INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS RGIMEN DE GRADUALIDAD ART.

176 Y 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Esquema General
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SE EXIME DE SANCIN

INFRACCIONES Discrecionalidad / Incentivos SANCIONES

REBAJA DE SANCIN SIN REBAJA DE SANCIN

EXTINCIN DE SANCIONES

Obligacin Tributaria
Vnculo entre el Estado y el contribuyente o responsable. Es un vnculo jurdico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley. OBJETO: Cumplimiento de la prestacin tributaria Exigible coactivamente.

Obligacin Tributaria
Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.

La Prestacin Tributaria
De dar
-Pago de tributo -Retencin o percepcin -Pago de multas -Pago de intereses -Entregar comprobantes de pago -Presentar declaraciones juradas -Llevar libros y registros -No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros -Permitir las inspecciones -Acceder a las fiscalizaciones Obligacin Sustancial Obligacin Formal

De hacer Prestacin De no hacer De tolerar

Obligacin Formal Obligacin Formal

Obligacin Tributaria
Ejemplo:

Formal:

RUC Comprobantes de pago Libros Contables Presentar Declaraciones Permitir el control

Sustancial:

Pago

Infraccin Tributaria
Constituye, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del Cdigo Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

Sancin Tributaria
Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.

Potestad Sancionadora
La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional, de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Tipos de Sanciones
Multas.
Comiso de bienes. Internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales. Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)

Multa
Sancin pecuniaria que se determina en funcin de: UIT: La Unidad Impositiva Tributaria (S/. 3,600) IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

Multa
El

tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado.
El valor de los bienes materia de comiso. El importe de los ingresos netos mensuales.

Facultad Discrecional
Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters pblico. Actuar dentro del marco establecido por la ley.

Tipos de infracciones
De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripcin (Art. 173) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Art. 174) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175)

De presentar declaraciones y comunicaciones (Art176)

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177)

Otras obligaciones tributarias (Art. 178).

TABLA I Art. 176 num.1 C.T. (no presentar la DJ en los plazos establecidos) Rgimen General
DESCUENTOS Subsanacin voluntaria DESCUENTOS 3 das hbiles para subsanar una vez detectado (esquela) 60% (con pago) 50% (sin pago)

MULTA
90% (con pago) 80% (sin pago)

1 UIT S/. 3,600

S/. 360*

S/. 720*

S/. 1,440*

S/. 1,800*

* ms intereses generados

TABLA II Art. 176 num.1 C.T. (no presentar la DJ en los plazos establecidos) RER y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas en las otras Tablas
DESCUENTOS Subsanacin voluntaria MULTA 90% (con pago) 80% (sin pago) DESCUENTOS 3 das hbiles para subsanar una vez detectado 60% (con pago) 50% (sin pago)

50% UIT S/. 1,800

S/. 180*

S/. 360*

S/. 720*

S/. 900*

* ms intereses generados

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS (no presentar la DJ en los plazos establecidos)
CATEGORIA I 4 veces el lmite mx. de cada categ.

0.6% * I Multa

GRADUALIDAD 90% (con pago) 80% (sin pago)

1 2 3 4

20,000 32,000 52,000 80,000

180 192 312 480

18 19 31 48

36 38 62 96

120,000

720

72

144

CASOS PRCTICOS

CASO 1
El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra categora fue el 28 de marzo de 2011. Sin embargo, ha la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha llegado una esquela indicando tal omisin. Se le solicita Determinar que infracciones ha cometido. Calcule la multa considerando que est dentro del plazo que la SUNAT le ha otorgado mediante esquela para subsanar su omisin.

Qu tabla usamos?
DESCUENTOS Subsanacin voluntaria 90% (con pago) 1 UIT S/. 3,600 80% (sin pago) DESCUENTOS 3 das hbiles para subsanar una vez detectado (esquela) 60% (con pago) 50% (sin pago)

MULTA

S/. 360*

S/. 720*

S/. 1,440*

S/. 1,800*

Infraccin art. 176 numeral 1 Pagar el da de hoy S/. 1440 + 1440x(0.04x46) = S/.1,466 Marzo 3 das Abril 30 das Mayo 13 das

CASO 2 Un contribuyente no present su declaracin correspondiente al mes de febrero 2010. No ha sido notificado por la AT y desea regularizar. Qu debe hacer y cuanto debe pagar? (R.E.R)

CASO 3
La Sra. Estela se olvid de declarar julio del 2010 y el da de hoy le ha llegado la esquela de omisos. Le consulta qu debe hacer? Si la Sra. le indica que declarar recin maana que le dira usted? Considere que est en el R. Gral.

CASO 4 Carlos se encuentra acogido al NRUS categora 2 y declar febrero fuera de fecha. En el voucher de pago hay una leyenda que dice sujeto a multa por presentacin fuera de plazo Le pide ayuda para cancelar la multa. Cmo lo hara?

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS (no presentar la DJ en los plazos establecidos)
CATEGORIA I 4 veces el lmite mx. de cada categ.

0.6% * I Multa

GRADUALIDAD 90% (con pago) 80% (sin pago)

1 2 3 4

20,000 32,000 52,000 80,000

180 192 312 480

18 19 31 48

36 38 62 96

120,000

720

72

144

10027714557
02 2 0 1 1

6041 19 * Trib. Asociado 4132

CASO 5 Debo presentar una tercera rectificatoria. cul es la multa para el rgimen general? Y cual sera la gradualidad?
Art. 176 numeral 5. Multa 2da Rectif.: 30% UIT S/. 1,080 Multa 3ra Rectif.: 40% UIT S/. 1,440
(segn la nota 15, la sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria)

No existe gradualidad

CASO 6
ONP Essalud IGV RER Tributo Original Tributo rectificado 0 330 100 250 500 1000 350 320

Con los datos indicados responda usted: cuntas multas hay? Para este caso Cul es el importe con gradualidad? Cmo de debe llenar la Gua de Pagos Varios?

CASO 7
Datos consignados en la Declaracin Jurada Original del periodo 01/2011 presentada fuera de plazo el 11/02/11 Base Imponible Debito fiscal Crdito fiscal : : : S/ 120, 340 S/ 22,865

S/. 19,600

Impuesto Resultante

S/.

3,265

Datos consignados en la Declaracin Rectificatoria presentados el 26/02/11: Base Imponible Debito fiscal Crdito fiscal Impuesto Resultante Tributo Omitido : : : : : S/ 125,340 S/ 23,815

S/. 19,600 S/. 4,215

S/. 4,215 - 3,265 = 950

CASO 7
DETERMINACIN DE LA MULTA: Tributo Omitido Multa Determinada (950 x 50%) 5% UIT Se toma el importe Mayor Rebaja (S/ 475 x 90%) Multa Rebajada Intereses Moratorios Multa actualizada al 26.03.2011 : : : : (S/ 428.00) S/ 48.00 1.00 S/. 49.00 : S/ 475.00 S/ 180.00 S/ 950.00

CASO 8
(Art. 176 num. 5) El da de hoy detecta que omiti declarar unas operaciones en y debe presentar una rectificatoria. Por esta primera rectificatoria hay multa? Se configura alguna otra infraccin?

CASO 9
(Art. 176 num. 2) La empresa XYZ, olvid presentar la Daot del 2009, cuyo vencimiento fue el 09 de marzo 2010. Desea conocer si ha incurrido en alguna infraccin y cuanto es el importe. (Art. 176 num. 6) Si la empresa XYZ detecta operaciones que no fueron declaras en la Daot y desea regularizar esta situacin, Que debe hacer? Esta sujeto a alguna multa?

CASO 10
(Art. 176 num. 7) Qu pasa si un Principal contribuyente declara y paga en RED Bancaria? Ha incurrido en alguna infraccin y cuanto es el importe?
(Art. 176 num. 7) Si el mismo contribuyente presenta la declaracin en las agencias del Banco de la Nacin ubicadas en las oficinas de Sunat pero realiza el pago en red bancaria. Esta sujeto a alguna multa?

CASO 11
(Art. 178 num. 1) cunto es la multa para una omisin de IGV de S/ 1,000 nuevos soles(tributo omitido) que es declarada mediante una rectificatoria? Determine la multa para un contribuyente del Rgimen General y otro que este en el RER. Y si la omisin a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)

CASO 12
(Art. 178 num. 4) cunto es la multa por no declarar y pagar una retencin de ONP de S/ 1,000 nuevos soles (tributo retenido y no pagado) Determine la multa para un contribuyente del Rgimen General y otro que este en el RER Y si la omisin a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido) qu pasa si el pago de la omisin es posterior a la notificacin de un requerimiento?

CASO 13
Si un contribuyente, luego de presentar una declaracin rectificatoria, respecto de su declaracin original, presenta otra declaracin, consignando los mismos datos que en dicha declaracin rectificatora. Hay multa por el numeral 5 del art. 176? Informe 237-2005-SUNAT/2B0000 No se habra configurado la infraccin, toda vez que la ltima declaracin presentada no califica como declaracin rectificatoria

CASO 14
Si un contribuyente, presenta 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV, en la misma fecha, refirindose a la modificacin de conceptos diferentes. Hay multa por el numeral 5 del art. 176? RTF N 2937-1-2003 (28/05/2003) Concluye que las declaraciones corresponden a una sola manifestacin de voluntad y consecuentemente constituyen una sola rectificatoria, por lo tanto no se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del art. 176 del C.T.

CASO 15
Infraccin tipificada en el numeral 2 del art. 178 del C.T. Ejemplo 1 Bienes donados a entidades religiosas, cuya importacin es considerada como una operacin no gravada con el IGV, en tanto no sean vendidos por dichas entidades. Ejemplo 2 Bienes transferidos por instituciones Educativas que, no obstante no estar gravada la transferencia con en IGV, no son usados exclusivamente para los fines de la institucin Ejemplo 3 Contribuyente con domicilio fiscal en Trujillo. Ha adquirido bienes a una empresa ubicada en la regin de la Amazona, por la que no pagaba IGV y ha estado utilizando dicha mercadera en sus actividades mercantiles.

CASO 16
Infraccin tipificada en el numeral 3 del art. 178 del C.T. La sustraccin de controles fiscales La utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control La alteracin de las caractersticas de los bienes La ocultacin cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de estos

Ejemplo: Por el contribuyente con domicilio en San Julin, se recibe una denuncia donde lo acusan de elaborar clandestinamente chocolatera, la que es vendida en las bodegas del distrito.
Se comisa la mercadera y los insumos que servan para la preparacin de estos

CASO 17
Infraccin tipificada en el numeral 7 del art. 178 del C.T. Ejemplo: Jos Prez abri una cuenta de ahorros en el Banco de Piura indicando verbalmente al empleado del banco que dicha cuenta sera para depsito de remuneraciones por parte de su empleador Tras la verificacin de SUNAT, se determina que la entidad financiera exoner del cobro del ITF al Sr. Prez, sin contar con la DDJJ donde se indicara que la referida cuenta de ahorros sera utilizada exclusivamente para el depsito de sus haberes.

CASO 18
Infraccin tipificada en el numeral 8 del art. 178 del C.T. Ejemplo: Carlos Arellano abri una cuenta de ahorros en el Banco de Piura. Para ello cumpli con presentar con la DDJJ donde se indica que la referida cuenta de ahorros sera utilizada exclusivamente para el depsito de sus haberes a fin de gozar de la exoneracin de ITF. En simultneo su empleador gestiona con su consentimiento abrir otra cuenta en otro banco. La cuenta abierta en el Banco de Piura es utilizada por el Sr. Arellano como una cuenta de ahorros donde recibe remesas del exterior.

Gracias