CURSO: DIREITO

PERODO LETIVO: 7 SEMESTRE/ 2013.2

DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO I

Prof. Msc: Ablio Barroso

E-mail: abliobarroso_fan@yahoo.com.br

UNIDADE I II CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

Noo de tributo. Conceito de tributo. Crtica ao Conceito Legal de Tributo Figuras tributrias.

UNIDADE I
II CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

Rol de tributos na Constituio. Espcies tributrias no Cdigo Tributrio Nacional: o imposto. Espcies tributrias no Cdigo Tributrio Nacional: as taxas. Taxas de polcia. Taxas de servio. Taxa e preo pblico. Espcies tributrias no Cdigo Tributrio Nacional: a Contribuio de melhoria.
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II CONCEITO TRIBUTOS.

CLASSIFICAO

DOS

Outras figuras tributrias. Pedgio. Emprstimo compulsrio. Contribuies sociais, econmicas e corporativas. Contribuio para iluminao pblica.

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II CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS. Classificao das espcies tributrias. Insuficincia do critrio legal de especificao dos tributos. O problema da classificao dos emprstimos compulsrios. O problema da classificao das contribuies. Razo histrica para o rol assistemtico das espcies tributrias. Classificao financeira e classificao jurdica das espcies tributrias. Destinao e regime jurdico do tributo. Outras Classificaes
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II CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS.

Noo de tributo. Conceito de tributo. Crtica ao Conceito Legal de Tributo Figuras tributrias.

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II Noo de tributo.

tributar (tribuere) se emprega para designar a ao estatal, o derivado contribuir (unir, incorporar, dar, fornecer) volta-se para a ao do contribuinte.Contribuio (com a mesma raiz de tributo) expressa, na linguagem comum, a cota (em geral, voluntria) que cada um d, para atender a uma despesa comum; no se perdeu a a idia de unir parcelas ou cotas. Alis, a palavra cotizao traduz essa mesma idia. Lucien Mehl registra que tais expresses (contribuio e cotizao) mascaram o carter unilateral dos tributos e aludem existncia de um consentimento, pelo menos coletivo.(..) procurou-se substituir os vocbulos imposto e tributo, tidos por odiosos, pelo termo contribuio. ( AMARO P.17)
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Noo de tributo.
Taxa, deverbal de taxar, tambm figura nos dicionrios como sinnimo de tributo (a par de outras acepes). Vem do latim taxare (avaliar, estimar, determinar o valor); confiram-se as expresses taxa de juros, taxa de cmbio, taxmetro (aparelho que mede valor). Etimologicamente, taxa sinnimo de preo (de um servio ou de um bem), traduzindo, pois, a idia de comutatividade ou contraprestacionalidade O ingls tax (do mesmo timo) empregado, na linguagem jurdica, no sentido de imposto. ( AMARO P.17). Preo mais impostos( E.U.A) art.150 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. 8

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II Noo de tributo.
O direito brasileiro utiliza o vocbulo tributo em sentido genrico. Imposto, taxa, contribuio, emprstimo compulsrio e pedgio so expresses empregadas para designar figuras tributrias cujas peculiaridades examinaremos adiante. O devedor do tributo (de qualquer espcie) , em geral, chamado de contribuinte. ( AMARO P.18)

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II Conceito de tributo. A Lei n. 5.172/66 CTN Cdigo Tributrio Nacional. (art. 3).
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
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II Conceito de tributo.

a) o carter pecunirio da prestao tributria (como prestao em moeda);

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II Conceito de tributo.

b) a compulsoriedade dessa prestao, idia com a qual o Cdigo Tributrio Nacional buscou evidenciar que o dever jurdico de prestar o tributo imposto pela lei, abstrada a vontade das partes que vo ocupar os plos ativo e passivo da obrigao tributria, opondo-se, dessa forma, a compulsoriedade do tributo voluntariedade de outras prestaes pecunirias;

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II Conceito de tributo.

c) a natureza no sancionatria de ilicitude, o que afasta da noo de tributo certas prestaes tambm criadas por lei, como as multas por infrao de disposies legais, que tm a natureza de sano de ilcitos, e no de tributos. (...) a coatividade do tributo no se confunde com a coatividade da sano, a qual postula a restaurao da ordem jurdica violada e, portanto, (supe) a precedente violao de uma norma, enquanto o adimplemento do dever de contribuir est ligado a um dever constitucional de solidariedade. (p. 25). 13

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C ) A multa a reao do Direito ao comportamento

devido que no tenha sido realizado. Trata-se de penalidade cobrada pelo descumprimento de uma obrigao tributria, possuindo ntido carter punitivo ou de sano. Em face do descumprimento de uma obrigao tributria, quer seja principal (art. 113, 1, CTN), quer seja acessria (art. 113, 2, CTN), ensejar-se- a aplicao da penalidade (ver art. 113, 3, in fine, CTN). SABBAG p.336). Lei 8.137/90
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C ) Nesse sentido, preleciona Kiyoshi Harada:

A expresso no significa, necessariamente, que o tributo sempre pressupe a licitude de ato que o gerou,como sustentado por alguns autores, mesmo porque os atos ilcitos so passveis de tributao, sob pena de violao do princpio constitucional de isonomia .
Hugo de Brito Machado assevera que o tributo se distingue da penalidade exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito, enquanto a hiptese de incidncia do tributo sempre algo lcito.
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II Conceito de tributo.

d) a origem legal do tributo (como prestao instituda em lei), repetindo o Cdigo a idia de que o tributo determinado pela lei e no pela vontade das partes que iro figurar como credor e devedor da obrigao tributria. tributo prestao instituda por meio de lei, sendo, portanto, obrigao ex lege. Seu nascimento se d pela simples realizao do fato descrito na hiptese de incidncia prevista em lei, sendo a vontade das partes de todo irrelevante (ver art. 123 do CTN). SABAGG p. 337 16

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II Conceito de tributo.

e) a natureza vinculada (ou no discricionria) da atividade administrativa mediante a qual se cobra o tributo. Definido conceitualmente no art. 142 do CTN como atividade administrativa plenamente vinculada, o lanamento mostra-se como procedimento de exigibilidade do tributo. Consuma-se em ato documental de cobrana, por meio do qual se pode quantificar (quantum debeatur) e qualificar (an debeatur) a obrigao tributria que lhe preexistente. (SABBAG p. 338) v crtica 17

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II Crtica ao Conceito legal de tributo.

a) De qualquer modo, no nos parece que assim possa ler-se o texto legal, pois prestao pecuniria sempre expressa em moeda ou (o que d no mesmo) tem valor que nela (moeda) se exprime. Para que o conceito abrangesse tributos in natura ou in labore, ter-se-ia de dizer: tributo a prestao em moeda, bens ou servios etc., ou ainda: tributo a prestao cujo valor se expressa em moeda, ou nela se possa traduzir etc.. Se se disse prestao pecuniria, afastou-se, como objeto da obrigao tributria, tudo que no seja pecnia. (AMARO p. 20-21). 18

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II Crtica ao Conceito legal de tributo. a) No h como estabelecer associao entre tributo e a obrigao que no seja pecuniria, prestar servio militar obrigatrio, ou a de trabalhar no Tribunal do Jri ou nas eleies no paga tributos. A pecnia representa a prestao em dinheiro em moeda corrente (Real, no Brasil) ou em cheque, conforme o art. 162, 1, CTN. Observe o dispositivo: Art. 162( CTN). 0 pagamento efetuado: I em moeda corrente, cheque ou vale postal;

( SABBAG p.334)

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II Crtica ao Conceito legal de tributo.

a) Exceo: haja vista o disposto no art. 156, XI, do
CTN, inserido neste cdigo pela LC n. 104/2001, que delineia a Dao em Pagamento, como a mais recente causa extintiva do crdito tributrio. Refere-se ela, todavia, apenas a bem imvel. Tal comando veio abrandar a natureza do tributo como prestao exclusivamente pecuniria, ( SABBAG p.334)
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II Crtica ao Conceito legal de tributo.

b) Certamente, quis expressar que o nascimento da obrigao de prestar (o tributo) compulsrio (ou forado), no sentido de que esse dever cria por fora na lei (obrigao ex lege), e no da vontade dos sujeitos da relao jurdica (obrigao ex voluntate). Nesta acepo, porm, a expresso redundante, pois a instituio em lei j uma nota integrante do conceito de tributo. (AMARO p. 22). Todavia, para afastar totalmente da possibilidade via atos normativos secundrios.
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II Crtica ao Conceito legal de tributo.

b) O tributo prestao compulsria, logo, no contratual, no voluntria ou no facultativa. Com efeito, o Direito Tributrio pertence seara do Direito Pblico, e a supremacia do interesse pblico d guarida imposio unilateral de obrigaes, independentemente da anuncia do obrigado.( SABBAG p.335)
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II Crtica ao Conceito legal de tributo.

d) Claro est que, em relao aos atos que caiba autoridade praticar, ela est obrigada ao estrito cumprimento da lei. Se necessrio o lanamento (ou qualquer outro ato para tornar efetiva a arrecadao), ele deve ser efetuado, e deve s-lo na forma da lei; ou seja, os atos que a autoridade tiver de praticar so atos vinculados ou regrados, e no discricionrios. A autoridade no deve dispor sobre o contedo da obrigao tributria, pois ela no titular, mera administradora da coisa pblica. ( AMARO p. 24)
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II Crtica ao Conceito legal de tributo.

d) A referncia atividade administrativa de cobrana plenamente vinculada suscita, ainda, outra observao. Essa dico do Cdigo parece significar que o recolhimento do tributo se sujeita, sempre, ao procedimento administrativo vinculado (designado de lanamento tributrio), o que uma fico do Cdigo Tributrio Nacional, no extenso campo dos tributos cuja lei determina o dever de o sujeito passivo efetuar o pagamento sem prvio lanamento, e, mais do que isso, sem nenhum exame prvio da autoridade (CTN, art. 150). evidente que, nesses casos, o tributo no cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. ( AMARO

p. 24)
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II Crtica ao Conceito legal de tributo.

(...) elemento conceitual do tributo, a necessidade de ele traduzir receita efetiva (ingresso financeiro definitivo no patrimnio do sujeito ativo), o que permite abranger, no conceito, os emprstimos compulsrios, que apenas em sentido lato podem ser chamados de receita, pois, em rigor, traduzem entradas ou ingressos financeiros temporrios, com contrapartida de uma dvida do Estado. No obstante, os emprstimos compulsrios participam da natureza doa tributos, merecendo registro a existncia de opinies em contrrio. ( AMARO p. 25)
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II Conceito de Tributo.

Tributo a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins de interesse pblico. (AMARO p.25)

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II Conceito de Tributo.
A grande maioria dos tributos (que so os que o CTN sujeitou ao chamado lanamento por homologao) recolhida sem prvio exame do sujeito ativo e tambm sem posterior exame (que eventual).

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No vemos necessidade de inserir no conceito a meno ao carter indisponvel do tributo, para expressar a idia de que o sujeito ativo (seja o Estado, seja entidade no estatal) no tem o poder de dispensar ou deixar de cobrar o tributo previsto em lei (pois somente a lei, obedecidos os princpios constitucionais, pode dispor do tributo)uma vez que isso j decorrncia natural do princpio da indisponibilidade do interesse pblico.
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UNIDADE I Por fim, nosso conceito especifica o credor da obrigao: o Estado ou outras entidades no estatais, que persigam fins de interesse pblico.Assim, restam excludas do conceito de tributo certas prestaes, como a de alimentos, ou a de pagar gratificao natalina aos empregados, no obstante se trate de obrigaes impostas pela lei e no de deveres estabelecidos pela vontade das partes.

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Conceito de outros autores.

Conforme ensina Ruy Barbosa Nogueira, os tributos (...) so as receitas derivadas que o Estado recolhe do patrimnio dos indivduos, baseado no seu poder fiscal (poder de tributar, s vezes consorciado com o poder de regular), mas disciplinado por normas de direto pblico que constituem o Direito Tributrio.

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Conceito de outros autores.

O tributo, portanto, resulta de uma exigncia do Estado, que, nos primrdios da histria fiscal, decorria da vontade do soberano, ento identificada com a lei,e hoje se funda na lei, como expresso da vontade coletiva. Nessa medida,o tributo uma prestao que deve ser exigida nos termos previamente definidos pela lei, contribuindo dessa forma os indivduos para o custeio das despesas coletivas. SABBAG p.333.
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II Figuras tributrias.
A constituio no se preocupou em definir as espcies de tributo nem em classifica-las, limitando-se a arrolar: Rol de tributos na Constituio: a) impostos instituivis pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios conforme a partilha constante dos arts. 153 e 154 (Unio), 155 (Estados e Distrito Federal) e 156 (Municpios e tambm o distrito Federal, ex vi do art. 147); Pacto federativo( competncia).
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II Figuras tributrias.
A constituio no se preocupou em definir as espcies de tributo nem em classifica-las, limitando-se a arrolar: b) taxas, instituivis, por essas mesmas pessoas polticas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio (art. 145, II);
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II Figuras tributrias.

c) contribuio de melhoria decorrente de obra pblica tambm instituivl pelas mesmas pessoas polticas (art. 145, III); d) pedgio, instituivl igualmente pelas pessoas polticas mencionadas, em razo da utilizao de vias por elas conservadas (art. 150, V);
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II Figuras tributrias.
e) emprstimos compulsrios, instituivis Unio, nas hipteses arroladas no art. 148; pela

f) contribuies sociais, instituivis pela Unio (art. 149); g) contribuies e interveno no domnio econmico, tambm instituivis pela Unio (art. 149);
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II Figuras tributrias.
h) contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, instituivis igualmente pela Unio (art. 149); i) contribuio para custeio do regime previdencirio de que trata o art. 40 da constituio, em beneficio dos servidores dos estados, Distrito Federal e Municpios, instituivl por essas pessoas polticas, e cobrvel dos respectivos funcionrios (art. 149, 1).
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j)

contribuio para custeio do servio de iluminao pblica, instituivl pelos municpios, e pelo Distrito Federal (art. 149-A acrescido pela EC n.39/2002).

Obs:
O art. 147 da constituio atribui Unio, em todo Territrio Federal, os impostos estaduais, e, se o territrio no for dividido em Municpios, tambm os impostos municipais. Ao Distrito Federal cabem tanto os impostos outorgados aos Estados (art. 155) como os atribudos aos Municpios (art. 147).
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