You are on page 1of 328

DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

RAMON PATRESE

CEUT 2013

EMENTA

Bibliografia Bsica:
HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributrio. So Paulo : Atlas TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro: Renovar. ALVES, Benedito Antnio. Lei de responsabilidade fiscal comentada e anotada. MACHADO JNIOR, J. Teixeira. A lei 4320 comentada. Rio de Janeiro : IBAM. OLIVEIRA, Rgis Fernandes de. Manual de direito financeiro. So Paulo : Revista dos Tribunais.

INTRODUO

ESTADO

SURGIMENTO DO ESTADO

A lgica da formao do Estado, portanto, tem como fundamento a necessidade de convivncia social em comum.

CONCEITO

O Estado a sociedade humana juridicamente organizada, dentro de um territrio, com um governo, para realizao de determinado fim.

FINALIDADE

Genericamente, pode-se dizer que a finalidade do Estado a realizao do bem comum.

FUNES

Funo Normativa P. Legislativo

Funo Jurisdicional P. Judicirio

Funo Executiva P. Executivo

MEIOS PARA MANUTENO DO ESTADO

COMO CONSEGUIR MEIOS PARA A MANUTENO DO ESTADO ?

NECESSIDADES PBLICAS

TUDO AQUILO QUE INCUMBE AO ESTADO PRESTAR, EM DECORRNCIA DE UMA DECISO POLTICA, INSERIDA EM NORMA JURDICA (Rgis Fernandes de Oliveira e Estevo Horvath)

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO - AFE

a procura de meios para satisfazer s necessidades pblicas(Alberto Deodato) Obteno, criao e dispndio de dinheiro indispensvel s necessidades, cuja satisfao o estado assumiu ou cometeu aqueloutras pessoas de direito pblico (Aliomar Baleeiro)

Aliomar Baleeiro em sua obra Uma introduo cincia das finanas assevera que a Atividade Financeira do Estado consiste em: OBTER recursos: Receitas Pblicas; CRIAR o crdito pblico: Endividamento Pblico; GERIR E PLANEJAR a aplicao dos recursos: Oramento Pblico; DESPENDER recursos: Despesa Pblica

NECESSIDADES PBLICAS

MEIOS PARA MANUTENO DO ESTADO

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO - AFE

OBTER RECEITAS

CRIAR O CRDITO

GERIR E PLANEJAR

DESPENDER

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO - AFE

DIREITO FINANCEIRO - AFO

RAMO DO DIREITO PBLICO QUE ESTUDA A ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO SOB O PONTO DE VISTA JURDICO

DIREITO FINANCEIRO X DIREITO TRIBUTRIO

O Direito Financeiro estuda e disciplina juridicamente a atividade financeira do Estado, envolvendo as receitas pblicas, as despesas pblicas, os crditos pblicos e o oramento pblico.

O Direito Tributrio tem por objeto a disciplina jurdica de uma das modalidades da receita pblica o Tributo.

SISTEMA ORAMENTRIO BRASILEIRO

Atualmente, o processo de integrao planejamento-oramento acabou por tornar o oramento necessariamente MULTI-DOCUMENTAL,...

..., em virtude da aprovao, por leis diferentes, de vrios documentos (Plano Plurianual - PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e Lei Oramentria Anual - LOA).

Hely Lopes Meirelles

Na Administrao Pblica, no h liberdade pessoal. Enquanto na Administrao Particular lcito fazer tudo que a lei no probe, na Administrao Pblica s permitido fazer o que a lei autoriza. (Hely Lopes Meirelles)
2 8

PLANO DE AO

Instrumentos de Planejamento PPA Planejar LDO LOA Executar

Orientar

Polticas Pblicas e Programas de Governo

2 9

ORDINRIAS

PPA 2008-2011

Art. 165 da CF/88

TEMPORRIAS

LDO 2008

LDO LDO LDO 2009 2010 2011


LOA LOA LOA 2009 2010 2011

ESPECIAIS

LOA 2008

31

PPA LDO LOA

COMPETNCIA LEGISLATIVA

O MUNICPIO E O DF

CONSTITUIO FEDERAL /88 Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, FINANCEIRO, penitencirio, econmico e urbanstico;

O MUNICPIO E O DIREITO FINANCEIRO

CONSTITUIO FEDERAL /88

Art. 30. Compete aos Municpios: I - ...; II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;

Competncia suplementar dos Municpios

1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer NORMAS GERAIS.

NORMAS GERAIS
CF/88
4.320/64 LRF/00

CF/88

Seo II DOS ORAMENTOS ARTIGOS 165 a 169

4.320/64

Art. 1 Esta lei estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da...

... Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, de acordo com o disposto no artigo 5, inciso XV, letra b, da Constituio Federal.

LRF 101/00

CAPTULO I DISPOSIES PRELIMINARES Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, com amparo no Captulo II do Ttulo VI da Constituio.

2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados.

3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.

4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

COMPETNCIA EM MATRIA ORAMENTRIA

PODER EXECUTIVO
PPA LDO LOA

PODER LEGISLATIVO
PPA LDO LOA

PRIVATIVA

Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica: XXIII - enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei de diretrizes oramentrias e as propostas de oramento previstos nesta Constituio;

Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais.

CRIME DE RESPONSABILIDADE

Art. 85. So crimes de responsabilidade os atos do Presidente da Repblica que atentem contra a Constituio Federal e, especialmente, contra: VI - a lei oramentria;

Ateno! Apesar do comando constitucional mencionar competncia privativa, existe entendimento do Supremo Tribunal Federal que essa competncia exclusiva e vinculada.

EXERCCIO FINANCEIRO LEI 4.320/64

01/01 Art. 34 4.320/64

31/12

SESSO LEGISLATIVA CF/88

Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de fevereiro a 17 de julho e de 1 de agosto a 22 de dezembro.

NATUREZA JURDICA DO ORAMENTO

CRITRIO FORMAL

A Constituio Federal confere ao oramento a natureza jurdica de lei (critrio formal) para vigorar pelo prazo determinado de um ano (CF, art. 165, III e 5, 6 e 8).

Lei: Sentido Formal

Efeitos concretos, particulares, temporrios.

LOA
RECEITA DESPESA

Aspectos das Leis Oramentrias

TCNICO ECONMICO

POLTICO JURDICO

TCNICO

Classificaes contbeis

Atinente s classificaes contbeis, metodologias utilizadas, tudo, com o fim de dar transparncia e realidade ao oramento.

ECONMICO

Recursos X Necessidades

Racionalidade econmica para o administrador que compatibiliza necessidades da coletividade com a estimativa de receita

POLTICO

Plano de ao do governo

Destaca o fato de que o oramento reflete o plano de ao do governo, sempre elaborado com base em uma deciso poltica.

JURDICO

Diploma legal - Lei

O oramento sempre ser representado por um diploma legal, com todas as peculiaridades que o caracteriza.

VISO JURDICO-LEGAL

PLANO DE AO

Instrumentos de Planejamento PPA Planejar LDO LOA Executar

Orientar

Polticas Pblicas e Programas de Governo

7 8

PPA : 2004-2007

PPA : 2008-2011

DESENVOLVIMENTO COM INCLUSO SOCIAL E EDUCAO DE QUALIDADE.

PPA : 2012-2015

PPA

LDO

LOA

PROGRAMAS

PPA

LDO

LOA

PROGRAMAS

MARCO INICIAL Decreto Federal n 2.829/98

Estabelece normas para a elaborao e execuo do Plano Plurianual e dos Oramentos da Unio, e d outras providncias.

TIPOS DE PROGRAMAS

PROGRAMAS FEDERAIS

BOLSA FAMLIA

25/03/2009 O presidente Luiz Incio Lula da Silva lanou nesta quarta (25) o programa habitacional MINHA CASA, MINHA VIDA, em cerimnia no Palcio do Itamaraty, em Braslia.

CF/88

PPA

Art. 165, 1: A lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.

Art. 165, 1: A lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, de forma regionalizada, ...

Unio

Em regies que integram vrios estados.

Estados

Em mesoregies, conforme definidas pelo IBGE; Em regies administrativas, conforme definidas em Lei estadual.

Municpios

Em subdistrito, conforme regulado em Lei municipal.

Art. 165, 1: ..., as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica...

Diretrizes
Apontam ou traam as direes, regulam os planos de governo, estabelecem critrios para o planejamento.

CONTINUANDO

CF/88

PPA

Art. 165, 1: A lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, de forma regionalizada, ...

Art. 165, 1: ..., as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica...

Art. 165, 1: ...para as despesas de capital e outras delas decorrentes...

DESPESAS DE CAPITAL X OUTRAS DELAS DECORRENTES

Art. 165, 1: ...e para as relativas aos programas de durao continuada.

Art. 165, 1: A lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.

VIGNCIA DO PPA

ADCT Art. 35. 2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:

ADCT Art. 35. 2 - AT A ENTRADA EM VIGOR DA LEI COMPLEMENTAR a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:

art. 35 2; ADCT: I - O projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subseqente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa;

Art. 35 2; ADCT: I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subseqente,...;

DURAO DO PPA X MANDATO

MANDATO

1 ANO

2 ANO

3 ANO

4 ANO

MANDATO

1 ANO

2 ANO

3 ANO

4 ANO

DURAO DO PPA

1 ANO

3 ANO

4 ANO DO PPA ANTERIOR

2 ANO

MANDATO

1 ANO

2 ANO

3 ANO

4 ANO

DURAO DO PPA

1 ANO

3 ANO

4 ANO DO PPA ANTERIOR

2 ANO

PRAZOS DO PPA Continuao do art. 35 2, I - ADCT

Art. 35 2; ADCT: I ..., ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa;

Elabora at 31/08 EXECUTIVO

LEGISLATIVO

Devolve at 22/12

EXECUTIVO

ATENO!

CF/88 Art. 165, 9 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;

ADCT Art. 35. 2 - AT A ENTRADA EM VIGOR DA LEI COMPLEMENTAR a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:

CF/88 Art. 165, 9 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;

CF/88 Art. 167, 1 Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.

CF/88 Art. 165, 4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.

LEI N 12.309, DE 9 DE AGOSTO DE 2010.


Dispe sobre as diretrizes para a elaborao e execuo da Lei Oramentria de 2011 e d outras providncias.

PLANO DE AO

Instrumentos de Planejamento PPA Planejar LDO LOA Executar

Orientar

Polticas Pblicas e Programas de Governo

1 2 7

CF/88

LDO

ESFERAS DA LEI ORAMENTRIA

PPA 2008-2011

LDO 2008

LDO 2009

LDO 2010

LDO 2011

LOA 2008

LOA 2009

LOA 2010

LOA 2011

Art. 165 da CF/88: 2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal,...

As prioridades da LDO so absolutas ?

A LDO retira do PPA as prioridades que a LOA deve contemplar em cada ano, mas essas prioridades no so absolutas, visto que existem outras despesas prioritrias:

1.Obrigaes constitucionais e legais; 2.PAC; 3.Manuteno e funcionamento dos rgos; 4.Prioridades da LDO

Art. 165 da CF/88: 2 - ..., incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, ... .

Art. 165 da CF/88: 2 - ..., ... orientar a elaborao da lei oramentria anual, ...

LDO

LOA

Art. 165 da CF/88: 2 - ..., ... dispor sobre as alteraes na legislao tributria e...

Art. 165 da CF/88: 2 - ... e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.

PRAZOS DA LDO

Art. 35 ADCT: II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa;

Elabora at 15/04 EXECUTIVO LEGISLATIVO Devolve at 17/07

EXECUTIVO

BASE DA LDO

A LDO o instrumento propugnado pela Constituio para fazer a ligao (transio) entre o PPA (planejamento estratgico) e as leis oramentrias anuais (LOA).

A Lei de Diretrizes Oramentrias tem por funo principal o estabelecimento dos parmetros necessrios alocao dos recursos no oramento anual, de forma a garantir, dentro do possvel, a realizao das diretrizes, objetivos metas contemplados no Plano Plurianual.

papel primordial da LDO ajustar as aes de governo, previstas no PPA, s reais possibilidades de caixa do Tesouro Nacional.

A LDO , na realidade, uma cartilha que direciona e orienta a elaborao do Oramento da Unio, o qual deve estar, para sua aprovao, em plena consonncia com as disposies do Plano Plurianual.

IMPORTNCIA DA LDO APS VIGNCIA DA LRF

Com a vigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal, a Lei de Diretrizes Oramentrias passou a ter mais relevncia. A LRF estabeleceu que a LDO dever dispor sobre: Equilbrio entre receitas e despesas;

Critrios e forma de limitao de empenho,...

Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos;

Demais condies e exigncias para a transferncias de recursos a entidade pblicas e privadas.

ANEXOS DA LDO

METAS FISCAIS

LDO

METAS FISCAIS

LDO

ART 4 1o Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.

METAS FISCAIS

LDO

RISCOS FISCAIS

METAS FISCAIS

LDO

RISCOS FISCAIS

ART. 4 3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.

EXISTEM OUTRAS MATRIAS QUE PODEM SER TRATADAS NA LDO ?

LEI N 12.309, DE 09/08/2010

Art. 1o So estabelecidas, em cumprimento ao disposto no art. 165, 2o, da Constituio, e na Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, as diretrizes oramentrias da Unio para 2010, compreendendo: I ... II ... III ...

IV as disposies relativas dvida pblica federal; V as disposies relativas s despesas da Unio com pessoal e encargos sociais;

VI ... VII ... VIII as disposies sobre a fiscalizao pelo Poder Legislativo e sobre as obras e servios com indcios de irregularidades graves; e IX as disposies gerais.

LEI N 12.381, DE 9 DE FEVEREIRO DE 2011.


Estima a receita e fixa a despesa da Unio para o exerccio financeiro de 2011.

PLANO DE AO

Instrumentos de Planejamento PPA Planejar LDO LOA Executar

Orientar

Polticas Pblicas e Programas de Governo

1 6 3

Art. 1o Esta Lei estima a receita da Unio para o exerccio financeiro de 2011 no montante de R$ 2.073.390.152.400,00 (dois trilhes, setenta e trs bilhes, trezentos e noventa milhes, cento e cinqenta e dois mil e quatrocentos reais) e fixa a despesa em igual valor, compreendendo, nos termos do art. 165, 5, da Constituio, e dos arts. 6, 7 e 54 da Lei no 12.309, de 9 de agosto de 2010, Lei de Diretrizes Oramentrias para 2011:

CF/88

LOA

ART. 165, 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

ART. 165, 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa,...

LOA
RECEITA DESPESA

LOA
RECEITA CRDITOS

Art. 167. So vedados: I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual; LOA
RECEITA
DESPESA

Art. 167. So vedados: II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais; LOA
RECEITA DESPESA

Art. 167. So vedados: VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados; LOA


RECEITA DESPESA

Art. 165 da CF/88: 5 - A lei oramentria anual compreender: I - O ORAMENTO FISCAL... II - O ORAMENTO DE INVESTIMENTO DAS EMPRESAS... III - O ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL, ...

ANTES DA CF/88
LOA
RECEITA DESPESA

DEPOIS DA CF/88

OF

LOA
RECEITA DESPESA
OI

OSS

ORAMENTO FISCAL

Art. 165 da CF/88: 5 - A lei oramentria anual compreender: I - O ORAMENTO FISCAL referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

LOA
RECEITA CORRENTE RECEITA CAPITAL DESPESA CORRENTE DESPESA DE CAPITAL

ORAMENTO INVESTIMENTO

Art. 165 da CF/88: 5 - A lei oramentria anual compreender: II - O ORAMENTO DE INVESTIMENTO DAS EMPRESAS em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;

ESTATAIS INDEPENDENTES

EMPRESA CONTROLADA

LRF Art. 2 Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como: II - empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, DIRETA OU INDIRETAMENTE, a ente da Federao;

> 50% UNIO

B > 50%

CONTROLADAS > 50% UNIO A

B > 50%

CONTROLADAS

$
UNIO

III - EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE: empresa controlada...

... que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, ...

..., excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria;

INDEPENDENTE

DEPENDENTE

ORAMENTO DE INVESTIMENTO

FONTES DE FINANCIAMENTO

INVESTIMENTOS

INVESTIMENTOS????

LDO ART. 54, 1o Para efeito de compatibilidade da programao oramentria a que se refere este artigo com a Lei n 6.404, de 1976, sero consideradas investimento as despesas com:

I - aquisio de bens classificveis no ativo imobilizado, excetuados os que envolvam arrendamento mercantil para uso prprio da empresa ou destinados a terceiros; II - benfeitorias realizadas em bens da Unio por empresas estatais; e III benfeitorias necessrias infraestrutura de servios pblicos concedidos pela Unio.

SEGURIDADE SOCIAL

Art. 165 da CF/88: 5 - A lei oramentria anual compreender: III - O ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

CF/88
SEGURIDADE SOCIAL = ...

Art. 194. A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.

CF/88
Proposta do Oramento da Seguridade Social

Art. 195. 2 - A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, ...

, ... tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.

ATENO

ART. 165, 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

Despesa Pblica
So todos os gastos fixados na lei oramentria ou em leis especiais. Quanto a sua natureza podem ser classificadas em Despesas Oramentrias e Extra-Oramentrias.

DESPESAS EXTRA-ORAMENTARIAS
so os pagamentos que no dependem de autorizao legislativa, e que no integram o oramento pblico.

Despesa Oramentria
Deve ser discriminada e fixada no oramento pblico.
Lei do Oramento Anual (LOA) So classificadas atravs de categorias econmicas em despesas correntes e despesas de capital.

Despesa Oramentria
Despesas Correntes;

Despesas de Custeio; Transferncias Correntes. Investimentos; Inverses Financeiras; Transferncias de Capital.

Despesas de Capital.

Despesas Correntes
So as despesas operacionais realizadas pela administrao

pblica, para manuteno e funcionamento de seus rgos, e que no contribuem diretamente para a formao e aquisio de um bem de capital, ou seja, que no aumentam o patrimnio.

Despesas Correntes
Despesas de custeio, na qual as dotaes so

destinadas para a manuteno de servios anteriormente criados e atender a obras de conservao e adaptao de bens e imveis. Transferncias correntes onde os subsdios sociais so destinados a cobrir despesas de outras entidades de direito pblico ou privado, de carter assistencial e cultural sem finalidades lucrativas, ou tambm industrial, comercial, agrcola ou pastoril.

Despesas de Capital
So os gastos realizados pela entidade pblica para fins de

criar novos bens de capital ou adquirir outros bens j em uso, como o caso dos investimentos e inverses financeiras e que podero constituir em patrimnio pblico de forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial.

Despesas de Capital
Investimentos - so necessrias ao planejamento e

a execuo de obras, aquisio de instalaes, equipamentos, material permanente, constituio ou aumento de capital de empresas de carter comercial ou financeiro; inverses financeiras - so aquisies de imveis ou de bens de capital j em utilizao, aquisio de ttulos representativos de capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no implica em aumento de capital; transferncia de capital - consistem na transferncia de bens numerrios a outras entidades que devem realizar investimentos ou inverses financeiras denominadas auxlios ou contribuies. Derivam diretamente da lei de oramento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotaes destinadas para amortizao da dvida pblica.

Estgios Da Despesa
As despesas so classificadas em grupos que renem

operaes da mesma natureza, sendo denominados estgios. Toda despesa deve passar por trs estgios:

estes

empenho, liquidao e pagamento.

Estgios da Despesa Empenho


anterior a despesa. Cria a obrigao, e garante que existe dotao. Compe 3 Fases: licitao que verifica entre vrios fornecedores quem oferece condies mais vantajosas; autorizao que d a permisso para a realizao da despesa geralmente pela Nota de autorizao da despesa; formalizao que trata-se da deduo do valor da despesa da dotao oramentria de determinada rubrica.

Estgios da Despesa Empenho


Os empenhos so tambm classificados em trs

modalidades:
Ordinrio quando a despesa paga em uma nica vez; Por estimativa quando no se pode prever o valor das

despesas; Global quando o montante exato da despesa possa ser determinado anteriormente, destinado a atender despesas contratuais sujeitas a parcelamento.

Estgios da Despesa Liquidao


Consiste atravs de documentos comprobatrios da

respectiva despesa, na verificao do direito adquirido pelo credor. Essa verificao tem a finalidade de apurar a origem e o objeto do que se deve pagar, a importncia exata a ser pagar e a quem se deve pagar.

Estgios da Despesa Pagamento


o ato onde o Poder Pblico faz a entrega do

numerrio correspondente, podendo ser por cheque nominativo, ordem bancria, ou suprimento de fundos.

Codificao
A codificao da despesa pblica oramentria se d

mediante a combinao das classificaes econmicas e funcionais-programticas. Para se classificar uma despesa quanto natureza, deve ser identificado primeiro a categoria econmica, depois o grupo de despesa e a modalidade de aplicao dos recursos. Para esta classificao, utilizado um conjunto de tabelas, cada qual associada a um nmero. A agregao destes nmeros constitui um cdigo referente classificao da despesa quanto natureza.

Codificao
3.3.90.39.40
1 digito - Categoria Econmica

2 digito - Grupo de Despesa 3/4 digito - Modalidade de Aplicao


5/6 digito - Elemento de Despesa 7/8 digito Fonte do Recurso

Codificao Exemplo
3.3.90.39.40
Despesa corrente

Outras Despesas Correntes Aplicaes Diretas


Servios de Terceiros - PJ Recursos Prprios

ENTRELAAMENTO COM OUTROS SISTEMAS


a escriturao ou registro contbil da despesa oramentria

nas entidades de direito pblico consta no sistema oramentrio, sendo que este tem comunicao direta com o sistema financeiro e o de compensao.

Suplementao Oramentria
No Poder Pblico, quando determinada rubrica tiver

escassez de verba, h a possibilidade de se fazer uma suplementao oramentria, que remaneja dotao de uma rubrica para outra sem alterar o oramento.

Fechamento do Balano Oramentrio


Supervit: Diferena a maior entre a execuo da receita e

da despesa, sendo que essa diferena dever ser adicionada ao montante da execuo da despesa para equilibrar o balano. Dficit: Diferena a menor entre a execuo da receita e da despesa, sendo que essa diferena dever ser adicionada ao montante da execuo da receita para equilibrar o balano. Nulo: O equilbrio oramentrio ocorre quando h igualdades entre os totais da execuo da receita e da despesa. Esse o resultado mais esperado no Poder Pblico, porm muito rara a sua ocorrncia.

Restos a Pagar
montante de despesas empenhadas no exerccio e no

pagas at 31 de dezembro.
Quanto a sua natureza podem ser classificadas em:

Processadas: so aquelas despesas que foram liquidadas dentro do exerccio financeiro; No processadas: despesas que dependem da entrega dos materiais ou da efetuao dos servios, mas que ainda no foram liquidadas.

RECEITA PBLICA
Recursos institudos pelo poder pblico, por meio de contribuio da coletividade, com a finalidade de atender as demandas pblicas, ou seja, atender o custeio dos seus servios, com a segurana da soberania, desenvolvimento econmico e social e o patrimnio pblico.

RECEITA PBLICA Caractersticas: Carter no devolutivo; Finalidade de cobrir as despesas pblicas

CONTABILIZAO DA RECEITA PBLICA


Conforme a variao na situao patrimonial que possa provocar, sendo: Receita pblica efetiva; e Receita pblica no-efetiva.

RECEITA PBLICA EFETIVA


No representam obrigao do

ente pblico Alteram a situao lquida patrimonial incorporando-se definitivamente ao patrimnio pblico.

RECEITA PBLICA NO-EFETIVA


So as que possuem

reconhecimento do direito No alteram a situao patrimonial lquida do ente. No momento da entrada do recurso, registra-se, tambm, uma obrigao.

REGIME ORAMENTRIO
Quando do recebimento da receita pblica, aplica-se o

regime de caixa, resultando em registro contbil do ingresso de recursos.


Art. 11 da lei n 4.320/64

RECEITA PBLICA CLASSIFICAO


Derivadas
Originrias

Receita pblica derivada

uma receita pblica efetiva derivada da tributao, pelo ente pblico, sobre o patrimnio da sociedade. formada por receita corrente, que uma classificao da categoria econmica da receita.

Receita derivada exemplos


Receita Tributria Receita de Contribuies Taxas de Servios etc

Receita pblica originria


Renda produzida pelo patrimnio do poder pblico Cesso remunerada de bens e valores Aplicao em atividades econmicas produo, comrcio ou servios formada por receita corrente, que uma classificao da categoria econmica da receita.

Receita originria exemplos


Receita patrimonial
Receita Agropecuria

Receita Comercial
Receita de Servios

Natureza da Receita Pblica


Receita Oramentria
Receita Extra-Oramentria

Receita Oramentria
Integra o patrimnio pblico como

elemento novo e positivo; No possui reserva ou correspondncia no passivo do rgo ou entidade; Aumenta a situao patrimonial lquida receitas efetivas

Receita Oramentria
Pertence ao tesouro
So tributos, rendas,

transferncias, alienaes, etc. Depende de autorizao legislativa prvia - LOA

Receita Oramentria Categoria Econmica


Receitas Correntes
Receitas de Capital

Classificam as transaes governamentais em: Operaes Correntes Operaes de Capital

Operaes Correntes
Operaes governamentais das

quais no resultam constituio ou criao de bens de capital No resultam em acrscimo patrimonial Vinculadas a despesas correntes por ato do poder pblico.

Receitas Correntes Fontes


Receita Tributria

Receita de Contribuies
Receita Patrimonial Receita Industrial Receita de Servios,

dentre outras

Operaes de Capital
Resultam em constituio ou

criao de bens de capital Provoca acrscimo patrimonial Vinculadas a despesas de capital por ato do poder pblico.

Receitas de Capital Fontes


Operaes de Crdito;

Alienao de Bens;
Amortizao de Emprstimos;

Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital

Supervit do Oramento Corrente


Diferena positiva apurada entre a

receita corrente arrecadada e a despesa corrente executada. Classificado como Receita de Capital. No constitui item oramentrio no consta do oramento da receita.

Receita Extra-Oramentria
Arrecadado pelo ente governamental;
No pertence ao Estado; Constitui compromisso exigvel, ou seja,

ser reclamado posteriormente; O seu pagamento (devoluo) independe de autorizao oramentria, e, consequentemente, de autorizao legislativa.

As operaes contbeis que

resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria, tambm sero objeto de registro e controle contbeis, individualizados.
Art. 93 da Lei n 4.320/64

A arrecadao da receita extra-

oramentria no constitui renda do Estado. O Estado atua como mero depositrio desses valores. S ser receita do Estado, se o valor se referir a uma atividade governamental.

Do contrrio, esse recolhimento

se refere a uma receita extraoramentria, e ser adicionado s disponibilidades das entidades, mas com contrapartida no passivo exigvel para devoluo, quando reclamado.

EXEMPLOS DE RECEITAS EXTRAORAMENTRIAS


Caues
Fianas (quando em pecnia)

Consignaes em folha de

pagamento Retenes de tributos na fonte, etc.

Uma receita extra-oramentria se

converter em receita oramentria quando o seu valor for declarado perdido em favor do Estado em caso de inadimplncia contratual.

ESTGIOS DA RECEITA PBLICA


Previso
Lanamento Arrecadao Recolhimento

PREVISO
Estimativa do montante que se espera

arrecadar em determinado perodo (normalmente um exerccio financeiro). Por ser uma expectativa de arrecadao, tambm denominado de receita orada.

LANAMENTO
Individualizao e identificao do

contribuinte e o respectivo valor, espcie de tributo e o vencimento para o pagamento. o segundo estgio da receita pblica.

ARRECADAO
Momento do pagamento efetuado pelo

contribuinte ao agente arrecadador. o terceiro estgio da receita pblica, e o estgio que ocorre a escriturao do primeiro lanamento contbil.

RECOLHIMENTO
o ato em que o agente arrecadador

repassa ao Tesouro o valor arrecadado dos contribuintes. o quarto estgio da receita pblica, e o estgio em que ocorre a escriturao do segundo lanamento contbil.

Ateno!!!!
Nem todas as receitas esto sujeitas ao estgio do

lanamento, ingressando diretamente do estgio arrecadao. o caso da arrecadao dos impostos indiretos, que independem de aviso do Poder Pblico.

DVIDA ATIVA
Conjunto de direitos ou crditos em favor da

fazenda pblica que tm prazos estabelecidos em legislao especfica, vencidos e no pagos pelo contribuinte, a partir da data da sua inscrio.

CRDITOS ADICIONAIS

MODALIDADES DE CRDITO ADICIONAL

So trs as modalidades crditos adicionais: Suplementar Especial Extraordinrio

de

Art. 165, 8 A Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa,...

RP

DF

Art. 165, 8 ..., no se incluindo na proibio autorizao para a abertura de crditos suplementares...

Seo III Da Autorizao para a Abertura de Crditos Suplementares Art. 8 Fica o Poder Executivo autorizado a abrir crditos suplementares, observados os limites e condies estabelecidos neste artigo,...

2011
LOA

RECEITADESPESA

Autorizao na LOA: Art. 8

2011
LOA

2012

RECEITADESPESA
01/01 31/12

Autorizao na LOA: Art. 8

2011
LOA

2012

RECEITADESPESA
01/01 31/12

Autorizao na LOA: Art. 8

2011
LOA

2012

RECEITADESPESA
01/01 31/12

Autorizao na LOA: Art. 8


DECRETO

ART. 165, 8 ...no se incluindo na proibio a ...e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

PRAZOS DA LOA

Art. 35, 2 ADCT

Art. 35, 2 ADCT: III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa.

Elabora at 31/08 EXECUTIVO LEGISLATIVO Devolve at 22/12

EXECUTIVO

FUNES DO ORAMENTO

ARTIGOS DA CF/88

Art. 165 3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria.

ART. 165, 7 Os oramentos previstos no 5, I e II (Fiscal e Investimentos), deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades interregionais, segundo critrio populacional.

ART. 165, 7 ...reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional: Oramento Fiscal Oramento de Investimentos

CUIDADO

LDO 2011 ART. 17 7o A elaborao e a execuo dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social devero obedecer diretriz de reduo das desigualdades regionais, de gnero, raa e etnia.

ART. 17 7 ...reduo das desigualdades regionais, de gnero, raa e etnia: Oramento Fiscal Oramento da Seguridade Social

Art. 168. Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, ser-lheso entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos, na forma da lei complementar a que se refere o art. 165, 9.

Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar.

1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo,...

..., pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s podero ser feitas:

I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes;

II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista."

Art. 5o O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei Complementar:

III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao: a)(VETADO) b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.

ARF

LDO

ARF

PARTE 1

04/07/13

LDO

% PARA A RESERVA DE CONTIGNCIA

ARF

PARTE 1

04/07/13

LDO

% PARA A RESERVA DE CONTIGNCIA

% X RECEITA CORRENTE LQUIDA


RC

LOA

VALOR DA RESERVA DE CONTIGNCIA

PASSIVOS CONTINGENTES

VIGNCIA DA LDO
Um ano e um pouquinho

Elabora at 15/04 EXECUTIVO LEGISLATIVO Devolve at 17/07

EXECUTIVO

17/07/2010

VIGNCIA DA LDO

LOA

17/07/2010

31/12/2010

VIGNCIA DA LDO

LOA

17/07/2010

31/12/2010

VIGNCIA DA LDO

LOA

LOA
01/01/2011 31/12/2011

2010
17/07 31/12 01/01

2011
31/12

VIGNCIA DA LDO
17/07/2010 31/12/2011

ESPCIES DE ORAMENTO

ORAMENTO TRADICIONAL OU CLSSICO

ORAMENTO TRADICIONAL
Atravs do controle contbil

FUNO: Controle poltico

No plano tcnico, o oramento tradicional, ao lado da utilizao da linguagem contbil, adotava classificaes suficientes apenas para instrumentalizar o controle de despesas. Duas eram as classificaes clssicas: 1. por unidades administrativas (isto os rgos responsveis pelos gastos); e 2. por objeto ou item de despesa (pessoal, material etc.).

O oramento assim classificado , antes de qualquer coisa, um inventrio dos meios com os quais o Estado conta para levar a cabo suas tarefas. , pois, bastante adequado ao oramento tradicional o rtulo de Lei de Meios, muito utilizado pelo jargo jurdico.

ORAMENTO DE DESEMPENHO OU DE REALIZAES OU FUNCIONAL

Neste tipo de oramento, o gestor comea a se preocupar com o resultado dos gastos e no apenas com o gasto em si, ou seja, preocupa-se agora em saber as coisas que o governo faz e no as coisas que o governo compra.

Apesar de ser um passo importante, o oramento de desempenho ainda se encontra desvinculado de um planejamento central das aes do governo.

ORAMENTO INCREMENTAL

quando a definio dos montantes de recursos a serem alocados para os programas, aes, rgos ou despesas se realiza mediante incorporao de acrscimos marginais em cada item de despesa, mantendo-se o mesmo conjunto de despesas do oramento anterior (ou com pequenos ajustes). Este oramento no privilegia a eficincia do gasto e a evoluo da ao governamental.

ORAMENTO BASE ZERO OBZ ESTRATRGIA

O oramento base zero um instrumento de planejamento que obriga a demonstrao e fundamentao de cada administrador para os recursos solicitados. Neste tipo de oramento, todos os projetos e atividades devem ser detalhados e relacionados obedecendo a uma ordem de importncia.

Seus objetivos principais so: 1. planejamento oramentrio para o prximo exerccio; 2. obedincia ao princpio da economicidade da elaborao do oramento;

3. estabelecimento de um planejamento estratgico, procurando identificar as necessidades do rgo; 4. acompanhamento sistemtico dos programas; 5. planejamento estruturado a longo prazo.

Esse tipo de oramento foi uma evoluo do oramento tradicional, constituindo-se numa tcnica para a elaborao do oramento-programa.

O oramento base zero basicamente um oramento por programas, utiliza-se de todo o processo operacional de planejamento e oramento, fundamentado na preparao de pacotes de deciso, para escolha do nvel de objetivo ditado pela ponderao da equao de custos e benefcios.

O pacote de deciso ser submetido ao Colgio de Deciso, que o nvel organizacional que os classifica. A priorizao pode ser feita em diversos escales, antes que toda a organizao seja classificada. Alm disso, um pacote de deciso dever ser preparado no nvel de esforo mnimo, corrente e de expanso.

ORAMENTO PROGRAMA

ORAMENTO PROGRAMA
Resultado: Objetivos e metas

FUNO: Planejamento

Oramento-programa ou oramento por programas uma modalidade de oramento em que, do ponto de vista de sua apresentao, os recursos financeiros para cada unidade oramentria vinculam-se direta ou indiretamente aos objetivos a serem alcanados.

ATENO

1. A partir de 1964, com a edio da Lei 4.320/64 marco divisor entre os oramentos tradicionais ou clssicos e os oramentos de desempenho ou realizaes, o governo brasileiro comea a utilizar o oramento-programa.

2. O oramento-programa uma concepo gerencial do oramento pblico.

3. A expresso oramento-programa usada genericamente para designar o fato do oramento conter o programa de trabalho da Administrao Pblica.

4. Foi somente aps a edio do Decreto Federal n 2.829/98 e das demais normas que disciplinaram a elaborao do PPA (2000-2003) e dos oramentos anuais a ele vinculados que os esforos de implantao do oramento programa na rea federal tiveram efetivamente o seu incio.