You are on page 1of 95

Fundacin IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

Tema 2.3 Seccin 13 Inventarios Seccin 16 Propiedad de Inversin Seccin 17 Propiedad, Planta y Equipo Seccin 18 Activos Intangibles Seccin 27 Deterioro de Activos

La NIIF para PYMES

Alcance de las Secciones 13 y 1618

Seccin 13 alcance
Los inventarios son activos: que se mantienen para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados); en el proceso de produccin para tal venta (trabajo en proceso); o en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios (materia prima y bienes de consumo). La seccin 13 especifica la contabilizacin y la manera de informar sobre los inventarios

Seccin 13 exclusiones del alcance

La seccin 13 aplica a todos los inventarios, excepto a: el trabajo en progreso que surge de contratos de construccin instrumentos financieros activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y el producto agrcola en el punto de cosecha

Seccin 17 definicin de PPyE


Propiedad, planta y equipo (PPyE) son activos tangibles:

se mantienen para uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, alquilar a otros, o propsitos administrativos; y se espera que sean usados durante ms de un perodo.

Seccin 17 alcance
La seccin 17 especifica la contabilizacin e informacin para: propiedad, planta y equipo; y propiedad de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir confiablemente sin costo y esfuerzo desproporcionado, en base continua.

Seccin 16 alcance
La propiedad de inversin es terreno o un edificio (o parte de un edificio o ambos) que mantiene el dueo o el arrendador bajo un arrendamiento financiero para obtener alquiler o apreciacin del capital o ambos. La seccin 16 especifica la contabilizacin e informacin para: propiedad de inversin cuyo valor razonable se pueda determinar confiablemente sin costo y esfuerzo desproporcionado en base continua.

Seccin 18 definicin de un activo intangible

Intangible = activo identificable no monetario sin apariencia fsica Es identificable cuando: sea separable; o sea, se pueda separar de la entidad y pueda ser vendido, transferido, dado en licencia, alquilado o intercambiado, de manera individual o conjuntamente con un contrato, activo o pasivo, o surja de derechos contractuales o legales

Seccin 18 alcance
La seccin 18 especifica la contabilizacin e informacin para activos intangibles, excluyendo

plusvala activos financieros derechos y reservas mineras, tales como petrleo, gas natural y recursos similares no renovables

Secciones 13 y 1618 ejemplos del alcance


Estn dentro del alcance de la S13, S16, S17 S18?

10

Ej. 1*: A comercia en propiedades (o sea, compra propiedades para vender con ganancia en un futuro inmediato) Ej. 2*: B comercia en licencias transferibles de taxis Ej. 3*: C produce vino de uvas cosechadas de sus viedos en un ciclo de produccin de 3 aos

* ver ejemplo con el mismo nmero en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin


Estn dentro del alcance de la S13, S16, S17 S18?

11

Ej. 4*: D tiene lubricantes que consume su mquina para producir bienes

Ej. 6*: E mantiene su planta utilizando: una mquina de limpieza de larga vida hecha segn sus especificaciones; y un juego de herramientas comunes de poco valor adquiridas en una ferretera local.
* ver ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin 12


Estn dentro del alcance de la S13, S16, S17 S18?
Ej. 9*: F opera un hotel desde un edificio de su propiedad alquila habitaciones para estadas cortas servicios de huspedes incluidos en la tarifa de la habitacin = desayuno y televisin servicios cobrados por separado = otras comidas, bar en la habitacin, facilidades de gimnasio y tours con gua * ver ejemplo 9 en el Mdulo 16 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin

13

Estn dentro del alcance de S13, S16, S17 S18? Ej. 3*: G compra un edificio para obtener alquiler bajo un contrato de operacin de su subsidiaria. La subsidiaria vende productos desde el edificio. Ej. 7*: H es propietario de un rebao de ganado de cra como parte de sus actividades agrcolas un tractor utilizado para transportar alimento para el ganado

* ver ejemplo con el mismo numero en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 13 y 16 18 ejemplos continuacin


Estn dentro del alcance de la S13, S16,

14

S17 S18?
Ej. 1: I es dueo de pelculas digitales y grabaciones de audio las cuales da bajo licencia a sus clientes
Ej. 12: En la contabilizacin de la adquisicin de los activos netos y operaciones de un competidor, J reconoci futuros beneficios econmicos que surgen de activos que no estn identificados individualmente como un activo (plusvala)

Ejemplos de criterios de clasificacin

15

cuando el propsito de adquirir una propiedad no est claro (Inventarios, PI o PPyE) cuando el propietario provee servicios auxiliares a los ocupantes de la propiedad (PI o PPyE?) propiedad de uso mixto (PI o PPyE?) cuando es necesario el costo o esfuerzo desproporcionado para medir el valor razonable de una PI en base continua (PI o PPyE?)

La NIIF para PYMES

16

Seccin 13 Inventarios y Prrafos 27.227.4 (deterioro de inventarios)

Seccin 13 medicin

17

Los inventarios dentro del alcance de la Seccin 13 se miden al importe menor entre: costo; y precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta (SPCTC&S, por sus siglas en ingls)

Seccin 13 exenciones de medicin

18

La Seccin 13 no aplica para la medicin de inventarios de productores de productos agrcolas o forestales, productos agrcolas despus de la cosecha, y minerales y productos minerales, o corredores de materias primas cotizadas (commodity) y distribuidores cuando se midan por su valor razonable menos costo de venta por medio de ganancia o prdida

Seccin 13 ejemplos de medicin

19

Estn estos inventarios medidos de acuerdo con la Seccin 13? Ej. 7*: Un corredor de commodity adquiere trigo anticipando venderlo en el corto plazo. El corredor mide tales inventarios al valor razonable menos costo de venta. Ej. 8*: Igual que el Ej. 7 pero el corredor mide los inventarios al costo
*
ver ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 13 costo

20

Costo = costos de compra + costos de transformacin + otros costos incurridos para darles a los inventarios su ubicacin y condicin actuales

Seccin 13 costo de adquisicin

21

Costo de adquisicin = precio de compra + aranceles de importacin + otros impuestos (de naturaleza no reembolsables) + otros costos directos
los costos de adquisicin se determinan despus de descontar los descuentos comerciales, rebajas, etc. si el arreglo de compra contiene un elemento de financiamiento implcito, Por ej., una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito, la diferencia se reconoce como un gasto por inters durante el perodo de financiamiento (o sea, no se suma al costo de los inventarios)

22 Seccin 13 ejemplos de costo de adquisicin

Ej. 13*: A le compra un bien que cuesta UM*500 por unidad a Z. Z le da a A un descuento del 20% sobre pedidos de +100 unidades y 10% de descuento cuando A compra +999 unidades en 1 ao. Los descuentos aplican para todas las unidades adquiridas en un ao. A compra lo siguiente: 800 unidades el 1/1/20X1 y 200 unidades el 24/12/20X1. El 31/12/20X1, A no haba vendido 150 unidades (o sea, inventarios).

*UM (Unidad monetaria) = (UM - currency unit)) * ver ejemplo 13 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

23 Seccin 13 ejemplos de costo de adquisicin

Ej. 13 continuacin:
A mide el costo de los inventarios en 20X1 en UM350,000 [o sea, 1,000 unidades x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)], porque todas las unidades compradas en el ao reciben el descuento completo del 30%. A reconoce: el gasto (costo de las ventas) de UM297,500 [o sea, 850 unidades vendidas x (UM500 precio de lista menos 30% (UM500) descuento por volumen)] en resultados en 20X1 activo (inventarios) de UM52,500 [o sea, 150 unidades no vendidas x (UM500 menos 30% (UM500) de descuento)] al 31/12/20X1.

24 Seccin 13 ejemplos de costo de adquisicin

Ej. 17*: A compra inventario por UM2,000,000 a crdito, libre de inters durante 2 aos. La tasa apropiada de descuento = 10% anual. El costo del inventario es UM1,652,893 (o sea, el valor actual del pago futuro). Clculo: UM 2,000,000 pago futuro (1.1)2.
* ver ejemplo 17 en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 13 costo de transformacin

25

Costo de transformacin = costos directos + costos indirectos (distribucin de gastos generales de produccin) gastos generales de produccin = gastos generales de produccin fijos + gastos generales de produccin variables

Seccin 13 ejemplos de costo de transformacin26 Ej. 18*: A fabrica bloques de concreto en moldes reutilizables. Los bloques se secan en un cuarto de secado durante 2 semanas. Los bloques secos y la materia prima se almacenan en cuartos separados. Una pala mecnica (hombre 1) le agrega material a la mquina mezcladora operada por hombre 2. Ayudantes retiran los bloques de los moldes. Hombre 3 supervisa la fbrica. Hombre 4 lleva a cabo la administracin, finanzas y ventas. A opera en instalaciones alquiladas (pagos fijos).
* ver ejemplo 18 en Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

27 Seccin 13 ejemplos de costo de transformacin Ej. 18 continuacin:

Los costos de transformacin incluyen costos directos: ayudantes gastos generales de produccin: alquiler de la fbrica (incluye el rea de la materia prima y el cuarto de secado, pero no incluye el cuarto de bienes terminados); el costo de personal de hombres 1,2 y 3; depreciacin del equipo (pala mecnica, mquina mezcladora y moldes).

Seccin 13 distribucin de gastos


28 generales de produccin Distribuir gastos generales de produccin fijos a capacidad normal si la produccin es normal o baja produccin real (unidades) si la produccin es anormalmente alta (de modo que el inventario no se mida por encima del costo) nota: gastos fijos no distribuidos se consideran un gasto cuando se incurren

Asignar gastos generales de produccin variables a la produccin real

Seccin 13 ejemplo de gastos generales de produccin fijos

29

Ej. 20*: Gastos generales de produccin fijos = UM900,000. 200,000 unidades producidas. Capacidad normal = 250,000 unidades. Tasa de distribucin: UM900,000 250,000 unidades capacidad normal = UM3.6 por unidad producida. Distribucin de inventario: UM3.6 x 200,000 unidades = UM720,000. Gastos generales no distribuidos de UM180,000 son un gasto (o sea, UM900,000 menos UM720,000 en inventario).

* ver ejemplo 20 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 13 ejemplo de gastos generales de produccin fijos

30

Ej. 21*: Igual al Ej. 20 excepto que se producen 300,000 unidades. Capacidad normal = 250,000.
Tasa de distribucin: UM900,000 300,000 unidades de produccin real = UM3 por unidad producida. Distribucin de inventario: UM 3 X 300,000 unidades = UM900,000
* ver ejemplo 21 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 13 ejemplo de desperdicio


Ej. 27*: Costos totales de un tiraje de produccin = UM100,000 (incluyendo un costo normal de desperdicio de UM2,000). La falta de cumplimiento de los controles de operacin mientras el dueo-gerente estaba en el hospital caus que el desperdicio de materia prima aumentara a UM7,000 por tiraje de produccin. El desperdicio anormal de UM5,000 (UM7,000 UM2,000) no est incluido en el costo de inventario sino que se reconoce como un gasto. * ver ejemplo 27 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

31

Seccin 13 producto conjunto y producto secundario (subproducto)

32

El proceso de produccin tiene como resultado la produccin de ms de un producto simultneamente producto conjunto, o producto principal y producto secundario (subproducto). Distribuir costos conjuntos en base racional y coherente Si el producto secundario no es significativo medir el producto secundario al precio de venta menos costos de terminacin y venta (SP-CTC&S, por sus siglas en ingls) deducir este importe del costo del producto principal.

Seccin 13 ejemplo de producto secundario 33

Ej. 22*: Un proceso de produccin cuesta UM100,000 (incluyendo distribucin de gastos generales). ste mezcla qumicos base para producir: 5,000 litros de producto A (precio de venta = UM250,000); y 1,000 litros de producto secundario C (valor de venta = UM2,000). Costo por litro de A = UM19.60 (o sea UM100,000 menos UM2,000 PV de C) 5,000 litros = UM19.60.
* ver ejemplo 22 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 13 ejemplo de producto conjunto

34

Ej. 23*: Igual que en el Ej. 22 excepto que en vez del producto secundario C hay un producto conjunto B. Costos totales = UM300,000 para producir: 5,000 litros de A (valor de venta = UM250,000); y 4,000 litros de B (valor de venta = UM400,000). Distribuir costos del proceso conjunto al valor relativo de ventas.
* ver ejemplo 23 en el Mdulo del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 13 ejemplo de producto conjunto


continuacin
35

Ej. 23 continuacin: Costo por litro de A= UM23.08 y B = UM46.15. Clculo de A: UM250,000 PV de A UM650,000 PV combinado de A y B UM300,000 costos = UM115,385 costo de 5,000 litros de A. UM115,385 5,000 litros = UM23.08. Clculo de B: UM400,000 PV de B UM650,000 PV combinado de A y B x UM300,000 costos = UM184,615 costo de 4,000 litros de B. UM184,615 4,000 litros = UM46.15.

Seccin 13 otros costos 36 Incluir otros costos en el costo de inventario solamente cuando se incurran para darles a los inventarios su ubicacin y condicin presente. Ej. 25*: A manufactura plumas empacadas individualmente. El costo del inventario incluye el costo de manufacturar las plumas y el empaque individual en el cual son presentadas para la venta.
* ver ejemplo 25 en el Mdulo 13 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 13 frmulas de costo


Identificacin especfica de costos si los bienes normalmente no se pueden intercambiar estn segregados para proyectos especficos Otros inventarios PEPS (primero en entrar, primero en salir) o promedio ponderado Se pueden utilizar otros mtodos si se aproxima al costo costo estndar mtodo de los minoristas precio de compra ms reciente

37

Seccin 27 deterioro de inventarios

38

Evaluar a la fecha sobre la que se informa si ha habido deterioro de algunos de los inventarios
comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos costos de terminacin y venta Si el importe en libros es > al precio de venta menos costos de terminacin y venta, reducir el importe en libros al precio de venta menos costos de terminacin y venta esa reduccin = prdida por deterioro prdida por deterioro = gasto en resultados

Seccin 27 ejemplos de deterioro

39

Ej. 1: En la fecha del informe Importe en libros (al costo) de la materia prima = 100 costo de reposicin = 80 precio de venta estimado del bien terminado = 200 costos estimados para convertir la materia prima en el bien terminado = 60 costos estimados para vender el bien terminado = 30 Ej. 2: Igual que Ej. 1 excepto el PV estimado = 180

Seccin 27 excepcin al deterioro


El inventario se valora para deterioro partida por partida

40

solamente si es impracticable determinar el precio de venta menos el costo de terminacin y venta se podrn agrupar para efectos de evaluar el deterioro las partidas del inventario: relacionadas a la misma lnea de producto con propsitos o usos finales similares; y se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica

Seccin 27 ejemplos de deterioro

41

Ej. 3: A tiene 3 elementos de inventario (bienes terminados) que califican para determinar si hay deterioro como un grupo Importe en libros (costo) 90 + 100 + 130 = 320 precio de venta menos costo de terminacin y venta estimado para los 3 elementos = 330
Ej. 4: Igual que el Ej. 3 excepto que los elementos no califican para determinar si hay deterioro como un grupo; y precio de venta menos costo de terminacin y venta estimado = 110 cada uno

Seccin 27 reversin del deterioro

42

Se reversa el deterioro cuando: las circunstancias que causaron el deterioro de los inventarios ya no existen; o hay evidencia clara de un aumento del precio de venta menos el costo de terminacin y venta debido a un cambio en las circunstancias econmicas El importe del valor de reversin est limitado al importe original de la prdida por deterioro o sea, el importe en libros no puede ser mayor al costo

Seccin 27 ejemplo de reversin del deterioro 43 Ej. 5: El 31/12/20X1


debido a una baja en las circunstancias econmicas se reconoci una prdida por deterioro de una partida del inventario de 30 (o sea, costo = 100 y precio de venta menos costo de terminacin y venta = 70)

El 31/12/20X2 debido a una mejora en las circunstancias econmicas el precio de venta menos costo por terminacin y venta de esa partida es 120

Seccin 13 criterios de medicin


Para costo, ejemplos incluyen

44

determinar la capacidad normal separando el desperdicio normal y anormal distribuyendo costo conjunto a productos conjuntos si no hay mercado para productos conjuntos en el momento de separacin si hay mltiples productos conjuntos y salen de la produccin conjunta en diferentes etapas Para el deterioro estimar el precio de venta menos el costo de terminacin y venta

Seccin 13 Dar de baja


Inventario se considera gasto cuando est deteriorado se da de baja (o sea, cuando se vende) Distribuir el inventario a otro activo Por ej., inventario utilizado como un componente de PPyE de propia construccin.

45

Seccin 13 revelacin

46

Revelar polticas contables para medir inventarios importe en libros de los inventarios segn su clasificacin importe reconocido como gasto durante el perodo prdidas por deterioro reconocidas o revertidas importe pignorado como garanta de pasivos

La NIIF para PYMES

47

Seccin 17 Propiedad, Planta y Equipo (se incluye propiedad de inversin cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente en base continua)

Seccin 17 reconocimiento

48

Reconocer el costo de un elemento de PPyE como un activo si: es probable que se obtengan beneficios econmicos futuros; y el costo puede ser medido confiablemente.

Seccin 17 medicin

49

Medicin inicial de PPyE = costo costo = precio equivalente en efectivo a la fecha de reconocimiento si el pago se difiere ms all de los trminos normales de crdito, costo = al valor presente de los pagos futuros Medicin posterior = costo menos depreciacin y prdidas por deterioro

Seccin 17 piezas de repuesto


Piezas que requieran reemplazo en intervalos regulares (Por ej., revestimiento del techo y horno) aadir el costo del reemplazo al importe en libros de la partida si el reemplazo proporciona beneficios futuros si el patrn de consumo es diferente, depreciar el componente separadamente durante su vida til dar de baja a las piezas reemplazadas. Costos de servicio da-a-da = gasto

50

Seccin 17 permuta de activos

51

Costo de PPyE adquirido a cambio de un activo no monetario = valor razonable a menos que la transaccin carezca de carcter comercial si el valor razonable no se puede medir confiablemente, costo = importe en libros del activo entregado

Seccin 17 costo

52

Costo de PPyE est compuesto por: precio de compra (a incluir tarifas, aranceles de importacin e impuestos de compra despus de deducir los descuentos comerciales y rebajas) costos directamente atribuibles a que la PPyE est en la ubicacin y condicin necesaria para poder operar de la forma prevista por la gerencia: costos de preparacin del sitio, entrega y tramitacin, instalacin y ensamblaje y comprobar que el activo funciona adecuadamente). estimado inicial de costos de desmantelamiento y retiro y rehabilitacin del sitio.

Seccin 17 ejemplo de costo

53

Ej. 15*: Costos antes del uso previsto: precio de compra = 600 (incluido 50 de impuesto de compra reembolsable) cuesta 120 poner el equipo en el sitio e instalarlo en 10 aos hay que rehabilitar el terreno (VA para restaurar =100) cuesta 135 modificar el equipo para operar segn es la intencin cuesta 10 capacitar al personal para operar el equipo cuesta 37 para probarlo y hacer las modificaciones finales 23 = prdida de operacin despus que est listo para ser utilizado
IFRS

* Adaptado del ejemplo 15 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin

Seccin 17 depreciacin

54

Para distribuir el importe depreciable a lo largo del uso de vida til de los elementos utilizar el criterio para calcular vida til valor residual mtodo de depreciacin (ej. lineal, depreciacin decreciente, unidades de produccin) Reevaluar los clculos si hay indicacin que se ha producido un cambio cambio es un cambio de estimacin contable

Seccin 17 depreciacin continuacin

55

La depreciacin comienza cuando la PPyE est disponible para ser utilizada o sea, cuando se encuentre en el sitio y en las condiciones necesarias para poder operar de la forma prevista por la gerencia
La depreciacin cesa cuando la PPyE se da de baja en cuentas

Seccin 17 ejemplo de depreciacin

56

Ej. 20*: El 1/1/20X1 se compra una mquina por UM100,000. Clculos y criterios iniciales: vida til = 10 aos y valor residual = 0 mtodo de depreciacin lineal es apropiado El 31/12/20X5 se reevala al final del ao: vida til = 24 aos (de la fecha de adquisicin) y valor residual = UM20,000 mtodo de depreciacin lineal es apropiado
* adaptado del ejemplo 20 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 17 Dar de baja

57

se le dar de baja en las cuentas a un elemento de PPyE cuando se disponga de l o cuando no se esperen obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin
Prdida o ganancia = ingresos netos de eliminacin (si los hay) menos importe en libros mostrar prdida o ganancia en resultados (a excepcin de alguna venta o venta con arrendamiento posterior) ganancia no es ingreso

Seccin 17 Dar de baja - ejemplo

58

Ej. 35*: El 1/11/20X5 se vendi un edificio por 3,500. Importe en libros = 2,000. Costos de venta = 350 comisin y 10 honorarios legales.
El 1/11/20X5 se reconoce ganancia de UM1,140 en resultados [clculo: 3,500 menos (2,000 + 350 + 10)]
* ver ejemplo 35 en el Mdulo 17 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 17 Revelaciones

59

Revelar para cada clase de PPyE bases de medicin mtodos de depreciacin vida til o tasas de depreciacin importe bruto en libros y depreciacin acumulada (a incluir prdidas por deterioro) al inicio y final del perodo conciliacin del importe en libros al inicio y final del perodo sobre el que se informa demostrando los elementos especificados (no se requiere comparativos)

Seccin 17 Otras revelaciones

60

Tambin revelar existencia e importe en libros de PPyE cuando la entidad tiene ttulo con alguna restriccin o PPyE est pignorada como garanta de deudas importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de la PPyE

La NIIF para PYMES

61

Seccin 18 Activos Intangibles diferentes de la Plusvala

Seccin 18 reconocimiento

62

Reconocer el costo del intangible como activo si: entran probables beneficios econmicos futuros, y el costo se puede medir de manera confiable el activo no es resultado de un gasto incurrido internamente en un elemento intangible no se puede reconocer costos de investigacin y desarrollo; marcas generadas internamente, logos, ttulos de publicacin, listas de clientes; gasto por abrir nuevas instalaciones o lanzar productos nuevos; actividades de capacitacin; publicidad; costos por reubicacin o reorganizacin.

Seccin 18 Reconoce esta marca?

63

Ej. 1: A desarroll una marca que le permite cobrar un monto ms elevado por sus productos. A mantiene y mejora su marca patrocinando eventos locales y por medio de la publicidad.
Ej. 2: Igual que el Ej. 1 excepto que A le compr la marca a la competencia en una compra separada.

Seccin 18 intangibles en una combinacin de negocios

64

Activo intangible adquirido en una combinacin de negocios normalmente se reconoce como un activo separado valor razonable se puede medir confiablemente sin embargo, no se reconoce cuando surge de derechos contractuales o legales y el valor razonable no se puede medir confiablemente porque el activo: no se puede separar de la plusvala; o se puede separar pero no existe historial o evidencia de transacciones de intercambio de activos similares y calcular el valor razonable dependera de variables que no se pueden medir.

Seccin 18 medicin inicial

65

La medicin inicial del activo intangible = costo si se adquiere separadamente, costo = precio de compra + costo directamente atribuible de preparacin para el uso previsto si se adquiere en una combinacin de negocios, costo = valor razonable en la fecha de la adquisicin si se adquiere en una subvencin del gobierno, costo = valor razonable a la fecha que se recibe la subvencin o es exigible
Los activos intangibles generados internamente no son reconocidos y por lo tanto no se miden

Seccin 18 ejemplo de combinacin de negocios 66 Ej. 3: A compra a B cuando los activos intangibles de B eran:

IL
Lista de clientes Proyecto en proceso de investigacin y desarrollo Licencia para operar 0 0 100

VR
50 80 150

Marca (marca comercial y nombre de la marca)

300

A incurri en un desembolso de 200 para completar el proyecto de investigacin y desarrollo en proceso y decide desarrollar el producto relacionado comercialmente.

Seccin 18 criterios sobre costo

67

Los criterios para medir el costo incluyen: pago diferido - determinar la tasa de descuento transaccin de intercambio estimar el valor razonable si no hay mercado activo para el activo recibido o el activo entregado adquirido en una combinacin de negocio estimar el valor razonable si no hay mercado activo y determinar si el valor razonable se puede medir confiablemente (para reconocimiento) adquirido por una subvencin del gobierno estimar el valor razonable si no hay mercado activo

Seccin 18 medicin posterior 68 Despus del reconocimiento inicial medir los activos intangibles a costo menos amortizacin y prdidas por deterioro Similar a PPyE pero se considera que todos los activos intangibles tienen una vida til finita vida til no > al derecho legal o contractual vida til incluye perodos de renovacin solamente si hay evidencia para respaldar la probable renovacin sin costo significativo vida til = 10 aos si no se puede calcular confiablemente valor residual es 0, excepto en circunstancias especificadas

69 Seccin 18 calculando la vida til Ej. 4: A adquiere una lista de clientes. Espera beneficiarse de la lista de 1 3 aos. Ej. 5: B adquiere una ruta area para una aerolnea renovable cada cinco aos sin costo alguno la renovacin es de rutina si se cumplen todas las reglas y normas B cumple con todo y espera volar la ruta indefinidamente un anlisis de demanda y flujo de efectivo apoyan esas suposiciones

Seccin 18 Dar de baja

70

Se le dar de baja a los activos intangibles cuando se dispone de ellos o cuando ya no se espera obtener beneficios econmicos futuros de su uso o disposicin
Prdida o ganancia = ingreso neto por baja (si los hay) menos el importe en libros mostrar ganancia en el estado de resultados (excepto alguna venta y venta para arrendamiento posterior) ganancia no es ingreso

Seccin 18 revelaciones

71

Revelar para cada clase de activo intangible partida contable en el estado de resultados (o ERI o ERUND) en donde se incluye la amortizacin mtodos de amortizacin vida til o tasas de amortizacin importe bruto en libros y amortizacin acumulada (incluyendo prdidas por deterioro) al inicio y final del periodo sobre el que se informa conciliacin del importe en libros al inicio y final del perodo del informe mostrando las partidas especificadas (no se requiere comparativos)

Seccin 18 otras revelaciones

72

Gastos de Investigacin y Desarrollo llevados a gasto en el perodo existencia e importe en libros del activo intangible con ttulo con restriccin o pignorado como garanta de las deudas importe de compromisos contractuales para la adquisicin de activos intangibles (i) descripcin (ii) importe en libros y (iii) perodo restante de amortizacin del activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad si se adquiere como subvencin del gobierno e inicialmente se reconoce a valor razonable el valor razonable que se reconoci inicialmente y el importe en libros

La NIIF para PYMES

73

Seccin 27 Deterioro de Activos

Seccin 27 alcance

74

La seccin 27 especifica la contabilizacin e informacin de prdidas por deterioro de todos los activos excepto: activos por impuestos diferidos activos procedentes de beneficios a los empleados activos financieros en el alcance de las Secciones 11 y 12 activos medidos al valor razonable

Seccin 27 principios generales

75

Activos distintos a los inventarios: a la fecha del informe evaluar si existe algn indicio que un activo pueda estar deteriorado si existe tal indicio, calcular el importe recuperable del activo deteriorar si el importe en libros es > al importe recuperable reconocer la prdida por deterioro en el estado de resultados Nota: si hay indicio de deterioro examinar el resto de la vida til, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo aunque no se haya encontrado prdida por deterioro

Seccin 27 evaluar si existe deterioro


Evaluar si existe deterioro a nivel de activo individual (si es posible) de lo contrario, unidad generadora de efectivo Por ej., cuando sea necesario calcular el valor en uso y los activos individuales no generan flujos de efectivo por si mismos

76

Una unidad generadora de efectivo (UGE) es el grupo identificable de activos ms pequeo que generan entradas de efectivo independiente de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos.

Seccin 27 indicadores de deterioro


Considerar, como mnimo: Fuentes externas de informacin en un perodo el valor de mercado del activo disminuy significativamente ms de lo esperado cambios significativos en el entorno tecnolgico, del mercado, econmico o legal tasas de mercado incrementaron (Por ej., efecto sobre la tasa de descuento) el importe en libros de los activos netos > al valor razonable estimado de la entidad

77

Seccin 27 indicadores de deterioro continuacin


78

Fuentes internas de informacin

activo obsoleto o deterioro fsico del activo cambios significativos en cmo un activo se utiliza (o espera utilizarse) Por ej., activos ociosos, planes para descontinuar o reestructurar la operacin, planes para disponer del activo antes de lo previsto y reevaluar la vida til de un activo como finita en vez de indefinida. informacin interna indica que el rendimiento econmico de un activo es, o ser, peor que el esperado (Por ej., resultados de las operaciones y flujos de efectivo)

Seccin 27 importe recuperable

79

Importe recuperable = el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso si el valor en uso o el valor razonable menos el costo de venta > al importe en libros, no es necesario determinar el otro importe si no hay motivo para pensar que el valor en uso > al valor razonable menos el costo de venta, entonces se puede utilizar el valor razonable menos el costo de venta como el importe recuperable

Seccin 27 calcular el valor razonable menos el 80 costo de venta


Valor razonable menos costo de venta = al importe que se puede obtener por la venta de un activo en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre las partes interesadas y debidamente informadas, menos el costo de disposicin la mejor evidencia es un precio en un acuerdo vinculante de venta en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo si no est disponible, calcular utilizando la mejor informacin disponible tomando en cuenta el resultado de transacciones recientes de activos similares dentro del mismo sector industrial

Seccin 27 cmo calcular el valor en uso81


Valor en uso = valor actual de los flujos futuros netos de efectivo que se espera obtener de un activo. Pasos para calcular el valor en uso: calcular los flujos futuros de efectivo (salidas y entradas) derivados de la utilizacin continuada del activo y su disposicin final; y aplicar la tasa de descuento adecuada a los flujos futuros de efectivo

82 Seccin 27 cmo calcular el valor en uso

Reflejar en el clculo del valor en uso: estimacin de los flujos futuros de efectivo que la entidad espera obtener expectativas sobre posibles variaciones en el importe o la distribucin temporal de esos flujos futuros de efectivo valor temporal del dinero (tasa de inters de mercado actual sin riesgo) el precio por la incertidumbre inherente en el activo otros factores (Por ej., falta de liquidez) que los participantes del mercado reflejaran Evitar la doble contabilizacin en los flujos futuros de efectivo y tasa de descuento

Seccin 27 cmo calcular flujos de efectivo del 83 valor en uso Estimaciones de flujos futuros de efectivo incluyen: entradas de efectivo de uso continuado salidas de efectivo necesarias para generar entradas de efectivo (directamente atribuidas o distribuidas segn una base razonable y uniforme) flujos netos de efectivo, si los hubiera, esperados recibir de la disposicin del activo al final de la vida til Se puede:
usar presupuestos/proyecciones recientes para estimar flujos de efectivo extrapolar ms all del periodo de proyeccin utilizando una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pueda justificar otra

Seccin 27 cmo calcular flujos de efectivo


continuacin
84

La estimacin de flujos futuros de efectivo de un activo en su estado actual

La estimacin de flujos futuros de efectivo no incluyen entradas/salidas de: restructuracin futura a la cual una entidad todava no se ha comprometido, o mejoras o aumento de rendimiento del activo.
La estimacin de flujos futuros de efectivo tampoco incluye: entradas/salidas de efectivo por actividades de financiamiento, y cobros/pagos por impuesto sobre la renta

Seccin 27 cmo calcular la tasa de descuento del valor en uso

85

La(s) tasa (s) de descuento es/son una/s tasa(s) antes de impuestos que refleja(n) las evaluaciones actuales del mercado del: valor temporal del dinero (Por ej. tasa de inters actual del mercado sin riesgos); y los riegos especficos del activo para el cual las estimaciones de flujos futuros de efectivo no se hayan ajustado (o sea, evitar la doble contabilizacin).

86 Seccin 27 unidad generadora de efectivo

Distribuir prdida por deterioro: Primero, a cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo Segundo, a otros activos en forma proporcional en base al importe en libros de cada uno de los activos de la unidad generadora de efectivo sin embargo, no se reducir el importe en libros de ningn activo que est por debajo del mayor de 0, valor razonable menos costo de venta y valor en uso (si se pudiese determinar) redistribuir a los otros activos de la unidad generadora de efectivo

Seccin 27 ejemplo de deterioro de la unidad generadora de efectivo 87


Ej. 1: El 31/12/20X1 el importe en libros de los activos de una unidad generadora de efectivo = 210 (o sea, 150 taxis, 50 licencias de taxi y 10 plusvalas) Indicio de deterioro e importe recuperable = 170. Valor razonable de los taxis = 140. Prdida por deterioro = 40 (o sea 210 importe en libros menos 170 importe recuperable) Primero, distribuir prdida de 10 a plusvala Segundo, distribuir la prdida restante de 30, o sea, 22.5 a taxis y 7.5 a licencia ( en base proporcional al valor en libros) Tercero, redistribuir prdida de 12.5 de taxis a licencia

Seccin 27 plusvala

88

En la fecha de adquisicin la plusvala se distribuye a cada unidad generadora de efectivo la cual se espera se beneficiar de las sinergias de la combinacin de negocios
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo parcialmente adquirida se ajusta a efectos prcticos a la participacin no controladora en plusvala antes de compararse con su valor recuperable

Seccin 27 ejemplo de plusvala

89

Ej. 2: Plusvala de UM40 en la adquisicin de A del 75% de las acciones de B el 1/1/20X1.

Para reflejar las sinergias el grupo distribuy la plusvala de 10 a la unidad generadora de efectivo de A y 30 a la unidad generadora de efectivo de B.
Para propsitos de comprobar deterioro solamente la plusvala de B se integra a efectos prcticos hasta 40 (o sea, plusvala adicional para participacin no controladora = 10).

Seccin 27 plusvala continuacin

90

Si la plusvala no se puede distribuir a las unidades generadoras de efectivo en una base no arbitraria, entonces para efectos de comprobar la plusvala para deterioro, la entidad determinar el importe recuperable de: la entidad adquirida en su totalidad (si la plusvala se relaciona con una entidad adquirida que no ha sido integrada). el grupo completo de entidades, excluyendo aquellas entidades que no han sido integradas (si la plusvala se relaciona a una entidad adquirida que ha sido integrada).

91 Seccin 27 reversin de una prdida por deterioro Principios generales: evaluar en la fecha sobre la que se informa si hay indicio que ha habido reversin por deterioro si existe tal indicio, calcular el importe recuperable revertir el deterioro en el estado de resultados si el importe en libros es menor al importe recuperable, pero la reversin no puede incrementar el importe en libros por encima del importe en libros que habra sido determinado (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiera reconocido una prdida por deterioro en aos anteriores. no se puede revertir el deterioro de la plusvala

Seccin 27 ejemplo de reversin de deterioro 92

Ej. 3: Hechos del Ej. 1. El 31/12/20X2 el importe en libros de la unidad generadora de efectivo = 120 (o sea, 100 taxis y 20 licencia) La reversin de deterioro indicada y el importe recuperable estimado = 150 Reversin potencial de deterioro = 30 (o sea, 150 importe recuperable menos 120 importe en libros) pero limitada a 20 (como sigue a continuacin) Primero, distribuir a los activos en base proporcional sobre el importe en libros, o sea, 5 a licencia y 25 a taxis Segundo, limitar el importe distribuido a taxis a 7 (si no existe deterioro en 20X1, el importe en libros para 20X2 = 107)

Seccin 27 ejemplo de reversin continuacin 93


Ej. 3 continuacin: Tercero, redistribuir reversin de 18 de taxis a licencia La reversin total distribuida provisionalmente a licencia = 23 (o sea, 5 + 18) Cuarto, limitar importe distribuido a licencias a 13 (si no hay deterioro en 20X1, el importe en libros en 20X2 = 33) Quinto, como no hay otros activos a los cuales redistribuirles la reversin de los 10 no distribuidos (o sea, 23 menos 13), limitar la reversin total de deterioro a 20 (o sea, 7 para taxis y 13 para licencia)

Seccin 27 despus de la reversin

94

Despus de revertir la prdida por deterioro ajustar el cargo por depreciacin/amortizacin para el activo en perodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su valor residual (si lo hubiese) en base sistemtica sobre la vida til restante.

Seccin 27 revelaciones de deterioro

95

Revelar por separado para cada uno de (a) inventarios; (b) PPyE; (c) plusvala; (d) activos intangibles distintos a la plusvala; (e) inversiones en asociadas; (f) inversiones en negocios conjuntos: importe de prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados y la(s) partida(s) en el estado de resultado integral en que las prdidas estn incluidas. lo mismo para reversiones de prdidas por deterioro

You might also like