TALLER DE IMPUESTOS

L. A. CYNTHIA FABIOLA GONZALEZ RAMIREZ

Semestre Agosto 2009 -Enero 2010

UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DE DERECHO FISCAL Y TRIBUTARIO

L. A. CYNTHIA FABIOLA GONZALEZ RAMIREZ

1.1 OBLIGACIONES FISCALES

Toda contribucin implica deber y todo deber, es una obligacin La obligacin no es un vnculo, sino que produce un vnculo; es decir: el vnculo es una consecuencia de la obligacin. Ese vnculo relaciona al acreedor y al deudor, por necesidad de la naturaleza de la obligacin. Es suficiente la existencia de un patrimonio, aun sin titular, para considerar como elemento del mismo, la obligacin fiscal. por patrimonio debe entenderse un acervo de bienes y obligaciones apreciables en dinero, organizados recprocamente para un propsito, expresado o no, voluntariamente.

L. A. CYNTHIA FABIOLA GONZALEZ RAMIREZ

CONTENIDO DE LA OBLIGACION FISCAL

El objeto ms frecuente ; dar o entregar al acreedor fiscal el dinero, cuya cantidad arroja el clculo de la contribucin respectiva. Cmo cumplir adecuadamente la obligacin de cubrir con exactitud el impuesto de una empresa, si no se lleva una contabilidad que se ajuste a las reglas legales? Cmo controlar a los contribuyentes el fisco, si aqullos no se inscriben en el padrn relativo? En todos estos casos y en otros muchos, es obligacin de quienes tengan en sus manos la posibilidad de auxiliar al fisco, que le proporcionen la colaboracin que ste requiere para cumplir su funcin de organizar y mantener una hacienda pblica suficiente

L. A. CYNTHIA FABIOLA GONZALEZ RAMIREZ

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION FISCAL

ELEMENTOS

SUJETO OBJETO

LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN FISCAL :sujeto activo, o acreedor, y un sujeto pasivo o deudor, solamente que estos elementos tienen caracteres especiales en esta obligacin. Por ley se obliga quien realiza el hecho generador del crdito fiscal a cubrir el importe de la contribucin respectiva, y por ley nace el derecho del Estado de cobrarla; Para el acreedor es derecho cobrar las contribuciones, pero tambin obligacin hacerlo. El sujeto activo de esta relacin no puede dejar de cobrar las contribuciones, pues ello le impedira subsistir, y el Estado no puede renunciar a su existencia

Nuestra Constitucin federal, en el artculo 28, indica que no se puede exentar del pago de impuestos. para el Estado, el cobro de las contribuciones constituye ineludible obligacin estatal. En el derecho privado, el acreedor puede renunciar al cobro de sus crditos, salvo casos de excepcin justificados por la ley la ley ordinaria reitera que en ningn caso las autoridades fiscales pueden liberar del pago de los crditos fiscales, salvo las excepciones establecidas en la misma ley.

Ha sido necesario que nuestra Constitucin haya establecido la obligacin de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos. mexicano, no slo quiso aludir a personas que ostentasen la nacionalidad mexicana, sino a todos los que recibiesen, o pudiesen recibir el beneficio de la accin de gobernar, , o en que tengan su fuente de ingreso, o realicen las actividades previstas por las leyes de esta materia. El no cumplimiento de la obligacin fiscal constituye infraccin que el fisco castiga con multa; y si el no cumplimiento implica delito, el sujeto activo dispone del derecho para pedir que se aplique la ley penal relativa para que el violador de la misma sea castigado por la autoridad judicial

CAPACIDAD PARA SER SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Segn se ha apuntado, no es necesaria capacidad jurdica para ser sujeto del impuesto. La circunstancia que da origen a la

obligacin de pagar el impuesto, puede ser un hecho jurdico, y los hechos jurdicos no slo pueden ser producto de conductas de personas, sino an de la accin de la naturaleza, segn el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin.

ESTADO SUJETO PASIVO DE LAS CONTRIBUCIONES

Puesto que el Estado es el acreedor del crdito fiscal, se podra pensar que no ha de pagar contribuciones. El artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la Federacin indica: La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente. Luego, el artculo 3o. de la Ley de Impuestos al Valor Agregado en el artculo 3o.: La Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos descentralizados, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la traslacin a que se refiere el artculo primero y, en su caso, pagar el Impuesto al Valor Agregado y trasladarlo, de acuerdo con los preceptos de esta ley tendrn la obligacin de pagar el impuesto nicamente por los actos que realicen.

OTRAS OBLIGACIONES FISCALES

Es responsable fiscal toda entidad a la que la ley fiscal seala una obligacin, y es sujeto pasivo el responsable fiscal que en virtud de ubicarse en el hecho generador, ha de cubrir la contribucin relativa. Art.31 de la Constitucin Federal.

HECHO GENERADOR DEL CREDITO FISCAL

El objeto del impuesto se dice que es el hecho generador del crdito fiscal. Qu es el hecho generador del crdito fiscal?es una circunstancia o hecho que al realizarse, hace que se genere la obligacin de pago de la contribucin y, consecuentemente, el crdito fiscal, el hecho generador del crdito fiscal es lo que se llama supuesto jurdico, hecho concreto o hiptesis, para que se aplique la ley;3 es el hecho generador, circunstancia o situacin que genera la obligacin de pagar el impuesto . El artculo 6o. de nuestro Cdigo Fiscal indica: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas por las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren

NATURALEZA DEL HECHO GENERADOR

Efectos que en el presente caso son el derecho del fisco de cobrar, y obligacin del sujeto pasivo de pagar la contribucin relativa. Habr que agregar que el hecho jurdico puede, incluso, ser un fenmeno natural que, en el caso del
derecho fiscal haga nacer tal obligacin y tal derecho.

HECHOS GENERADORES NO ATRIBUIBLES AL OBLIGADO FISCAL

Quin ha de pagar esas contribuciones no cubiertas? La doctrina y nuestra ley responden a la pregunta indicando que ser el nuevo titular de la negociacin o de los bienes, quien subsidiariamente ha de hacerlo. A la responsabilidad del ltimo adquiriente se le llama objetiva y substituta El artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala: Son responsables solidarios con los contribuyentes: IV. Los adquirientes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin.

ELEMENTOS COMPLEMENTARIOS DE LA OBLIGACION FISCAL

Los sujetos y el hecho generador son elementos para que exista la obligacin fiscal; pero para hacer operativa esta obligacin son necesarios elementos sirvientes . 1. La fuente de las contribuciones A la fuente de las contribuciones se suele llamar en forma restringida fuente del impuesto. La fuente del impuesto se integra del acervo econmico de donde se obtiene lo necesario para cubrir las contribuciones. 2. La unidad fiscal Siempre se ha entendido por unidad fiscal o unidad del impuesto la cosa o cantidad delimitada en medida, nmero, peso, etctera, sobre la que la ley fija la cantidad que debe pagarse por concepto de impuesto y que servir para hacer el clculo correspondiente en cada caso concreto 3. Base del impuesto La base del impuesto es la suma de unidades expresadas por la ley, sobre lo que se calcula el impuesto 4. Cuota del impuesto La cuota del impuesto es la cantidad en dinero (puede ser tambin en especie) que se cobra por cada unidad fiscal

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL

La ley es la nica que puede crear obligaciones tributarias;

Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico. Artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin dice: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas

en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran

EXTINCION DE LAOBLIGACION FISCAL

Como cualquiera otra obligacin, la fiscal se extingue por el cumplimiento del objeto de la misma; pero la fiscal, adems, se puede extinguir por disposicin legal. En consecuencia de lo dicho, la obligacin fiscal se extinguir por pago, por dacin en pago, por prescripcin, por confusin, por condonacin, por compensacin, porque se anule o quede sin efecto el hecho generador, por insolvencia o muerte del deudor, etctera. El artculo 190 del Cdigo Fiscal que en lugar de dinero, que no se logr por no haberse llegado al remate de bienes embargados, el fisco puede adjudicarse stos, o cuando por excepcional convenio pueda igualmente el fisco aceptar bienes en especie, en cumplimiento de una obligacin fiscal. Art. 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin La confusin se da cuando, por cualquier circunstancia, las calidades de deudor y de acreedor de la obligacin fiscal recaen en el mismo sujeto, como en aquellos casos en que el Estado se convierte en dueo de bienes gravados fiscalmente. Otra forma de extincin de la obligacin fiscal es la compensacin. Se entiende por compensacin el fenmeno que se puede producir cuando deudor y acreedor lo son recprocamente. Por diversas circunstancias, la reciprocidad aludida se da en la materia fiscal; as, cuando el sujeto pasivo hace pagos provisionales cuya suma iguala o supera a la que arroja su clculo del pago de contribuciones del ejercicio, el excedente constituye para l ese crdito que puede hacer efectivo contra impuestos de ejercicios posteriores, o de otros crditos fiscales, Art. 81, penltimo y antepenltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, entre otros.

INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

El no cumplimiento de una obligacin fiscal implica infraccin o delito, segn sea el caso . Conviene aclarar que el hecho de que haya que pagar recargos no elimina la posibilidad de que, adems, haya de cubrirse una multa. El artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala: La aplicacin de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus dems accesorios . Artculo 71. Son responsables en la comisin de las infracciones previstas en este Cdigo las personas que realicen los supuestos que en este Captulo se consideran como tales as como las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aqullas que lo hagan fuera de los plazos establecidos.

INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

Cuando sean varios los responsables, cada uno deber pagar el total de la multa que se imponga. Artculo 95. Son responsables de los delitos fiscales, quienes: I. Concierten la realizacin del delito. II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley. III. Cometan conjuntamente el delito. IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior. Como se sigue de los preceptos copiados, no slo los sujetos pasivos han de sufrir penas por violacin a las leyes fiscales o por ilcitos, sino toda entidad considerada responsable fiscal.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

CAPITULO I Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo.

Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado

Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.

Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Artculo 3o.- Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Artculo 4o.- Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. Artculo 4o.-A.- Los impuestos y sus accesorios exigibles por los Estados extranjeros cuya recaudacin y cobro sea solicitado a Mxico, de conformidad con los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mxico sea parte, les sern aplicables las disposiciones de este Cdigo referentes a la notificacin y ejecucin de los crditos fiscales. Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Artculo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Artculo 7o.- Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
Artculo

8o.- Para los efectos fiscales se entender por Mxico, pas y territorio nacional, lo que conforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos integra el territorio nacional y la zona econmica exclusiva situada fuera del mar territorial.
Artculo

9o.- Se consideran residentes en territorio nacional: I. A las personas fsicas

Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal: I. Tratndose de personas fsicas

Artculo 11.- Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularn por ejercicios fiscales, stos coincidirn con el ao de calendario. Cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1 de enero, en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular, debiendo iniciarse el da en que comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del ao de que se trate Artculo 12. En los plazos fijados en das no se contarn los sbados, los domingos ni el 1o. de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6 aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre. Artculo 14.- Se entiende por enajenacin Artculo 14-A Artculo 14-B Artculo 15.- Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia.

Articulo 15-A ,Artculo 15-B

Artculo 16.- Se entender por actividades empresariales Articulo 16-A ,Articulo 16-B, Articulo 16-C Artculo 17.- Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerar el valor de stos en moneda nacional en la fecha de la percepcin segn las cotizaciones o valores en el mercado, o en defecto de ambos el de avalo. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable tratndose de moneda extranjera.

Artculo 17-A
Artculo 17-B , Artculo 17-C ,

Artculo 17-D,
E, F, G, H, I, J.