Prof.

Paulo Costa

LEGISLAO TRIBUTRIA APLICADA AOS INCENTIVOS FISCAIS.

INTRODUO

Os impostos so institudos para serem arrecadados. Entretanto, para atingir outros fins de interesse do Estado, este pode abrir mo de parte da arrecadao deles, a fim de incentivar determinadas atividades, tais como: alimentao do trabalhador, desenvolvimento tecnolgico industrial ou agrcola; ou desenvolvimento de determinadas regies. Essa renncia tem o nome tcnico de EXTRAFISCALIDADE, que significa o uso do imposto para fins outros que no o de arrecadao. evidente que para bancar cada perda de arrecadao representada pela renncia fiscal, os rgos tributrios tm que cobrar mais de quem no goza de tais benefcios fiscais. Os conceitos bsicos de iseno, imunidade e anistia sero expostos na seqncia do presente trabalho, quando tratarmos da Renncia Fiscal.

Condicionada: para a obteno do benefcio por parte do contribuinte, a lei estabelece uma srie de exigncias a serem atendidas. Ex: iseno do ISSQN; Incondicionada: a lei apenas descreve a hiptese de concesso do benefcio sem estipular qualquer outra condio; Por prazo certo: a lei determina um prazo que os contribuintes tero direito ao benefcio. Ex: Zona Franca de Manaus 20 anos. Por prazo indeterminado: poder ser revogada a qualquer tempo, visto a lei no fixar o prazo de concesso.

A iseno somente pode ser concedida por lei editada pela pessoa poltica competente para instituir e arrecadar o tributo, estando impedida a Unio de conceder iseno de tributos que no so de sua competncia.
Uma imposio do CTN a que se o legislador pretende atribuir iseno de vrios tributos ele deve especific-los, pois no se estende s taxas e contribuies de melhoria. A concesso de iseno no importa na dispensa de cumprimento das obrigaes acessrias referentes ao tributo.

Iseno e imunidade no se confundem. A primeira est a critrio do legislador e constitui-se em uma ordem do legislador administrao pblica para que esta no cobre o tributo de determinado grupo de pessoas. A segunda foi estabelecida pela CF impedindo assim que o legislador comum venha a alterla. um mandamento constitucional que no atribui qualquer liberdade ao Poder Legislativo, da pessoa poltica competente para regular o tributo.

Multas e juros Est prevista nos arts. 180 a 182 do CTN. Corresponde a um benefcio, estipulado em lei, que exclui a possibilidade de o contribuinte ter que pagar as penalidades pecunirias devidas por irregularidades no pagamento da sua obrigao tributria.

Anistia significa no-incidncia de penalidade sobre a ausncia de recolhimento do tributo.

Com a concesso de anistia, o tributo continua sendo devido pelo contribuinte e, portanto, deve ser pago, porm ser excluda a aplicao das penalidades aplicveis ausncia total ou parcial do recolhimento.
Deve ser concedida sempre por lei. Pode ser outorgada (concedida) em carter geral ou de forma limitada.

A anistia concedida limitadamente abrange somente os seguintes casos: .infraes de determinado tributo; .infraes com penalidades de carter pecunirio; .penalidades pecunirias (multas) associadas a outras espcies de penalidades; .condicionada ao pagamento do tributo devido em prazo fixado por lei que conceder a anistia das penalidades a ele relativas; .relativa a determinada regio da entidade tributante (ficar a critrio da pessoa poltica determinar a regio que ser beneficiada com anistia fiscal).

Assim como existe o princpio da reserva de lei para a concesso de iseno, existe o da reserva de lei para a anistia.

Somente a entidade tributante pode conceder, por meio de seu prprio legislativo, a anistia referente aos tributos que regula, arrecada e administra.

A Anistia no abrange os atos qualificados pela legislao tributria como crimes ou contravenes (Lei n 8.137 de 27/12/1990, que define os crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo; Lei n 8.866/93, que estabelece a figura do depositrio infiel em matria tributria etc.) Os atos praticados pelo sujeito passivo contribuinte ou responsvel de forma dolosa, visando causar prejuzo aos cofres pblicos seja sob a forma de sonegao, fraude, simulao, conlio, so regulados pelas leis penais, formando assim a legislao referente ao Direito Penal Tributrio.

O Direito Penal Tributrio possui institutos e figuras jurdicas tipificadas em sua extensa legislao e os crimes e contravenes regulados por ele no so objeto da anistia referida nos arts. 180 a 182 do CTN.

O art. 34 da Lei n 9.249/95 determinou que a punibilidade dos crimes fiscais, definidos na Lei n 8.137/90 e na Lei n 4.729/65, extingue-se quando o agente promover o pagamento do tributo ou contribuio social, inclusive os acessrios (multa, correo monetria, juros) antes do recebimento da denncia.

Prof. Paulo Costa

Impostos Municipais:

A legislao que instituiu benefcios fiscais s empresas estabelecidas na Zona Franca de Manaus, a rigor no contemplou os prestadores de servios; Esta categoria de empresrios ficou a merc do Executivo Municipal, para atravs de leis especiais, regulamentadas por atos administrativos gozarem de incentivos fiscais concedidos por aquele poder; Os prestadores de servios interessados nestes incentivos recorrem ao Poder Pblico Municipal, atravs de seus sindicatos e o Conselho de Contribuintes do Municpio examinam o pedido.

- As indstrias estabelecidas no PIM costumam terceirizar a prestao destes servios para diminuir os encargos trabalhistas e sociais, sobretudo aos que se referem ao Instituto Nacional de Seguro Social INSS. Quase sempre rescindem os contratos de seus colaboradores trabalhistas que exercem o retrabalho, orientando-os a constiturem empresas, garantindo suas contrataes na qualidade de pessoa jurdica, eximindo-se da manuteno deste compromisso como pessoa fsica.

IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano) ISSQN (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza) ITBI (Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis). Por ato oneroso.

Prof. Paulo Costa

O ISSQN um tributo de competncia dos municpios e do Distrito Federal (Art. 156, III, e 147 da CF).

Art. 156 Compete aos Municpios instituir impostos sobre: III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar: Pargrafo 3. Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: - fixar suas alquotas mximas e mnimas; - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior; - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

A Lei Complementar 116/2003, alterou a legislao anterior e apresenta como principais inovaes as seguintes:

a)

b)

c) d)

amplia o alcance da lei, subordinando, alm dos prestadores de servios, tambm os tomadores de servios como responsveis (comrcio, indstria, servios e pessoas jurdicas isentas ou imunes); d ampla competncia para os municpios definirem os responsveis, mediante lei; fixou a alquota mxima em 5%, em seu art. 8; no fixou a alquota mnima.
Como no foi fixada a alquota mnima, fica o entendimento de que permanece a estabelecida na EC n 37/02, de 2%.

O fato gerador a prestao de servios constantes da Lista de Servios, ainda que eles no constituam a atividade preponderante do prestador. A lista consta no LC 116/2003. Em Manaus, o ISSQN foi absolvido pela Lei 714 de 30/10/2003.

O imposto incide sobre o preo do servio da Lista e tambm sobre o servio proveniente do exterior ou cuja prestao a se tenha iniciado. Os servios constantes da Lista ficam sujeitos apenas ao ISSQN, ainda que envolvam fornecimento de mercadorias. Sobre eles no h incidncia do ICMS, ressalvadas as excees feitas expressamente na referida Lista.

O ISSQN no incide: sobre as exportaes de servios;

a)

b) servios de empregados, trabalhadores avulsos, diretores ou membros dos conselhos consultivos e fiscais das sociedades e fundaes, bem como dos administradores (antigos sciosgerentes) e dos gerentes delegados.

Contribuinte o prestador do servio. Responsvel aquele que a lei determina e que esta diretamente vinculado ao fato gerador. A substituio do contribuinte pelo responsvel (substituio tributria) exclui a responsabilidade do contribuinte em relao ao recolhimento do imposto. O responsvel obrigado a reter na fonte o ISSQN devido na operao e recolher aos cofres do municpio na forma e prazo prevista na legislao municipal, inclusive com os acrscimos legais, se for o caso.

A base de clculo o preo do servio. - Desconto incidncia.

Como regra o ISSQN devido ao municpio onde se encontra o prestador do servio. As excees so os servios listados nos incisos I a XXII do art. 3 da LC 116/03, que devem ser recolhidos no municpio onde o servio prestado. Os servios no listados nesses incisos seguem a regra geral de que o imposto devido no local do estabelecimento do prestador.

A LC 116/03, assim define:

Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato, ou quaisquer expresses que venham a ser utilizados

Os servios prestados na forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o ISSQN calculado em valores fixos, com recolhimento trimestral. Nesta condio esto includos os PROFISSIONAIS AUTONOMOS de profisses regulamentadas.

Por Homologao = por este regime o contribuinte emite a Nota Fiscal Eletrnica de Servios no site da Prefeitura, esta mantm o controle das emisses em seu banco de dados para cada competncia mensal e disposiciona o DAM (Documento de Arrecadao Municipal) para o devido recolhimento pelo contribuinte no dia 10 do ms subseqente e/ou no dia imediatamente anterior a este, caso no seja dia til. A no apresentao da DMS (Declarao Mensal de Servios) tem inviabilizado a emisso de CND( Certido Negativa de Dbitos) em favor do contribuinte.

Por Substituio Tributria = neste regime o Tomador dos Servios, quando do pagamento ao Prestador dos Servios, retm o valor do Imposto (ISSQN) devido, pagando apenas o valor lquido, ficando com a responsabilidade de recolher o tributo em substituio ao Prestador. Saliente-se que neste regime o vencimento do recolhimento do tributo , tambm o dia 10 do ms subseqente, sendo, porm, de responsabilidade do Tomador dos Servios.

A empresa FAZ TUDO SERVIOS LTDA, foi contratada pela Industria de Componentes Eletrnicos LTDA (DIM), firmando contrato de manuteno nas Mquinas da linha de produo da Industria. O valor do contrato de R$ 1.200.000,00, no ano, iniciando-se no ms de Janeiro. Considerando a matria tributria, pede-se: 1) Identifique e informe: a) Sujeito Ativo b) Sujeito Passivo c) Responsvel

d) Base de Calculo Mensal e) Alquota Aplicvel f) Se o imposto ser liquidado por homologao ou por Substituio Tributria. 2) Proceda o Lanamento Contbil dos meses de Janeiro, Fevereiro de 2011, relativo as NF emitidas e liquidadas no dia 20 de cada ms.