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a) relatrio circunstanciado sobre as atividades desenvolvidas no perodo, no qual dever ser includo exame comparativo em relao aos ltimos trs exerccios, em termos qualitativos e quantitativos, das aes planejadas na Lei do Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes Oramentrias e na Lei Oramentria Anual, e das aes efetivamente realizadas, com especial enfoque sobre os programas voltados s reas de educao, sade, segurana e obras pblicas; b) relatrio evidenciando o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies, nos termos do art. 58 da Lei Complementar n 101/2000;
j) Cpia do ato de nomeao da comisso de elaborao dos inventrios fsicofinanceiros dos bens mveis e imveis; l) Quadro demonstrativo das alteraes oramentrias (anexo TC-18); m) Demonstrativo das contas componentes do ativo financeiro realizvel (anexo TC22); n) Demonstrativo sinttico das contas componentes do ativo permanente (anexo TC-23);
o) Relao dos contribuintes inscritos na dvida ativa, em disquete ou CD, elaborado nos programas Word ou Excel; p) Demonstrativo da conta valores inscritos no ativo permanente (anexo TC-24); q) Demonstrativo das obras realizadas no incorporveis ao patrimnio (anexo TC25); r) Cpia das atas das audincias pblicas realizadas at o final de maio, setembro e fevereiro, conforme determina o art. 9, 4, da Lei Complementar n 101/2000; s) Demonstrativo dos recursos financeiros de convnios no repassados, cujas despesas j foram empenhadas (anexo TC-38).
Prestao de Contas
O Pargrafo nico do artigo 11 da IN n 13/TCER/2004, determina que, quando o Municpio possuir administrao indireta (autarquia e/ou fundao, fundos e demais rgos) dever apresentar os balanos de forma consolidada. A STN, especialmente atravs das Portarias 163/2001 e 339/2001, deixa claro a obrigatoriedade da consolidao de balanos da administrao direta e indireta (ente federado, suas autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e demais rgos).
Conferncia de dados
A contabilidade feita manualmente, h tempo, foi substituda pela contabilidade eletrnica, que, devidamente programada, gera escriturao, balancetes, balanos, demonstrativos e relatrios contbeis, sem maiores esforos.
Balanos Pblicos
Conferncia de dados
Apresentamos neste trabalho alguns procedimentos de conferncia de dados que, se implementados, facilitaro a observncia com antecedncia de qualquer imperfeio, dando tempo para correes, com isso, apresentando aos rgos fiscalizadores balanos e demonstrativos que refletem a realidade, aptos a merecerem parecer prvio favorvel da Corte de Contas.
Balanos Pblicos
Anlise e interpretao
Alm de proceder a conferncia e o fechamento dos Balanos Pblicos de forma correta, faz-se ainda necessrio que o responsvel pela contabilidade, e at mesmo o pessoal do controle interno, tenham condies de interpretar o que essas peas contbeis espelham em termos de informaes, podendo, inclusive, subsidiar a elaborao de relatrios que acompanham as contas, alm de servir para tomada de deciso por parte do gestor e permitir maior conhecimento da situao oramentria, financeira e patrimonial por parte da sociedade.
Balanos Pblicos
Anlise e interpretao
A anlise de balanos no importante somente para as entidades comerciais como muitos pensam, torna-se importante tambm para as entidades governamentais. Em ambos os casos, onde se torna necessrio a presena do gerente, a anlise de balanos faz ainda mais sentido quando, alm de sua funo de informar o posicionamento relativo a evoluo de vrios grupos contbeis, tambm serve como painel geral de controle da administrao.
Balanos Pblicos
Anlise e interpretao
Analisar proceder uma investigao dos fatos com base nos dados que so apresentados nas quatro peas que fazem parte do conjunto dos denominados Balanos Pblicos: Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Alm dessas quatro peas, deve-se procurar investigar os detalhes que possam ajudar no entendimento dos resultados que so apresentados, buscando, sempre que necessrio, maiores esclarecimentos nos anexos que fazem parte do conjunto de quadros demonstrativos dos resultados e naqueles que evidenciam os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e de suas alteraes.
Balanos Pblicos
Anlise e interpretao
Os balanos pblicos tanto podem ser interpretados individualmente como de forma consolidada e global, sendo esta ltima a forma que traz melhor aproveitamento da anlise, haja vista que muitas situaes podero ser apresentadas, em que uma pea poder espelhar uma situao deficitria (como o caso do balano oramentrio, por exemplo), com um resultado financeiro equilibrado (apresentado no balano financeiro), e um resultado patrimonial superavitrio (apresentado nas variaes patrimoniais). Neste trabalho apresentaremos os tipos de anlises de balanos pblicos mais utilizados, que certamente so de extrema utilidade para a tomada de deciso por parte dos administradores de finanas pblicas.
Balanos Pblicos
Conferncia, Anlise e Interpretao:
sempre bom dizer que estes procedimentos torna o profissional contbil mais seguro e enaltecido do seu trabalho.
Balano Oramentrio
Conforme o artigo 102 da Lei n 4.320/64, o Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas oramentrias previstas em confronto com as realizadas.
, portanto, o instrumento pelo qual se demonstra a execuo oramentria, nos termos da Lei do Oramento, bem como o resultado oramentrio do exerccio, sendo apresentado anualmente, cujos saldos no so transferidos para o exerccio seguinte.
Balano Oramentrio:
Conferncia:
2) RECEITA ARRECADADA = RECEITA REF. ANEXOS 02 E 10 = RECEITA DEMONSTRADA NO BALANO FINANCEIRO E VARIAES PATRIM.
Obs: Receita arrecadada menos a receita prevista poder ser igual a maior ou menor arrecadao. No caso de ser menor a arrecadao, usa-se o sinal negativo.
Balano Oramentrio:
Conferncia:
Obs: Excesso de arrecadao apurado quando a receita arrecadada for maior do que a prevista. Exatamente o valor do excesso de arrecadao corresponde ao limite mximo para a abertura de crditos adicionais utilizando tal fonte de recurso.
4) Despesa Realizada = Despesa ref. Anexos 2 e 10 = Desp. Demonstrada no Balano Financeiro = Desp. Constante das Variaes Patrim.
A Despesa Realizada dever ser igual ou menor do que a Despesa Fix./Autorizada. Dficit ou Supervit Oramentrio ser apurado, deduzindo-se da receita prevista a despesa autorizada.
Resultado Oramentrio do Exerccio ser apurado, deduzindo-se da Receita Arrecadada a Despesa Realizada.
Balano Oramentrio:
oramentrio ser somado ao total das despesas previstas/autorizadas e algebricamente ao total da coluna das diferenas entre despesas autorizadas/realizadas.
Dficit
Balano Oramentrio:
Balano Oramentrio:
Balano Oramentrio:
maior que 1= Despesa Fixada maior do que a Receita Prevista, cuja a diferena representa o montante dos crditos adicionais abertos, principalmente utilizando outras fontes de recursos, sem ser anulao de dotao (excesso de arrecadao, supervit financeiro, operaes de crdito e recursos vinculados). menor do que 1= Despesa Fixada menor do que a Receita Prevista, portanto, a diferena representa o montante de Receita Prevista superior Despesa Fixada. Tal situao (Lei Oramentria aprovada com supervit e no com equilbrio oramentrio) dificilmente ocorre.
Balano Oramentrio:
Balano Oramentrio:
Balano Oramentrio:
Excesso de Arrecadao Apresentado 952.245,78 = 34% Crditos Adicionais Abertos 2.792.837,31 = 100% Diferena 1.840.591,53 = 66%
Depreende-se desse quociente que existe R$ 0,34 de excesso de arrecadao apresentado para cada R$ 1,00 de crditos adicionais abertos, cuja diferena negativa, de 66% obrigatoriamente dever ter sido coberta com outros recursos; caso contrrio, constituir em grave irregularidade. comum acontecer nos Municpios o no repasse por parte dos governos (Federais e/ou Estaduais) dos recursos de convnios firmados no andamento da execuo oramentria, sendo que a despesa fora adicionada ao oramento atravs de um crdito especial e at mesmo realizada, o que pode ser provvel causa da situao acontecida neste caso hipottico.
Balano Oramentrio:
Balano Oramentrio:
Balano Oramentrio:
Balano Oramentrio:
e) Quociente do Resultado Oramentrio Rec. Exec. 10.838.107,57 = 1,02 Desp.Exec. 10.672.513,60 Este quociente exprime a seguinte relao: Receita Executada Despesa Executada...... Diferena 10.838.107,57 = 10.672.513,60 = -165.593,97 = 102% 100% 2%
Com base neste quociente podemos afirmar que h R$ 1,02 de Receita Executada para cada R$ 1,00 de Despesa Executada, gerando um supervit de execuo, sendo, portanto, uma situao positiva. Ressalta-se que a diferena entre a receita executada e a despesa executada resulta em uma sobra financeira de R$ 165.593,97 (2%), que poder ser perfeitamente destinada no exerccio seguinte ao pagamento de dvidas, investimentos etc.
Balanos Pblicos:
Balano Financeiro
O artigo 103 da Lei n 4.320/64 diz que o Balano Financeiro demonstrar a receita e despesa oramentria, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie, provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Mostra, portanto, o resultado do exerccio em termos financeiros. um dos balanos pblicos que mais causa dvida aos menos experientes, em face de algumas peculiaridades que lhes so prprias, como por exemplo, o tratamento dado aos restos a pagar do exerccio que, por ordem do artigo 103, pargrafo nico, da Lei n 4.320/64, devem ser computados na receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Deve-se observar ainda que no Balano Financeiro demonstrado os movimentos financeiros do exerccio, e no o saldo das contas, principalmente em termos de receita e despesa extraoramentria.
(ANEXO 13 DA LEI N 4.320/64) DESPESAS Ttulos DESPESA ORAMENTRIA Funes de Governo R$ R$ 10.672.513,60
RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes
10.583.107,57 445.925,98
447.127,87 273.112,11 2.403.676,50 214.189,03 1.680.773,53 4.524.445,75 228.993,48 46.088,00 566.592,80 130.676,02 176.838,51
37.830,16
9.886.802,43 212.549,00
RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao de Emprstimo Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital
255.000,00
Urbanismo
DESPESA EXTRAORAMENTRIA Restos a Pagar 255.000,00 Devedores Diversos (Realizvel) Consignaes 590.653,68 2.191.218,60 25.000,00 2.806.872,28
RECEITAS EXTRAORAMENTRIA Restos a Pagar Devedores Diversos (Realizvel) Consignaes 228.826,33 2.191.218,60 25.000,00 2.445.044,93
SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Disponvel Bancos Conta Movimento Bancos Conta Vinculada TOTAL 13.835.558,32 552.405,82 552.405,82
SALDO PARA O EXERCCIO SEGUINTE Disponvel Bancos Conta Movimento Bancos Conta Vinculada TOTAL 13.835.558,32 356.172,44 356.172,44
Balano Financeiro:
Conferncia
a) O Saldo Financ. do Exerc. Ant. = Saldo p/ o Exerc. seguinte constante do Balano Financ. Ano anterior = Saldo Disp. do Balano Patrim. Ant. = Saldo Financ.inic. do Balancete de janeiro do exerccio em exame.
Obs: o saldo financeiro disponvel do exerccio anterior ser somado ao total das receitas arrecadadas (oramentria + extra-oramentria) no exerccio.
b) Receita Oramentria arrecadada = somatrio dos 12 (doze) Balancetes = Receita do Anexo 2 e Anexo 10 = Receita do Balano Oramentrio e Demonst. Variaes Patrimoniais
Balano Financeiro:
c) Despesa Oramentria Realizada (empenhada/paga e a pagar) Conferir com o somatrio dos 12 (doze) Balancetes e com os anexos 2 e 11, que espelham a despesa realizada (empenhada) de maneira analtica. O Balano Oramentrio e a Demonstrao das Variaes Patrimoniais tambm devem registrar o montante da despesa realizada com valor idntico.
d) Receita Extra-oramentria Composta de valores que independem da execuo oramentria, mais representam obrigaes financeiras decorrentes de arrecadaes a favor de terceiros, a exemplo das contribuies descontadas dos empregados para a previdncia social e demais consignaes decorrentes de valores retidos em folha de pagamento dos servidores, depsitos em cauo, antecipao de receita oramentria, etc.
Balano Financeiro:
Conferncia
O nico elemento estranho natureza das Receitas Extra-oramentrias e que a compe so os Restos a Pagar, que so includos apenas para compensar sua apropriao nas despesas realizadas, cujo desembolso ainda no se concretizou.
O Balano Financeiro trata da realizao de receitas e despesas (recebimentos e dispndios). Os Restos a Pagar so apropriados na despesa realizada porque iro compor a competncia oramentria do exerccio; entretanto, como o prprio nome indica, no se trata de despesas pagas, razo pela qual, necessitam de uma contrapartida na receita extra-oramentria, para que o saldo financeiro disponvel no sofra alterao quanto ao seu real valor.
Balano Financeiro:
Conferncia
Outra conta que foge da regra normal nesse grupo refere-se baixa, pela regularizao, das contas do Realizvel, demonstrada como receita-extraoramentria, tendo em vista ser conta de natureza devedora (conta do ativo). Significa um recurso financeiro arrecadado em detrimento de um direito, ou apenas uma baixa pela prestao de contas de quem deve faz-la (prestao de contas de adiantamento, por exemplo).
Balano Financeiro:
Conferncia
Todos os valores pertinentes s contas que esto sofrendo inscrio como receita-extraoramentria devem coincidir com os valores expressos na Demonstrao da Dvida Flutuante Anexo 17, coluna da inscrio. Somente as contas do Realizvel, as quais tm natureza devedora, portanto, aparecem na receita-extraoramentria, no como inscritas, mas como baixas, devem ser conferidas com o Demonstrativo das contas componentes do ativo financeiro realizvel (anexo TC-22), coluna da baixa.
Balano Financeiro:
Conferncia:
Despesa Extra-oramentria Composta de valores que independem da execuo oramentria, pagos em favor dos diversos credores, em decorrncia de saldos existentes no Passivo Financeiro do exerccio anterior mais ( + ) inscries no exerccio. As contas do Realizvel (devedores diversos, diversos responsveis, etc.), por serem contas de natureza devedora, sero inscritas como Despesa extra-oramentria, at sua regularizao, cuja baixa, quando acontecer, dever ser demonstrada como Receita extraoramentria. Todos os valores pertinentes s contas que esto sofrendo baixa (pagamentos ou cancelamentos) como Despesa-extraoramentria devem coincidir com os valores expressos na Demonstrao da Dvida Flutuante Anexo 17, coluna da baixa.
Balano Financeiro:
Conferncia:
Somente as contas do Realizvel, as quais tm natureza devedora, portanto, aparecem na Despesa-extraoramentria, no como baixas, mas como inscritas, devem ser conferidas com o Demonstrativo das Contas Componentes do Ativo Financeiro Realizvel (anexo TC-22), coluna da inscrio.
Balano Financeiro:
Conferncia:
f) Saldo Disp. p/ o Exerc. Seguinte = Receita Oramentria + Receita Extra-oramentria + Saldo Financeiro do Exerc. Anterior - Despesa Realizada (oramentria e extra-oramentria). Obs: O montante do saldo para o exerccio seguinte deve coincidir com o somatrio dos extratos e conciliaes bancrias, bem como deve ser o mesmo constante no Balano Patrimonial (Ativo Financeiro Disponvel).
Balano Financeiro:
Obs: Despesa Oramentria Paga = Despesa Oramentria Restos a Pagar Significado do quociente: 1 = Receita Oramentria igual Despesa Oramentria menos os Restos a Pagar inscritos no exerccio. Essa hiptese demonstrar haver igualdade na execuo oramentria e financeira, caso fosse utilizado o regime de caixa tambm para a Despesa Oramentria. Maior que 1 = Receita Oramentria maior do que a Despesa Oramentria menos os Restos a Pagar inscritos no exerccio. Essa hiptese refletir que existe supervit na execuo oramentria e financeira, caso seja utilizado o regime de caixa tambm para a Despesa Oramentria. Menor que 1 = Receita Oramentria menor do que a Despesa Oramentria menos os Restos a Pagar inscritos no exerccio. Tal situao significa que, mesmo sendo utilizado o regime de caixa tambm para a Despesa Oramentria, houve dficit na execuo oramentria e financeira.
Balano Financeiro:
Esse quociente demonstra que existe R$ 1,04 de receita oramentria recebida para cada R$ 1,00 de despesa oramentria paga.
Entendendo-se a despesa oramentria paga, como a equiparao da escriturao pelo regime de caixa, verifica-se que o supervit de execuo oramentria (receita executada despesa executada), apurado no Balano Oramentrio, utilizando o regime misto (de competncia para a despesa e de caixa para a receita), no valor de R$ 165.593,97, que correspondeu a 2% da despesa oramentria executada, passou para R$ 394.420,30, correspondente a 4% da despesa oramentria paga.
Balano Financeiro:
b) Quociente do Resultado da Execuo Financeira Receita (Oramentria + Extra-oramentria) = Despesa (Oramentria + Extra-oramentria) Significado do quociente: 1 = Receita (Oramentria + Extra-oramentria) igual Despesa (Oramentria + Extra-oramentria) demonstrar equilbrio.
Maior do que 1 = Receita (Oramentria + Extra-oramentria) maior do que a Despesa (Oramentria + Extra-oramentria). Tal situao demonstrar que a soma total dos recebimentos maior do que a soma total dos pagamentos, havendo um supervit financeiro.
Menor do que 1 = Receita (Oramentria + Extra-oramentria) menor do que a Despesa (Oramentria + Extra-oramentria). Tal hiptese espelhar que a soma total dos recebimentos do exerccio menor do que a soma total dos pagamentos, havendo, portanto, um dficit financeiro.
Balano Financeiro:
De um lado est relacionado somatria da receita oramentria com a receita extraoramentria e, de outro, a somatria da despesa oramentria com a despesa extraoramentria, representando, a soma dos recebimentos e pagamentos ocorridos no exerccio. Caso fossem considerados apenas a receita oramentria e a despesa oramentria, certamente o resultado seria o mesmo que fora apurado no Balano Oramentrio (receita escriturada pelo regime de caixa e despesa escriturada pelo regime de competncia), ou seja, um resultado oramentrio; contudo, trazendo somatria a receita e despesa extraoramentria, estaremos dando outra conotao, que o resultado do exerccio visto sob a tica da movimentao financeira causada pela execuo oramentria.
O artigo 103 da Lei n 4.320/64 diz que os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria, para compensar sua incluso na despesa oramentria. Ao incluir os restos a pagar do exerccio como receita extraoramentria, para compensar sua incluso na despesa oramentria, o dispositivo legal faz a equiparao da receita com a despesa, do ponto de vista da movimentao financeira constante do Balano Financeiro. Com esse procedimento, deixa de existir a necessidade de se realizar qualquer outra providncia, relativa questo financeira, pois a prpria legislao se incumbiu de faz-la.
Balano Financeiro:
Conforme demonstrado, h R$ 0,99 de recebimentos para cada R$ 1,00 de despesas pagas. A soma das receitas (oramentria com extra-oramentria) representa 99% da soma das despesas (oramentria com extra-oramentria), ocorrendo um dficit financeiro. Demonstra ainda que o dficit financeiro consistiu em R$ 196.233,38, correspondendo a 1%.
Balano Financeiro:
c) Quociente do Resultado dos Saldos Financeiros Saldo que Passa para o Exerccio Seguinte = Saldo do Exerccio Anterior Significado do Quociente: 1 = saldo que passa para o exerccio seguinte igual ao saldo do exerccio anterior, demonstra equilbrio entre os recebimentos e os pagamentos ocorridos no exerccio. Maior do que 1 = Saldo que passa para o exerccio seguinte maior do que o saldo do exerccio anterior, refletir que os recebimentos do exerccio foram maiores do que os pagamentos do exerccio, havendo, portanto um supervit financeiro. Menor do que 1 = Saldo que passa para o exerccio seguinte menor do que o saldo do exerccio anterior. Essa hiptese demonstrar que os recebimentos do exerccio foram menores que os pagamentos do exerccio, havendo, portanto, um dficit financeiro.
Balano Financeiro:
Quociente dos Resultados dos Saldos Financeiros: Saldo que Passa para o Exerccio Seguinte 356.172,44 = 0,64 Saldo do Exerccio Anterior 552.405,82 Com base no quociente acima, podemos afirmar que: Saldo que passa para o Exerccio Seguinte 356.172,44 = 64% Saldo do Exerccio Anterior 552.405,82 = 100% Diferena 196.233,38 = 36% Esse quociente demonstra que existe R$ 0,64 de saldo que passa para o exerccio seguinte para cada R$ 1,00 do saldo do exerccio anterior. O saldo que passa para o exerccio seguinte corresponde a 64% em relao ao saldo do exerccio anterior. Nota-se que ocorreu um dficit financeiro de R$ 196.233,38, que vem a ser o mesmo valor que encontramos no quociente anterior (Quociente do Resultado da Execuo Financeira). Essa outra forma de se identificar o resultado apresentado no Balano Financeiro que dever coincidir com o resultado apurado por meio do quociente anterior.
Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial
Conforme o artigo 105 e 1 ao 5 da Lei n 4.320/64, o Balano Patrimonial demonstrar: o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao. O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis nos prximos 12 meses, independentemente da autorizao oramentria e dos valores numerrios. O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa da autorizao legislativa. O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis nos prximos 12 meses, cujo pagamento independa de autorizao oramentria. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras, com tendncia de longo prazo, que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Nas Contas de Compensao sero registradas os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou imediatamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial
Como se pode observar, o Balano Patrimonial uma das peas mais importantes, pois apresenta saldos das contas financeiras e patrimoniais, e, conseqentemente mostrar o resultado patrimonial do exerccio e a posio da entidade governamental em um dado momento.
Crditos
Valores Soma do Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto ATIVO COMPENSADO Valores em Poder de Terceiros Valores de Terceiros Diversos TOTAL GERAL
5.393,73
556.546,80 5.603.391,18 Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de Valores em Poder de Terceiros Contrapartida de Valores Nominais Emitidos Diversos 5.603.391,18 TOTAL GERAL 5.603.391,18 5.197.602,72 405.788,46 5.197.602,72
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Ativo Financeiro a) Disponvel : Bancos =Saldo Financeiro do Balancete de Dezembro = Saldo p/ Exerc. Seguinte do Bal. Financeiro = a soma dos extratos e concilia. bancrias. b) Realizvel Conferir o somatrio: saldo do exerccio anterior mais movimentao ocorrida no exerccio, de inscrio e baixa, demonstradas no Balano Financeiro, cujo valor encontrado deve ser o expresso no Balano Patrimonial. Toda a movimentao ocorrida (saldo anterior, inscrio, baixa e saldo para o exerccio seguinte, deve ser igual aos valores registrados no Demonstrativo das Contas Componentes do Ativo Financeiro Realizvel (anexo TC-22), exigido pela IN n 13/TCER/2004.
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Ativo Permanente
a) Bens Mveis e Imveis O saldo dessas contas ser igual ao somatrio do saldo vindo do exerccio anterior, mais incorporaes, menos baixas realizadas no exerccio (valores apurados na Demonstrao das Variaes Patrimoniais). Os respectivos saldos devem ainda conferir com os inventrios (anexos TC-15 e TC16), bem como toda a movimentao e saldos devem ser os mesmos registrados no Demonstrativo Sinttico das Contas Componentes do Ativo Permanente (anexo TC-23), ambos exigidos pela IN n 13/TCER/2004. Obs: As incorporaes sero registradas na Demonstrao das Variaes Patrimoniais como Mutaes Patrimoniais Ativas, quando se tratarem de aquisies decorrentes da execuo oramentria e, como Mutaes Patrimoniais Ativas Independentes da Execuo Oramentria, quando se tratarem de doaes recebidas, reavaliao de bens, ou outro fato que promova o acrscimo patrimonial no resultante da execuo oramentria (por exemplo: perdo de dvida, nascimento de um bezerro, no caso da entidade possuir alguma atividade agropecuria).
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Ativo Permanente b) Crditos Dvida Ativa
Ser igual ao somatrio do saldo vindo do exerccio anterior mais inscrio no exerccio (Demonstrao das Variaes Patrimoniais Variaes Ativas Independentes da Execuo Oramentria), menos baixa no exerccio pela cobrana (Demonstrao das Variaes Patrimoniais Mutaes Patrimoniais Passivas).
A baixa pela cobrana da Dvida Ativa deve ser a igual receita arrecadada, demonstrada no Comparativo da Receita Orada com a Arrecadada. A inscrio deve coincidir com o montante da relao dos contribuintes inscritos na dvida ativa no exerccio e o saldo total deve ser idntico ao montante da relao de todos os devedores inscritos em tal dvida at aquela data.
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Ativo Permanente c) Almoxarifado
Mesmo procedimento quanto apurao do saldo da Dvida Ativa, com exceo da baixa dos estoques utilizados, cujo registro feito apenas nas Mutaes Patrimoniais Passivas Independentes da Execuo Oramentria. O saldo deve coincidir com o montante apresentado no Inventrio do estoque em almoxarifado (anexo TC-13). d) Saldo Patrimonial Passivo Real Descoberto = Passivo Real Ativo Real Valor apurado pela subtrao do total do Passivo Real pelo Ativo Real (Passivo Real menor que o Ativo Real).
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Passivo Financeiro Dvida Flutuante
a) Restos a Pagar Os saldos vindos do exerccio anterior sero deduzidos dos pagamentos registrados na Despesa Extra-oramentria constante do Balano Financeiro. A inscrio no exerccio ser igual ao valor constante da Receita Extraoramentria Balano Financeiro, bem como o saldo espelhado no balano deve conferir com o montante da relao dos restos a pagar (anexo TC-10), que um documento indispensvel para individualizao dos diversos credores. b) Caues Saldos vindos do exerccio anterior mais inscrio menos baixa, apuradas na Receita e Despesa Extra-oramentria, respectivamente, constantes do Balano Financeiro.
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Passivo Financeiro Dvida Flutuante
c) Consignaes Instituto de Previdncia, seguros descontados dos empregados, Imposto de Renda, descontado dos servidores e de profissionais autnomos, etc. Mesmo procedimento do item anterior. d) Antecipao de Receita Emprstimos contrados para suprir insuficincia de caixa, a curto prazo, para amortizao dentro do prprio exerccio. Conferir com o Balano Financeiro Receita Extra-oramentria, o valor do emprstimo contrado e Despesa Extra-oramentria os pagamentos efetuados no exerccio. Obs.: Os saldos das contas componentes do Passivo Financeiro, tanto individualmente como pelo total, devem coincidir com os apresentados na Demonstrao da Dvida Flutuante Anexo 17, no que pertine ao saldo do exerccio anterior, inscrio, baixa e saldo para o exerccio seguinte.
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Passivo Permanente
Dvida Fundada So dvidas contradas para amortizao em mais de um exerccio, na sua maioria, dependentes da celebrao de contratos para sua realizao. O saldo da Dvida Fundada ser igual ao saldo vindo do exerccio anterior mais inscrio no exerccio, menos a baixa (pagamento ou cancelamento) ocorrida no exerccio. O valor referente inscrio ocorrida no exerccio deve conferir com: a Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Mutaes Patrimoniais Passivas); com a Demonstrao da Dvida Fundada (coluna da Inscrio no exerccio); e, com o Comparativo da Receita Orada com a Arrecadada rubrica Operaes de Crdito (quando proveniente de emprstimos tomados). O valor referente baixa ocorrida no exerccio deve conferir com: a Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Mutaes Patrimoniais Ativas); com a Demonstrao da Dvida Fundada (coluna da baixa no exerccio); e, com o Comparativo da Despesa Autorizada com a Realizada dotao referente amortizao da dvida pblica. Obs: Tanto o principal como os juros devem ser evidenciados nos demonstrativos.
Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial:
Conferncia de saldos
Saldo Patrimonial Pode-se tambm checar se a movimentao e os saldos das contas patrimoniais foram escrituradas e transpostas para o Balano Patrimonial de maneira correta utilizando a seguinte equao: Saldo Patrimonial do exerccio anterior (Ativo Real Lquido/Passivo Real Descoberto constante do Balano Patrimonial do exerccio anterior) + Resultado Patrimonial do exerccio (supervit/dficit apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais) = Saldo Patrimonial do exerccio (Ativo Real Lquido ou Passivo Real Descoberto).
Balano Patrimonial:
a) Quociente da Situao Financeira (Quoc. de Liquidez Imediata) Ativo Financeiro Passivo Financeiro Significado do quociente: 1 = Ativo Financeiro igual ao Passivo Financeiro. Maior do que 1 = Ativo Financeiro maior do que o Passivo Financeiro. Tal situao reflete que h um excesso de recursos representados pela soma das disponibilidades mais direitos realizveis a curto prazo, sobre as obrigaes de curto prazo, havendo um supervit apurado no Balano Patrimonial que poder servir como recursos para abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte. Menor do que 1 = Ativo Financeiro menor do que o Passivo Financeiro. Tal situao mostra que o Ativo Financeiro insuficiente para cobrir o Passivo Financeiro, representando um dficit financeiro apurado no Balano Patrimonial. =
Balano Patrimonial:
a) Quociente da Situao Financeira Ativo Financeiro Passivo Financeiro 356.172,44 329.321,68 = 1,08
Este quociente exprime a seguinte relao: Ativo Financeiro Passivo Financeiro Diferena 356.172,44 = 108% 329.321,68= 100% 26.850,76 = 8%
Com base no quociente acima, verifica-se que h R$ 1,08 de Ativo Financeiro para cada R$ 1,00 de Passivo Financeiro. A diferena para mais, de R$ 26.850,76, correspondente ao supervit financeiro, representa 8% do Passivo Financeiro. Obs: Este quociente, que tambm conhecido como Quociente de Liquidez Imediata, de extrema utilidade para se verificar a existncia ou no de supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial, para fins de utiliz-lo para abertura de crditos adicionais, conforme autoriza o 2 do art. 43 da Lei n 4.320/64.
Considerando que o Balano Patrimonial representa a posio esttica das contas em determinado perodo, podemos utilizar o mesmo quociente no Balano Patrimonial do ano anterior para melhor anlise das modificaes financeiras de um exerccio para o outro. Para isso, faz-se necessrio demonstrar comparativamente o balano do exerccio anterior e o do exerccio atual.
COMPONENTES ATIVO FINANCEIRO Caixa Bancos Conta Movimento Bancos Conta Vinculada Bancos Conta Aplicao Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Almoxarifado Crditos SOMA DO ATIVO REAL PASSIVO REAL DESCOBERTO ATIVO TOTAL PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar do Exerccio Restos a Pagar de Exerccios Anteriores PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada SOMA DO PASSIVO REAL ATIVO REAL LQUIDO PASSIVO TOTAL 76.850,75 76.850,75 767.999,78 3.749.524,57 4.517.52435 1,70 1,70 17,00 83,00 100,00 4.517.524,35 691.149,03 691.149,03 100,00 15,30 15,30 5.603.391,18 329.321,68 228.826,33 100.495,35 76.466,78 76.466,78 405.788,46 5.197.602,72 5.603.391,18 100,00 5,88 4,08 1,08 1,36 1,36 7,24 92,76 100,00 256,30 3.964.862,23 2.223.346,34 1.424.447,10 9.678,71 307.390,08 4.517.524,35 0,01 87,77 49,22 31,53 0,21 6,80 100,00 5.247.218,74 2.726.649,53 1.958.628,68 5.393,73 556.546,80 5.603.391,18 93,64 48,66 34,95 0,10 9,93 100,00 552.405,82 12,23 356.172,44 6,36 2004 (R$) 552.662,12 % 12,23 2005 (R$) 356.172,44 % 6,36
Balano Patrimonial:
Este quociente, no exerccio de 2004, exprimiu a seguinte relao: Ativo Financeiro Passivo Financeiro Diferena 552.662,12 = 80% 691.149,03 = 100% 138.486,91 = 20%
Observa-se que no exerccio anterior houve uma situao financeira deficitria, j que existia R$ 0,80 de Ativo Financeiro para cada R$ 1,00 de Passivo Financeiro, porm a situao em 2005 passou de dficit para supervit, ou seja, para cada R$ 1,00 de dvida de curto prazo h R$ 1,08 de recursos financeiros. Podemos afirmar que a principal causa dessa mudana (dficit financeiro para supervit) decorre do resultado superavitrio ocorrido no exerccio de 2005 entre as receitas e despesas, que, conforme o Balano Oramentrio, foi de R$ 165.593,97, que somado disponibilidade j existente, permitiu o pagamento de dvidas (restos a pagar), reduzindo o Passivo Financeiro.
Balano Patrimonial:
b) Quociente do Resultado Patrimonial ( Quociente de Liquidez Geral) Soma do Ativo Real = Soma do Passivo Real A soma do Ativo Real compreende o Ativo Financeiro mais o Ativo Permanente. A soma do Passivo Real compreende o Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente. Atravs desse quociente verifica-se o resultado apresentado pelo Balano Patrimonial.
Significado do quociente:
1 = Soma do Ativo Real igual soma do Passivo Real. Maior do que 1 = Soma do Ativo Real maior do que a soma do Passivo Real. Esta hiptese demonstrar que a soma dos bens, crditos e valores realizveis superior soma dos compromissos exigveis mais as dvidas fundadas, havendo um supervit patrimonial. Menor do que 1 = Soma do Ativo Real menor do que a soma do Passivo Real. Esta hiptese mostrar que a soma dos bens, crditos e valores realizveis inferior soma dos compromissos exigveis mais as dvidas fundadas, havendo um dficit patrimonial.
Balano Patrimonial:
b) Quociente do Resultado Patrimonial ( Quociente de Liquidez Geral) Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real 5.603.391,18 = 13,81 405.788,46
Este quociente expressa a seguinte relao: Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real Diferena 5.603.391,18 = 1.381% 405.788,46 = 100,00% 5.197.602,72 =
1.281%
O ndice acima demonstrado revela que h R$ 13,81 da soma do Ativo Real para cada R$ 1,00 da soma do Passivo Real. H que se considerar ainda a ocorrncia de um supervit patrimonial de R$ 5.197.602,72, correspondente a 1.281% do Passivo Real, ou seja, a soma dos bens e direitos superior soma das obrigaes, cujo supervit denominado de Ativo Real Lquido.
Balano Patrimonial:
Este quociente expressa a seguinte relao: Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real Diferena 4.517.524,35 = 588% 767.999,78 = 100,00% 3.749.524,57 =
488%
O ndice acima demonstrado revela que h R$ 5,88 da soma do Ativo Real para cada R$ 1,00 da soma do Passivo Real. H que se considerar ainda a ocorrncia de um supervit patrimonial de R$ 3.749.524,57, correspondente a 488% do Passivo Real. Obs: Este quociente totalmente influenciado pelo resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, fazendo com que o resultado apurado no Balano Patrimonial aumente ou diminua.
Balano Patrimonial:
Quociente do Resultado Patrimonial Nota-se um aumento considervel do Supervit Patrimonial ou Ativo Real Lquido do exerccio de 2004 para o exerccio de 2005, em decorrncia dos seguintes fatores: aumento do Ativo Permanente, reduo do Passivo Financeiro e reduo do Passivo Permanente. Informaes mais precisas s sero possveis atravs de uma anlise em conjunto com os demais balanos, principalmente, com a Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Obs: Este quociente totalmente influenciado pelo resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, fazendo com que o resultado apurado no Balano Patrimonial aumente ou diminua.
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais:
De acordo com o artigo 104 da Lei n 4.320/64, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. Por sua vez, o artigo 100 da referida lei menciona que as alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. Depreende-se dos textos legais citados que a Demonstrao das Variaes Patrimoniais a responsvel pelo registro das alteraes verificadas no patrimnio pblico, resultantes ou independentes da execuo oramentria, indicando o resultado patrimonial do exerccio.
ANEXO 15 - DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS EXERCCIO DE 2005 VARIAES ATIVAS TTULOS R$ R$ TTULOS VARIAES PASSIVAS R$ R$
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Amortizao de Dvidas Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de Bens Mveis Construo e Aquisio de Bens Imveis Amortizao da Dvida Pblica Entradas de Almoxarifado INDEPENDENTES DA EXEC. ORAM. Inscrio na Dvida Ativa Inscrio de Outros Crditos Incorporaes de Bens Mveis Total das Variaes Ativas 99.228,00 14.378.444,94 296.229,96 404.075,19 534.181,58 17.685,40 2.188.937,24 395.457,96 3.144.879,41 255.000,00 10.872.203,88 212.549,00 255.000,00 37.830,16 445.925,98 10.583.107,57
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos Sociais Outras Despesas Correntes 2.367.182,11 7.101.546,32 9.468.728,43
1.203.785,17
MUTAES PATRIMONIAIS Cobrana da Dvida Ativa Alienao de Bens Imveis Alienao de Bens Mveis 47.329,54
47.329,54
INDEPENDENTES DA EXEC. ORAM. Cancelamento da Dvida Ativa Encampao de Dvidas Sadas de Almoxarifado Total das Variaes Passivas RESULTADO PATRIMONIAL 17.301,43 2.193.222,22
2.210.523,65
TOTAL GERAL
14.378.444,94
TOTAL GERAL
Demonstrao
Conferncia
Variaes Ativas
das
Variaes
Patrimoniais:
a) Resultantes da Execuo Oramentria Receita Oramentria = Rec. Arrec. do Balano Oramentrio = Rec. Oramentria do Balano Financeiro = Rec. Arrec. Constante do anexo 10 Mutaes Patrimoniais Ativas Aquisio de Bens Mveis = Valor empenhado no elemento de despesa 4.4.90.52 = Valor da inscrio no Demonstrativo Sinttico das Contas Componentes do Ativo Permanente (anexo TC-23) Construo e aquis. de Bens Imveis = Valor empenhado no elemento de desp. 4.4.90.51 = Valor da inscrio no Demonstrativo Sinttico das Contas Comp. do Ativo Permanente (anexo TC-23) Obs: Os bens de uso comum do povo no so incorporados, mas sofrem registro no anexo TC-25 (Demonstrativo das Obras Realizadas no Incorporveis ao Patrimnio).
Demonstrao
Conferncia
Variaes Ativas
das
Variaes
Patrimoniais:
Amortizao da Dvida Pblica = Registro nos Elem. 4.6.90.71 e 3.2.90.21 (principal e juros) = Demonst. da Dv. Fundada - Anexo 16 (coluna da baixa).
Almoxarifado = Registro no Elemento 33.90.30 (caso todos os materiais transitem pelo Almoxarifado) = Inscrio no Demonstrativo Sinttico das Contas Componentes do Ativo Permanente (anexo TC-23). b) Independentes da Execuo Oramentria Dvida Ativa inscrio = Saldo da Ficha de Razo = Montante da Relao dos Contrib. Insc. em Dv. Ativa no exerccio. = Inscrio como Indep. da Exec. Oramentria no Anexo TC-23
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais:
Conferncia
Variaes Ativas b) Independentes da Execuo Oramentria Almoxarifado = Saldo da Ficha de Razo = Inscrio como Indep. da Exec. Oramentria no Anexo TC-23 (para os ingressos no provenientes da execuo oramentria) Reavaliao de Bens = Inscrio como Indep. da Exec. Oramentria no Anexo TC-23 Doaes de Bens = Inscrio como Independentes da Exec. Oramentria no Anexo TC-23
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais:
Conferncia
Variaes Passivas a) Resultantes da Execuo Oramentria Despesa Oramentria = Despesa Realizada Constante do Balano Oramentrio = Despesa Oramentria do Balano Financeiro = Despesa Realizada constante do Anexo 11 Mutaes Patrimoniais Passivas Cobrana da Dvida Ativa = Arrecadao da Dvida Ativa constante do Anexo 10 = Baixa decorrente da Execuo Oramentria constante do Demonst. Sint. das Contas Comp. do Ativo Perm. (anexo TC-23) Alienao de Bens Mveis/Imveis = Rubrica respectiva constante do Anexo 10 = Baixa decorrente da Execuo Oramentria constante do Demonst. Sint. das Contas Comp. Do Ativo Perm. (Anexo TC-23)
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais:
Conferncia
Variaes Passivas Mutaes Patrimoniais Passivas Emprstimos Tomados (operaes de crdito) = Rec. de Operaes de Crd. do Anexo 10 = Demonstrao da Dvida Fundada Anexo 16 (coluna da inscrio) b) Independentes da Execuo Oramentria Almoxarifado sadas = Saldo da ficha de Razo. = Baixa Indep. Exec. Or. do Dem. Sinttico das Contas Comp. do Ativo Perman. (anexo TC-23). Obs: as baixas do estoque em almoxarifado independentes da execuo oramentria. devem sempre ser registradas como
Desincorporao de Bens (doaes, desaparecimento, inservveis) = Baixa Indep. Exec. Or. do Dem. Sinttico das Contas Comp. do Ativo Perman. (anexo TC-23).
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais:
Variaes Passivas b) Independentes da Execuo Oramentria Cancelamento de Dvida Ativa = Baixa do Demonst. Sint. das Contas Comp. do Ativo Permanente (anexo TC-23). Obs: apresentar justificativa pormenorizada, j que poder caracterizar renncia de receita. Confisso de Dvida = Demonstrao da Dvida Fundada Anexo 16 (coluna da inscrio).
Resultado Patrimonial
Supervit Verificado Ser apurado, deduzindo-se do total das Variaes Ativas as Variaes Passivas (Quando o total das Variaes Ativas for maior que o total das Variaes Passivas) . Dficit Verificado Ser apurado, deduzindo-se do total das Variaes Passivas as Variaes Ativas (Quando o total das Variaes Passivas for maior que o total das Variaes Ativas).
Demonstrao
das
Variaes
Patrimoniais:
Conferncia
Foram abordadas neste estudo as contas comumente mais utilizadas pela contabilidade pblica municipal; entretanto, existem vrias outras contas, cujo emprego depender da diversidade dos fatos e atos administrativos pertinentes a cada gesto, porm, deve ser adotado o mesmo procedimento para a conferncia.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Obs: Receita Ambivalente aquela que provm de fatos que causam, ao mesmo tempo, dois aspectos opostos, do ponto de vista das variaes patrimoniais, ou seja, um ativo resultante da execuo oramentria e outro passivo pela mutao patrimonial que produz. A Receita Ambivalente composta pelos seguintes recebimentos: Cobrana da Dvida Ativa, Operaes de Crdito, Alienao de Bens e Amortizao de Emprstimos (concedidos). Deve-se interpretar por Mutao Patrimonial Passiva a permuta produzida, quer diminuindo o ativo permanente, quer aumentando o passivo permanente do Balano Patrimonial pela receita ambivalente recebida.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Obs: No presente caso a Receita Ambivalente foi constituda somente da cobrana da dvida ativa.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
a) Quociente da Mutao Patrimonial Passiva Este quociente exprime a seguinte relao: Receita Ambivalente Mutao Patrimonial Passiva Diferena 47.329,40 = 100,00% 47.329,40 = 100,00% 0= 0,00%
A interpretao desse quociente demonstra que h 1 de Receita Ambivalente para cada 1 de Mutao Patrimonial Passiva, sendo considerado um resultado bom, pois no h diferena para mais ou para menos.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Obs: No presente caso a Despesa Ambivalente foi constituda de: Material de Consumo (almoxarifado) Investimentos (bens mveis e imveis) Amortizao de Dvida Despesa Ambivalente 2.188.937,24 1.186.099,77 17.685,40 3.392.722,41
Este quociente exprime a seguinte relao: Despesa Ambivalente Mutao Patrimonial Ativa Diferena 3.392.722,41 = 108% 3.144.879,41= 100% 247.843,00 = 8%
Anlise e Resultados
Interpretao dos
A interpretao desse quociente demonstra que h R$ 1,08 de Despesa Ambivalente para cada R$ 1,00 de Mutao Patrimonial Ativa, sendo considerado um resultado anormal, j que o ideal o resultado do quociente ser 1. Neste caso, o patrimnio foi reduzido, em decorrncia da Despesa Ambivalente ser superior Mutao Patrimonial Ativa em R$ 247.843,00. H, portanto, necessidade de se verificar a causa, podendo ser proveniente de erro de escriturao ou pelo fato j abordado anteriormente, que o no registro patrimonial da totalidade dos investimentos, pelo fato dessa diferena se constituir de bens de uso comum do povo, no incorporvel ao patrimnio pblico. Somente verificando outros demonstrativos contbeis, tais como o demonstrativo da realizao da despesa por elementos (anexo 2, 11), possvel esclarecermos a dvida.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
c) Quociente do Resultado das Mutaes Patrimoniais Mutao Patrimonial Ativa Mutao Patrimonial Passiva Significado do Quociente: =
1 = A Mutao Patrimonial Ativa igual Mutao Patrimonial Passiva. Maior do que 1 = A Mutao Patrimonial ativa maior do que a Mutao Patrimonial Passiva. Essa hiptese demonstrar que a variao patrimonial que a Mutao Patrimonial Ativa provocou maior do que a causada pela Mutao Patrimonial Passiva, isto , houve mais incorporao de bens, crditos e valores e baixa de dvida fundada, do que baixa de bens, crditos e valores e incorporaes de dvida fundada. Menor do que 1 = A Mutao Patrimonial ativa menor do que a Mutao Patrimonial Passiva. Essa hiptese demonstrar que a variao patrimonial que a Mutao Patrimonial Ativa provocou menor do que a causada pela Mutao Patrimonial Passiva, isto , houve mais baixas de bens, crditos e valores e incorporao de dvida fundada, do que incorporao de bens, crditos e valores e baixa de dvida fundada.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Extrai-se desse quociente a seguinte relao: Mutao Patrimonial Ativa 3.144.879,41 = 6.645% Mutao Patrimonial Passiva 47.329,54 = 100% Diferena 3.097.549,87 = 6.545%
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Podemos observar que ocorreu R$ 66,45 de Mutao Patrimonial Ativa para cada R$ 1,00 de Mutao Patrimonial Passiva, considerado um timo resultado. O quociente demonstra que houve circunstancial aumento dos bens e diminuio da dvida fundada, no montante de R$ 3.144.879,41, enquanto que na parte passiva, nota-se que ocorreu apenas a diminuio de crditos (recebimento da dvida ativa) no valor de R$ 47.329,54, havendo uma diferena positiva de R$ 3.097.549,87, decorrente da execuo oramentria.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
d) Quociente do Resultado das Variaes Patrimoniais Independentes da Execuo Oramentria Independente da Execuo Oramentria Ativa Independente da Execuo Oramentria Passiva Significado do Quociente: 1 = A Variao Patrimonial Independente da Execuo Oramentria Ativa igual Variao Patrimonial Independente da Execuo Oramentria Passiva. Maior do que 1 = A Variao Patrimonial Independente da Execuo Oramentria Ativa maior do que a Variao Patrimonial Independente da Execuo Oramentria Passiva, isto , as incorporaes de bens, crditos e valores e baixas da dvida fundada, correspondentes s Supervenincias Ativas ou Insubsistncias Passivas, so superiores s baixas de bens, crditos e valores e incorporaes de dvida fundada, compreendidas nas Insubsistncias Ativas e Supervenincias Passivas. Menor do que 1 = A Variao Patrimonial Independente da Execuo Oramentria Ativa menor do que a Variao Patrimonial Independente da Execuo Oramentria Passiva, isto , as incorporaes de bens, crditos e valores e baixas da dvida fundada, correspondentes s Supervenincias Ativas ou Insubsistncias Passivas, so inferiores s baixas de bens, crditos e valores e incorporaes de dvida fundada, compreendidas nas Insubsistncias Ativas e Supervenincias Passivas. =
Anlise e Resultados
Interpretao dos
O que so Supervenincias Ativas, Insubsistncias Passivas, Supervenincias Passivas e Insubsistncias Ativas? Supervenincias Ativas: So as movimentaes que ocorrem por fatos inesperados que aumentam o patrimnio, exemplo: doao de um bem; nascimento de animais. Insubsistncias Passivas: So obrigaes (ou compromissos) que por algum motivo deixam de existir, resultando em um aumento patrimonial, exemplo: cancelamento de dvidas. Supervenincias Passivas: So movimentaes que ocorrem por fatos inesperados e que diminuem o patrimnio, exemplo: correo monetria de dvidas, encampao de dvidas. Insubsistncias Ativas: So bens e direitos que por algum motivo deixam de existir, exemplo: furto ou destruio de um bem; morte de animais.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
e) Quociente do Resultado das Variaes na parte Permanente Soma das Mutaes Patrimoniais Ativas + Independentes da Execuo Oramentria Ativa = Soma das Mutaes Patrimoniais Passivas + Independentes da Execuo Oramentria Passiva Significado do quociente: 1 = A soma das Mutaes Patrimoniais Ativas + Independentes da Execuo Oramentria Ativa igual soma das Mutaes Patrimoniais Passivas + Independentes da Execuo Oramentria Passiva. Maior do que 1 = A soma das Mutaes Patrimoniais Ativas + Independentes da Execuo Oramentria Ativa superior do que a soma das Mutaes Patrimoniais Passivas + Independentes da Execuo Oramentria Passiva, ou seja, os aumentos do ativo permanente somados diminuio do passivo permanente so superiores s baixas do ativo permanente somadas s incorporaes do passivo permanente. Menor do que 1 = A soma das Mutaes Patrimoniais Ativas + Independentes da Execuo Oramentria Ativa menor do que a soma das Mutaes Patrimoniais Passivas + Independentes da Execuo Oramentria Passiva, ou seja, os aumentos do ativo permanente, somados diminuio do passivo permanente so inferiores s baixas do ativo permanente somadas s incorporaes do passivo permanente, identificando uma situao negativa patrimonial.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
O resultado desse quociente considerado ideal maior do que 1 (positivo), pois indicar que houve um aumento do ativo permanente e diminuio do passivo permanente. Apresentando o resultado 1, refletir igualdade patrimonial, podendo ser considerado normal. Sendo menor do que 1, ser considerado um resultado negativo, demonstrando que houve diminuio do ativo permanente ou aumento do passivo permanente.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
57%
Conforme se percebe, existe R$ 1,57 da soma Mutaes Patrimoniais Ativas + Independentes da Execuo Oramentria Ativa para cada R$ 1,00 da soma Mutaes Patrimoniais Passivas + Independentes da Execuo Oramentria Passiva. Portanto, houve um aumento do ativo permanente, representando uma diferena positiva de 57%.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
f) Quociente Patrimonial da Execuo Oramentria Rec. Or. + Dvida Ativa Inscrita + Direitos Contratuais= Despesa Oramentria Direitos Contratuais = Operaes de Crdito, Convnios e outros a receber, com boa margem de segurana que sero recebidos. Significado do quociente: 1 = Quando o resultado for 1 demonstrar que, se a receita for escriturada pelo regime de competncia, haver igualdade com a despesa oramentria. Maior do que 1 = Caso o resultado seja maior do que 1, refletir que, se a receita oramentria for escriturada pelo regime de competncia, haver supervit oramentrio de execuo em relao despesa oramentria. Menor do que 1 = Sendo o resultado menor do que 1, espelhar que, mesmo se a receita oramentria for escriturada pelo regime de competncia, haver dficit oramentrio de execuo em relao despesa oramentria.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
Anlise e Resultados
Interpretao dos
g) Quociente do Resultado das Variaes Patrimoniais Total das Variaes Ativas = Total das Variaes Passivas Significado desse quociente: 1 = Total das Variaes Ativas igual ao total das Variaes Passivas. Maior que 1 = Total das Variaes Ativas maior do que o total das Variaes Passivas. O resultado representa um supervit. Menor que 1 = Total das Variaes Ativas menor do que o total das Variaes Passivas. O resultado representa um dficit. Este quociente representa o resultado patrimonial do exerccio, sendo positivo, demonstrar que houve um supervit patrimonial, sendo negativo, espelhar que houve um dficit patrimonial do exerccio.
Anlise e Resultados
Interpretao dos
g) Quociente do Resultado das Variaes Patrimoniais Total das Variaes Ativas Total das Variaes Passivas Total das Variaes Ativas Total das Variaes Passivas Diferena 14.378.444,94 12.930.366,79 = 1,11
O total das Variaes Ativas foi de R$ 1,11 para cada R$ 1,00 do total das Variaes Passivas, ocorrendo um aumento patrimonial e, conseqentemente, um supervit patrimonial de R$ 1.448.078,15, correspondente a 11%, sendo considerado um bom resultado.
Outras informaes Gerenciais que podem ser extradas dos Balanos Pblicos
1. Anlise Horizontal e Anlise Vertical Para aplicarmos a anlise horizontal e a anlise vertical se faz necessrio trabalharmos com balanos de, pelo menos, dois exerccios para que sejam extradas informaes teis. A anlise de balanos limitada a apenas um exerccio no muito reveladora, salvo em casos de quocientes, como os que sero apresentados adiante. Na anlise horizontal avalia-se a variao de perodo a perodo de um item qualquer do balano. Sua finalidade principal denotar o crescimento dos itens, a fim de caracterizar tendncias. Entretanto, a anlise horizontal ganha sentido apenas quando aliada anlise vertical. Na anlise vertical avalia-se a porcentagem de cada item do balano em relao ao total.
Visando melhor esclarecimento, ilustraremos com o seguinte exemplo: O Balano Patrimonial do exerccio de 2005, da Prefeitura do Municpio de Conteno, apresentado comparativamente com o do exerccio de 2004, que expressa qualitativa e quantitativamente o Patrimnio da Entidade, demonstrando a situao dos bens, direitos e obrigaes, apresenta-se assim:
COMPONENTES ATIVO FINANCEIRO Caixa Bancos Conta Movimento Bancos Conta Vinculada Bancos Conta Aplicao Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Almoxarifado Crditos SOMA DO ATIVO REAL PASSIVO REAL DESCOBERTO ATIVO TOTAL PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar do Exerccio Restos a Pagar de Exerccios Anteriores PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada SOMA DO PASSIVO REAL ATIVO REAL LQUIDO PASSIVO TOTAL 76.850,75 76.850,75 767.999,78 3.749.524,57 4.517.52435 1,70 1,70 17,00 83,00 100,00 4.517.524,35 691.149,03 691.149,03 100,00 15,30 15,30 5.603.391,18 329.321,68 228.826,33 100.495,35 76.466,78 76.466,78 405.788,46 5.197.602,72 5.603.391,18 100,00 5,88 4,08 1,08 1,36 1,36 7,24 92,76 100,00 256,30 3.964.862,23 2.223.346,34 1.424.447,10 9.678,71 307.390,08 4.517.524,35 0,01 87,77 49,22 31,53 0,21 6,80 100,00 5.247.218,74 2.726.649,53 1.958.628,68 5.393,73 556.546,80 5.603.391,18 93,64 48,66 34,95 0,10 9,93 100,00 552.405,82 12,23 356.172,44 6,36 2004 (R$) 552.662,12 % 12,23 2005 (R$) 356.172,44 % 6,36
1.
Somente se analisarmos a distribuio percentual de cada item do balano em relao ao total do grupo respectivo (Ativo Total ou Passivo Total), que seria uma anlise vertical, no daria de atingirmos nenhuma concluso, contudo, ao visualizarmos a variao ocorrida de um exerccio para outro, implementando em conjunto uma anlise horizontal, possvel extrairmos informaes teis. Em uma simples anlise dos dois balanos patrimoniais acima, percebe-se que o Ativo Financeiro (composto praticamente s de recursos disponveis) correspondeu a 12,23% do Ativo Total em 2004, no entanto, reduziu bruscamente para 6,36% no exerccio de 2005, que a primeira vista poderia ser um fator negativo. Por sua vez, o Ativo permanente aumentou, passando de 87,77% para 93,64%, sendo, portanto um fator positivo. Da mesma forma, podemos considerar como ponto positivo a reduo do Passivo Financeiro, que correspondeu em 2004 a 15,30% em relao ao Passivo Real, e passou para 5,88% em 2005, bem como a pequena reduo do Passivo Permanente de 1,70% para 1,36%. Tudo indica que os recursos financeiros foram utilizados para o pagamento de parte da dvida flutuante (restos a pagar), para aquisio de bens e para o pagamento da dvida fundada.
1.
De uma forma geral, os fatores positivos foram superiores aos fatores negativos, j que o Ativo Real Lquido aumentou de 83% para 92,76%. Um posicionamento mais consistente s possvel se analisarmos este balano em conjunto com o Balano Oramentrio, Balano Financeiro e a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, pois no Balano Oramentrio verificaremos qual foi o resultado do exerccio (supervit ou dficit), no Balano Financeiro ser possvel observar se houve cancelamento de restos a pagar, j que a reduo do Ativo Financeiro foi menor do que a reduo do Passivo Financeiro, e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais ser possvel verificar se houve incorporao de bens de outros exerccios ou em decorrncia de doaes, etc. De fato, numa anlise consolidada, verifica-se no Balano Oramentrio um supervit, que adicionado s disponibilidades existentes, permitiu o pagamento de dvidas e aquisies de bens, considerando ainda a incorporao de bens e direitos independentes da execuo oramentria.
a) Autonomia Financeira
Receita Trib. Prpria = 445.925,98 x 100 = Despesa de Custeio* 9.468.728,43
( * ) Despesas Correntes
4,71%
Por este indicador, infere-se que a capacidade do Municpio em manter a mquina administrativa com recursos prprios, oriundos de sua atividade tributria, de apenas 4,71%, indicando que a quase totalidade das transferncias governamentais utilizada para este fim. Desse modo, se por alguma razo a Unio e o Estado deixassem de efetuar transferncias, certamente o municpio no teria como se manter.
Neste demonstrativo v-se que apenas 11% do total da despesa pblica realizada correspondem a gastos com investimentos.
Comprova-se atravs deste indicador que o esforo realizado por esse municpio, no sentido de arrecadar seus prprios tributos, incluindo a o recebimento de crditos da dvida ativa tributria, no percentual de 6%, mostra-se tmido e sem representatividade em relao aos recursos oriundos das transferncias constitucionais, que, em ltima instncia, garantem que o Municpio cumpra suas atribuies.
Conforme esse indicador, que mostra o esforo prprio de arrecadao em relao populao do Municpio, cada muncipe contribui teoricamente com a quantia de R$ 31,70 em favor do fisco municipal.
Este demonstrativo revela, teoricamente, que cada muncipe arcaria anualmente com R$ 608,61 para manter em operao as atividades da mquina administrativa municipal, caso o municpio no dispusesse de outra fonte de gerao de recursos.
i)
Investimentos______ = 1.186.099,77 = 76,23 Populao do Municpio 15.558 Este indicador demonstra, em tese, na hiptese de que todos os investimentos pblicos fossem aplicados diretamente em prol da sociedade, que cada cidado, conforme ndice demonstrado na letra f, que contribuiu com R$ 31,70, recebeu em contrapartida o valor de R$ 76,23 na forma de benefcios diretos e indiretos. Isto revela um razovel desempenho do governo municipal no bom emprego dos recursos pblicos provenientes dos cidados.
j) Investimento na Educao
I) Aplicao na Educao = 3.335.000,00* = 214,36 Populao do Municpio 15.558
( * ) Valor tido por base a despesa na funo educao, com considervel percentual sobre ela.
Este indicador demonstra que, dos recursos aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino (25%), teoricamente, cada cidado foi contemplado no valor de R$ 214,36, em contraprestao de sua contribuio de R$ 31,70 Fazenda Municipal.
( * ) Valor tido por base a despesa na funo sade, com considervel percentual sobre ela.
Este demonstrativo informa que, dos recursos utilizados com aes e servios pblicos de sade (15%), cada muncipe recebeu em atendimento e benefcios, o valor de R$ 55,27, em contraprestao ao valor de R$ 31,70% que representa sua contribuio ao fisco.
AGRADECIMENTO
A TODOS QUE PARTICIPARAM DESTE CURSO!!!
Agradeo de corao, vossas presenas e a dedicao dispensada. Espero contar com todos em outras oportunidades.
Professor Omar Pires Dias
Fones: 3211-9084 (trab.) 3222-0667 (resid.) 8416-5825 (cel.) e-mail: omarpires_ro@yahoo.com.br