Professional Documents
Culture Documents
CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto Renta Producto Ganancias de capital Ingresos de naturaleza eventual
Renta Producto
Se considera renta al producto que una fuente durable produce o puede producir peridicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo a raz de transacciones a terceros.
La contabilizacin de operaciones puede determinar diferencias temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposicin expresa, la forma de contabilizacin no originar la prdida de una deduccin.
Resultado Contable (+) Agregados (-) Deducciones Renta Neta / Prdida Tributaria NIIF
Conciliacin tributaria
LIR
Criterio Aplicable:
Devengo
Reconocimiento
CONTABLE
REGLA DE IMPUTACIN
TRIBUTARIO
DEVENGO
DERECHO DE COBRO
INGRESOS LIR
ARTCULO 57
OBLIGACIN DE PAGO
GASTOS
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Intereses
Regalas Dividendos
Requisitos
Informe N 097-2010-SUNAT
Vales de Compra - Teniendo en cuenta el principio del devengado, as como del denominado proceso de "correlacin de gastos con ingresos" (reconocimiento conjunto y simultneo de ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por parte de la empresa emisora de los vales de consumo, se realizar cuando se produzca el canje, es decir, con la transferencia de los bienes, o cuando caduque el plazo para el canje del vale. - En este ltimo caso, ello se producir en el entendido que no se producir devolucin del dinero por parte de la empresa emisora de los vales a favor de la empresa adquirente de los mismos.
cuando se
cumplan todas y cada una de las siguientes
VENDEDOR
Valor de venta S/. 25,000
Servicio
Significa que est determinado su valor razonable. (precio, forma y trminos de la compensacin)
VENDEDOR
Servicio
Significa que no existe ninguna duda, al momento de la transaccin, que se cobrar el importe del servicio. Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos.
VENDEDOR
Servicio
ABRIL MAYO JUNIO JULIO Mtodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminacin: a) b) c) Inspeccin del trabajo efectuado. Servicios prestados a la fecha en relacin al total del compromiso. Proporcin de los costos incurridos en relacin a los costos totales estimados.
VENDEDOR
Servicio
Requisitos
COSTO COMPUTABLE
INVENTARIOS
Las existencias son: mantienen para su venta. Activos que se: hallan en proceso de produccin para dicha venta. encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
NIC 2 INVENTARIOS
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier disminucin de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra la disminucin o la prdida.
COSTO
Materiales Directos
Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin o Produccin* *Primera Disposicin Final del Decreto Supremo No 134-2004-EF: El concepto de gastos de produccin indirectos corresponde a lo que establezcan las NICs relacionadas con existencias.
MERMAS Y DESMEDROS
Mermas: Informe tcnico Metodologa Empleada Desmedros: Destruccin Presencia de Notario Pblico Comunicacin a la SUNAT Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C
CASUISTICA
Caso de hoteles estada de huspedes: costos se acumulan hasta el momento de la salida.
DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
posee una empresa para su uso
para arrendarlos a terceros para propsitos administrativos y se esperan usar durante ms de un perodo econmico.
La depreciacin aceptada ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido (tabla inc. b) art. 22 del reglamento) para cada unidad del activo fijo sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. inc. b) art. 22 del Rgto. de la LIR.
La deduccin para efectos de la determinacin de la renta neta del Impuesto a la Renta, de la depreciacin de bienes del activo fijo est supeditada a la obligacin de efectuar el registro contable correspondiente.
ACTIVOS INTANGIBLES
DEFINICIN
SUSTENTACION DE COSTOS
RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-2-2001, 7451-22004) .Que este Tribunal ha sealado en reiteradas Resoluciones tales como las N 586-2-2001 y 06263-22005 que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. (Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)
SUSTENTACIN DE COSTOS
RTF N 012189-3-2009
Si bien es cierto, que de acuerdo a lo sealado en el artculo 44 inciso j) de la LIR se prohbe la deduccin de gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de CP, no es menos cierto que dicha prohibicin no resulta aplicable a todos los gastos, como es el caso de la depreciacin, pues en este caso slo basta con que se cuente con la documentacin que sustente la existencia del activo fijo. RTF similares Ns 01980-5-2003, 3168-5-2003, 01360-12010.
* *
no no
No es deducible
REGLAS GENERALES
es fehaciente?
s
No es deducible
se us Medios de Pago?
s s
no
no
* *
no
se ha devengado?
s
no
Ver excepciones
Criterio Aplicable:
Devengo
Cuando los beneficios econmicos surgen a lo largo de varios perodos contables, los gastos se reconocen utilizando una distribucin sistemtica y racional entre los perodos que involucra.
JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 8534-52001: En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagares, por alquileres, por servicios de energa elctrica, etc, se establece que la causa eficiente o generadora del gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el comprobante.
JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-12004: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago en caso que exista la obligacin de emitirlo.
RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001
Cuando es deducible?
Cmo entiende la Administracin y el Tribunal Fiscal el devengo? Cul es el alcance de las formalidades?
ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. () No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
RTF. N 1622-1-2005
No son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos por el RCP previstos en el Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, para el caso de las facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan la sustentacin de gasto o costo para efecto tributario, as como los documentos autorizados previstos en los numerales 6.1 y 6.2 del Artculo 4 del citado reglamento, los cuales son los nicos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses Gastos de Representacin Gastos Recreativos Depreciacin Vehculos Automotores Directores Donaciones y Liberalidades
Int. Vinculados (3)
0.5% Ing. Brutos 40 UIT 0.5% Ing. Brutos 40 UIT Edif.: 5% Otros: Lmite Tabla
Indispensable y permanente Administracin: Lmite Ingresos
6% utilidad comercial
Regla General: Prohibido Exc.: 10% Renta Neta Imponible
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos Viajes: Indispensable Viticos: doble gobierno
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: Informe Tcnico Desmedro: Destruccin Notario Faltante: Inventario
Pago o retencin
Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro Castigo: Previa provisin y causal Rgto. Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policial
Prdidas y Delito
Premios
Constancia Notarial
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos Personales
Accionistas y Direccin
Duracin Ilimitada: No deducible Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin Requisitos Rgto. Comprobantes de Pago
Declaracin de la SUNAT