 unidades e no a de 10000. Refazendo-se os clculos teramos :
Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00 14000 = R$ 25,00 Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00 Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00 14.000 = R$ 10,00 50,00
Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$
Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 285,00
Fazendo-se o clculo pelo custeio varivel, teramos:
1. Preo de Venda Proposto.......................................= R$ 2. (-) Custo Varivel Unitrio..................................... .= (R$ 3. (-) Despesa Varivel Unitria..................................= (R$ 4. = Margem de Contribuio Unitria.......................= R$ profdrconstantino@gmail.com
280,00 200,00) 50,00) 30,00
Utilizando o Custeio Varivel para a tomada de deciso, a empresa deve aceitar a proposta, uma vez que a produo adicional de 4000 unidades trar uma Margem de Contribuio Total de 4000 x R$ 30,00 R$ 120.000,00, aumentando o lucro da empresa nessa importncia. Veja a DRE:
DRE 1. RECEITA LQUIDA Vendas Lquidas (10000 un x R$ 500,00). Vendas Lquidas ( 4000 un x R$ 280,00) 2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS a. Custos fixos ....................= R$ 350.000,00 b. Custos variveis (14000 un x R$ 200,00). = R$ 2.800.000,00 3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2) 4. DESPESAS OPERACIONAIS Fixas................................= R$ 140.000,00 Variveis (14000 un x R$ 50,00).... = R$ 700.000,00 5. LUCRO LQUIDO (3 4) R$ 6.120.000,00 5.000.000,00 1.120.000,00
3.150.000,00
2.970.000,00
840.000,00 2.130.000,00
Observe que o Lucro Lquido Aumentou em R$ 120.000,00 com relao a DRE anterior. Pode-se dizer que qualquer preo acima dos custos e despesas variveis unitrios, e desde que os custos fixos j tenham sido profdrconstantino@gmail.com cobertos pelo mercado interno, pode ser aceito
Desvantagens do Custeio Varivel

1. No caso de Custos Mistos (custo que tem uma parcela fixa e outra varivel,como por exemplo a fatura de energia eltrica ou da gua em que existe um valor mnimo a ser pago independentemente de se consumir ou no, ou os custo de manter uma caldeira funcionando independente de ser usada ou no) nem sempre possvel separar objetivamente a parcela fixa da varivel. Embora existam tcnicas estatsticas para efetuar tal separao, muitas vezes elas to arbitrria quanto o rateio dos CIF no Custeio por Absoro. 2 . O Custeio Varivel no aceito pela Auditoria Externa das empresas que tem capital aberto, e nem pela Legislao do Imposto de Renda, bem como por uma parcela significativa de contadores, porque fere os princpios da Realizao de Receita , da Confrontao e o de Competncia. Estes princpios estabelecem que os custos agregados aos produtos s podem ser reconhecidos medida que estes so vendidos, j que, somente quando reconhecida a receita (por ocasio da venda), que devem ser deduzidos todos os sacrifcios necessrios a sua obteno (Custos e Despesas). Como o Custeio Varivel admite que todos os Custo Fixos sejam deduzidos do resultado do perodo, mesmo que nem todos produtos sejam vendidos. profdrconstantino@gmail.com
ANLISE DAS RELAES
CUSTO/VOLUME/ LUCRO
A anlise das relaes de Custo/volume/lucro uma ferramenta utilizada para projetar o lucro obtido aos diversos nveis possveis de produo e vendas, bem como para analisar os impactos causados sobre o lucro, quando da alterao no preo de venda, nos custos ou nas quantidades vendidas, ou em ambos.
Esta anlise est baseada no Custeio Varivel e, atravs dela, podese estabelecer qual o volume necessrio de produo e vendas para que a empresa no incorra em prejuzo. Para determinar a quantidade mnima que a empresa necessita produzir e vender para que no incorra em prejuzo, Utiliza-se o conceito de Ponto de Equilbrio (Break-Even Point).
O Ponto de Equilbrio a quantidade mnima que a empresa deve produzir e vender para no ter prejuzo.
+ D e s p e s a s F i x a s
Ponto de Equilbrio em Unidades

O Ponto de Equilbrio [PE (Q)], em unidades, resulta da diviso da soma dos Custos e Despesas Fixas pela Margem de Contribuio Unitria (Mcu). PE (Q) = Custo Fixos + Despesas Fixas Margem de Contribuio Unitria
Onde a Margem de Contribuio Unitria igual ao Preo de Venda menos o Custo e Despesa Varivel Unitrio
MCu = Preo de venda (Custo Varivel Unitrio + Despesa Varivel Unitria)
Suponha o exemplo da Cia Nacional que em um determinado perodo apresentou os seguintes dados: Custos Fixos..........................................R$ 250.000,00 Despesas Fixas ....................................R$ 100.000,00 Custos Variveis Unitrios.................. R$ 200,00 Despesas Variveis unitrias...............R$ 50,00 Preo de Venda ................................... .R$ 500,00 Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades. O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser:
PE (Q) = 250.000,00+100.000,00 PE (Q) = 350.000,00 = 1400 unidades 250,00* 250,00
*MCu = 500,00 (200,00 + 50,00) = R$ 250,00

Ponto de Equilbrio em Unidades Monetrias

O Ponto de equilbrio em Unidades Monetrias a multiplicao do Ponto de equilbrio em unidades vezes o preo de venda. PE ($) = Custo Fixos + Despesas Fixas x Preo de Venda Margem de Contribuio Unitria O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser: PE (Q) 250.000,00 + 100.000,00 x 500,00 250,00 PE ($) = 350.000,00 x 500,00 = R$ 700.000,00 250,00 profdrconstantino@gmail.com
Vamos verificar se realmente a quantidade e o valor mnimo de vendas que deu no Ponto de Equilbrio em Unidades e em Valores Monetrios esto corretamente calculados
DRE 1. RECEITA LQUIDA Vendas Lquidas (1400 un x R$ 500,00). 2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS a. Custos fixos ....................= R$ 250.000,00 b. Custos variveis (1400 un x R$ 200,00). = R$ 280.000,00 3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2) 4. DESPESAS OPERACIONAIS Fixas................................= R$ 100.000,00 Variveis (1400 un x R$ 50,00).... = R$ 70.000,00 5. LUCRO LQUIDO (3 4)
R$ 700.000,00
530.000,00
170.000,00
170.000,00 0.000,00
Considerando os dados abaixo, far-se- uma representao grfica Receita Total (RT) = Preo de venda X Quantidade
No caso da Cia Nacional ser:

RT = 500,00 x Q
Custo Total (CT) = Custos e Despesas Fixas + Custo e Despesa Varivel x Quantidade.
CT = 250.000,00 + 100.000,00 + (200,00 + 50,00) x Q CT = 350.000,00 + 250,00 x Q

GRFICO DO PONTO DE EQUILIBRIO

AREA DE LUCRO
RT ; CT
RT = 500 X Q
CT= 350.000 + 250 X Q
700.000 350.000 CUSTOS E DESPESAS FIXAS QUANTIDADES
1.400 UNIDADES AREA DE PREJUIZO

Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)

O Ponto de Equilbrio Contbil a quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Foi mostrado at esse momento.
Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)

O Ponto de Equilbrio Econmico a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescida de uma remunerao mnima sobre o capital investido pela empresa. Esta remunerao equivale a taxa de juros pagos pelo mercado financeiro, e denominada pela Economia como Custo de Oportunidade.
O Custo de Oportunidade representa a remunerao que a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado financeiro, ao invs de aplicar no seu prprio negcio
Suponha-se o caso da Cia Nacional, com os seguintes dados:

Capital empregado pela empresa R$ 500.000,00 Taxas de juros no mercado financeiro = 2,5% ao ms. Custo de Oportunidade = R$ 500.000,00 x 2,5% = R$ 12.500,00
PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Custo de Oportunidade Margem de Contribuio Unitria
PEE=250.000,00+100.000,00+12.500,00 = 362.500,00 = 1450 unidades 250,00* 250,00
PEE ($) 1450 unidades x R$ 500,00 = R$ 725.000,00

Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)

O Ponto de Equilbrio Financeiro a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam efetivamente o desembolso financeiro para a empresa. Por exemplo a depreciao ser excluda por no representar um desembolso para a empresa. Suponha o exemplo da Cia Nacional: Custos Fixos..................................... R$ 250.000,00 Despesas Fixas ................................ R$ 100.000,00 Custos Variveis Unitrios.............. R$ 200,00 Despesas Variveis unitrias.......... R$ 50,00 Preo de Venda ................................ R$ 500,00 Depreciao embutida nos custos Fixos. R$ 10.000,00
PEF=250.000,00+100.000,00 10.000,00 = 340.000,00 =1360 Unidades 250,00 250,00
PEF ($) = 1360 unidades x R$ 500,00 = R$ 680.000,00

PONTO DE EQUILIBRIO PARA MIX DE PRODUTOS

Supe-se que a empresa Cia Nacional tenha o seguinte Mix de produtos
Produtos
X Y Z
Preo de Venda 30,00 15,00 45,00
Custo e Despesas Variveis 12,00 8,00 30,00
Margem de Contribuio Unitria 18,00 7,00 15,00
A Cia Nacional apresentou no perodo custos e despesas fixas no valor de R$ 20.000,00 CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO
MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL (MCT)

MCT= a somatria da Margem de Contribuio de todos os produtos do Mix MCT = MC(X) + MC(Y) + MC(Z) MTC = 18,00 + 7,00 +15,00 MCT = 40,00
MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA PERCENTUAL (MCu%)
Mcu MCu% =---------MCT

Margem de Contribuio Unitria % do Produto X MCu%= (18,00/40,00) x 100 = 45,0% Margem de Contribuio Unitria % do Produto Y MCu% = (7,00/40,00) x 100 = 17,5% Margem de Contribuio Unitria % do Produto Z MCu% = (15,00/40,00) x 100 = 37,5% OS CUSTOS E DESPESAS FIXAS SERO RATEADAS PROPORCIONALMENTE A MARGEM DE CONTRIBUIO DE CADA PRODUTO DO MIX
Produtos X Y Z Total
M C Unitria 18,00 7,00 15,00 40,00
MCu% Custos e Desp. Fixas 45,0% 9.000,00 17,5% 37,5% 100,00% 3.500,00 7.500,00 20.000,00
PONTO DE EQUILIBRIO PARA O MIX DE PRODUTOS

PE (Q) = Custo Fixos + Despesas Fixas Margem de Contribuio Unitria PONTO DE EQUILIBRIO DO PRODUTO X PE(Q) = 9.000,00 = 500 UNIDADES 18,00 PONTO DE EQUILIBRIO DO PRODUTO Y PE(Q) = 3.500,00 = 500 UNIDADES 7,00 PONTO DE EQUILIBRIO DO PRODUTO Z PE(Q) = 7.500,00 = 500 UNIDADES 15,00
ANLISE DOS AUMENTOS NOS ITENS QUE COMPE O PONTO DE EQUILIBRIOS Suponha o seguinte exemplo: PE = 1 0 . 000 , 00 Custos Fixos = R$ 10.000,00 100,00-50,00 Custos Variveis = R$ 50,00 Preo de Venda = R$ 100,00 PE = 200 Unidades
Se os Custos Fixos aumentarem 10% PE= 11.000,00 = 220 Unidades 50,00 Se os Custos Variveis aumentarem 10% PE= 10.000,00 = 223 Unidades 45,00 Se o Preo de Venda aumentar 10% PE= 10.000,00 = 167 Unidades 60,00 profdrconstantino@gmail.com
CUSTO PADRO
O Custo-Padro uma importante e eficaz ferramenta para controlar custos e cobrar responsabilidades nas empresas. Custo-Padro um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos em sua linha de fabricao, levando-se em conta as caractersticas do processo produtivo de cada um, a quantidade e os preos dos insumos necessrios a produo destes.
O Custo-Padro tem a seguinte Classificao: CustoPadro Ideal; Custo-Padro Estimado e Custo-Padro Corrente.
Custo-Padro Ideal
O Custo-Padro Ideal um custo determinado da forma mais cientfica possvel pela Engenharia de Produo da empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos materiais, de eficincia da Mo-de-obra e com o mnimo de desperdcio de todos os insumos envolvidos. Nasceu da tentativa de fabricar um custo em laboratrio. Isto , os clculos relativos a tempo de fabricao, por exemplo, seriam feitos com base em estudo minucioso de Tempos e Movimentos, com experincias usando o operrio mais bem habilitado, sem se considerar sua produtividade oscilante durante o dia, mas aquela medida num intervalo de tempo observado no teste. As perdas de material seriam apenas as mnimas admitidas como impossveis de serem eliminadas pela Engenharia de Produo, e assim por diante.
O Custo-Padro Ideal, de uso extremamente restrito, j que serviria apenas para comparaes realizadas com o objetivo de se aperfeioar o processo produtivo, uma vez que ele no leva em conta as variaes nos preos e qualidade da matria- prima, variao na produtividade da mo-de-obra e dos equipamentos.
Custo-Padro Estimado
O Custo-Padro estimado aquele determinado simplesmente atravs de uma projeo, para o futuro, de uma mdia de custos observados no passado, sem qualquer preocupao de se avaliar se ocorreram ineficincias na produo, como por exemplo: desperdcios de materiais, produtividade da mo de obra, variao nos preos dos insumos, etc.
Custo-Padro Corrente
O Custo-Padro Corrente situa-se entre o Ideal e o Estimado. Ele diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o prximo perodo para um determinado produto ou servio, mas com a diferena de levar em conta as deficincias sabidamente existentes em termos de qualidade de materiais, mode-obra, equipamentos etc. um valor que a empresa considera difcil, mas no impossvel de ser alcanado. Sendo esse, provavelmente, o mais utilizado pelas empresas
Custo-Padro Versus Custo Real

Custo Real o custo efetivamente incorrido no processo de produo em um determinado perodo.
Comparaes: Padro versus Real Essa comparao de real importncia para empresa, no sentido de que atravs dela poder-se- controlar a eficincia dos elementos que compe o processo produtivo e tomar as providncias necessrias para corrigir os desvios encontrados. Por exemplo: se o Custo Real for Superior ao CustoPadro estabelecido, a variao ocorrida ser considerada Desfavorvel, uma vez que o custo efetivo foi maior que o estabelecido como meta para a empresa. J se o Custo Real for menor que o Custo-Padro, a variao ser considerada Favorvel, uma vez que a empresa apresentou um custo efetivo menor que o estabelecido como meta.
Quadro de Avaliao de Desempenho dos Custos

ELEMENTOS CUSTOS EM R$ VARIAES EM R$ DE CUSTO PADRO REAL FAVORVEL DESFAVORVEL 12.000,00 13.000,00 1.000,00 MatriaPrima 8.000,00 7.000,00 1.000,00 Mo-de-obra 5.000,00 5.000.00 0,00 0,00 CIF
Observa-se, no quadro acima, que no caso da matria-prima, houve um custo maior que o estabelecido pela empresa; isto pode ter ocorrido pelas seguintes causas: a) pode ter sido causado por uma variao no preo da matria prima ; b) Pode ter sido causado por uma variao na qualidade da matria-prima, fazendo com que o desperdcio fosse maior. J no caso da mo-de-obra, o quadro mostra que houve uma eficincia na utilizao da mo-de-obra, o que tambm cabe uma averiguao das causas, pois, pode ter sido acarretada pela troca dos equipamentos ou por um erro de estimativa de custo, nos dois casos precisaria ser revistos os clculos dos padres estipulados. Os Custos Indiretos de Fabricao ocorreram conforme o planejado.
ALGUNS CONCEITOS BSICOS PARA O ABC

EFICINCIA = nfase nos meios Fazer corretamente as coisas Ex: jogar uma partida de futebol com arte EFICCIA= nfase nos resultados Fazer as coisas certas Ex: Ganhar a partida ACCOUNTABILITY= dupla responsabilidade de algum que nomeado por outro para agir em seu nome, com obrigao de, periodicamente, prestar contas de seus desempenhos e resultados
EXATIDO= no processo de deciso a eficincia dos nmeros.
ACURCIA= no processo de deciso a eficcia dos nmeros RATEIO= forma tradicional de alocar os CIF aos produtos RASTREAMENTO= significa fazer um acompanhamento rigoroso da aplicao de recursos em atividades e produtos Tem como objetivo identificar, classificar e mensurar, numa primeira etapa, a maneira como as atividades consomem os recursos e, numa segunda etapa, como os produtos consomem as atividades da empresa
CUSTO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)

Vrios autores da Administrao como Taylor, Fayol, Elton e Mayo, contriburam para a Administrao Cientfica, fazendo uso da anlise das atividades para seus estudos de tempo e movimento dentro das organizaes. O QUE O ABC ? O Sistema de Custo ABC uma metodologia desenvolvida para facilitar a anlise de custos relacionadas com as atividades que mais evidenciam o consumo de recursos de uma empresa. ( mais uma tentativa de resolver o problema da arbitrariedade do rateio dos CIF ) Segundo essa metodologia, quem consome os recursos so as atividades e no os produtos ou servios. As Atividades e os recursos consumidos o objetivo de anlise e profdrconstantino@gmail.com estratgia do ABC.
comum no sistema tradicional de gerenciamento de custos, quando a empresa est passando por dificuldades financeiras, ou um determinado departamento est gastando mais do que o valor orado, a empresa tomar a atitude de cortar funcionrios, verbas para propaganda, reduzir viagens e at o cafezinho cortado. Normalmente isto feito sem se preocupar primeiro em analisar as atividades que demandam os recursos e se realmente so necessrios ou no os cortes. Quando os cortes so feitos sem critrio de anlise outros funcionrios acabam tendo que assumir os servios dos que foram embora, sobrecarregando os que ficaram.
O que uma atividade?

O professor Masayuki Nakagawa, conceitua atividade dizendo que em seu sentido restrito, ... pode ser definida como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos . Em sentido mais amplo, entretanto, a atividade no se refere apenas a processos de manufatura, mas tambm produo de projetos, servios etc., bem como s inmeras aes de suporte a esses processos. As atividades se caracterizam pelo consumo de recursos para produzir um produto ou servio.
Para se processar uma atividade se d o consumo de vrios tipos de recursos que basicamente so chamados de fatores de produo. Quando caracterizamos a atividade em forma mais simples podemos evidenciar o processamento de uma transao, que pode ser descrito em termos de recursos, de insumos, de produtos e de procedimentos
O evento pode ser caracterizado como uma conseqncia ou resultado de uma ao externa, como: compras, armazenagem, produo, vendas, distribuio e outros, tudo isso esta relacionado a uma atividade e os eventos do incio a elas. A materializao das transaes se d atravs dos documentos e devem reproduzir o mais fiel possvel os eventos e as atividades a que se referem. As transaes podem ocorrer tanto no incio como no fim das atividades, como exemplo, a compra de um material um evento e a ordem de compra a transao que representa esta atividade,
EVENTO Compra de material
TRANSAO Ordem de compra

ATIVIDADE
Comprar o material requisitado
Como usar o ABC?

As atividades consomem recursos de diversas maneiras, sendo que alguns recursos so naturalmente identificados pela sua prpria caracterstica de ser, outros podem ser identificados pela pesquisa feita atravs do ABC, e finalmente outros so um pouco mais difcil de identificao. Para se identificar uma atividade por meio do sistema ABC, temos que ter como foco central a anlise das atividades, registrando o seu respectivo tempo.
Ao processar uma atividade se d o consumo de vrios tipos de recursos que so chamados de fatores de produo. O cost driver, tambm chamado de direcionador de custos, o fator que determina o consumo dos recursos absorvidos pelas atividades e estas conseqentemente repassadas para os produtos.
APLICAO PRTICA DO ABC

Suponha que um instrutor esteja ministrando um curso de 30 hs de durao para 30 alunos e que para isso perceba uma remunerao de R$ 3.000,00. Se utilizarmos o critrio do Custeio por Absoro, para apurar o custo de cada aluno, teramos
Remunerao do Instrutor.............. R$ 3.000,00 Dividido por .................................... 30 alunos Custo de cada aluno....................... R$ 100,00
Utilizando o mtodo ABC, que faz um rastreamento das atividades que consomem os custo, para depois aloc-los aos produtos ou servios, teramos:
Atividade n 1: aula expositiva para todos alunos 20 hs Atividade n 2: Atendimento individualizado as equipes 10 hs.
APLICAO: Suponha que o instrutor tenha dividido os alunos Em 5 equipes de 6 alunos cada. Aplicando o conceito do ABC , temos Equipe Equipe Equipe Equipe Equipe ATIVIDADES Total 1 2 3 4 5 20 4 4 4 4 4 Aulas Expositivas Horas Horas Horas Horas Horas Horas VALOR R$ R$ R$ R$ R$ R$ $3000/30hs 2000 400 400 400 400 400 R$ 100 / h Atendimentos 10 Individuais as 2 Hs 1,5 Hs 2,5 Hs 1H 3 Hs horas Equipes VALOR DA R$ R$ R$ R$ R$ R$ HORA R$100 1.000 200 150 250 100 300 CUSTO R$ R$ R$ R$ R$ R$ TOTAL 3.000 600 550 650 500 700 CUSTO POR XXX profdrconstantino@gmail.com R$ R$ R$ R$ R$ ALUNO CT/6 XXX 100 91,67 108,33 83,33 116,67
ESTUDO DE CASO APLICANDO O ABC:
O CASO DA WESTERN DIALYSIS CLINIC

A WESTERN DIALYSIS CLINIC operava como uma unidade dentro de um Hospital regional com dois tipos de tratamentos de dilises:
1. HEMODILISE (HD): o paciente tinha que visitar a clnica trs vezes por semana, onde recebia o tratamento atravs de um equipamento carssimo que era especfico para se fazer a dilise.
2. DILISE PERITONIAL (PD): permitia que o paciente ministrasse diariamente seu prprio tratamento em casa. A clnica monitorava os pacientes PD e os assistia com pedidos de medicamentos consumidos durante o tratamento efetuado em casa.
DEMONSTRAO DAS RECEITAS E CUSTOS DA CLNICA

DEMONSTRAO DAS RECEITAS E CUSTOS DA CLNICA DEMONSTRAO TOTAL HD 164 102 34.067 14.343 $ 3.006.775 $ 1.860.287 PD
RECEITAS: Nmero de pacientes Nmero de tratamentos TOTAL DAS RECEITAS
62 20.624 $ 1.146.488
CUSTOS DOS SUPRIMENTOS Suprimentos Padres (remdios e seringas) $ $ $ 664.900 $ 512.619 310.695 $ 98.680 975.595 $ 611.299 $ $ $ 152.281 212.015 364.296
Suprimentos Espordicos (para condies especiais) TOTAL DOS CUSTOS
CUSTOS DOS SERVIOS Overhead (aluguel e administrao) Equipamentos (manuteno e depreciao) Servios de Enfermagem TOTAL DOS CUSTOS DOS SERVIOS
$ 785.825 $ 137.046 $ 883.280 $ 1.806.151 $ 1.117.463 $ 2.781.746 $ 1.728.762 $ 131.525
688.688
TOTAL DOS CUSTOS OPERACIONAIS
$ 1.052.984 $ 93.504
RESULTADO LQUIDO
profdrconstantino@gmail.com $ 225.029
Tratamento do Resultado usando RCC Taxa mdia por tratamento Custo mdio por tratamento Lucro ou prejuzo por tratamento
HD $ 129,70 $ 120,53 $ 9,17
PD $ 55,59 $ 51,06 $ 4,53
O sistema de custo apresentou os custos de suprimentos diretamente identificveis com os dois tipos de tratamento. Contudo, os custos dos servios no foram analisados pelo tipo de tratamento. Os custos dos servios que importaram em $ 1.806.151 foram alocados aos tratamentos usando um critrio de rateio, que foi desenvolvido pelo governo para programas de reembolso baseados no custo. Com este procedimento, o Tratamento HD que representa aproximadamente 61% das receitas totais, receberia uma alocao de cerca de 61% dos custos dos servios Por muitos anos, esses tipos de clnicas receberam reembolsos com base nos custos relatados. Contudo, no incio dos anos 80 os mecanismos de pagamentos mudaram e a WESTERN agora no recebe a maioria de seus reembolsos com base uma taxa fixa dos servios prestados.
Isto porque os procedimentos de HD e PD foram classificados pelo governo como uma nica categoria: TRATAMENTO DE DILISE o reembolso semanal para cada paciente era o mesmo: $ 389,10. Como conseqncia, os trs tratamentos HD semanais resultavam em uma receita pelo tratamento HD de $ 55,59. Ambos os procedimentos pareciam ser lucrativos de acordo com o sistema de custos da clnica.
David Thomas, o controller da WESTERN CLINIC estava interessado em saber se os procedimentos corretamente utilizados representavam adequadamente o uso dos recursos comuns pelos dois diferentes procedimentos. Ele procurou entender e aperfeioar os processos relacionados com esses custos to bem quanto faria um gerente bem informado.
Thomas resolveu estudar para saber se os princpios do ABC poderiam gerar uma melhor compreenso e entendimento dos custos e da lucratividade dos tratamentos HD e PD. profdrconstantino@gmail.com
Inicialmente Thomas decidiu analisar o Overhead (administrao e aluguel). Com base na experincia e no julgamento dos funcionrios o TRATAMENTO HD usava cerca de 85% desses recursos e o TRATAMENTO PD 15%. Assim , Thomas separou o Overhead em quatro Resource cost pool. Para cada pool ele escolheu um cost driver que representava como os recursos eram usados pelos dois tratamentos.
OVERHEAD RECOURSE COST POOL Custos de Instalao (aluguel e depreciao) Administrao e staff Sistemas de comunicao e registros mdicos Utilidades TOTAL
TAMANHO DO POLL $ 233.226
COST DRIVER Metros quadrados
$ 354.682 Nmero de pacientes $ 157.219 Nmero de tratamentos $ 40.698 $ 785.825 Kw usado (estimado)
Thomas verificou nos registros mdicos e outras fontes os qualificadores de cada cost driver para os dois tipos de tratamento:
OVERHAED COST DRIVER Metros quadrados Nmeros de pacientes Nmero de tratamentos Uso do Kw estimado
HD 18.900 102 14.343 563.295
PD 11.100 62 20.624 99.405
TOTAL 30.000 164 34.967 662.700
Thomas estava inconformado com o consenso estimado que os custos com a enfermagem e os equipamentos deveriam ser de 85% para TRATAMENTO HD e 15% para o TRATAMENTO PD. Ele sabia que somente os recursos da enfermagem continha uma mistura de diferentes tipos de funcionrios: enfermeiras registradas (RN), enfermeiras licenciadas (LPN), administrao da enfermagem, e operadores de mquinas. Ele acreditava que era improvvel que cada uma dessas categorias pudesse ser usada com o mesmo propsito por dois tratamentos diferentes
Em cada fase da anlise, Thomas separou os servios da enfermaria em quatro resource pool e com o overhead, selecionou um cost driver apropriado para cada resource pool.
ENFERMAGEM RESOURCE POOL Enfermeiras Registradas Enfermeiras Licenciadas Administrao de enfermagem e Staff Operadores das mquinas de Dilise TAMANHO DO POOL $ 239.120 $ 404.064 $ 115.168 COST DRIVER Equivalncia de tempo Equivalncia em tempo Nmero de Tratamento
$ 124.928Nmero tratamento clnico
COST DRIVER DA ENFERMAGEM Enfermeiras registradas Enfermeiras Licenciadas Nmero total de tratamento dilise Nmero de tratamento clnico dilise
HD 5 15 14.343 14.343
PD 2 4 20.624 0
TOTAL 7 19 34.967 14.343
Thomas sentiu que 85% e 15% eram ainda razoveis para o uso dos equipamentos e, qualquer maneira as despesas com recursos aplicados eram pequenos e provavelmente no adicionavam muita coisa ao estudo.
Refaa a Demonstrao do resultado com base no ABC.

FIXAO DO PREO DE VENDA

A fixao do preo de venda dos produtos e servios pela empresa uma tarefa muito complexa, pois, influenciada por vrios fatores, tais como: Caractersticas da demanda dos produtos e servios; Anlise da concorrncia; Comportamento dos concorrentes; Acordos com a concorrncia. Outros fatores.
Contudo, o custo de produo de produtos e servios uma varivel de suma importncia pelo fato de que, salvo situaes muito especiais, a empresa no pode operar com preo de venda abaixo de seus custos de produo.
Fixao do Preo de Venda Levando em Conta os Encargos Tributrios

Para a fixao do preo de venda temos que levar em conta ainda os impostos incidentes sobre as vendas.
Os impostos que incidem diretamente sobre o valor da venda so:
v v v
O ICMs Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios; O PIS sobre o Faturamento; e O COFINS sobre o Faturamento
No Estado do Paran a alquota do ICMS de 7%; 12%; 18% e 25% conforme o produto. O PIS tem uma alquota de 1,65% e o COFINS a alquota de 7,6%. A fixao do Preo de venda pode ter como premissa margem de lucro calculada sobre dois valores, a saber:
v v
Margem de Lucro sobre o custo de produo; Margem de Lucro sobre o preo de venda. profdrconstantino@gmail.com
Suponha que a Cia Nacional fabrique o produto Alfa e queira fixar o preo de venda com uma margem de lucro sobre seu custo de produo e tenha as seguintes informaes: o o o o o Custo de produo do Produto Alfa R$ 1000,00 Margem de Lucro desejada sobre o custo, 30%; Alquota de ICMs incidente sobre o produto, 25%; PIS sobre faturamento, 1,65%; COFINS sobre o Faturamento, 7,6%.
Para calcular o preo de venda com a margem de lucro sobre o custo, utilizaremos a seguinte frmula:
Pv = Custo do Produto x [ 1 +( Margem de Lucro desejada/100)] 1 (ICMs + PIS +COFINS) 100
O preo de venda do Produto Alfa ser:

Pv = 1000,00 x [1+ (30/100)] = 1000,00 x [1 + 0,3] = 1000,00 x 1,3 1 (25 + 1,65 + 7,6) 1 (34,25) 1 0,3425 100 100
Pv = 1300,00 = Pv = R$ 1.977,18 0,6575 O preo de venda do produto alfa de R$ 1.977,18

Preo de Venda do produto com tributos = 1.977,18 (-) Impostos sobre vendas ICMS sobre vendas 25%....... = 4 94,30 PIS sobre vendas 1,65%........ = 32,62 COFINS sobre vendas 7,6%.. = 150,26 ( 677,18) (=) Preo de vendas sem tributos................... 1300,00 (-) Custo de Produo..................................... ( 1000,00) (=) Lucro sobre o custo do produto................. 300,00 Observe que os R$ 300,00 de lucro equivale a margem desejada de 30%.
Suponha que a Cia Nacional fabrique o produto Alfa e queira fixar o preo de venda com uma margem de lucro sobre seu preo de venda e tenha as seguintes informaes o o o o o Custo de produo do Produto Alfa R$ 1000,00 Margem de Lucro desejada sobre preo de venda, 30%; Alquota de ICMs incidente sobre o produto, 25%; PIS sobre faturamento, 1,65%; COFINS sobre o Faturamento, 7,6%.
Para calcular o preo de venda com a margem de lucro sobre o preo de venda, utilizaremos a seguinte frmula:
Pv = . Custo do Produto . 1 (ICMs + PIS +COFINS + Margem de Lucro desejada ) 100
O preo de venda do Produto Alfa ser:

Pv = . 1000,00 . = . 1000,00. = . 1 (25 + 1,65 + 7,6 + 30) 1 (64,25) 100 100 1000,00 . 1 0,6425
Pv = 1000,00 = Pv = R$ 2.797,20 0,3575 O preo de venda do produto alfa de R$ 2.797,20
Preo de Venda do produto com tributos....... = 2.797,20 (-) Impostos sobre vendas ICMS sobre vendas 25%....... = 699,30 PIS sobre vendas 1,65%...... = 46,15 COFINS sobre vendas7,6%. .= 212,59 ( 958,04) Observe que os R$ 839,16 2.797,20 x 30%) de lucro equivale (=) Preo de vendas(sem tributos....................... 1.839,16 Custo dede Produo..................................... ( 1000,00) a margem (-) desejada 30% sobre o preo de venda do (=) Lucro sobre o preo de venda do produto... 839,16 produto alfa.
Prof.Constantino de Gaspari Gonalves

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GESTO & ANALISE DE CUSTO

Ciclo do Desenvolvimento Profissional

MUDANAS Estou Aplicando

MDIA = [(1x3) + (2x2) + (3x5) + (4 x 5) + (5x5) + (6x10)] > 7,0

QUESTES PARA DISCUSSO EM GRUPO

GESTO DE CUSTOS UM ENFOQUE A COMPETITIVIDADE

PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO

LUCRO = PREO DE VENDA - CUSTO

TERMINOLOGIA CONTBIL EM CUSTOS

Custos ou Despesas de Depreciao?

Todos esses conceitos dizem a mesma coisa?

CONCEITOS BSICOS DE CUSTO

CONCEITOS BSICOS DE CUSTO

DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA

Onde terminam os custos de produo e comeam as despesas com vendas

GASTOS DENTRO DA PRODUO QUE NO SO CUSTOS

Material de limpeza consumido na fbrica

Em Relao aos Nveis de Produo

Custos Semifixos ou Custos por Degraus

Quantidade de supervisores necessrios

Custo (Salrios + encargos)

Comportamento dos Custos Fixos e Variveis

Despesas Fixas e Variveis

Custo de Converso ou transformao

ELEMENTOS QUE COMPE O CUSTO DE FABRICAO

R$ 20.000,00 2.000,00 2.000,00 24.000,00

Valor 20.000,00 (3.600,00) ( 330,00) (1.520,00) 2.000,00 ( 240,00) ( 33,00) ( 152,00)

Valor considerado como custo da profdrconstantino@gmail.com matria-prima...........................................

Valor de Transferncia do Estoque para a Produo

UEPS = ltimo que Entra o Primeiro que Sa.

Usando a Mdia Ponderada Mvel (custo mdio), teremos

FERRAMENTAS DA ADMINISTRAO QUE AJUDAM REDUZIR OS CUSTOS LOGSTICOS:

LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC

Custo de Manuteno e Armazenagem

Custo de manuteno e Armazenagem = custo de manuteno x quantidade de itens pedidos / 2

Clculo com a utilizao da frmula

2 x 50 x 10000 LEC = ------------------- = 1.000.000 = 1000 unidades 1

FREQNCIA DE PEDIDOS (Fp)

ANALISANDO PROPOSTAS DE FORNECEDORES

10000 1000 CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00 1000 2

ANALISANDO PROPOSTAS DE FORNECEDORES

ANALISANDO PROPOSTAS DE FORNECEDORES

Clculo do custo da Mo-de-Obra

Os direitos trabalhistas bsicos, adquiridos mensalmente so:

16.817,00 / 12. 1.401,41 x 25,8%... 1.401,41 x 1%..... 1.401,41 x 8%.....

Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

MTODOS DAS COTAS DECRESCENTES (SOMA DOS DGITOS)

Quota de Depr PRODUO ANO PRODUO Quota de Deprec. ANO

MATERIAL DIRETO Matria-prima ..........................

Salrio da Superviso (MOI) ......

CUSTO TOTAL DE PRODUO CUSTO UNITRIO

10.000,00 7.125,00 1.000,00 8.000,00 1.000,00 27.125,00

A Fbrica ocupa uma rea de 1000 m.2, assim distribudas:

Rateio dos custos comuns da fbrica: (Rateados pela rea da Fbrica)

Valor 625,00 1.500,00 2.125,00

Rateio dos custos do departamento D aos demais departamentos:

Os Custos Indiretos de Fabricao Total alocado aos departamentos A, B e C, so

750,00 625,00 profdrconstantino@gmail.com 9.250,00 10.625,00

CRITRIOS DE RATEIO DOS CIF AOS DEPARTAMENTOS

Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados*

CMUPA = R$ 294.000,00 = R$ 175,00 1680

O Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados igual a R$ 175,00.

O valor a ser debitado na conta de Produtos acabados seria :