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1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

1.1 Conceito

a atuao estatal voltada para obter, gerir e aplicar os
recursos financeiros necessrios consecuo das
finalidades do Estado que, em ltima anlise, se resumem
na realizao do bem comum.

Kiyoshi Harada.

Consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro
indispensvel s necessidades, cuja satisfao o Estado
assumiu ou cometeu a outras pessoas de direito pblico.
Baleeiro, 1983.
Obter - receita
Criar- crdito
Gerir- oramento
Despender - despesa.

1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
A atividade financeira do Estado a procura de meios para
satisfao das necessidades pblicas.

As necessidades pblicas so aquelas tuteladas pelo
Estado que toma para si a responsabilidade pela
satisfao. So exemplos: a defesa nacional, a manuteno
da ordem pblica, a proteo da ordem interna, a proteo
da sade pblica, a previdncia social, a proteo
trabalhista, etc.
Decorrem de uma deciso poltica do Estado.
Em regra geral, a atividade financeira do estado est
limitada a trs necessidades pblicas bsicas:
Prestao dos Servios Pblicos;
Exerccio do Poder de Polcia;
Interveno no domnio econmico

1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
Caractersticas:

1. Presena constante de uma pessoa jurdica de direito
pblico;
2. Atividade de contedo econmico;
3. Contedo monetrio;
4. Instrumentalidade;

A atividade financeira do Estado pode ser realizada entre
rgos pblicos ou entre rgos pblicos e privados. Ela
possui contedo econmico pois disciplina a captao,
guarda e dispndio dos recursos pblicos. um
instrumento destinado a arrecadar os meios financeiros e
direcion-los para a concretizao dos referidos fins. No
visa diretamente a satisfao de uma necessidades
coletiva, mas cumpre uma funo instrumental de grande
importncia. Caracteriza-se por ser uma atividade direta
de gesto do dinheiro pblico, sendo instrumental porque
a moeda em si mesma no serve para nada.


A finalidade da atividade financeira
a realizao dos servios
pblicos e o atendimento das
necessidades pblicas, ou seja as
necessidades coletivas
encampadas pelo poder poltico,
inseridas no ordenamento jurdico
(constituio e leis).
1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
QUESTO 1

Prova: FCC - 2012 - TCE-AP - Tcnico de Controle xterno
Disciplina: Direito Econmico-Financeiro
Assuntos: Atividade Financeira do Estado;

A atividade financeira do Estado compreende

a) apenas a obteno de receitas originrias.
b) apenas a obteno de receitas, tanto originrias como
derivadas.
c) a obteno de receitas e a realizao de despesas.
d) a prestao de servios pblicos e a realizao de
obras pblicas.
e) apenas a gerao das despesas.

1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
2 RECEITAS PBLICAS
Receita Pblica a soma de ingressos, impostos, taxas,
contribuies e outras fontes de recursos, arrecadados
para atender s despesas pblicas.

A Discriminao das fontes de receitas ser feita pelas
duas categorias econmicas bsicas: as receitas correntes
e as receitas de capital. Os itens da discriminao da
receita sero identificados por nmeros de cdigo
decimal. O conjunto de informaes que formam o cdigo
conhecido como classificao por natureza de receita.
Cabe SOF o detalhamento da classificao da receita a
ser utilizado, no mbito da Unio, o que feito por meio
de portaria de classificao
oramentria por natureza de receita.
2 RECEITAS PBLICAS
2 RECEITAS PBLICAS
2 RECEITAS PBLICAS
2 RECEITAS PBLICAS
2 RECEITAS PBLICAS
Classificao por Natureza da Receita

A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem
do recurso segundo seu fato gerador. Face necessidade de constante
atualizao e melhor identificao dos ingressos aos cofres pblicos, o
esquema inicial de classificao foi desdobrado em seis nveis, que formam o
cdigo identificador da natureza de receita, conforme o esquema apresentado
a seguir:



2 RECEITAS PBLICAS
X Y Z W TT KK
Categori
a
Origem Espcie Rubrica Alnea Subalne
a
Exemplo: 1: 1.1.1.2.04.10 Pessoas Fsicas:

1 = Receita Corrente (Categoria Econmica);
1 = Receita Tributria (Origem);
1 = Receita de Impostos (Espcie);
2 = Impostos sobre o Patrimnio e a Renda (Rubrica);
04 = Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (Alnea);
10 = Pessoas Fsicas (Subalnea) NVEL EXCLUSIVO DA STN.
XX = NVEL DE DETALHAMENTO OPTATIVO.
Categoria Econmica

utilizado para mensurar o impacto das decises do
Governo na economia nacional (formao de capital,
custeio, investimentos etc.). A Lei n 4.320/64, em seu
artigo 11, classifica a receita oramentria em duas
categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de
Capital. Com a Portaria Interministerial STN/SOF n 338 de
26 de abril de 2 006, essas categorias econmicas foram
detalhadas em Receitas Correntes Intra-oramentrias e
Receitas de Capital Intraoramentrias.

1 - Receitas Correntes
2 - Receitas de Capital
7 - Receitas Correntes intra-oramentrias
8 - Receitas correntes intra-oramentrias
2 RECEITAS PBLICAS
Categoria Econmica

As classificaes includas no constituem novas
categorias econmicas de receita, mas especificaes das
categorias econmicas: corrente e capital, por isso, a STN
no prev na Portaria de atualizao das rubricas de
receita as naturezas de receitas intraoramentrias. Estas
tm a mesma funo da receita original, diferenciando-se
apenas
pelo fato de destinarem-se ao registro de receitas
provenientes de rgos pertencentes ao mesmo
oramento do ente.
Para a criao de natureza de receita intra-oramentria a
conta que servir de base para a criao deve estar
prevista na Portaria da STN.
2 RECEITAS PBLICAS
1 Nvel - Categoria Econmica

1 - Receitas Correntes: So os ingressos de recursos
financeiros oriundos das atividades operacionais, para
aplicao em despesas correspondentes, tambm em
atividades operacionais, que no decorre de uma mutao
patrimonial, ou seja, so receitas efetivas.

As receitas Correntes podem ser classificadas em:

a) Originrias Resultante da venda de produtos ou
servios colocados disposio dos usurios ou da
cesso remunerada de bens e valores.

b) Derivadas so obtidas pelo Estado em funo de sua
autoridade coercitiva, mediante a arrecadao de tributos
e multas.

2 RECEITAS PBLICAS
1 Nvel - Categoria Econmica

Segundo a Lei 4.320/64 as Receitas Correntes so assim
classificadas:

Da explorao de seu patrimnio Patrimonial;
Da explorao de atividades econmicas -
Agropecuria, Industrial e de Servios;
As provenientes de recursos financeiros recebidos de
outras pessoas de direito pblico ou privado,
quando destinadas a atender despesas classificveis
em Despesas Correntes Transferncias Correntes;
As demais receitas que no se enquadram nos itens
anteriores Outras Receitas Correntes;
Receitas oriundas do poder impositivo do Estado -
Tributria e de Contribuies;
2 RECEITAS PBLICAS
Receitas Correntes Intra-Oramentrias

So receitas correntes de rgos, fundos, autarquias,
fundaes, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social decorrentes do fornecimento de
materiais, bens e servios, recebimentos de impostos,
taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o
fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo,
fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente
ou outra entidade constante desses oramentos, no
mbito da mesma esfera de governo.
As naturezas de receitas correntes intra-oramentrias so
constitudas substituindo-se no 1 nvel (categoria
econmica), o dgito 1 pelo dgito 7, mantendo-se o
restante da classificao. No entanto, atendem
especificidade de se referirem a operaes entre rgos,
fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera
governamental.
2 RECEITAS PBLICAS
1 Nvel - Categoria Econmica

2 - Receitas de Capital: So os ingressos de recursos financeiros
oriundos de atividades operacionais ou no operacionais para aplicao em
despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos
objetivos traados nos programas e aes de governo. So denominados
receita de capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a
constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou
alienao de componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios
para atingir a finalidade fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo,
atividades no operacionais visando ao estmulo s atividades operacionais do
ente.

1. Realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas;
2. Da converso, em espcie, de bens e direitos;
3. Os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,
destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital;
4. O Supervit do Oramento Corrente.

Essas receitas so representadas por mutaes patrimoniais que nada
acrescentam ao patrimnio pblico, s ocorrendo uma troca de elementos
patrimoniais, isto , um aumento no sistema financeiro (entrada de recursos
financeiros) e uma baixa no sistema patrimonial (sada do patrimnio em troca
de recursos financeiros).
2 RECEITAS PBLICAS
Receitas de Capital Intra-Oramentrias:

So Receitas de capital de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas
estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e
da seguridade social derivadas da obteno de recursos mediante a
constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou
alienao de componentes do ativo permanente, quando o fato que originar a
receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa
estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no
mbito da mesma esfera de governo.
As naturezas de receitas de capital intra-oramentrias so constitudas
substituindo-se no 1 nvel (categoria econmica), o dgito 2 pelo dgito 8,
mantendo-se o restante da classificao. No entanto, atendem
especificidade de se referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias,
fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.
2 RECEITAS PBLICAS
2 Nvel: Origem ou Fontes

A origem refere-se ao detalhamento da classificao
econmica das receitas, ou seja, ao detalhamento das
receitas correntes e de capital de acordo com a Lei n
4.320/64.
Os cdigos da origem para as receitas correntes e de
capital so respectivamente:
2 RECEITAS PBLICAS
Receitas de Capital
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de
Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
Receitas Correntes
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes

Estgios
Estgio da receita oramentria cada passo identificado que
evidencia o comportamento da receita e facilita o conhecimento e a
gesto dos ingressos de recursos.

2 RECEITAS PBLICAS
Questes 1

Prova: FCC - 2011 - TCE-SE - Tcnico de Controle
ExternoDisciplina: Direito Econmico-Financeiro |
Assuntos: Receita Pblica; Classificao de Receitas
Pblicas;
So Receitas Correntes:


a) Contribuies de Melhoria, Receita Patrimonial e Receita de
Servios.
b) Receita Agropecuria, Amortizao de Emprstimos e
Impostos.
c) Contribuies de Melhoria, Alienao de Bens e Impostos.
d) Receita Patrimonial, Operaes de Crdito e Amortizao
deEmprstimos.
e) Taxas, Operaes de Crdito e Receita Industrial.
2 RECEITAS PBLICAS
Questes 2

Prova: FCC - 2007 - TRT-23R - Tcnico Judicirio - rea
Administrativa Disciplina: Direito Econmico-Financeiro |
Assuntos: Receita Pblica;
certo que, dentre a classificao de receitas por fontes, as
receitas correntes podem ser transferncias correntes, que por
sua vez so provenientes de
a) multas, contribuies, cobranas da dvida ativa e outras
receitas diversas.
b) impostos, taxas, contribuies de melhoria e
outras modalidades de tributos.
c) ingressos imobilirios, de valores mobilirios, participaes e
dividendos.
d) realizao de servios materiais, intelectuais e de outras
receitas de natureza industrial.
e) operaes e crdito, alienao de bens mveis e imveis e
amortizaes de emprstimos concedidos.
2 RECEITAS PBLICAS
Questes 3 e 4

Prova: CESPE - 2013 - CNJ - Tcnico Judicirio - rea
AdministrativaDisciplina: Administrao Financeira e
Oramentria | Assuntos: Receita Pblica: Oramentria e Extra-
oramentria;
No que concerne receita pblica, julgue os itens a seguir.

Em relao categoria econmica, a receita pode ser corrente
ou de capital. Certo

Prova: CESPE - 2013 - CNJ - Tcnico Judicirio - rea
Administrativa Disciplina: Adm. financeira e Oramentria |
Assuntos: Receita Pblica
No que concerne receita pblica, julgue os itens a seguir.

Se, ao desativar algumas unidades de determinado rgo, o
governo deixar de utilizar alguns imveis, sendo esses imveis
posteriormente alugados para a iniciativa privada, ento as
receitas desses aluguis devero ser classificadas como receitas
correntes. Certo

2 RECEITAS PBLICAS
Questes 5 e 6

Prova: CESPE - 2013 - CNJ - Tcnico Judicirio - rea
AdministrativaDisciplina: Administrao Financeira e
Oramentria | Assuntos: Receita Pblica
No que concerne receita pblica, julgue os itens a seguir.
A receita tributria, em relao procedncia, classificada como
derivada. Certo

Prova: CESPE - 2012 - TCU - Tcnico de Controle
ExternoDisciplina: Administrao Financeira e Oramentria |
Assuntos: Receita Pblica
Julgue os prximos itens, a respeito da reteno e do recolhimento
de tributos incidentes sobre bens e servios.
Os rgos da administrao pblica federal direta so obrigados a
efetuar as retenes na fonte do imposto sobre a renda, da
contribuio social sobre o lucro lquido, da contribuio para o
financiamento da seguridade social e da contribuio para o
PIS/PASEP sobre os pagamentos que efetuarem a pessoas jurdicas,
pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral.
Certo
2 RECEITAS PBLICAS
Questes 7

Prova: CESPE - 2012 - IBAMA - Tcnico Administrativo
Disciplina: Administrao Financeira e Oramentria |
Assuntos: Receita Pblica
Com relao s despesas e receitas pblicas, julgue os
itens a seguir.

O estgio da receita denominado arrecadao encerra a
etapa de execuo e deve obedecer ao princpio da
unidade de caixa. Errado

Comentrio:

O estgio da receita denominado recolhimento encerra a etapa de
execuo e deve obedecer ao princpio da unidade de tesouraria (ou
de caixa). De acordo com o art. 56 da Lei 4320/1964, o recolhimento
de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de
unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de
caixas especiais.
2 RECEITAS PBLICAS
Questes 8
Prova: FCC - 2012 - TRF - 5 REGIO - Tcnico Judicirio - rea
AdministrativaDisciplina: Administrao Financeira e
Oramentria | Assuntos: Receita Pblica: Oramentria e Extra-
oramentria;
De um governo municipal, considere os dados referentes ao
exerccio financeiro de X1:





Em obedincia ao art. 35 da Lei n
o
4.320/64, o valor das receitas e
das despesas que pertencem ao exerccio financeiro de X1 so,
respectivamente, em milhares de reais
a) 9.000,00 e 9.000,00.
b) 8.900,00 e 8.600,00.
c) 8.700,00 e 8.600,00.
d) 8.700,00 e 8.350,00.
e) 8.650,00 e 8.000,00.
2 RECEITAS PBLICAS
Questes 9
Prova: CEPERJ - 2012 - PROCON-RJ - Tcnico em
Contabilidade Disciplina: Administrao Financeira e
Oramentria | Assuntos: Receita Pblica
Com base na legislao vigente, o terceiro nvel, na
classificao oramentria da receita, corresponde a:

a) categoria econmica
b) origem
c) rubrica
d) alnea
e) espcie
2 RECEITAS PBLICAS
Questes 10

Prova: FCC - 2010 - MPE-RS - Agente Administrativo
Disciplina: Administrao Financeira e Oramentria |
Assuntos: Estgios da Receita e da Despesa Oramentria;

De acordo com a Lei n 4.320/64, a nota de empenho

a) pode ser substituda pelo contrato.
b) pode ser dispensada em casos especiais.
c) no precisa indicar o nome do credor.
d) jamais pode ser dispensada.
e) documento que substitui o empenho.
2 RECEITAS PBLICAS

Conceito

Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito
dessa natureza, regularmente inscrita na repartio
administrativa competente, depois de esgotado o prazo
fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final
proferida em processo regular. A fluncia de juros de mora
no exclui a liquidez do crdito.
Os elementos inafastveis na ideia de dvida ativa so:

Crdito pblico e inadimplemento do devedor;
Ausncia de causa extintiva ou suspensiva (da
exigibilidade);
Inscrio.
3 DVIDA ATIVA
ato de controle administrativo da legalidade e regularidade, por meio
da qual um dbito, vencido e no-pago, cadastrado para controle e
cobrana em dvida ativa.
Podero ser inscritos em dvida ativa os dbitos de natureza tributria
e no-tributria, cuja titularidade do crdito seja da Fazenda Pblica
Nacional, ou dbitos de natureza no tributria, que no sejam de
titularidade da Fazenda Pblica Nacional, em que a Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional (PGFN) por disposio de lei tem que
inscrever em dvida ativa, como exemplo o FGTS.
Aps a inscrio em dvida ativa o dbito passa a gozar da presuno
de liquidez e certeza, que somente poder ser afastada por meio de
prova inequvoca em sentido contrrio.
Aps a inscrio incide sobre o dbito o encargo legal no valor de 20%
(vinte por cento) do valor principal. Caso o pagamento seja efetuado
pelo contribuinte antes do encaminhamento para ajuizamento da ao
de execuo fiscal, aplicado um desconto no encargo legal, que
passa ter o percentual de 10% (dez por cento) sobre o valor da dvida.

3 DVIDA ATIVA - Inscrio
So os atos praticados pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
para o adimplemento do crdito inscrito em dvida ativa.

A cobrana se da de forma administrativa e judicial.

Na fase administrativa, chamada amigvel, o contribuinte poder
pagar ou parcelar o dbito com o desconto de 10% (dez por cento)
sobre o seu valor.
Aps a fase administrativa, se d a execuo forada propriamente
dita, chamada fase executiva em que os dbitos so propostos
em execuo fiscal e a cobrana passa a ser perante o judicirio, com
a representao pela PGFN.

O contribuinte que tiver dbitos inscritos em dvida ativa ter seus
dados includos no Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do
Setor Pblico Federal CADIN, aps 75 (setenta e cinco) dias da
comunicao do seu dbito.
3 DVIDA ATIVA - Cobrana
Prova: CESPE - 2008 - SEMAD-ARACAJU - Procurador Municipal
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Dvida Ativa;
Acerca da dvida ativa, julgue os prximos itens.

1. Constitui dvida ativa tributria a proveniente do crdito tributrio
definitivamente constitudo, mediante a lavratura de auto de infrao
tributria. Errado
2. A cobrana de juros de mora feita administrativamente pela fazenda
pblica no impede, de maneira nenhuma, a inscrio do ttulo como
dvida ativa e sua execuo. Certo
3. A presuno absoluta de fraude, no caso de alienao de bens ou
rendas, ou o seu comeo, por seu sujeito passivo, nasce desde a
constituio definitiva do crdito tributrio por meio da lavratura de
auto de infrao. Errado
4. A presuno de certeza e liquidez de que goza a dvida ativa
regularmente inscrita sempre relativa. Certo

3 DVIDA ATIVA - Questes
5. Prova: CESPE - 2008 - SEMAD-ARACAJU - Procurador Municipal
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Dvida Ativa;
Acerca da dvida ativa, julgue os prximos itens.
Constitui dvida ativa tributria apenas o crdito proveniente de
obrigao legal relativa a tributos, respectivos adicionais e multas.
Certo

6. Prova: CESPE - 2009 - OAB - Exame de Ordem - 2 - Primeira Fase
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Dvida Ativa;
Assinale a opo correta com referncia cobrana judicial da dvida
ativa da fazenda pblica.
a) A dvida ativa da fazenda pblica no abrange os juros de mora.
b) A indicao, pelo executado, de bem imvel penhora prescinde
de consentimento expresso do respectivo cnjuge.
c) A execuo fiscal pode ser promovida contra o devedor, mas no
contra o fiador.
d) Em situao excepcional, a penhora poder recair sobre
estabelecimento empresarial.

7. Qualquer omisso de requisito legal previsto para constar no termo
de inscrio de dvida ativa causa a sua nulidade absoluta, caso a
omisso no seja sanada at a deciso de primeira instncia. Certo


3 DVIDA ATIVA - Questes
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independentemente de qualquer atividade estatal especfica, relativa
ao contribuinte.
As duas caractersticas fundamentais do imposto esto implcitas
nessa definio:
1. Cobrana geral;
2. No ser contraprestacional.
usual distinguirem-se os impostos em impostos pessoais e impostos
reais, conforme sua incidncia se refira a uma pessoa ou coisa.
Essa diviso, entretanto, no se baseia em critrio jurdico. O crdito
de imposto se funda sempre numa obrigao pessoal, pois a lei, ao
tributar, sempre obriga um determinado sujeito vinculado ao fato
gerador, que se chama contribuinte ou responsvel.
A pessoa do contribuinte pode ser designada diretamente, mas o que
tributado o rendimento; ou de uma maneira indireta quando a lei
tributa a prtica de atos pelas pessoas, ou ainda se refira ao indivduo
por ele ser o proprietrio ou possuidor de determinados bens.

4 RECEITAS TRIBUTRIAS - Impostos
O imposto direto tem a virtude de poder graduar diretamente a soma
devida por um contribuinte, de conformidade com sua capacidade
contributiva. Exemplo: imposto sobre a renda pessoal.
O imposto indireto, diferentemente, liga o nus tributrio a um evento
jurdico ou material e no dispe de um parmetro direto para apurar
a capacidade econmica do contribuinte. Somente de modo terico e
genrico poder graduar a tributao por meio do sistema ad valorem
e em razo de ndices de capacidade econmica, sendo a
personalizao ou adequao pessoal da carga tributria em cada caso
especfico no se pode obter. Exemplo: IPI, ICMS, II, etc.
Os impostos devem ser arrecadados com um fim destinado, mas os
recursos provenientes deles no podem ser vinculados diretamente a
uma causa especfica, indo direto para o Tesouro Nacional.
A instituio de impostos est prevista na CF/1988 e a competncia
de institu-los distribui-se entre os entes polticos nacionais: Unio
cabe a instituio do IR, IPI, II, IE, IOF, ITR, IGF; Aos Estados cabe a
instituio do ICMS, IPVA, ITD; Aos Municpios cabe a instituio do
ISS, IPTU, ITBI.

4 RECEITAS TRIBUTRIAS - Impostos
1. O fato gerador do imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza a disponibilidade financeira da renda. Errado

2. Prova: CESPE - 2006 - OAB - Exame de Ordem - 1 Primeira fase
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Impostos; Impostos de
Competncia da Unio; Impostos de Competncia dos Estados;
Sobre o ICMS e o imposto de renda, anlise as assertivas:

Os profissionais liberais sem vnculo empregatcio, que percebam
rendimentos de outras pessoas fsicas e no se enquadrem nas
hipteses de iseno do imposto de renda, devem efetuar o
recolhimento desse referido imposto apenas anualmente. Errado
Caracteriza hiptese de incidncia do imposto de renda a percepo
de indenizao por danos morais. Errado
Nos restaurantes, o fornecimento simultneo de mercadorias e
servios exclui o ICMS, incidindo apenas o ISS. Errado

O ICMS no incidir sobre o deslocamento de mercadorias, feito por
pessoa jurdica, de sua matriz para sua filial. Certo

4 RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos - Questes
3. Prova: CESPE - 2013 - TC-DF Procurador
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Impostos Julgue os itens:

Conforme o entendimento do STF, o ICMS incide sobre a aquisio de software, ainda
que a compra seja feita mediante transferncia eletrnica de dados, sem que haja uma
base fsica que caracterize o corpus mechanicum da criao intelectual. Certo

Constitui fato gerador do imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) a
propriedade de veculos automotores, incluindo-se a de embarcaes e aeronaves.
Errado

4. Prova: CESPE - 2013 - IBAMA - Analista Ambiental - Tema 2 Disciplina: Direito
Tributrio | Assuntos: Impostos;

No se admite a instituio de impostos por meio de medida provisria. Errado

5. Prova: CESPE - 2009 - FHS-SE - Analista Administrativo Contabilidade
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Impostos;
Com relao aos tributos em geral, julgue os itens a seguir.

Um imposto sobre vendas a varejo incide sobre o consumidor final e sua base de clculo
o valor total da transao. Certo pela banca

4 RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos - Questes
6. Prova: CESPE - 2009 - TCE-TO - Analista de Controle Externo Direito
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Impostos; Julgue as assertivas:

O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios (ICMS) classificado como imposto indireto, pois o contribuinte de direito
recolhe o valor devido e transfere o nus econmico para o contribuinte de fato. Certo

Considera-se imposto regressivo aquele em que o nus da carga tributria repartido
de maneira uniforme entre as vrias classes de renda da sociedade. Errado
No imposto progressivo, o valor fixado em proporo riqueza da qual o fato gerador
um fato-signo presuntivo. Errado
Imposto parafiscal aquele cuja finalidade principal no arrecadatria, mas de
controle da balana comercial, da inflao, das taxas de juros e de desestmulo
manuteno de propriedades improdutivas. Errado
Os impostos extrafiscais so aqueles que possuem como primacial funo carrear
disponibilidades financeiras aos cofres pblicos. Errado

7. Prova: CESPE - 2012 - MPE-PI - Promotor de Justia
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Impostos;
Com relao ao fato gerador dos impostos em espcie, julgue:
O saque em caderneta de poupana no atrai a incidncia do imposto sobre operaes
de crdito, cmbio e seguro, nem sobre operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios, visto que a referida operao no se enquadra em seu fato gerador. Certo



4 RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos - Questes
8. Prova: CESPE - 2012 - TJ-PI Juiz Disciplina: Direito Tributrio Assuntos: Impostos;
Julgue com relao aos impostos em geral.

O arrematante de produtos importados apreendidos ou abandonados contribuinte do
imposto sobre a importao. Certo

9. Prova: CESPE - 2010 - DPU - Defensor Pblico
Disciplina: Direito Tributrio Assuntos: Impostos

Considere que o proprietrio de imvel localizado na zona urbana de determinado
municpio tenha firmado contrato de promessa de compra e venda do bem com Maria.
Nessa situao hipottica, tanto a promitente compradora (possuidora a qualquer ttulo)
do imvel quanto o proprietrio so contribuintes responsveis pelo pagamento do
IPTU. Certo

10. Prova: CESPE - 2009 - TRF - 5 REGIO Juiz
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Impostos;

Entre as caractersticas de determinados impostos, esto a seletividade obrigatria, a
no cumulatividade e a no incidncia quando o bem ou o servio destina-se ao
exterior. O imposto sobre o qual se aplicam as trs caractersticas mencionadas o
imposto sobre produtos industrializados. Certo







4 RECEITAS TRIBUTRIAS Impostos - Questes
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Taxas de Poder de
Polcia
So taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou
pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio;
So taxas de atividades do Estado que (teoricamente) servem para
atender o interesse da comunidade na forma de regulao e
fiscalizao (que no necessariamente feita). Se o exerccio do
poder de polcia no for regular ou o servio no for de atribuio
da entidade tributante, a taxa ser ilegtima. Por exemplo: taxa
para construo, taxa de licena de publicidade, taxa de
localizao, etc.
A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do
capital das empresas.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Taxas de Poder de
Polcia
Considera se poder de polcia a atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a
prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

Considera se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado
pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia
do processo legal e, tratando se de atividade que a lei tenha como
discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

Exigncia de exerccio efetivo e diretamente relacionado ao contribuinte. S
o exerccio efetivo do poder de polcia diretamente voltado ao contribuinte
que justifica a cobrana da taxa. A competncia se d para instituir o tributo
que custeie a atividade provocada ou demanda pelo contribuinte
diretamente.




4 RECEITAS TRIBUTRIAS - Taxas de Poder de Polcia Questes

1. Prova: CESPE - 2012 - TJ-BA - JuizDisciplina: Direito Tributrio |
Assuntos: Taxas;
Considere que determinada lei, publicada no dia 30/12/2011, que instituiu taxa
de coleta domiciliar de lixo, tenha sido omissa em relao data de incio de
sua vigncia. Nesse caso, correto afirmar que a taxa somente poder ser
cobrada a partir

a) de 45 dias aps a data de publicao da referida lei.
b) de 90 dias aps a data de publicao dessa lei.
c) da data de publicao da referida lei.
d) do primeiro dia do exerccio financeiro de 2012.
e) de 30 dias aps a data de publicao dessa lei.

2. Prova: CESPE - 2010 - SERPRO - Analista Advocacia
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
Com relao a taxas, impostos e contribuies de melhoria, julgue os prximos
itens.

vedada a instituio de taxa cuja base de clculo se constitua na prestao de
servios de informtica consubstanciados na anlise e desenvolvimento de
sistemas.
Certa




4 RECEITAS TRIBUTRIAS - Taxas de Poder de Polcia Questes

3. Prova: CESPE - 2010 - SERPRO - Analista Advocacia
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
Com relao a taxas, impostos e contribuies de melhoria, julgue os prximos itens.

A taxa uma remunerao devida por um servio pblico, de sujeio alternativa, que se
estabelece em virtude de uma relao contratual entre o cidado e o Estado, sendo sua
cobrana dependente da efetiva utilizao do respectivo servio. Errado

4. Prova: CESPE - 2012 - TJ-AC Juiz Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
Julgue o item como certo ou errado:

a) Sendo o fato gerador da taxa a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos de
atribuio do ente tributante, a taxa de servio s pode ser criada caso exista um servio
pblico efetivamente ou potencialmente utilizado pelo contribuinte e desde que esse
servio seja especfico e divisvel. Certo

5. O exerccio do poder de polcia administrativa um dos fatos geradores da cobrana
de taxas, impostos e contribuies de melhoria. Errado

6. Segundo entendimento do STF, o servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa. Certo

As taxas de servios pblicos tm como fato gerador a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio. Ex: taxa de lixo, de iluminao pblica, de expediente,
etc.
A taxa uma contraprestao de servios de natureza administrativa ou
jurisdicional; um preo tabelado.
Pedgio, taxa ou tarifa?

O julgado do STF foi especfico para tal forma de cobrana (chamada
"cobrana no concessionada"), pelo conclui-se que pedgio, quando
concessionado (que o modelo atual de cobrana de pedgio utilizado no
Brasil), tarifa.

RECEITA DERIVADA X RECEITA ORIGINRIA
Receita Derivada definitivamente obtida pelo constrangimento do patrimnio
do particular por intermdio da cobrana de tributos (impostos, taxas e
contribuies de melhoria) definio que se encontra no artigo 16 do CTN.

Receita originria so todas aquelas oriundas da gesto do patrimnio prprio
do Estado, ou seja, cobrana de preos pblicos por servios no obrigatrios
providos pelo Estado. Ex: Passagem de nibus de empresa da prefeitura.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Taxas de Servios
Pblicos
1. Prova: CESPE - 2008 - OAB - Exame de Ordem - 2 - Primeira Fase
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
Suponha que uma unidade federativa tenha institudo uma taxa pela utilizao
do servio pblico. Para que essa taxa atenda aos requisitos constitucionais
mnimos, indispensvel que a utilizao desse servio seja efetiva ou
potencial. Certo

2. Prova: CESPE - 2009 - OAB - Exame de Ordem - 3 - Primeira Fase
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
A taxa de inspeo sanitria cobrada de estabelecimentos que possuem
instalaes sanitrias, como restaurantes e bares, destinada realizao de
fiscalizao pelo poder pblico, tem como fato gerador

a) a necessidade de utilizao do servio pelo contribuinte.
b) a cobrana do tributo pela interveno no domnio econmico realizada
pelo Estado.
c) a utilizao efetiva, por parte da populao, do servio especfico e
divisvel.
d) a atividade da administrao pblica que regula a prtica de ato
concernente higiene, no exerccio de atividade econmica dependente de
concesso ou autorizao do poder pblico.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Taxas de Servios Pblicos -
Questes
3. Prova: CESPE - 2008 - TJ-AL Juiz Disciplina: Direito Tributrio |
Assuntos: Taxas;
Os servios pblicos justificadores da cobrana de taxas so

a) especficos ou divisveis quando a utilizao efetiva pelo contribuinte.
b) divisveis e de utilizao compulsria.
c) sempre especficos e divisveis.
d) aqueles cuja utilizao especfica.
e) de utilizao especfica ou postos disposio.

4. Prova: CESPE - 2011 - Correios - Analista de Correios Advogado
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
Julgue os itens a seguir, acerca do Sistema Tributrio Nacional, da
competncia tributria e dos tributos.

Reputa-se inconstitucional a adoo, no clculo do valor de determinada taxa,
de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto,
mesmo que no haja integral identidade entre uma base de clculo e outra.
Errado
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Taxas de Servios Pblicos -
Questes
5. Prova: CESPE - 2009 - ANTAQ - Especialista em Regulao - Engenharia
Civil Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
Julgue os itens a seguir acerca de taxas e preos pblicos.
Receita arrecadada de taxa originria; receita arrecadada de preo pblico
derivada. Errado o contrrio

6. Julgue os itens que se seguem acerca das espcies de tributo.
As taxas cobradas pelos estados, no mbito de suas respectivas atribuies,
podem ter como fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte. Certo

Prova: CESPE - 2010 - DPU - Defensor Pblico Disciplina: Direito tributrio
Assuntos: Taxas; Impostos de Competncia da Unio;
Segundo o STF, so especficos e divisveis os servios pblicos municipais de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes
de imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral e de forma indivisvel, a exemplo dos servios de conservao e limpeza
de bens pblicos, como praas, caladas, ruas e bueiros. Certo
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Taxas de Servios Pblicos -
Questes
7. Prova: CESPE - 2008 - PGE-CE - Procurador de Estado
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Taxas;
Os servios pblicos justificadores da cobrana de taxas so considerados especficos
quando
a) a sua utilizao pode ser individualizada.
b) so divisveis e de utilizao compulsria.
c) h necessidade de os moradores de um bairro, por exemplo, se unirem para usufruir
desses servios.
d) podem ser usufrudos a qualquer ttulo.
e) o contribuinte, ao pagar a taxa relativa a seu imvel, sabe por qual servio est
recolhendo o tributo.

8. Considerando que um estado da Federao resolva instituir a cobrana de um valor
para a realizao de fiscalizao em estabelecimentos comerciais que possuem
instalaes sanitrias,
Assinale a alternativa correta
a) A cobrana do servio a ser prestado pelo ente pblico tem natureza de tarifa.
b) A instituio da referida cobrana poder ser feita por meio de decreto, uma vez que
se trata de preo pblico.
c) Trata-se, no caso, de taxa de servio, uma vez que a fiscalizao a ser feita nos
estabelecimentos ter carter efetivo e especfico.
d) Trata-se, no caso, de cobrana de um tributo, da espcie taxa, o qual, por essa
razo, s poder ser institudo por lei.
e) A cobrana a ser instituda tem natureza de preo pblico, uma vez que dever
resultar de uma relao contratual.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Taxas de Servios Pblicos -
Questes
A Contribuio de Melhoria tem como fato gerador o acrscimo do valor do
imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras
pblicas. Ser devida no caso de valorizao de imveis de propriedade
privada, em virtude de qualquer das seguintes obras pblicas:
I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos
pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas;
II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis
e viadutos;
III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas as
obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema;
IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes
de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de
suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade
pblica;
V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de
drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais,
retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao;
VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e
melhoramento de estradas de rodagem;
VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos;
VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive
desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuio de
melhoria
A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos
mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda
a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da
impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua
apreciao judicial.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuio de
melhoria
A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da
parcela do custo da obra a ser financiada, pelos imveis situados na
zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de
valorizao.

Tem por fundamento a justia fiscal, que no seria alcanada se o
proprietrio tivesse, sem contrapartida, benefcio patrimonial
decorrente da valorizao de seu imvel em razo de obra pblica
custeada por toda a sociedade (Mauro Lus Rocha Lopes).

Trata-se de tributo vinculado, pois seu fato gerador est ligado a
atividade especfica relativa ao contribuinte.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuio de
melhoria
1. Prova: CESPE - 2010 - SERPRO - Analista Advocacia
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Contribuio de Melhoria;
Com relao a taxas, impostos e contribuies de melhoria, julgue os prximos itens.

O ente tributante, ao instituir contribuio de melhoria, deve respeitar como limite
individual o acrscimo de valor decorrente da valorizao imobiliria resultante de obra
pblica. Certo

2. Prova: CESPE - 2008 - OAB-SP - Exame de Ordem - 3 - Primeira Fase
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Contribuio de Melhoria;
Suponha que determinado ente da Federao pretenda instituir contribuio de melhoria
para fazer face ao custo da construo de uma linha de metr que beneficiar certa
regio metropolitana com valorizao imobiliria. Considerando essa situao hipottica
e a disciplina da espcie tributria mencionada, assinale a opo correta.

a) O referido ente da Federao somente pode ser um municpio ou o DF.
b) O valor da contribuio de melhoria dever corresponder ao custo total da obra
dividido pelo nmero de imveis beneficiados.
c) O oramento do custo da obra dever ser previamente publicado, e o prazo para a
sua impugnao administrativa pelos interessados no poder ser inferior a 30 dias.
d) O valor da contribuio de melhoria dever englobar, necessariamente, o valor total
da obra pblica a ser custeada pela exao.

4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuio de
melhoria
3. Prova: CESPE - 2009 - DETRAN-DF - Analista Advocacia
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Contribuio de Melhoria;

Em cumprimento a programa de obras do governo do DF, foi feito o
recapeamento de vias pblicas j asfaltadas, em vrias cidades
satlites do DF. Nessa situao, os cidados beneficiados com a obra
pblica estaro sujeitos ao pagamento de contribuio de melhoria.
Errado

O STF considera que a "realizao de pavimentao nova, suscetvel de
vir a caracterizar benefcio direto a imvel determinado" com
incremento do seu valor pode justificar a cobrana de contribuio de
melhoria, o que no acontece com o "mero recapeamento de via
pblica j asfaltada", que constitui simples servio de manuteno e
conservao (STF 1 T., RE 116.148/SP)
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuio de
melhoria
O preo pblico a remunerao paga pelo usurio por utilizar um
servio pblico divisvel e especfico, regido pelo regime contratual de
direito pblico. a contraprestao pecuniria. A principal diferena
entre as espcies que o preo pblico receita do Estado, enquanto
a tarifa receita do particular.
os preos pblicos e tarifas podem ser majorados por decreto e
cobrados a partir da sua publicao, pois, apesar de se sujeitarem ao
regime jurdico de direito pblico, esto no campo contratual sob
superviso governamental.
A taxa decorre diretamente da lei. O preo e a tarifa so fixados
contratualmente. A taxa imposta. O preo e a tarifa so voluntrios.

As taxas de servios podem ser cobradas em razo da disponibilidade
potencial, pois decorrem do poder de imprio do Estado, sendo,
portanto, compulsrias.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Preo Pblico
1. Prova: CESPE - 2009 - ANTAQ - Especialista em Regulao -
Engenharia Civil Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Preo
Pblico;
Julgue os itens a seguir acerca de taxas e preos pblicos.
Receita arrecadada de taxa derivada; receita arrecadada de preo
pblico originria. Certo

2. Prova: CESPE - 2010 - MS - Analista Tcnico - Administrativo -
PGPE Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Tarifas;

A natureza jurdica da remunerao dos servios de gua e esgoto
prestados por concessionria de servio pblico de tarifa ou preo
pblico. Certo

4 RECEITAS TRIBUTRIAS Preo Pblico -
Questes
As contribuies especiais caracterizam-se pela finalidade especfica para que
so institudos e cobrados.

Em geral possui a chamada referibilidade indireta, uma atuao estatal
relacionada a um grupo determinado.

Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o
dispositivo.

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada
de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio (art. 149 da
CF/88).

Soma-se ainda ao rol das Contribuies Especiais a Contribuio para o
Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP) (Art. 149-A da CF/88).
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuies
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuies -
Questes
1. Prova: CESPE - 2004 - AGU - AdvogadoDisciplina: Direito Tributrio |
Assuntos: Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE);
Caso a Unio deseje criar uma contribuio de interveno no domnio
econmico sobre a comercializao do milho, a Constituio Federal faculta-
lhe estabelecer uma alquota fixa por saca de milho, independentemente do
valor sobre o qual se efetivem as operaes. Certo

2. Prova: CESPE - 2013 - DPE-TO - Defensor PblicoDisciplina: Direito
Tributrio | Assuntos: Contribuies sociais ou parafiscais;
No que concerne s contribuies, assinale a opo correta.

a) As contribuies sociais do empregador incidentes sobre a receita podero
ser no cumulativas, conforme o setor da atividade econmica.
b) Com relao s empresas, a CF probe a substituio da contribuio
incidente sobre folha de salrio pela incidente sobre o faturamento.
c) As contribuies residuais para a seguridade social so cumulativas e de
competncia da Unio, institudas por lei complementar, desde que no
tenham fato gerador prprio de impostos.
d) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico incidiro
sobre as receitas decorrentes de exportao.
e) As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas
so de competncia da Unio, dos estados, do DF e dos municpios.

4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuies -
Questes
3. Prova: CESPE - 2011 - TRF - 1 REGIO - JuizDisciplina: Direito Tributrio |
Assuntos: Contribuies sociais ou parafiscais;
Considerando o que dispe a CF acerca da CSLL, assinale a opo correta.

a) possvel, desde que por meio de lei, estabelecer a substituio tributria da CSLL.
b) O contribuinte da CSLL deve ser definido por meio de lei complementar.
c) O fato gerador da obrigao tributria da CSLL deve ser definido por meio de lei
complementar.
d) No incide CSLL sobre a produo de papel destinado impresso de jornais.
e) Qualquer iseno relativa CSLL somente poder ser instituda por meio de lei que
regule exclusivamente a referida contribuio.

4. Prova: CESPE - 2008 - OAB - Exame de Ordem - 1 - Primeira Fase
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Contribuies sociais ou parafiscais;
De acordo com a Constituio Federal, as contribuies sociais e de interveno no
domnio econmico podem

a) incidir sobre as receitas de exportao.
b) incidir sobre as receitas de importao.
c) ter alquotas ad valorem, com base na unidade de medida adotada.
d) ter alquotas especficas, com base no faturamento, na receita bruta ou no valor da
operao.
4 RECEITAS TRIBUTRIAS Contribuies -
Questes
5. Prova: CESPE - 2008 - PGE-ES - Procurador de Estado
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Contribuies sociais ou parafiscais;
O STF j decidiu que ilegtima a incidncia da contribuio para o financiamento da seguridade
social (COFINS) sobre o faturamento das empresas distribuidoras de derivados de petrleo, pois as
mesmas gozam de imunidade tributria. Errado

6. Prova: CESPE - 2010 - OAB - Exame de Ordem - 3 - Primeira Fase
Disciplina: Direito Tributrio | Assuntos: Contribuies sociais ou parafiscais;
A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica pode
a) ser instituda pelos estados e pelo DF.
b) ter alquotas mximas e mnimas fixadas pelo Senado Federal.
c) ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei que a instituir.
d) ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica.

7. Contribuio cobrada de servidor pblico estadual e destinada ao custeio de seu
plano de aposentadoria pblico deve ser recolhida
a) Unio, independentemente de qualquer situao e do ente com o qual o servidor mantenha o
vnculo empregatcio.
b) ao estado, se o servidor for mero detentor de cargo efetivo estadual e se o estado no tiver
regime previdencirio prprio.
c) Unio, se o servidor for mero detentor de cargo em comisso estadual (declarado
em lei de livre nomeao e exonerao), independentemente de o estado ter, ou no,
regime previdencirio prprio.
d) ao estado, se o servidor for mero detentor de cargo temporrio estadual, no caso de o estado
possuir regime previdencirio prprio.
5 RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E
LEGAIS
Reparties tributrias:

1. Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal (FPE)
2. Fundo de Participao dos Municpios (FPM)
3. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (Cide-Combustveis)
4. Imposto sobre Produtos Industrializados proporcional ao valor das
exportaes (IPI-Exportao).



5 RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E
LEGAIS
A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos
impostos sobre renda e proventos
de qualquer natureza e sobre
produtos industrializados, 48% na
seguinte forma:

a) 21,5% ao Fundo de Participao
dos Estados e do Distrito Federal;
b) 22,5% ao Fundo de Participao
dos Municpios;
c) 1% ao Fundo de Participao dos
Municpios, que ser entregue no
primeiro decndio do ms de
dezembro de cada ano;

I
Arrecadao Bruta
(IR +IPI)
Dedues
(Restituies +
Incentivos Fiscais)
FPE
21,5%
NORDESTE
52,46%
NORTE
25,37%
CENTRO-OESTE
7,17%
SUDESTE
8,48%
SUL
6,52%
FPM
23,5%
CAPITAIS
10%
INTERIOR
86,4%
FUNDO DE RESERVA
3,6%
Ao Tribunal de Contas da Unio compete calcular e fixar os coeficientes de
participao na distribuio de recursos das referidas reparties tributrias.
Compete, ainda, ao TCU, fiscalizar a entrega dos recursos aos beneficirios e
acompanhar, junto aos rgos competentes da Unio, a classificao das receitas que
do origem s reparties.
5 RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E
LEGAIS
A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de
qualquer natureza e sobre produtos industrializados, 48% na seguinte forma:

a) 21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
b) 22,5% ao Fundo de Participao dos Municpios;
c) 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro
decndio do ms de dezembro de cada ano;

II - 10% da arrecadao lquida contabilizada do Imposto sobre produtos
industrializados das exportaes. Esses valores so transferidos aos Estados
e ao Distrito Federal, observados os coeficientes individuais de participao
no IPI-Exportao fixados pelo Tribunal de Contas da Unio.

III - 10% de Royalties de Petrleo e Gs Natural, dividido em duas parcelas:
uma, fixa, de 5% da produo (valor mnimo) e outra, excedente aos 5%,
representada pela diferena entre a alquota bsica e os 5% mnimos. Estas
aplicam-se ao volume total da produo de petrleo e gs natural de um
campo durante o ms pelos seus respectivos preos de referncia.
5 RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E
LEGAIS
II - 10% da arrecadao lquida contabilizada do Imposto sobre
produtos industrializados das exportaes. Esses valores so
transferidos aos Estados e ao Distrito Federal, observados os
coeficientes individuais de participao no IPI exportao fixados pelo
Tribunal de Contas da Unio.

III - 10% de Royalties de Petrleo e Gs Natural, dividido em duas
parcelas: uma, fixa, de 5% da produo (valor mnimo) e outra,
excedente aos 5%, representada pela diferena entre a alquota bsica
e os 5% mnimos. Estas aplicam-se ao volume total da produo de
petrleo e gs natural de um campo durante o ms pelos seus
respectivos preos de referncia.

IV - a CFEM est fixada em at 3% sobre o valor do faturamento
lquido resultante da venda do produto mineral, obtido aps a ltima
etapa do processo de beneficiamento adotado e antes de sua
transformao industrial.
6 OUTRAS RECEITAS
6 OUTRAS RECEITAS
6 OUTRAS RECEITAS
6 OUTRAS RECEITAS
6 OUTRAS RECEITAS
Noes de Polticas Pblicas
O que Poltica?

Poltica a resoluo pacfica
dos conflitos (Schmitter)

Compreende um conjunto de
procedimentos destinados resoluo
pacfica de conflitos em torno da alocao
de bens e recursos pblicos, onde h o
envolvimento de vrios atores, cujos
interesses sero afetados (positiva ou
negativamente), pelo rumo tomado por
uma poltica pblica qualquer.

As polticas pblicas decorrem da atividade
poltica e compreende o conjunto das decises
e aes relativas alocao imperativa de
valores, decorrente das reivindicaes dos
atores (trabalhadores, servidores pblicos,
ONGs, igrejas, polticos, empresrios, mdia,
determinado grupo social e at mesmo os
agentes internacionais (FMI, Banco Mundial
etc.), dentre outros).
Noes de Polticas Pblicas
As demandas que as polticas pblicas buscam atender
podem ser, por exemplo, reivindicaes de bens e servios,
como sade, educao, estradas, transportes, segurana
pblica, previdncia social, etc.
Grande parte da atividade poltica dos governos se
destina tentativa de satisfazer essas demandas
vindas dos atores sociais.
Entram em cena aqueles "procedimentos formais e
informais de resoluo pacfica de conflitos" que
caracterizam a poltica.

Noes de Polticas Pblicas
Aps definidas, as polticas pblicas compem a agenda
governamental, constituindo-se diretrizes do governo para a
elaborao de planos e oramentos





A fase seguinte seria ento planific-las
Noes de Polticas Pblicas
Integrao de Polticas, Planos e Oramentos



Base Legal CF/88

Art. 174, que diz: Como agente normativo e regulador da
atividade econmica, o Estado exercer, na forma da lei, as
funes de.....planejamento, sendo este determinante para o
setor pblico e indicativo para o setor privado.

Art. 165: apresenta os instrumentos de planejamento: PPA,
LDO e LOA.


Planejamento Pblico
a definio de objetivos e o
estabelecimento dos meios
para atingi-los

Exigncias Atuais

- Participao Social
Fundamentos: Art. 1 da CF/88 - Estado Democrtico de Direitos
Art. 48, Pargrafo nico da LRF - participao popular na elaborao e
discusso dos planos e oramentos

- nfase nas Realizaes e Resultados
Fundamento: Oramento Moderno - nfase nos fins (sociedade) e no nos meios
(administrao)

- Deve Refletir a Realidade
Fundamentos: LRF (princpio do equilbrio das contas pblicas e metas realistas)
IN n 09/2003 do TCE-RO (reflexos das demandas sociais e metas
realistas)
-Requer setores estruturados, com quadro de pessoal suficiente e
capacitado.
Planejamento / Oramento Pblico
Instrumentos Fundamentais de Planejamento/Oramento:
PPA, LDO e LOA (Art. 165, I, II e III da CF)
PPA
PPA
Conjunto de
Programas
p/ 4 anos
LDO
Priorizao
anual dos
programas
Metas Fiscais
Oramento
Anual
Alocao de
recursos para
execuo dos
programas
Planejamento / Oramento Pblico
Processo Integrado de Planejamento/Oramento
INTEGRA INTEGRA O PPA x LDO x LOA O PPA x LDO x LOA
LDO 2010 LDO 2010 LOA 2010 LOA 2010
LDO 2011 LDO 2011 LOA 2011 LOA 2011
LDO 2012 LDO 2012 LOA 2012 LOA 2012
LDO 2013 LDO 2013 LOA 2013 LOA 2013
PPA
2010/2013
A execuo de cada LOA alimentar, se for o caso,
reavaliaes do PPA
08
1
08
08
09
09
10 10
11
11
Planejamento / Oramento Pblico
Peas de Planejamento e Oramento na CF/88
(Art. 165, I, II e III)
PPA
LDO
LOA
A lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica
federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada. (Art. 165, 1)
A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e
prioridades da administrao Pblica federal, incluindo as despesas
de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a
elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na
legislao tributria (....). (Art.. 165, 2).
A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal dos
Poderes, rgos e demais entidades da administrao direta e
indireta; II - o oramento de investimento das empresas III - o
oramento da seguridade social. (Art.165,5).
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Contedo Bsico

O Executivo tem prazos constitucionais para enviar os
projetos do PPA/LDO/LOA e o Legislativo para
devolv-los para sano.

(Oramento Misto. Elaborao pelo Executivo.
Aprovao pelo Legislativo)


Leis Oramentrias : Leis de Rito Especial
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PODER
EXECUTIVO
Governador
PPA
At 30/08 (sendo o 1 ano de mand.)
At 15/09 (no sendo o 1 ano de mand.)



At 15/10 (sendo o 1 ano de mand.)
At 15/12 (no sendo o 1 ano de mand.)


PODER
LEGISLATIVO
Assemblia
Legislativa
art. 135, 3, III
art. 135, 4, I
art. 135, 5.
Da
Const.Estad.
Municpios de Rondnia que no tm prazos definidos em legislao, devem adotar
os da Const. Estadual.
PRAZOS
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PODER
EXECUTIVO
Governador
LDO
At 15/05 (sendo o 1 ano de mand.)
At 15/04 (no sendo o 1 ano de mand.)



At 30/06 (sendo ou no o 1 ano de mand.)



PODER
LEGISLATIVO
Assemblia
Legislativa
art. 135, 3, III
art. 135, 4, I
art. 135, 5.
Da
Const.Estad.
Municpios de Rondnia que no tm prazos definidos em legislao, devem adotar
os da Const. Estadual.
PRAZOS
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PODER
EXECUTIVO
Governador
LOA
At 30/10 (sendo o 1 ano de mand.)
At 15/09 (no sendo o 1 ano de mand.)



At 15/12 (sendo ou no o 1 ano de mand.)



PODER
LEGISLATIVO
Assemblia
Legislativa
Municpios de Rondnia que no tm prazos definidos em legislao, devem adotar
os da Const. Estadual.
PRAZOS
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Programas para Atender a Sociedade
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Planejar com Sustentabilidade Fiscal
Priorizao de demandas (necessidades
pblicas) tendo por base o lastro de recursos.
No PPA h de ter os objetivos da poltica fiscal,
com base em estimativas de evoluo de suas
receitas, gastos, resultados primrios,
endividamento e patrimnio pblico.
Planejamento voltado a atingir resultados e
metas fiscais por exigncia da LRF.
A compatibilidade da LOA com o PPA e com a LDO
Programas/Aes com suas metas (LDO e PPA)
requerem recursos
Dotaes da LOA: provm recursos para as aes
Sistema de codificaes permite identificar
se h compatibilidade
O Processo Oramentrio - os trs instrumentos de
planejamento
PPA PPA
LDO LDO
LOA LOA
Exe Exe- -
cu cu o o
Progra Progra. .
Financ Financ. .
O Marco Legal do PPA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Instrumento de Integrao: o Programa
PLANEJAMENTO
ORAMENTO
PROGRAMA
GESTO
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Prtica Atual: o Oramento-Programa
O oramento programa um instrumento de planejamento que permite
identificar os programas, os projetos e as atividades que o Governo pretende
realizar, alm de estabelecer os objetivos, as metas, os custos e os resultados
esperados e oferecer maior transparncia dos gastos pblicos.

um sistema que presta particular ateno quilo que um governo
realiza como educao, assistncia mdica e segurana, mais do
que ao que adquire como servios, materiais e equipamento.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Prtica Atual: o Oramento-Programa
PROGRAMA
Foi introduzido com o Decreto-Lei n 200/67, porm entrou
efetivamente em atividade a partir de 2000, por efeito da Portaria n
42/99 que introduziu a classificao gerencial da despesa: funcional e
programtica.
Caractersticas:

- Integrao planejamento-oramento;
- quantificao dos objetivos e fixao de metas;
- relao insumo-produto;
- alternativas programticas;
-acompanhamento fsico financeiro;
- avaliao de resultados e gerncia por objetivos.

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
A importncia da Pesquisa
S possvel elaborar um plano
voltado para resultados junto
sociedade se houver pesquisas
visando formar banco de dados e
assim obter um diagnstico.
Com base nela se criam os
programas para solucionar
problemas com objetivos
claramente definidos, mensurados
por indicadores.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
LGICA DA CONSTRUO DE UM PROGRAMA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
- Instrumento de organizao da Ao Governamental









- Cada programa identifica as AES necessrias para atingir os seus
OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAES ESPECIAIS,
especificando os respectivos VALORES e METAS.
Programa
Aes
Projetos Atividades Operaes Especiais
Valores
Metas
O que programa?
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fonte: STN
Programa
Programa
Instrumento de
ao
governamental
Articula iniciativas
pblicas e privadas
Visam soluo de
problema ou demanda
da sociedade
Mensurado por
indicadores, metas e
custos estabelecidos no
PPA
Fonte: STN
Programa
Fonte: STN
Aes
Aes
Contribuem para
atender ao objetivo de
um programa
Operaes das quais
resultam produtos (bens
ou servios)
Operaes
Especiais
Projetos
Atividades
Fonte: STN
Ao
Fonte: STN
Projeto
Projeto
limitado no
tempo
Resulta em produto que
aperfeioa ou expande
ao do governo
Geralmente d origem a
atividades ou
expande/aperfeioa as
existentes
Ao / Projeto
Atividade
Atividade
Resulta em produto
necessrio
manuteno de
ao do governo
permanente e
contnua no tempo
Visa manuteno dos
servios pblicos ou
administrativos j
existentes
Fonte: STN
Ao / Atividade
Fonte: STN
Apoio
Administrativo
Programas
Finalsticos
Governo
SOCIEDADE
TIPOS DE PROGRAMAS DO PPA


Contedo PPA

Conforme art. 165, inciso I, 1 da CF/88, a lei que
instituir o Plano Plurianual estabelecer as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica para as
despesas de capital e outras despesas decorrentes, bem
como os programas de durao continuada.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Explicando o Contedo
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PPA
DIRETRIZES orientaes gerais que nortearo todas as etapas do PPA.

OBJETIVOS discriminao dos resultados que se pretende alcanar. Exemplos: melhorar
a qualidade do ensino; combater a carncia alimentar.

METAS Especificao e quantificao fsica dos objetivos definidos. Exemplos:
capacitao de 100 professores; distribuio de 500 cestas bsicas; construo de 5 postos
de sade.

DESPESA DE CAPITAL So os investimentos (ex.: aquisies de bens mveis e
aquisio/construo de bens imveis).

DESPESA DECORRENTE So as despesas decorrentes dos investimentos previstos no PPA
. Ex.: pessoal, material de consumo, equipamentos etc.

PROGRAMA DE DURAO CONTINUADA Programas cuja execuo ultrapassa um
exerccio financeiro. Ex. Programas de Assistncia Social de carter permanente.

PPA
PPA
Explicando o Contedo
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
LDO
A lei de diretrizes oramentrias estabelece as metas e prioridades para
o exerccio financeiro subseqente, dando nfase aos programas e
aes (projetos e atividades) planejados no PPA para serem realizados
naquele exerccio a que se refere, conforme a previso/confirmao de
recursos.

H tambm outras determinaes da Constituio e da LRF em termos
de contedo, inclusive a necessidade dos Anexos de Metas e de Riscos
Fiscais (sero apresentados em slides posteriores).

CONTEDO DA LDO

Conforme a Constituio (art. 165, 2), a LDO:

-Compreender as metas e prioridades da administrao
pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente;

-Orientar a elaborao da lei oramentria anual;

-Dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e

-Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
CONTEDO DA LDO

Conforme a Lei de Responsabilidade Fiscal

-Equilbrio entre receitas e despesas (Art. 4, I, a)
- Critrios e forma de limitao de empenho (Art. 4, I, b)
- Normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos
programas financiados com recursos dos oramentos (Art. 4, I, e)
- Condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e
privadas (Art.4, I, f)
- Anexo de Metas Fiscais (Art. 4, 1)
- Anexo de Riscos Fiscais (Art. 4, 3)
-Regulamentao sobre a programao financeira e o cronograma de execuo
mensal de desembolso (Art. 9)
- Forma de utilizao e montante da reserva de contingncia (Art. 5, III)
- Regulamentao sobre concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de
natureza tributria da qual decorra renncia de receita (Art.14)


PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Explicando o Contedo
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
LOA
A lei oramentria anual dever conter, de forma consolidada,
todas as receitas e despesas da administrao direta e indireta
(Poderes, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes), com destaques para os oramentos fiscal, da
seguridade social e de investimentos em empresas estatais
independentes).
Princpios da Unidade e da Universalidade
Explicando o Contedo
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
LOA
A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso
da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a
autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de
operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita.
Princpio da Exclusividade
Art. 165, 8 da CF
Receitas Despesas
Oper.Crd. Crd.Suplemen.
(oram./ARO)
LOA para 2012
No montante de..

Contedo, estrutura e forma da proposta oramentria

Nos termos do art. 22 da Lei n 4.320/64, a proposta oramentria deve
conter:

I Mensagem, que conter: exposio circunstanciada da situao
econmico-financeira, documentada com demonstrao da dvida
fundada e flutuante, saldos de crditos especiais, restos a pagar e
outros compromissos financeiros exigveis; exposio e justificao da
poltica econmico-financeira do Governo; justificao da receita e
despesa, particularmente no tocante ao oramento de capital.

II Projeto de Lei de Oramento.

III Tabelas e Quadros das Receitas / Despesas e Programas de
Trabalho
LOA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Quem so os Responsveis ?
-Fase de Elaborao do
Planej./Oramento
-Fase de Execuo
-Fase de Monitoramento e Avaliao
-Fase de Correo / Reviso
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Elaborao do PPA / Oramento
Requer trabalho conjunto: Setores de Planejamento,
Oramento e Finanas
Etapa de elaborao do PPA

1) Levantamento dos problemas sociais bsicos que devem ser resolvidos,
segregando-os por rea de atuao do governo;

2) Adaptao dos recursos disponveis, priorizando as demandas

3) Elaborao dos programas por parte das unidades setoriais;

4) Consolidao das propostas e elaborao da proposta final por parte do
rgo central de planejamento.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Etapa de elaborao do Oramento

1 Estimativa da receita;

2 Formulao da proposta parcial de oramento de cada unidade
gestora (aes que se pretende executar atravs de cada
rgo/Poder);

3 Compatibilizao das propostas setoriais luz das prioridades
estabelecidas e dos recursos disponveis, conforme orientaes e
diretrizes da LDO, e;

4 Consolidao e montagem, por parte do rgo central de
planejamento/oramento, da proposta oramentria a ser submetida
apreciao do Poder Legislativo.
INCIO
DEFINE:
-Diretrizes Estratgicas
- Parmetros Quantitativos
- Normas para Elaborao
Estuda, Define e
Divulga Limites
Compara Limites /
Projetos / Atividades /
Operaes Especiais
Ajusta Propostas
Setoriais
Consolida e
Formaliza o PLOA
Fixa Diretrizes
Setoriais
Consolida e
Valida Propostas
Formaliza
Propostas
PROPOSTA

PROGRAMAS
- Projetos
- Atividades
- Operaes Espec.
Formaliza
Proposta
Decide
Envia o PLOA
ao Legislativo
rgo Central de
Oramento
rgo Setorial de
Oramento
Unidade
Oramentria
Chefe do Poder
Executivo
FLUXO DO PROCESSO DE ELABORAO DA PROPOSTA ORAMENTRIA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fase da Execuo
-Principal responsvel: Chefe do
Executivo
-Requer empenho de todos


Tem-se a ocorrncia dos diversos atos e
fatos administrativos, como licitao,
emisso de empenhos, liquidao e
pagamento da despesa, abertura de crditos
adicionais, dentre outros.

-Exige Atuao dos Controles
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fase da Monitoramento e Avaliao
o acompanhamento e a avaliao do processo de
execuo oramentria, consistindo nas aes que
caracterizam o exerccio da fase do controle.

O processo de avaliao deve ser o de contribuir
positivamente para o atingimento dos objetivos
governamentais.


Principal responsveis: rgo de Controle
Interno e Setoriais (gerncias)
Controle Interno (rgo de controle e
setoriais)
Controle Externo
+Tribunal de Contas (Fiscaliza e emite Parecer sobre
contas)
+Poder Legislativo (Fiscaliza e julga politicamente o
chefe do Executivo)

Controle Social (Participa do planejamento,
acompanha a execuo, examina a prestao
de contas)

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fase da Monitoramento e Avaliao
O controle poder ser interno, quando
realizado por agentes do prprio rgo, ou
externo, quando realizado pelo Poder
Legislativo, auxiliado tecnicamente pelo
Tribunal de Contas.
Classificao dos Controles

Controle prvio: quando as aes de controle acontecem antes que os atos e fatos
ocorram, como o caso do exame dos atos de admisso de pessoal, de editais de licitao
etc.

Controle concomitante: quando controle se realiza enquanto os atos se encontram em
andamento, como nas prestaes de servio e execuo de obras pblicas.

Controle subseqente: aquele aplicado posteriormente aos atos e fatos realizados pela
administrao, tal como a anlise de prestaes de contas.

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fase da Reviso / Correo
A reviso acontece aps as avaliaes
peridicas.

Corrigi-se as falhas de concepo e
execuo de planos e oramentos,
constituindo em aprendizado.

Tanto o PPA como o oramento no so peas rgidas
ao ponto de no ser permitido modificaes.
Podem ser alterados da mesma forma que foram
concebidos (por lei), dentro de uma razoabilidade.
uma previso de quanto
dinheiro o Governo vai
arrecadar no ano,
especificando-se no
mesmo documento onde
esses recursos sero
gastos.

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Funes Econmicas do Estado cumpridas atravs do
Oramento

Funo Alocativa
Quando o Estado aloca recursos para prover a sociedade de
determinados bens e servios, em que o setor privado no teria a
plena capacidade e a mesma eficincia em supri-la.

Funo Distributiva
Se caracteriza, por exemplo, quando o Estado impe maior carga
tributria a alguns para melhorar a situao da camada mais pobre da
populao (distribuio de renda).

Funo Estabilizadora
Quando o Estado intervm na economia para manter estveis os preos
de bens e servios oferecidos pelo setor privado, por exemplo.


PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
+ Unidade/Totalidade
Princpios oramentrios
+ Universalidade
+ Anualidade/Periodicidade
+ Exclusividade
+ Equilbrio
+ Publicidade
+ Especificao/Especializao
+ No-afetao de receitas
Princpios Oramentrios a serem observados na
elaborao e execuo do Oramento
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
+ Oramento Bruto
Conceito

A Receita Pblica a entrada de recursos que, integrando-se ao
patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou
correspondncias no passivo, vem acrescer o seu vulto, como
elemento novo e positivo (Aliomar Baleeiro).

todo recurso obtido pelo Estado, de origem oramentria, para
atender as despesas pblicas (ponto de vista oramentrio/financeiro)
RECEITA PBLICA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PREVISO
LANAMENTO
ARRECADAO
RECOLHIMENTO
CAIXAS BANCOS
METODOLOGIA
UNIDADE DE
CAIXA
Fonte: STN
No oramento a receita apresenta menor quantidade de
quadros e demonstrativos do que a despesa, por ser menos
rgido seu controle.

No se exige prvia autorizao oramentria para
arrecadao das receitas tributrias e outras, basta que estas
tenham sido criadas por legislao especfica e serem
estimadas no oramento.

necessrio orden-las segundo classificaes, por serem os
recursos oramentrios de variada natureza e origem.

CLASSIFICAO ORAMENTRIA DA RECEITA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
NATUREZA DA RECEITA ORIGEM
CORRENTE (1)
(1) TRIBUTRIA
(2) DE CONTRIBUIES
(3) PATRIMONIAL
(4) AGROPECURIA
(5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIOS
(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
DE CAPITAL (2)
(1) OPERAES DE CRDITO
(2) ALIENAO DE BENS
(3) AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
(4) TRANSFERNCIA DE CAPITAL
(5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Fonte: STN
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ESPCIE
Impostos
ORIGEM
Receita Tributria
CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
2 10 04 1 1 1
Fonte: STN
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
EX: CLASSIFICAO ORAMENTRIA DA RECEITA
Classificao da Receita segundo as fontes de recursos

Tal classificao decorre da necessidade de melhor
acompanhamento e controle do grande nmero de
vinculaes existentes entre receitas e despesas.

Permite demonstrar as parcelas de recursos comprometidos
com o atendimento de determinadas finalidades e aqueles
que podem ser livremente alocados a cada elaborao
oramentria.

Exemplo: IPTU 0.1.00.00 Recursos Ordinrios
DETALHAMENTO
RECURSOS ORDINRIOS
RECURSOS DO TESURO EXERCCIO CORRENTE
RECURSOS NO DESTINADOS A CONTRAPARTIDA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
A Fonte de Recursos o passo obrigatrio entre a receita e a
despesa do governo
Classificao por Fontes de Recursos a mais nova classificao da Receita
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
1


P
A
S
S
O

INGRESSOS
ORAMENT. OU
EXTRAOR.?
2


P
A
S
S
O

IDENTIFICAR
CATEGORIA
ECONMICA
DA RECEITA
ORAMENT.
3


P
A
S
S
O

ORIGENS DAS
RECEITAS
ORAMENT.
CORRENTES E
INTRAOR.
CORRENTES
4


P
A
S
S
O

ORIGENS DAS
RECEITAS
ORAMENTRI
AS DE CAPITAL E
INTRAOR. DE
CAPITAL
5


P
A
S
S
O

REGISTRO DE
INGRESSOS DE
TERCEIROS
(EXTRAOR.)
6


P
A
S
S
O

IDENTIFICAR
CONTA
ORAMENTRIO
EXTRA
ORAMENTRIO
CORRENTE
- INTRA
CORRENTE
CAPITAL /
INTRA
CAPITAL
TRIBUTRIA
CONTRIBUI.
PATRIMONIAL
AGROPEC.
INDUSTRIAL
SERVIOS
TRANSFER.
OUTRAS

RECEITAS
EXTRAORAM.
EX. TRIBUTRIA:
IMPOSTOS
TAXAS
CONT. MELHORIA
ETC.
EX. OP. CRD.:
INTERNAS
EXTERNAS
DEPSITOS
CAUES
DOAES
INSC. D. ATIVA
OP. CRDITO
ALIENAES BENS
AMORT. EMPREST.
TRANSF. CAPITAL
OUTRAS
Fonte: STN
Conceito

Em termos gerais corresponde aos gastos efetuados pelo Estado
com vistas ao atendimento das necessidades coletivas
(econmicas e sociais) e ao cumprimento das responsabilidades
institucionais do setor pblico, devendo ser realizadas por
autoridades competentes e com base em autorizaes do Poder
Legislativo, por meio da lei oramentria ou de crditos
adicionais.
DESPESA PBLICA
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fases (Estgios) da Despesa Oramentria

So as etapas ou passos que devem ser observados na execuo
da despesa pblica.
Segundo a doutrina majoritria, a despesa pblica possui quatro
estgios: Fixao, Empenho, Liquidao e Pagamento; no
entanto, doutrinadores mais recentes tm considerado como um
dos estgios a Licitao.

FIXAO LICITAO EMPENHO LIQUIDAO PAGAMENTO
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
a) Fixao

Quando a despesa pblica fixada na LOA

b) Licitao

Por determinao constitucional passo obrigatrio que a despesa
pblica deve percorrer.

A licitao o conjunto de procedimentos administrativos que objetiva a
procura e a escolha das melhores condies para o Estado adquirir
bens de consumo, de investimentos e contratar servios.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Licitao

o passo obrigatrio que a despesa pblica deve percorrer.

A licitao o conjunto de procedimentos administrativos que objetiva a
procura e a escolha das melhores condies para o Estado adquirir bens de
consumo, de investimentos e contratar servios.

A norma que regulamenta a matria a Lei n 8.666/93 com as alteraes
posteriores.

Os tipos de modalidade de licitao so: Convite, Tomada de Preos,
Concorrncia, Concurso, Leilo e, a mais nova modalidade, o Prego.

H os casos de dispensa de licitao - art. 24 e incisos da Lei n 8.666/93, e
casos de inexigibilidade art. 25 da referida lei
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Modalidades de Licitao


- Concorrncia 45 dias: quando a licitao for do tipo melhor
tcnica ou tcnica e preo, ou o regime de execuo do objeto for
empreitada integral; 30 dias: para os demais casos

- Tomada de Preos 30 dias: no caso de licitao do tipo
melhor tcnica ou tcnica e preo; 15 dias: para demais casos;

- Convite - 05 dias teis: qualquer caso;

- Prego - sendo este realizado por duas formas, o
Presencial e o Eletrnico. 8 dias teis aps a publicao do
edital

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Tabela com valores das licitaes
Prego: a nova modalidade de Licitao (Lei 10.520/2002)


Para aquisio de bens e servios comuns, poder ser
adotada a licitao na modalidade de prego.

Consideram-se bens e servios comuns, aqueles cujos
padres de desempenho e qualidade possam ser
objetivamente definidos pelo edital, por meio de
especificaes usuais no mercado.

Poder ser realizado o prego por meio da utilizao de
recursos de tecnologia da informao, nos termos de
regulamentao especfica.

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
c) Empenho

O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria
para o Estado uma obrigao de pagamento, pendente ou no de implemento
de condio (art. 58 da Lei n 4.320/64).

sempre prvio, ou seja, deve preceder a realizao da despesa e est restrito
ao limite do crdito. Conforme art. 60 da referida Lei, vedado a realizao de
despesa sem prvio empenho.

o ato que d incio relao contratual entre o setor pblico e seus
fornecedores, representando a eles a garantia de que foi bloqueada uma
parcela suficiente de dotao oramentria, cuja quitao ocorrer com a
posterior liquidao dos compromissos assumidos, e conseqente pagamento
por parte da administrao.

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
c) Empenho

O empenho o principal instrumento com que conta a administrao pblica
para acompanhar e controlar a execuo dos oramentos. Empenhar a
despesa significa enquadr-la no crdito oramentrio apropriado e deduzi-la
do saldo da dotao do referido crdito.

A assuno de compromisso sem prvio empenho implica em
responsabilidade pessoal da autoridade e o pagamento sem tal formalidade,
sujeita o ordenador de despesa ao processo de tomada de contas e a outras
medidas legais.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
ORDINRIO
Quando o valor exato da despesa conhecido, cujo pagamento se
processe de uma s vez.
GLOBAL
Quando destinado a atender despesas contratuais e outras, sujeitas a
parcelamento, cujo montante possa ser determinado. Tal modalidade
muito utilizada no empenho da despesa da folha de pagamento, assim
como em contratos de prestao de servios e realizao de obras.
POR
ESTIMATIVA
Quando destinado a atender despesas para as quais no se possa,
previamente, determinar o montante exato (variveis), tais como as
despesas com energia eltrica, servios telefnicos, passagens, etc.

Na hiptese da estimativa do valor empenhado for menor que o valor
exato, far-se- o empenho complementar da diferena. Quando a
estimativa empenhada for maior que o valor exato, far-se- a anulao
da parte referente diferena, revertendo esta dotao pela qual
ocorreu a despesa.
So trs as modalidades de empenho:
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
d) Liquidao

o conjunto de procedimentos realizados pelo(s) agente(s)
pblico(s) da rea competente, sob a superviso do ordenador de
despesas, no qual se verifica o direito do credor (implemento de
condio), tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito; aps o exame da
documentao, torna, em princpio, lquido e certo o direito do
credor contra o Errio.

Verifica-se, portanto, se a despesa foi regularmente empenhada e
que a entrega o bem ou servio foi realizada de maneira
satisfatria, conforme condies previamente acertadas (na
licitao, no contrato e no empenho).

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
d) Liquidao


Tal procedimento certamente pode ensejar um conjunto muito amplo
de verificaes, tais como cumprimento do prazo por parte do
fornecedor, testes de verificao da qualidade do material adquirido ou
do que foi aplicado (no caso de obras), adequado ndice de reajuste
aplicado (em caso de incidncia), idoneidade dos documentos fiscais
etc.

De acordo com o art. 62 da Lei n 4.320/64, o pagamento da despesa
s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Como
se pode notar, nesse estgio que, de fato, se materializa a realizao
da despesa, sendo o pagamento (estgio posterior) uma mera
decorrncia.


PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
e) Pagamento

o estgio final da execuo da despesa oramentria, previsto no
art. 62 da Lei n 4.320/64, sendo o ato pelo qual a Fazenda
Pblica satisfaz o credor e extingue a obrigao, mediante o
pagamento, recebendo deste a devida quitao.

O pagamento da despesa s dever ser realizado depois de sua
regular liquidao (estgio visto anteriormente) e da autorizao
do ordenador de despesa ou autoridade competente.

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
PPA
LDO
LOA
PROGRAMAO FINANCEIRA
LICITAO
EMPENHO CONTRATO
LIQUIDAO
PAGAMENTO
Esquema da Execuo da Despesa Pblica
Classificaes da despesa oramentria
Quem o responsvel?
INSTITUCIONAL
Em que rea fazer?
FUNCIONAL
Efeito econmico, classe de gasto, estratgia para
realizao e insumos necessrios.
NATUREZA DA DESPESA
Recursos utilizados correspondem contrapartida?
So de que exerccio? De onde vm?
FONTE DE RECURSO
Por que feito, para que feito e o que se
espera?
ESTRUTURA PROGRAMTICA
Fonte: STN
01
UNIDADE ORAMENTRIA
Fundo Municipal de Sade
9
TIPO ADMINISTRAO
1 Direta
2 Autarquia, Fundao e
Agncia
9 Fundo
25
ORGO
Secretaria de Sade
UO
Classificao institucional
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fonte: STN
FUNES SUBFUNES
031 Ao Legislativa
032 Controle Externo
061 Ao Judiciria
062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio
091 Defesa da Ordem Jurdica
092 Representao Judicial e Extrajudicial
121 Planejamento e Oramento
122 Administrao Geral
123 Administrao Financeira
124 Controle Interno
125 Normalizao e Fiscalizao
126 Tecnologia da Informao
127 Ordenamento Territorial
128 Formao de Recursos Humanos
129 Administrao de Receitas
130 Administrao de Concesses
131 Comunicao Social
151 Defesa Area
152 Defesa Naval
153 Defesa Terrestre
181 Policiamento
182 Defesa Civil
183 Informao e Inteligncia
211 Relaes Diplomticas
212 Cooperao Internacional
241 Assistncia ao Idoso
242 Assistncia ao Portador de Deficincia
243 Assistncia Criana e ao Adolescente
244 Assistncia Comunitria
271 Previdncia Bsica
272 Previdncia do Regime Estatutrio
273 Previdncia Complementar
274 Previdncia Especial
301 Ateno Bsica
302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
303 Suporte Profiltico e Teraputico
304 Vigilncia Sanitria
09 Previdncia Social
10 Sade
05 - Defesa Nacional
06 - Segurana Pblica
07 Relaes Exteriores
08 Assistncia Social
01 Legislativa
02 Judiciria
03 - Essencial Justia
04 Administrao
Classificao funcional
361
SUBFUNO
Ensino Fundamental
12
FUNO
Educao
Fonte: STN
0044
AO (Projeto, Atividade e Operao Especial)
Aquisio de material didtico
2992
PROGRAMA
Educao Nota 10
Fonte: STN
90
ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
DETALHAMENTO DA DESPESA
Combustveis e Lub. Automotivos
XX 30
MODALIDADE DE APLICAO
Aplicao Direta
3
GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
3
CATEGORIA ECONMICA
Despesa Corrente
ND
Classificao: Natureza da Despesa
Fonte: STN
7 ORAMENTO PBLICO: CONCEITOS
8 ORAMENTO PBLICO: PRINCPIOS
8 ORAMENTO PBLICO: PRINCPIOS
8 ORAMENTO PBLICO: PRINCPIOS
8 ORAMENTO PBLICO: PRINCPIOS
Classificaes da Despesa Oramentria
CATEGORIA ECONMICA E GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA
Identifica de forma sinttica o objeto de gasto.
Agrega os elementos de despesa de mesma
natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
2 JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
4 INVESTIMENTOS
5 INVERSES FINANCEIRAS
6 AMORTIZAO DA DVIDA
9
RESERVA DE CONTINGNCIA/RESERVA DO
RPPS
DESPESAS
CORRENTES
DESPESAS DE
CAPITAL
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fonte: STN
Classificaes da Despesa Oramentria

MODALIDADE DE APLICAO

20 TRANSFERNCIAS UNIO
22 EXECUO ORAMENTRIA DELEGADA UNIO
30 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
31 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL FUNDO A FUNDO
32 EXECUO ORAMENTRIA DELEGADA ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
40 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS
41 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS FUNDO A FUNDO
42 EXECUO ORAMENTRIA DELEGADA MUNICPIOS
50 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS
60 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS
70 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS
72 EXECUO ORAMENTRIA DELEGADA CONSRCIOS PBLICOS
80 TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAES DIRETAS
91 APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE RGOS, FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
99 A DEFINIR
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
- ELEMENTO DA DESPESA: identifica os objetos de gastos, o
que vai ser adquirido para consecuo dos programas.

- DESDOBRAMENTO FACULTATIVO DO ELEMENTO DA DESPESA: cada
ente poder detalhar os elementos de despesa conforme a
necessidade de informao mais analtica.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
1


P
A
S
S
O

FATO ORAMENT.
OU EXTRA
ORAMENTRIO
2


P
A
S
S
O

IDENTIFICAR
CATEGORIA
ECONMICA
DA DESPESA
ORAMENT.
3


P
A
S
S
O

GND DAS
DESPESAS
ORAMENT.
CORRENTES E
INTRAOR.
CORRENTES
4


P
A
S
S
O

GND DAS
DESPESAS
ORAMENT. DE
CAPITAL E
INTRAOR. DE
CAPITAL
5


P
A
S
S
O

REGISTRO DE
INGRESSOS DE
TERCEIROS
(EXTRAOR.)
6


P
A
S
S
O

IDENTIFICAR
CONTA
ORAMENTRIO
EXTRA
ORAMENTRIO
CORRENTE
- INTRA
CORRENTE
CAPITAL /
INTRA
CAPITAL
PESSOAL E
ENCARGOS
JUROS E
ENCARGOS DA
DVIDA
OUTRAS
DESPESAS
CORRENTES
SADAS
COMPENSATRIAS
PAGAMENTO RP
EX. OUTRAS
DESPESAS
CORRENTES:
30-Material de
Consumo
EX.INVERSES
FINANCEIRAS:
61-Aquisio de
Imveis
Devoluo
valores terceiros
Recolhimento
retenes
INVESTIMENTOS
INVERSES
FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA
DVIDA
Fonte: STN


Inicial
Adicionais
Crditos
Oramentrios
Fonte: STN
CRDITOS ADICIONAIS
TIPO FINALIDADE
SUPLEMENTARES Os destinados a reforo de dotao oramentria j existente
que se tornou insuficiente durante a execuo do oramento,
decorrentes, geralmente, de erros de oramentao.
ESPECIAIS Os destinados a despesas com programas ou categoria de
programas (projeto, atividade ou operaes especiais) novos,
por no haver dotaes oramentrias anteriormente criadas.
Sua ocorrncia indica, geralmente, a existncia de erros de
planejamento.
EXTRAORDINRIOS Os destinados a atender despesas imprevisveis e urgentes,
como as decorrentes de guerra, comoo interna, ou
calamidade pblica.
Classificao dos Crditos Adicionais (Lei n 4.320/64, art. 42)
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO


Fontes
de
Recursos
Supervit
Financeiro
Excesso de
Arrecadao
Operaes de
Crdito
Anulao de
Dotao
Reserva de
Contingncia
Recursos sem
Despesas
4320/64
Decreto
Lei
200/67
CF 88
Fonte: STN
Forma de Abertura dos Crditos Adicionais (Arts. 42 e 43 da Lei
n 4.320/64)

Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e
abertos por decreto do Poder Executivo. Dependem da existncia
de recursos para sua abertura.

Os crditos extraordinrios independem de lei autorizativa, mas
sua abertura ser feita por decreto do Poder Executivo.


As fontes de recursos para abertura dos crditos adicionais
suplementares e especiais so: supervit financeiro do ano
anterior; anulao de dotao; excesso de arrecadao;
operaes de crdito.


PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Objetivo da Lei de Responsabilidade Fiscal
Art. 1, 1:

A responsabilidade na
gesto fiscal pressupe
a ,
em que se
capazes de
afetar o equilbrio das contas
pblicas, (...)

ao planejada transparente
previnem
riscos e corrigem desvios
Fonte: STN
P
L
A
N
E
J
A
M
E
N
T
O
T
R
A
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S
P
A
R

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E
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E
S
P
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N
S
A
B
I
L
I
Z
A


O

EQUILBRIO DAS CONTAS PBLICAS
PRINCPIOS / PILARES DA LRF

Necessidade de elaborar a Programao Financeira e o Cronograma de
Desembolso

A LRF ordena que:

Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do
inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o
cronograma de execuo mensal de desembolso.

Adequar o ritmo de pagamentos ao ritmo dos ingressos de recursos
financeiros no caixa.

Os Cuidados na Execuo Oramentria
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO

A limitao de empenho e de movimentao financeira

Art. 9o da LRF: Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da
receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio
ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio
Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta
dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo
os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.

A limitao da movimentao financeira (pagamentos) tambm outra
exigncia da Lei Fiscal.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
1. Despesa com pessoal;

2. Dvida, endividamento e operaes
de crdito;

3. Antecipao de Receita
Oramentria - ARO;

4. Garantia e Contragarantias;

5. Restos a pagar.
Limites da LRF
Fonte: STN

A importncia da Receita Pblica na gesto fiscal

Assim estabelece a LRF:

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na
gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos
os tributos da competncia constitucional do ente da Federao.

Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias
voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no
que se refere aos impostos.

PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
As precaues com a Renncia de Receitas


As renncias de receitas representam uma perda significativa de
receitas, razo pela qual devem ser evitadas.

A LRF impe uma srie de restries concesso de benefcios
fiscais.

Renncia de receita a desistncia de um direito sobre
determinado tributo, por abandono ou desistncia expressa do
ente federativo competente para sua instituio.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
A Renncia compreende (Artigo 14, 1 da LRF):
Anistia (excluso das penalidades e no do crdito
tributrio),
Remisso (exclui os tributos e as penalidades),
subsdio,
crdito presumido,
concesso de iseno ( a dispensa do tributo devido)
em carter no geral,
alterao de alquota ou modificao de base de clculo
que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e
outros benefcios que correspondam a tratamento
diferenciado.
Renncia de Receita
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fonte: STN
A Renncia dever estar acompanhada de: (LRF, Art. 14)
estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em
que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes,
atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo
menos uma das seguintes condies:
I - demonstrao pelo proponente de que:
a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na
forma do art. 12 da LRF, e
de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio
da lei de diretrizes oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo
mencionado no caput, por meio do aumento de receita: proveniente:
da elevao de alquotas,
ampliao da base de clculo,
majorao ou criao de tributo ou contribuio.
No caso do inciso II a renncia s entrar em vigor quando implementadas as medidas
No se aplica s alteraes das alquotas de II, IE, IPI e IOF, nem a cancelamento de
dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana.
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fonte: STN
A Despesa Pblica na Gesto Fiscal


Com a LRF, todo o gasto pblico est atrelado arrecadao das
receitas.

Tem-se limites para: o montante da dvida, limites e condies
para o aumento de gastos com as despesas de pessoal, de
seguridade social, e despesas relativas s aes continuadas.

A amarrao no s nos limites mximos, mas tambm nos
limites prudenciais. Institui-se ainda o mecanismo de
compensao


PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Estimar o impacto oramentrio-
financeiro para o exerccio de referncia e
para os dois seguintes.
Demonstrar a origem dos recursos para
custeio fontes de compensao.
Comprovar que no afetar as metas de
resultados fiscais.
Exigncias para a criao de despesas (arts. 15, 16 e
17 da LRF)
PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
Fonte: STN
Dos Restos a Pagar Fundamentos, Definies

A denominao restos a pagar decorre, principalmente, no princpio
da anualidade do oramento e da competncia, uma vez que por este
princpio decorre a necessidade de se lanar a despesa conta do
exerccio em que houve a respectiva autorizao oramentria.


Caso ainda no tenha sido paga, a despesa oramentria registrada
em 31 de dezembro em restos a pagar, como uma obrigao do
poder pblico frente ao fornecedor.


O pagamento da despesa inscrita em restos a pagar dar-se- de forma
extraoramentria.



PLANEJAMENTO/ORAMENTO PBLICO
X1
X2
Empenho
No liquidado
RP Processado
Inscrio de Restos a pagar
Liquidado
Condies para a inscrio do RP no processado
O servio se acha dentro do prazo de execuo;

O servio/entrega do bem j aconteceu, mas ainda
no houve o atesto pela Administrao;

Disponibilidade de caixa.
No existe condio para inscrever em restos a
pagar, pois j existe a dvida (o servio j foi
prestado).
Art. 36 da Lei 4.320: Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e no pagas
at 31 de dezembro.(Princpio da anualidade)
Processados
No Processados
RP No Processado
Empenho
Inscrio de Restos a Pagar
Conforme os Manuais de
Procedimentos Oramentrios e
Patrimoniais da STN, bem como
Decises do TCE-RO
Fonte: STN
Despesas Processadas
ENTE PBLICO CREDOR
Entrega do
empenho
Entrega da mercadoria
LIQUIDAO
Faltou o
Pagamento
Despesas No-Processadas
ENTE PBLICO CREDOR
Entrega do
empenho
Entrega da mercadoria
NO FOI LIQUIDADO
Restos a pagar:

Vedao de contrair obrigao de despesa que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte
sem que haja suficiente disponibilidade de caixa nos
ltimos 2 quadrimestres.

Consideram-se os encargos e despesas
compromissadas at o final do exerccio.
Restos a pagar - Limites
Fonte: STN
1. Despesa com pessoal;

Nos Estados, os limites mximos para gastos com pessoal
(60% da Receita Corrente Lquida) sero:
3% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas,
quando houver,
6% para o Judicirio;
2% para o Ministrio Pblico;
49% para o Executivo.

Nos Municpios, os limites mximos para gastos com
pessoal (60% da Receita Corrente Lquida) sero:
6% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas,
quando houver,
54% para o Executivo


Despesa com Pessoal - Limites
Fonte: STN
Instrumentos
de
Transparncia
Planejamento
Publicao
das
Informaes
Fiscalizao
Participao
Popular
Transparncia
Fonte: STN
Abrangncia e Escriturao das Contas:

Amplo acesso pblico inclusive por meio eletrnico;

Participao popular no processo oramentrio;

Quadrimestralmente, o Poder Executivo avalia
cumprimento de metas fiscais em audincia pblica;
Transparncia
Fonte: STN
Prestao de Contas

Prestao de
Contas Anual
Poder Executivo
( Art. 56 LRF ADI
2238)

Parecer Prvio Julga as Contas
Ampla
divulgao dos
Resultados

Prestao de
Contas Anual
Poder Legislativo
Judicirio
Ministrio Pblico
( Art 56 ,57-ADI
2238)

Julga as Contas
Ampla
divulgao dos
Resultados
Transparncia
Fonte: STN
SANES
RESTRIES
INSTITUCIONAIS
SANES
PESSOAIS
Sanes da LRF e do CP
Fonte: STN
18
9
1999 (abril): Executivo envia ao Congresso Projeto de Lei incorporando
sugestes
1999 (maio): constituda Comisso Especial da Cmara para discutir o
Projeto e iniciadas audincias pblicas
1999 (dezembro): aprovado na Comisso Especial, por 17 votos a 5, o
Substitutivo do Relator, Deputado Pedro Novais, e rejeitados todos os
destaques
2000 (25 de janeiro): aceitas 30 emendas, foi aprovado na Cmara o texto
da sub-emenda apresentado pelo Relator por 386 votos a 86.
2000 (abril): Senado aprova o texto apenas com emendas de redao.
4 de maio de 2000: o Presidente sanciona a LRF (Lei Complementar 101,
publicada no DOU em 05/05/2000)
ANTECEDENTES HISTRICOS
19
0
Tratado de Maastricht: obedece os princpios de uma
confederao, estabelecendo critrios de convergncia.
H metas e punies em protocolos.
Admite desvios desde que mantida a tendncia de ajuste.
Os estados membros conduzem, com relativa
independncia, suas prprias polticas, que devem
convergir para os critrios acordados.
EXPERINCIA INTERNACIONAL
Comunidade Econmica Europia (1992)
19
1
Legislao contempla apenas o Governo Federal; cada
unidade da Federao possui regras prprias.
No caso do Governo Federal, o Congresso fixa ex-ante metas
de supervit e mecanismos de controle dos gastos:
sequestration e pay as you go.
Fiscal Responsibility Act - Nova Zelndia (1994)
Parlamento fixa critrios de desempenho de forma genrica.
Transparncia se sobrepe rigidez das regras.
Executivo tem liberdade para orar e gastar, desde que com
amplo e estrito acompanhamento.
EXPERINCIA INTERNACIONAL
Budget Enforcement Act - EUA(1990)
Princpios Constitucionais

Legalidade
Impessoalidade
Moralidade
Publicidade
Eficincia
Legitimidade
Economicidade
19
2
Princpios da LRF
-Federativo
- Planejamento
-Transparncia
-Controle
-Externo
-Interno
-Social
-Responsabilizao
-Presuno legal
-nulidade
-lesividade
SANES INSTITUCIONAIS:
VEDAO DE TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS;
VEDAO DE REALIZAO DE OPERAES DE
CRDITO;
OBTENO DE GARANTIAS.
SANES PESSOAIS:
Lei Ordinria 10028/00:
Cdigo Penal;
Crimes de Responsabilidade;
Infrao Oramentria:
julgamento pelo TC;
multa sobre vencimentos.
Lei de Improbidade Administrativa.
PRESUNO DE NULIDADE E LESIVIDADE
ATOS OMISSIVOS OU COMISSIVOS

19
3
19
4
RECEITAS
(PREVISO,
ARRECADAO)
DESPESAS
(LIMITES)
ABRANGNCIA DA GESTO FISCAL
POLTICA
FISCAL

PESSOAL, CUSTEIO e
INVESTIMENTOS.
SEGURIDADE, TRANSF.
VOLUNTRIAS, SET.PRIV
ENDIVIDAMENTO,
OC (LIMITES)
GESTO
PATRIMONIAL
CONSISTNCIA
POL. ECONMICA -
BACEN
EMPRSTIMOS,
GARANTIAS, AVAIS,
...
PRESTAO DE
CONTAS,
FISCALIZAO
19
5
OBJETIVOS DA LEI
Mudana estrutural do regime fiscal:
RNo se trata de ajuste fiscal de curto prazo.
RIntroduz conceitos de responsabilidade e transparncia
Abrangncia ampla e diversificada:
Rde matrias: harmoniza e consolida diferentes normas para a
organizao e o equilbrio das finanas pblicas
Respacial: 3 esferas de governo e 3 Poderes
19
6
ABRANGNCIA DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
INDIRETA - AUTRQUICA
INDIRETA -
FUNDACIONAL
INDIRETA -EMPRESA
ESTATAL (EMP. PBLICA
E SOC. EC.MISTA)
DEPENDENTE (*)
ADMINISTRAO
DIRETA, FUNDOS
INDIRETA - EMPRESA
ESTATAL NO
DEPENDENTE (*) OBS.: Empresa estatal dependente - recebe recursos do
ente controlador para pessoal/custeio/capital, excludo o
aumento de participao acionria
Unio, Estados e Distrito Federal, e Municpios - Poderes e Ministrio
Pblico
19
7
CAP. I - DISPOSIES PRELIMINARES (Art. 1 a 2)
CAP. II - DO PLANEJAMENTO (Art. 3 a 10) (Lei de
Diretrizes Oramentrias, Lei Oramentria Anual, Execuo
Oramentria e Cumprimento das Metas)
CAP. IV - DA DESPESA PBLICA ( Art. 15 a 24) ( Da
Gerao da Despesa, Despesas com Pessoal, Despesas com
Seguridade Social)
ESTRUTURA DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
CAP. III - DA RECEITA PBLICA (Art. 11 a 14) (Previso e
Arrecadao, Renncia )
CAP. V - DAS TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS (Art.25)
19
8
CAP. VII - DA DVIDA E DO ENDIVIDAMENTO (Art. 29 a 42)
(Definies, Limites, Reconduo aos Limites, Operaes de
Crdito, Garantia e Contragarantia)
CAP. VIII - DA GESTO PATRIMONIAL (Art. 43 a 47)
( Disponibilidades de Caixa, Preservao do Patrimnio Lquido,
Empresas Controladas pelo Setor Pblico)
CAP. X - DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
CAP. IX - DA TRANSPARNCIA, CONTROLE E
FISCALIZAO (Art. 48 a 59) (Transparncia, Escriturao e
Consolidao de Contas, Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria, Relatrio de Gesto Fiscal, Prestaes de
Contas, Fiscalizao da Gesto Fiscal)
CAP. VI - DA DESTINAO DE RECURSOS PBLICOS PARA
O SETOR PRIVADO (Art. 26 a 28)
19
9
TRANSPARNCIA FISCAL E CONTROLE SOCIAL (art. 48)
. Amplo acesso pblico inclusive por meio eletrnico;
. Audincias pblicas e participao popular no processo de elaborao e apreciao
do PPA, LDO e Oramento;
. Quadrimestralmente, o Poder Executivo dever apresentar uma avaliao do
cumprimento de metas fiscais em audincia pblica no Poder Legislativo;
. Ministrio da Fazenda divulgar mensalmente, em meio eletrnico, a relao dos
entes que ultrapassaram os limites mximos para dvida.
Racionalizao dos gastos com Legislativo
Municipal
Estabelecimento de critrios legais para
transferncia de recursos pblicos ao setor
privado
Participao popular na discusso sobre
oramentos
Estruturao e fortalecimento do Controle
Interno
Reestruturao dos Tribunais de Contas
Maior interesse da sociedade sobre finanas
pblicas
20
0
20
1
BASE
ANTERIOR
BASE LRF
PESSOAL - RECEITA
CORRENTE LQUIDA (LEI
CAMATA II)
DVIDA - RECEITA LQUIDA
REAL (RESOLUO 78/98
DO SENADO FEDERAL)
RECEITA CORRENTE LQUIDA
(Art. 2., IV)
BASE DE CLCULO NA LRF (Art. 2)
20
2
OBS.: Apurao: Somatrio receitas arrecadadas no ms de referncia e onze
anteriores, excludas as duplicidades; Excluir contrib. servidores (custeio
previdncia e 9, art. 201); Inclui valores pagos e recebidos Lei Kandir e
FUNDEF)
RECEITA
CORRENTE
LQUIDA (Art. 2)
RECEITA TRIBUTRIAS
RECEITAS
CORRENTES
RECEITA DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
SUPERAVIT DO ORAMENTO
CORRENTE (REC - DESP CORRENTE)
ALIENAO DE DE BENS E DIREITOS
OPERAES DE CRDITO (CONSTITUIO
DE DVIDAS)
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL, OUTRAS
(+) Receitas correntes

(-) Transferncias por determinao Constitucional

(-) Contribuio dos servidores

(-) Receitas de compensao financeira da contagem
recproca

(+/-) Lei Kandir

(+/-) FUNDEF

(-) Duplicidades

(=) RCL
Dupla contabilizao de um recurso que efetivamente
ingressou nos cofres pblicos
SO AS RECEITAS E AS DESPESAS PROVENIENTES DE
TRANSFERNCIAS ENTRE AS ENTIDADES QUE COMPEM
O ENTE FEDERATIVO E QUE SERO EXCLUDAS QUANDO
DA ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONJUNTAS
Duplicidades (ex.):
As transferncia governamentais
As contribuies patronais
As transaes entre entidade do mesmo ente
20
4
20
5
OBJETIVOS E METAS FISCAIS (UNIO, ESTADOS E
MUNICPIOS)

1. Processo Oramentrio planejamento
- Plano Plurianual (PPA), definido nos termos do art. 165,
1 da CF;
- Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO): diretrizes e
prioridades para o prximo exerccio, compatvel com o
PPA;
- Lei Oramentria Anual (LOA): quantificao das metas da
LDO.
ANEXO
METAS
FISCAIS
LEI DE
DIRETRIZES
ORAMENTRIAS
ANEXO
RISCOS
FISCAIS
LEI
ORAMENTRIA
ANUAL
METAS
BIMESTRAIS
DA RECEITA
PROGRAMAO
FINANCEIRA
MENSAL
AVALIAO
METAS
FSICAS
LIMITES
PESSOAL
LIMITE
DESPESAS
CORRENTES
LIMITE
OPERAES
DE CRDITO
LIMITES
ENDIVIDAMENTO
RELATRIOS
BIMESTRAIS DE
EXEC ORAM
RELATRIOS
QUADRIMESTRAIS
DE GESTO FISCAL
PRESTAO
DE CONTAS ANUAL
PLANO
PLURIANUAL
20
6
20
7
DEVE DISPOR SOBRE:
- o equilbrio entre receitas e despesas;
- critrios e forma de limitao de empenho;
-Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao
da receita poder no comportar o cumprimento das
metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas
no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o MP
promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de
empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela LDO
20
8

-normas relativas ao controle de custos e avaliao
dos resultados
- demais condies e exigncias para transferncias de
recursos a entidades pblicas e privadas
20
9
ANEXO DE METAS FISCAIS (Art. 4., 1.)
- avaliao do cumprimento das metas no ano anterior
- estabelecimento de metas trienais, em valores correntes e
constantes, para receitas, despesas, resultados nominal e
primrio e dvida pblica
- evoluo do patrimnio lquido, destacando a origem e
aplicao dos recursos da privatizao
- avaliao da situao financeira e atuarial da previdncia e
de fundos
- demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de
receitas
- demonstrativo da margem de expanso das despesas
obrigatrias de carter continuado.
21
0
- ONDE SERO AVALIADOS:

-OS PASSIVOS CONTINGENTES E;
-OUTROS RISCOS CAPAZES DE AFETAR AS CONTAS
PBLICAS.

- INFORMANDO AS PROVIDNCIAS A SEREM TOMADAS,
CASO SE CONCRETIZEM.
-Obs. Os passivos contigentes so aquelas obrigaes cuja
existncia incerta por depender de condies futuras
relativas a problemas legais, contratuais ou de outras fontes.
(Antnio Lopes de S - Dicionrio de Contabilidade).
Demonstrativo de compatibilidade da programao dos
oramentos com os objetivos e metas constantes no
Anexo de Metas Fiscais (inciso I);
Demonstrativo dos efeitos de renncias fiscais e aumento
de despesas obrigatrias de carter continuado (inciso II);
RESERVA DE CONTINGNCIA (inciso III): destinada ao
atendimento de passivos contingentes e outros riscos e
eventos fiscais imprevistos (definida com base na receita
corrente lquida);
vedado consignar na lei oramentria crdito com
finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada ( 4);
21
1

A lei oramentria no consignar dotao para
investimento com durao superior a um exerccio
financeiro que no esteja previsto no plano plurianual ou
em lei que autorize a sua incluso ( 5).

21
2
21
3
EXECUO ORAMENTRIA E CUMPRIMENTO DE
METAS (Arts. 8. e 9.)

2. Programao oram. e financ. e Limitao de empenho


ANO
Meta
receita x
despesa
Receita:
Despesa:
Ato de limitao
da despesa
prevista
Prevista
Prevista (cronograma original)
Despesa
limitada
Rec/Desp.
Real/proj
Realizada (limitada)
21
4
EXECUO ORAMENTRIA E CUMPRIMENTO DE
METAS (Arts. 8. e 9.)

3. Mecanismos de correo de desvios (Art. 9.)


Corte automtico: havendo indcio de no cumprimento
das metas de resultado primrio ou nominal, apuradas
a cada 2 meses, ser obrigatria a limitao de
empenho e movimentao financeira, por Poder ou
rgo (caput).
Em se restabelecendo a arrecadao, a recomposio
das dotaes dar-se- de forma proporcional s
redues efetivadas ( 1);
Ressalvadas as despesas que constituam obrigaes
constitucionais e legais (inclusive servio da dvida) e
as determinadas pela LDO ( 2).
21
5
EXECUO ORAMENTRIA E CUMPRIMENTO DE
METAS (Arts. 8. e 9.)


Se os Poderes e rgos no promoverem a limitao
em at 30 dias, o Poder Executivo estar autorizado a
faz-lo, nos termos da LDO (3).

O STF SUSPENDEU, EM SEDE LIMINAR, ESTE
DISPOSITIVO.
21
6
LEI DE DIRETRIZES
ORAMENTRIAS - LDO -
ANEXO DE METAS FISCAIS
(art. 4)
LEI ORAM.. ANUAL
(art.12) - ESTIMATIVA
PRVIA
LEI ORAMENTRIA -
PROPOSTA DA RECEITA -
FIXAO CRITRIOS
TCNICOS/ METODOLOGIA
LEI ORAMENTRIA -
ALTERAO NO PODER
LEGISLATIVO -
ERRO/OMISSO DE ORDEM
TCNICA-LEGAL
LEI ORAMENTRIA
APROVADA - METAS DE
ARRECADAO
EXECUO ORAMENTRIA
- ACOMPANHAMENTO,
EXPLICAO DOS DESVIOS,
MEDIDAS DE COMBATE
SONEGAO E COBRANA
DA DVIDA ATIVA (art. 58)
RENNCIA DA RECEITA -
MEDIDAS DE
COMPENSAO
RECEITA
A RESPONSABILIDADE NA GESTO FISCAL
PRESSUPE:
4 A INSTITUIO,
4 A PREVISO E,
4 A ARRECADAO DE TODOS OS TRIBUTOS DA
COMPETNCIA CONSTITUCIONAL DO ENTE DA
FEDERAO.
O NO CUMPRIMENTO VEDA A REALIZAO
DE TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS.
21
7
21
8
Anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, iseno
em carter no geral, alterao de alquota ou
modificao da base de clculo que implique reduo
de tributos ou contribuies (exceto II, IE, IPI e IOF)
Toda renncia deve:
estar acompanhada de estimativa do impacto
oramentrio-financeiro por 3 anos, e
demonstrar que foi considerada na estimativa de
receita da lei oramentria e no afetar as metas
previstas na LDO, ou
MECANISMO DE COMPENSAO (PAY AS YOU GO)
1. Renncia de receita (Art. 14):
21
9
ser compensada por aumento de receita proveniente
de elevao de alquotas, ampliao da base de
clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio.
LDO e LOA contero demonstrativo da estimativa e
medidas de compensao da renncia.
MECANISMO DE COMPENSAO (PAY AS YOU GO)
22
0
DESPESAS PBLICA - ABORDAGEM INTEGRADA
CENRIO MACRO-ECONMICO,
PLANO PLURIANUAL
LDO, METAS FISCAIS,
RISCOS FISCAIS
(art. 4)
LEI ORAMENTRIA
ANUAL (art. 5)
PROGRAMAO
ORAMENTRIA E
FINANCEIRA (art. 8)
CONDIES DE
GERAO (16,17),
EMPENHO,
LICITAO (art.16),
CONTRATO,
DESAPROPRIAO
LIMITES GLOBAIS PARA
EMPENHO E FIN.(art. 9)
LIQUIDAO E
PAGAMENTO
RESTOS A PAGAR
ACOMPANHAMENTO,
ESCRITURAO, CUSTOS
(art.50,p3), TRANSPARNCIA,
DIVULGAO (cap.VIII)
DESPESA
22
1
Despesas com criao,
expanso ou aperfeioamento
ao governamental (art.16)
DESPESAS EM GERAL
Despesas obrigatrias
de carter continuado
(art.17)
OBS. 2 - Art. 15. Considera irregular (pena de nulidade) a gerao de
despesas que no atenda arts. 16 e 17. Crime Fiscal
OBS. 1 - Aumento de despesa corrente derivada de lei, medida
provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a
obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois
exerccios.
22
2
1. MOMENTO DA GERAO DA DESPESA:
2. REQUISITOS:
Ato (administrativo ou normativo) de criao, expanso ou
aperfeioamento da ao governamental que acarreta aumento
de despesa.
Lei, MP, ato administrativo normativo que fixa para o ente a
obrigao legal de execuo de despesa corrente continuada
(perodo superior a dois anos), e renovao;
Estimativa do impacto oramentrio-financeiro (relevante) e
declarao do ordenador de despesa da adequao com a LOA e
compatibilidade com PPA e LDO;
Estimativa do impacto oramentrio-financeiro e demonstrao da
origem dos recursos ( margem de expanso no Anexo Metas LDO
ou compensao);
22
3
1. ESTIMATIVA DO IMPACTO ORAMENTRIO-FINANCEIRO
NO EXERCCIO QUE ENTRAR EM VIGOR E NOS DOIS
SUBSEQENTES (SE HOUVER)
2. DECLARAO DO ORDENADOR DE DESPESA DA
ADEQUAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA COM A LEI
ORAMENTRIA E COMPATIBILIDADE COM A LDO E PPA
Dotao especfica e suficiente ou abrangida por
crdito genrico (suficiente para atender as
projees das demais despesas)
Acompanhada das premissas e metodologia
de clculo
OBS.: Normas do art. 16 - Condio prvia ao empenho, licitao e
desapropriao, ressalvadas as despesas consideradas irrelevantes (cf.
definido na LDO)
22
4
1. ESTIMATIVA DO IMPACTO ORAMENTRIO-FINANCEIRO NO
EXERCCIO QUE ENTRAR EM VIGOR E NOS DOIS SUBSEQENTES
(art. 16)
2. DEMONSTRAO DA ORIGEM DOS RECURSOS:
2.1 Atende (no afeta) as metas de resultado fiscal da LDO, estando
as novas despesas previstas na margem de expanso do gasto
continuado (art.4, 2, V), do Anexo de Metas Fiscais;
Acompanhada das premissas e metodologia de clculo
OBS.: Aumento permanente - alquotas, BC; medidas integram o ato que
criou as despesas e devem ser previamente atendidas; No se aplica ao
servio da dvida e ao reajuste (geral) de pessoal; na seguridade, ressalva
aumento vegetativo benef., man. valor real
2.2 Compensao dos efeitos financeiros pelo aumento permanente
da receita ou reduo permanente despesa;
22
5
DESPESAS COM PESSOAL
Despesa Total
=
Receita Corrente Lquida
%
Art. 18 - Conceito da Lei
Camata II (ativos, inativos,
etc...), incluindo as despesas
com terceirizao de mo-de-
obra relativas a substituio
de servidores (Outras
Despesas de Pessoal), no
inclui verbas de natureza
indenizatria
Art. 2. IV, inclui
transferncias correntes
recebidas
Arts 18, 2 e 22; Apurada no final de cada
quadrimestre (abril, agosto e dezembro), somando as
despesas e receitas dos ltimos doze meses:
Exemplo: no final de agosto de 2000, soma-se os
valores de setembro de 1999 a agosto de 2000
22
6
DESPESAS COM PESSOAL
Limites para cada esfera da federao, por Poder (art. 19).
Contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referirem
substituio de servidores e empregados pblicos devero ser
contabilizados como Outras Despesas de Pessoal (art. 18,
1);
O limite prudencial: 95% do mximo previsto no art. 20.
Por 3 anos, a contar da vigncia da LRF (art. 71):
RDespesa de pessoal de cada Poder no poder exceder a
do exerccio anterior + 10% em % da RCL
1. Limites
22
7
DESPESAS COM PESSOAL

RDespesa com Servios de Terceiros no poder exceder a
do exerccio anterior em % da RCL.
Proibidas transferncias voluntrias entre os entes da
federao para pagamento de pessoal
22
8

Base de Clculo = Receita corrente lquida
Unio E/DF Mun
LEGISLATIVO 2,5% 3 % 6 %


JUDICIRIO 6 % 6 % -
EXECUTIVO 41,5% 51% 54 %
Min. Pblico 0,6 % 2 % -
Transf DF/ex-terr. 3 % - -
Executivo ss 37,9 % 49 % -

TOTAL 50 % 60 % 60 %
L.CAM. II (RCL) 50 % 60 % 60 %
Limites para os RGOS: Mdia 1997/98/99 , art.20, par.
1
22
9
Art. 20, par. 5 - A entrega dos recursos financeiros
correspondentes despesa total com pessoal por Poder e
rgo ser a resultante da aplicao dos percentuais definidos
neste artigo, ou aqueles fixados na lei de diretrizes
oramentrias.
Como o art. 20 define percentuais mximos, a LDO somente
poderia fixar limites inferiores ao valor mximo.
23
0
ESTADOS - DESPESAS COM PESSOAL EM 1998 - % DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
PODER JUDICIRIO
0,0 2,0 4,0 6,0 8,0 10,0 12,0 14,0
DF
AP
RR
RN
AC
PB
BA
PA
PR
SC
PE
MS
CE
MG
PI
SP
GO
MT
ES
U
N
I
D
A
D
E
S

D
A

F
E
D
E
R
A

O

%
Limite Prudencial
Limite
Mximo
23
1
DESPESAS COM PESSOAL
Excedidos 95% do limite mximo, ficam suspensos:
R concesso de novas vantagens ou aumento de remunerao
R criao de cargos e novas admisses, ressalvada a reposio das reas
de educao, sade e segurana
R contratao de hora extra
Ultrapassado o limite mximo no quadrimestre, o excedente deve ser
eliminado em 2 quadrimestres (sendo 1/3 no 1).
Regra transitria: nos 2 exerccios subseqentes ao da entrada em vigor da
LRF E no mnimo, 50% do excedente no primeiro ano
Observao: No perodo compreendido entre 01/01/2000 a 04/05/2000 vale a
regra transitria do art. 70. (DOIS ANOS)
2. Mecanismos de compensao e de correo de desvios
23
2
DESPESAS COM PESSOAL
Enquanto perdurar o excesso, ou se houver excesso
no 1. quadrimestre do ltimo ano de mandato, ficam
suspensas:
Rtransferncias voluntrias
Robteno de garantias
Rcontratao de operaes de crdito, exceto para
refinanciamento da dvida e reduo das despesas
com pessoal
nulo de pleno direito o ato que:
3. Sanes
23
3
DESPESAS COM PESSOAL

Rno atender ao mecanismo de compensao
Rno atender ao limite legal de comprometimento
aplicado s despesas com pessoal inativo.
Raumentar despesa de pessoal 180 dias antes do
final do mandato.
23
4
DESTINAO DE RECURSOS PARA O SETOR PRIVADO
(art.26)
-
- A DESTINAO DE RECURSOS PARA, DIRETA OU INDIRETAMENTE,
COBRIR NECESSIDADES DE PESSOAS FSICAS OU JURDICAS DEVER
SER AUTORIZADA POR LEI ESPECFICA, ATENDER S CONDIES
ESTABELECIDAS NA LDO E ESTAR PREVISTA NA LOA (OU CRDITOS
ADICIONAIS).
23
5
ESTOQUE DA DVIDA PBLICA
Para a dvida consolidada: fixado pelo Senado por proposta do Poder
Executivo
Para a dvida mobiliria federal: fixado pelo Congresso por proposta do Poder
Executivo
90 dias aps a publicao da LRF, podendo ser revistos anualmente e a
qualquer tempo, em razo de instabilidade econmica ou alterao nas
polticas monetria ou cambial
No conceito bruto ou lquido, em % da Receita Corrente Lquida
Para cada esfera de governo, aplicados igualmente a todos os entes
1. Limites mximos
23
6
Vencido o prazo de retorno ao limite mximo e enquanto perdurar o excesso:
veda recebimento de transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
ESTOQUE DA DVIDA
2. Mecanismos de compensao e de correo de desvios
Se ultrapassados os limites mximos:
R Deve retornar a ele em at 3 quadrimestres, sendo 25% no 1.
R Enquanto perdurar o excesso, ou se exceder o limite no 1. quadrimestre
do ltimo ano de mandato:
veda realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto
refinanciamento de dvida mobiliria
3. Sanes
23
7
Enquanto no cumprir essa exigncia, veda:
R transferncias voluntrias
R obteno de garantias
R contratao de operaes de crdito, exceto para refinanciamento da
dvida e reduo das despesas com pessoal
OPERAES DE CRDITO
1. Regra de ouro
Regulamenta regra j prevista na CF - operaes de crdito
no podem superar as despesas de capital
2. Mecanismos de compensao e de correo de desvios
Cancelamento da operao, amortizao ou constituio de reserva
3. Sanes
23
8
Veda concesso de qualquer novo crdito de um ente em favor de
outro, ainda que para refinanciamento ou postergao de dvida
Veda financiamento de qualquer ente da Federao junto ao Banco
Central, mesmo que atravs de venda ou permuta de ttulos
Veda instituio financeira estatal conceder financiamento ao ente
da Federao que a controle.
OPERAES DE CRDITO
4. Financiamento intergovernamental
23
9
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DE RECEITA
ORAMENTRIA (ARO)
1. Restries
Descumprido o limite, veda transferncias voluntrias.
S pode ser contratada a partir do dia 10 de janeiro de cada ano e deve ser
integralmente liquidada at o dia 10 de dezembro de cada ano.
Est proibida no ltimo ano de mandato.
2. Mecanismos de compensao e de correo de desvios
Est proibida ARO enquanto existir operao anterior no integralmente
resgatada.
3. Sanes
24
0
Exige-se contragarantia em valor igual ou superior garantia prestada e
adimplncia do tomador em relao ao garantidor.
No caso de operao externa, deve atender s demais exigncias para
recebimento de transferncias voluntrias.
Vedada ao BC a concesso de garantia a qualquer ente da Federao
2. Sano
O ente cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou Estado, ter suspenso o
acesso a novos crditos ou financiamentos at a liquidao da dvida.
CONCESSO DE GARANTIAS
1. Restries
24
1
Nos dois ltimos quadrimestres do ltimo ano de mandato, vedado
contrair obrigao de despesa que no possa ser paga no mesmo
exerccio, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa.
INSCRIO EM RESTOS A PAGAR
1. Limites
24
2
AS REGRAS ESPECIAIS PARA O LTIMO ANO DE MANDATO
l Nos ltimos seis meses no podem ser aumentadas as despesas com
pessoal;
l No ltimo ano no podem ser contratadas operaes de crdito por
antecipao de receita (ARO);
l Nos ltimos oito meses no podem ser assumidas despesas que no
possam ser pagas no ano, ou ento sem que se deixe disponibilidade
de caixa para pagar as parcelas do ano seguinte;
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art.
20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser cumprida
integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem
pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa
sero considerados os encargos e despesas compromissadas
a pagar at o final do exerccio.

24
3
ARTIGOS CORRELATOS
24
4
TRANSPARNCIA FISCAL
1. Abrangncia e Escriturao das Contas
Toda a administrao pblica, direta, autrquica e fundacional, e as
empresas estatais dependentes de recursos do Tesouro, de todos os
entes da federao.
Despesa registrada em regime de competncia
Receitas e despesas da previdncia em contas separadas das
demais
Normas gerais para consolidao das contas pblicas definida por
Conselho de Gesto Fiscal ou, enquanto no constitudo, por rgo
central de contabilidade da Unio
24
5
TRANSPARNCIA FISCAL
Municpios consolidam suas contas e encaminham ao Estado e
Unio at 30 de abril E Estados consolidam suas contas e
encaminham Unio at 31 de maio E Unio consolida as suas
contas e de todos os entes da federao E divulga at o dia 30 de
junho.
2. Divulgao anual das contas
24
6


3. Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (Art. 52)
. Relatrio a ser publicado em at 30 dias aps o encerramento do bimestre:
b) despesas por grupo (dotao inicial, dotao para o exerccio despesas empenhada
e liquidada, no bimestre e no exerccio)
I - Balano oramentrio, com a execuo das receitas por fonte e das despesas por
grupo (orada, liquidada e saldo)
II - Demonstrativo da execuo:
a) das receitas por fonte (previso inicial, previso atualizada, realizada no bimestre, no
exerccio e a realizar)
c) despesas por funo e subfuno
restos a pagar
atendimento da regra de ouro
projees patrimonial, evidenciando a aplicao dos recursos de alienao
de ativos
justificativa de limitao de empenho
justificativa de frustrao de receitas, medidas de combate sonegao e a
evaso fiscal
24
7
4. Relatrio de Gesto Fiscal (Art. 54)
. Quadrimestral, assinado pelos Chefes dos Poderes de cada ente e autoridades
responsveis, conter:
indicao das mediadas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassados os
limites
comparativo dos montantes com os limites de pessoal, da dvida, operaes
de crdito, AROs e garantias
demonstrativos das disponiblidades de caixa e da inscrio em restos a
pagar
. Publicado at 30 dias aps
24
8
Para descumprimento de prazos para divulgao anual, o Relatrio Resumido
de Execuo Oramentria, e o Relatrio de Gesto Fiscal:
R veda transferncias voluntrias
R veda operaes de crdito, exceto para refinanciamento da dvida
mobiliria.
5. Sanes
TRANSPARNCIA FISCAL
24
9
Amplo acesso pblico inclusive por meio eletrnico.
Participao popular no processo oramentrio.
Quadrimestralmente, o Poder Executivo avalia cumprimento de metas fiscais
em audincia pblica.
Ministrio da Fazenda divulgar mensalmente, em meio eletrnico, a relao
dos entes que ultrapassaram os limites mximos para dvida.


Controle social no processo democrtico + controle interno e TCU/E,
depois Legislativo/Judicirio/MP + controle pelo mercado ( premia
adimplentes com crdito)
6. Controle social e de mercado
TRANSPARNCIA FISCAL
Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes do
Poder Executivo incluiro, alm das suas
prprias, as dos Presidentes dos rgos dos
Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do
Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as quais
recebero parecer prvio, separadamente, do
respectivo Tribunal de Contas.
Art. 58. A prestao de contas evidenciar o
desempenho da arrecadao em relao
previso, destacando as providncias adotadas
no mbito da fiscalizao das receitas e
combate sonegao, as aes de recuperao
de crditos nas instncias administrativa e
judicial, bem como as demais medidas para
incremento das receitas tributrias e de
contribuies.

25
0
O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de
Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do
Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas desta
Lei Complementar, com nfase no que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na LDO;
II - limites e condies para a realizao de operaes de crdito e
inscrio em restos a pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal
ao respectivo limite;
IV - providncias tomadas para reconduo dos montantes das
dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos
municipais;


25
1
1o Os Tribunais de Contas alertaro os Poderes ou rgos
referidos no art. 20 quando constatarem:
I - a possibilidade de ocorrncia do no cumprimento das metas,
no tocante a realizao da receita;
II - que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou
90% do limite;
III - que os montantes das dvidas consolidada e mobiliria, das
operaes de crdito e da concesso de garantia se encontram
acima de 90% dos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se encontram
acima do limite definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou resultados dos
programas ou indcios de irregularidades na gesto
oramentrias
2- Compete ao Tribunal verificar os clculos dos limites de
despesa total com pessoal de cada Poder e rgo.

25
2
10 CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA RECEITA E DA
DESPESA PBLICA
a soma dos gastos realizados pela
Administrao Pblica com vistas ao
atendimento das necessidades
coletivas (econmicas e sociais) e ao
cumprimento das responsabilidades
institucionais do setor pblico.
254
As despesas pblicas devem ser
realizadas por intermdio de
autoridades competentes e com base
em autorizaes do Poder Legislativo,
atravs de leis oramentrias ou de
crditos adicionais.

255
A despesa do Governo constitui-se
em um instrumento fiscal, ao lado
da receita pblica, que aliados aos
instrumentos monetrios, cambiais
e reguladores, permitem a
consecuo dos objetivos de
poltica econmica.

256
Objetivos:

+ crescimento econmico
+ estabilizao da economia
+ repartio da renda
257
A classificao da despesa adotada pela
Lei Federal n 4.320/1964 possui dois
tipos de codificao, representando:

- Planejamento

- Natureza da despesa

258
A Classificao Funcional ou por
Programas est baseada na utilizao
dos Programas como mdulo integrador
entre planejamento e oramento.

259
Cada Programa dever dar soluo a uma
questo ou atender a uma demanda da
sociedade, mediante um conjunto articulado
de projetos, atividades e de outras aes que
assegurem a consecuo dos objetivos.


260
A Classificao Funcional composta
por um rol de funes e subfunes
pr-fixadas, servindo como agregao
dos gastos pblicos por rea de ao
governamental, nos trs nveis de
governo: federal, estadual e municipal.

261
Por ser de aplicao comum e
obrigatria no mbito dos Municpios,
dos Estados e da Unio, a classificao
funcional permite a consolidao
nacional dos gastos do setor pblico.
262
A Portaria n 42, de 14 de abril de 1999,
da Secretaria de Oramento Federal (SOF)
do Ministrio do Planejamento, Oramento
e Gesto (MPOG) o documento legal que
atualizou os anexos da Lei Federal n
4.320/1964, substituindo a funcional-
programtica.
263
xx xxx xxxx xxxx
Significado dos dgitos no cdigo:

O 1 e 2 - Funo
O 3, 4 e 5 - Subfuno
O 6, 7, 8 e 9 - Programa e
O 10, 11, 12 e 13 - Projeto ou
Atividade ou Operao Especial.
264
O cdigo completo de um programa
de trabalho se obtm conjugando os
cdigos da classificao funcional
com a classificao institucional e
separando-se por um ponto essas
duas classificaes.

265
Quando o 1 dgito do conjunto que
identifica as Aes for:
par (2, 4, 6 e 8) - Atividade
mpar (1, 3, 5 e 7) - Projeto
0 (zero) - Operao Especial
9 (nove) - Reserva de Contingncia


266
36.211.10.302.0004.3863

36. rgo: Ministrio da Sade
211. UO: Fundao Nacional da Sade
10. Funo: Sade
302. Subfuno: Assistncia Hospitalar e
Ambulatorial
0004. Programa: Qualidade e Eficincia do SUS
3863 Projeto: Implantao/Ampliao de Unidades
do SUS

267
39.201.26.782.0663.2324

39. rgo: Ministrio dos Transportes
201. UO: Departamento Nacional de Estradas de
Rodagem
26. Funo: Transporte
782. Subfuno: Transporte Rodovirio
0663. Programa: Segurana nas Rodovias Federais
2324. Atividade: Manuteno da Sinalizao
Rodoviria

268
22.207.28.846.0909.0613

22. rgo: Ministrio da Agricultura e do
Abastecimento
207. UO: Nuclebras Equipamentos Pesados S.A.
28. Funo: Encargos Especiais
846. Subfuno: Outros Encargos Especiais
0909. Programa: Operaes Especiais:Outros
Encargos Especiais
0613. Operaes Especiais: Indenizao e
Desapropriao de Imveis

269
A Portaria Interministerial n 163/2001
o documento legal que atualizou o
Anexo 4 da Lei Federal n 4.320/1964,
substituindo a classificao prevista em
seu artigo 12, inclusive na sua estrutura.
270
xxxx.xx
Significado dos dgitos no cdigo:

O 1 - Categoria Econmica
O 2 - Grupos de Despesa
O 3 e 4 - Modalidades de Aplicao
O 5 e 6 - Elementos de Despesa
271
27
2

ESTGIOS DE EXECUO DA DESPESA
Fixao
Programao
Empenho
Liquidao
Pagamento

27
3
A fixao um estgio da despesa pblica
mais relacionado ao processo de elaborao
oramentria a etapa que d origem aos
crditos oramentrios, iniciada na elaborao
oramentria e que se materializa pela
publicao da Lei do Oramento Anual - LOA.
FIXAO
27
4
A programao da realizao da
despesa pblica um estgio de grande
importncia para o alcance das metas
estabelecidas. necessrio identificar as
etapas e o tempo para cada uma delas.
PROGRAMAO
27
5
O empenho determina a deduo do
valor da despesa a ser realizada, da
dotao consignada no oramento para
este fim.
EMPENHO
27
6
Podero ser feitos tantos empenhos
quanto forem necessrios, mas o
somatrio no poder ultrapassar o
montante da dotao.
EMPENHO
27
7
A execuo do oramento controlada
atravs dos empenhos, permitindo a
programao das despesas com o panorama
dos compromissos assumidos e das
dotaes ainda disponveis.
EMPENHO
27
8
Ordinrio => aquele que se
destina a atender despesa cujo valor
exato se conhece e liquidvel de
uma s vez.
CLASSIFICAO DOS EMPENHOS:
27
9
Por Estimativa => montante das
despesas no determinado ou aquelas
que obrigatoriamente so realizada,
dada a sua importncia ou natureza;
CLASSIFICAO DOS EMPENHOS:
28
0
Global => despesas contratuais e
outras, sujeitas a parcelamento, cujo
montante exato possa ser
determinado.
CLASSIFICAO DOS EMPENHOS:
28
1
O empenho da despesa poder ser
anulado, total ou parcialmente,
mediante registro no sistema de
contabilidade, como por exemplo SIAFI
ou SIAFEM.
ANULAO DE EMPENHO
28
2
O valor correspondente ao empenho
anulado reverte ao crdito, tornando-se
disponvel para novo empenho,
respeitado o regime de exerccio.
ANULAO DE EMPENHO
28
3
A liquidao da despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo
credor ou da habilitao da entidade
beneficiada.
LIQUIDAO
28
4
A liquidao da despesa deve
reconhecer:
a) a origem e o objeto do que se deve
pagar;
b) a importncia exata a pagar;
c) a quem se deve pagar a importncia
para extinguir a obrigao.
LIQUIDAO
28
5

O pagamento da despesa ser feito aps a
apurao do direito adquirido pelo credor,
tendo por base os documentos
comprobatrios do respectivo crdito ou da
completa habilitao da entidade
beneficiada.

PAGAMENTO
28
6

O pagamento da despesa,
inclusive transferncia de recursos
oramentrios para entidades
pblicas ou privadas, far-se- por
meio de ordem bancria.

PAGAMENTO
28
7
PROGRAMAO FINANCEIRA
Previso do comportamento da
receita, a consolidao dos
cronogramas de desembolso e o
estabelecimento do fluxo de caixa.
28
8
LIMITES DE SAQUE
O limite de saque a
disponibilidade financeira da unidade
gestora, para a realizao de
pagamentos.
28
9

O art. 9 da LRF determina que os
Poderes promovam, por ato prprio e
nos montantes necessrios, limitao de
empenho e movimentao financeira
quando o comportamento da realizao
da receita, ao final de um bimestre,
indicar que as metas estabelecidas no
Anexo de Metas Fiscais sero
comprometidas.

LIMITAO DE EMPENHO E
MOVIMENTAO FINANCEIRA
29
0

"No caso de restabelecimento da
receita prevista, ainda que parcial, a
recomposio das dotaes cujos
empenhos foram limitados dar-se- de
forma proporcional s redues
efetivadas" (LRF, art. 9, 1 ).

LIMITAO DE EMPENHO E
MOVIMENTAO FINANCEIRA
O oramento programa desenvolve-se e
se apresenta baseado no trabalho que se
deve executar para atender a objetivos
especficos e nos custos de sua execuo.
291
O trabalho proposto, seus objetivos e
custos so elaborados em funo de
metas a longo prazo que so contidas
nos planos plurianuais.

292
Principais componentes so:

O objetivos e propsitos
O programas
O custos
O medidas de desempenho
293

O objetivos e propsitos perseguidos pela
instituio e para cuja consecuo so
utilizados os recursos oramentrios.

294

O programas que so os instrumentos
de integrao dos esforos
governamentais no sentido da
concretizao dos objetivos.

295

O custos dos programas medidos atravs
da identificao dos meios e insumos
necessrios para a obteno dos
resultados.
296
O medidas de desempenho com a
finalidade de medir as realizaes e os
esforos despendidos na execuo dos
programas.
297
Caractersticas principais:

O oramento o elo de ligao entre
o planejamento e as funes
executivas da organizao.

298
Caractersticas principais:

A alocao de recursos visa o alcance
de objetivos e metas.
299
Caractersticas principais:

As decises oramentrias so tomadas
com base em avaliaes e anlise
tcnicas das alternativas possveis.

300
Caractersticas principais:

Na elaborao do oramento so
considerados todos os custos dos
programas, inclusive os que extrapolam
o exerccio.
301
Caractersticas principais:

A estrutura do oramento est
voltada para os aspectos
administrativos e de planejamento.

302
Caractersticas principais:

Utilizao sistemtica de indicadores
e padres de medio do trabalho e
dos resultados.

303
Caractersticas principais:

O controle visa avaliar a eficincia, a
eficcia e a efetividade das aes
governamentais.

304
A Despesa Pblica o limite de gasto
definido nos oramentos anuais.

A Lei de Responsabilidade Fiscal
determina que a despesa que se realizar
fora dos limites ser irregular, se no
houver o consentimento prvio do Poder
Legislativo.
305
A realizao de uma despesa
significa atender a uma determinada
necessidade pblica para alcanar o
bem-estar da sociedade.
306
O estabelecimento do montante da
despesa estipular o quanto ser
necessrio efetuar de gastos para que
sejam cumpridas as metas fsicas da
Administrao Pblica, definidas para o
ano da proposta.

307
Existem gastos que necessitam ser feitos
com o objetivo de pagar uma obrigao
proveniente de contrato (operao de
crdito) ou de mandamento legal
(transferncias constitucionais).



308
O estabelecimento dos gastos
governamentais para determinado
ano dever, necessariamente,
respeitar os recursos financeiros
existentes.

309
As despesas de um ente corresponder
aos gastos estimados para o alcance das
metas fsicas e para o pagamento de
obrigaes contratuais e legais.


310
Para definir quais despesas devero ser
estimadas, necessrio que a
Administrao detalhe as metas fsicas
em aes, que por sua vez sero
especificadas em insumos.

311
A programao oramentria requer um
trabalho contnuo durante o exerccio
financeiro, tanto quanto programao
quanto realimentao do processo.

312
O trabalho precisa estar organizado
para que todas as macro definies
sobre poltica, nfases e prioridades j
estejam definidas antes do processo de
formulao.

313
O documento que cristaliza o
processo a lei do oramento, ponto
de partida para a ao pblica anual.
314
O oramento deve proporcionar
todos elementos que servem
programao, para efeito de anlise
de projetos e o acompanhamento da
execuo de programas e sua
avaliao.

315
Constitui instrumental, por exemplo:

Tabelas de coeficientes tcnicos
Listagem de preos praticados por todas
unidades da administrao.
Manuais de elaborao definindo a
poltica de ao.


316
31
7
REPROGRAMAO ORAMENTRIA
Os crditos so chamados de
adicionais porque somam algo ao
oramento que a pea
fundamental da administrao
financeira.
31
8
CRDITO ADICIONAL
LEI FEDERAL 4320/1964
So crditos adicionais as autorizaes
de despesas no computadas ou
insuficientemente dotadas na Lei de
Oramento Anual - LOA.
31
9
CRDITO ADICIONAL
LEI FEDERAL 4320/1964
Especiais: destinados a despesas novas para
as quais no haja dotao oramentria
especfica;
Extraordinrios: destinados a despesas
urgentes e imprevisveis, em caso de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica.
Os crditos adicionais classificam-se em:

Suplementares: destinados a reforo de
dotao oramentria j existente na LOA;
32
0
CRDITOS ADICIONAIS
O decreto do Poder Executivo dever indicar:

- a importncia: o valor em moeda corrente, pois no
podem existir crditos ilimitados;

- a espcie: a modalidade do crdito adicional
(suplementar, especial ou extraordinrio);

-a classificao da despesa: a classificao funcional e a
natureza da despesa;

- o nmero da lei que autorizou o crdito, exceto para o
extraordinrio.
32
1
DEFINIO DE CRDITO ADICIONAL
LEI FEDERAL 4320/1964
A abertura dos crditos suplementares
e especiais depende da existncia de
recursos disponveis para financiar a
despesa e ser precedida de exposio
justificativa.
32
2
DEFINIO DE CRDITO ADICIONAL
LEI FEDERAL 4320/1964
os provenientes de excesso de arrecadao;

Existem quatro tipos de recursos
compensatrios, desde que no
comprometidos:


- o supervit financeiro apurado em
balano patrimonial do exerccio anterior;
32
3
DEFINIO DE CRDITO ADICIONAL
LEI FEDERAL 4320/1964
o produto de operaes de crdito
autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao Poder Executivo realiz-las.
- a anulao parcial ou total de dotaes
oramentrias ou de crditos adicionais,
autorizados em lei ;
32
4
DEFINIO DE CRDITO ADICIONAL
LEI FEDERAL 4320/1964
Os crditos extraordinrios sero
abertos por decreto do Poder
Executivo, que deles dar imediato
conhecimento ao Poder Legislativo.
32
5
DEFINIO DE CRDITO ADICIONAL
LEI FEDERAL 4320/1964
Os crditos adicionais tero vigncia
no exerccio financeiro em que forem
abertos, salvo expressa disposio
legal em contrrio, quanto aos
especiais e extraordinrios.
Prof. MSc. Bete
ESTRUTURA POLTICO-ADMINISTRATIVA BRASILEIRA

Autarquias;
Paraestatais;
Empresas Pblicas;
Sociedades de Economia
Mista;
Fundaes;
Servios Sociais Autnomos
Prof. MSc. Bete


CONTABILIDADE PBLICA:



Contabilidade Pbica, a disciplina que aplica, na administrao pblica, as
tcnicas de registros e apuraes contbeis em harmonia com as normas gerais do
Direito Financeiro.

(Anglico, 1994, p.107)


Contabilidade serve-se das contas para os registros, os controles e as anlises de
fatos administrativos ocorridos na Administrao Pblica.
(Kohama, 2009, p. 25)
Objetivo e campo de aplicao:

Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos
quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou
guardem bens a ela pertencentes ou confiados.
(Lei 4320/1964)
Prof. MSc. Bete
Regime Contbil:

Sistema de escriturao contbil.

- Regime de Caixa: Compreende, exclusivamente, todos os recebimentos e
pagamentos efetuados no exerccio, mesmo aqueles relativos a perodos contbeis
anteriores.

- Regime de Competncia: Compreende aquele em que as receitas e as despesas
so atribudas aos exerccios de acordo com a real incorrncia, isto , de acordo com
a data do fato gerador, e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro.
(Kohama, 2009, p. 32)
Exerccio Financeiro:

Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas
II - as despesas nele legalmente empenhadas
Lei 4320/1964
Prof. MSc. Bete
ORAMENTO PBLICO
Moiss, 1300 antes de Cristo;
Inglaterra -1689;
Frana - 1789, 1817;
Inglaterra 1822;
EUA, 1921, 1950;
Brasil:
Inconfidncia Mineira;
1808, Errio e Regime Contab.
1824, Constituio Imperial;
1891 1988, Constituio Federal;
Histria do Oramento
CF/1988 Art. 165:
I - plano plurianual;
II - diretrizes oramentrias;
III - oramentos anuais.

5 A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades
da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
poder pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela
vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo poder pblico.
Prof. MSc. Bete
1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica
federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada.
2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e
prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de
capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da
lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria
e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de
fomento.
3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de
cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria.
4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos
nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o plano
plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos
e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Prof. MSc. Bete
Conceito Oramento Pblico

O oramento um plano que expressa em termos de dinheiro, para determinado
perodo de tempo definido, o programa de operaes do governo e os meios de
financiamento desse programa
Allan D. Manvel, 1944


Constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por seus
representantes legitimamente eleitos, os gastos que o Estado realizar durante o
exerccio.

Prof. Lino Martins da Silva, 2000

O oramento o processo pelo qual se elabora, expressa, executa e avalia o nvel de
cumprimento da quase totalidade do programa de governo, para cada perodo
oramentrio. um instrumento de governo, de administrao e de efetivao e
execuo dos planos gerais de desenvolvimento scio-econmico
ILPES (apud Kohama, 2009, p. 40)
Fundamentos do Oramento-programa
No Brasil, assim como nos demais pases latino-americanos, a idealizao do
oramento moderno est representado no chamado Oramento-programa, conjunto
de conceitos e disposies tcnicas sistematizado originalmente pela Organizaes
das Naes Unidas (ONU).
Giacomoni, (2009, p. 163)
Prof. MSc. Bete
Princpios Oramentrios:

- Programao: Contedo e forma de programao. Planejar objetivos,
selecionar executar aes, a fim de atingir os resultados.

- Unidade: O oramento deve ser uno, ou seja, cada unidade
governamental deve possuir apenas um oramento.

- Universalidade: A Lei oramentria deve incorporar todas as receitas e
despesas, ou seja, nenhuma instituio pblica deve ficar fora do
oramento.

- Anualidade: o oramento deve compreender o perodo de um exerccio,
que corresponde ao ano fiscal.

- Exclusividade: o oramento deve conter matrias de natureza
oramentria.

- Clareza: Leitura e interpretao do oramento deve ter linguagem clara e
compreensvel, para todos aqueles que tenham algum interesse.

- Equilbrio: Manuteno do equilbrio, em termos financeiros, entre
receita e despesa
Prof. MSc. Bete
Elementos essenciais do Oramento-programa














os objetivos e propsitos perseguidos pela instituio e para cuja consecuo
so utilizados os recursos oramentrios; instrumentos de integrao dos
esforos governamentais no sentido de concretizao dos objetivos;
custos do programa medidos por meio da identificao dos meios ou insumos
(pessoal, material, equipamentos, servios etc) necessrio para obteno dos
resultados; e
medidas de desempenho com a finalidade de medir as realizaes (produto final)
e os esforos
os programas, isto , despendidos na execuo dos programas.
Giacomoni, (2009, p.
163)
Prof. MSc. Bete
Estrutura Programtica do Oramento-programa

Programa: instrumento de organizao da ao governamental visando
concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores
estabelecidos no plano Plurianual.

Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um
produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo.

Atividade: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes, que se realizam de modo continuo e
permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao do
governo.

Operaes Especiais: despesas que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios.
(Portaria 42/1999)
OBS: Na Portaria 42/99, constam 28 funes e 109 subfunes.

Prof. MSc. Bete
FUNES DE GOVERNO
01 - Legislativa 02 - Judiciria 03 - Essencial Justia 04 - Administrao
05 - Defesa Nacional 06 - Segurana Pblica 07 - Relaes
Exteriores
08 - Assistncia Social
09 - Previdncia Social 10 - Sade 11 - Trabalho 12 - Educao
13 - Cultura 14 - Direitos da
Cidadania
15 - Urbanismo 16 - Habitao
17 - Saneamento 18 - Gesto Ambiental 19 - Cincia e
Tecnologia
20 - Agricultura
21 - Organizao
Agrria
22 - Indstria 23 - Comrcio e
Servios
24 - Comunicaes
25 - Energia 26 - Transporte 27 - Desporto e Lazer 28 - Encargos
Especiais
FUNES SUBFUNES
Legislativa
Ao Legislativa
Controle Externo
Administrao

Planejamento e Oramento Administrao Geral
Administrao Financeira
Controle Interno
Normatizao e Fiscalizao
Tecnologia da Informao
Ordenamento Territorial
Formao de Recursos Humanos
Administrao de Receitas
Administrao de Concesses
Comunicao Social
Prof. MSc. Bete
Planejamento Oramentrio

Lei 10.257/2001 Estatuto da cidade: art. 4 - planejamento municipal:
a) plano diretor;
b) disciplina do parcelamento, do uso e da ocupao do solo;
c) zoneamento ambiental;
d) plano plurianual;
e) diretrizes oramentrias e oramento anual;
f) gesto oramentria participativa;....
Planejamento Oramentrio

Ciclo Oramentrio


Prof. MSc. Bete


Cronograma
PPA Plano Plurianual - Elaborado no 1 exerccio do Chefe do Poder Executivo, para
vigncia a partir do 2 ano de seu mandato at o primeiro ano daquele que lhe
suceder.

2011
2012 2013 2010 2009
ELABORAO VIGNCIA
ELABORAO
Prof. MSc. Bete
Processo Oramentrio
Mecanismos retificadores do Oramento
Constituio Federal/1988 art. 165 pargrafo 8 dispe sobre este tema, ou seja, a
lei oramentria anual, poder trazer autorizao para a abertura de crditos
suplementares, durante a execuo do oramento, por intermdio de atos baixados no
mbito de cada esfera do poder.
Crditos Oramentrios Adicionais: Autorizao de despesa no computadas ou
insuficiente na lei do Oramento, sendo:
Crditos Suplementares So aqueles destinados a reforos de dotao oramentria;
Crditos Especiais So aqueles destinados a despesa para as quais no haja crdito
oramentrio especifico;
Crditos Extraordinrios so aqueles destinados a despesas urgentes e imprevisveis,
em caso de guerra ou calamidade pblica..
Prof. MSc. Bete
Fontes ou origens dos crditos adicionais:
Excesso de arrecadao Receita Prevista > que a Receita Arrecadada. Representa o
saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms, entre a receita realizada
(arrecadada) e a prevista (as receitas arrecadadas superam as previstas);
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior o
saldo positivo entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, o que significa
disponibilidade lquida de caixa;
Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais
(eliminao de despesa);
Operaes de crdito realizadas so emprstimos tomados no mercado financeiro

RECEITA PBLICA

Conceitos

Receita Pblica: Todo e qualquer recolhimento feito aos cofres pblicos, quer seja
efetivado atravs de numerrio ou outros bens representativos de valores que o
Governo tem o direito de arrecadar em virtude de leis, contratos ou quaisquer outros
ttulos de que derivem direitos a favor do Estado.
(Kohama, 2009, p. 60)

Prof. MSc. Bete
Receita Oramentria / Categoria Econmica:

Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital.

1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas
a atender despesas classificveis em Despesas Correntes.

2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros
oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender
despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento
Corrente
Lei 4.320/1964
Receitas
Pblicas
Receita Oramentria
Receita Extra-oramentria
Classificao
Prof. MSc. Bete
Receita Corrente Receita de Capital
Receita tributria
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Receita Patrimonial
Receitas imobilirias
Receitas de valores Mobilirios
Participaes e Dividendos
Outras Receitas Patrimoniais
Receita Industrial
Receita de Servios Industriais
Outras Receitas Industriais
Transferncias Correntes
Receitas Diversas
Multas
Contribuies
Cobrana da Dvida Ativa
Outras Receitas Diversas
Operaes de Crdito
Alienao de Bens Mveis e Imveis
Amortizao de Emprstimos Concedidos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
Receita Extra-oramentria
Compreende os recolhimentos feitos que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento
independe de autorizao oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa. O
Estado figura apenas como depositrio dos valores que ingressam a esse ttulo. Exemplo: as
caues, as fianas, as consignaes e outras.
(Kohama, 2009, p. 70)

Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no
compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de registro, individuao e
controle contbil. (Lei 3.420/1964)
Prof. MSc. Bete
Codificao:
- Cdigos de Arrecadao: identifica cada item de receita tributria ou no, de
interesse do tesouro, que deve ser utilizado pelos contribuintes ou por aqueles que
devem recolher valores ao tesouro pblico.

- Cdigos Oramentrios: identificam as receitas na ordem: Categoria Econmica,
Fonte, Subfonte, Rubrica, Alnea e Subalnea. Se houver necessidade estes cdigos
podem ser estendidos.












-Cdigos de Escriturao Contbil: Utilizados pelos servios de contabilidade e servem
para o registro e acompanhamento da arrecadao da receita, estando
consubstanciados no plano de contas. com base neles que os servios de contbeis
efetuam a escriturao dos lanamentos contbeis.

(Kohama, 2009, p. 73)
Discriminao Econmica Cdigo Oramentrio Especificao
Categoria Econmica
1.000.00.00
Receitas Correntes
Fonte
1.100.00.00
Receita Tributria
Subfonte
1.110.00.00
Impostos
Rubrica
1.113.00.00
Imposto s/produo e
circulao
Alnea
1.113.02.00
ICMS
Subalnea
1.113.02.01
Parte do Estado
Subalnea
1.113.02.02
Parte do Municpio
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Estgios da Receita:
- Previso
Art. 29. Caber aos rgos de contabilidade ou de arrecadao organizar
demonstraes mensais da receita arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de
base a estimativa da receita, na proposta oramentria.

Art. 30. A estimativa da receita ter por base as demonstraes a que se refere o
artigo anterior arrecadao dos trs ltimos exerccios, pelo menos bem como as
circunstncias de ordem conjuntural e outras, que possam afetar a produtividade de
cada fonte de receita.
(Lei 3.420/1964)

Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro
os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do
crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas
de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois
seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas
utilizadas.
(lei 101/2000)

- Lanamento

o ato administrativo que o Poder Executivo utiliza, visando identificar e
individualizar o contribuinte ou devedor e os respectivos valores, espcies e
vencimentos.
Exemplo: Impostos Diretos: IPTU.
Por ser ato administrativo no h nada para ser registrado em nenhum sistema:
Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e de Compensao.
(Kohama, 2009)
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-Arrecadao e Recolhimento

Arrecadao o ato em que so pagos os tributos ou as diversas receitas ao agente
arrecadador (delegacias fiscais, alfndegas, tesourarias...).
Recolhimento o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos
agentes arrecadadores ao Tesouro Pblico. (Kohama,
2009, p. 78)

Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao
princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de
caixas especiais.
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3. desta lei sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas
arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no
previstas no Oramento. lei
(Lei 4.320/1964)

Art. 58. A prestao de contas evidenciar o desempenho da arrecadao em relao
previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas
e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias
administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas
tributrias e de contribuies. (Lei
101/2000).
Restituio e Anulao de Receitas
So procedimentos relativos ao processamento e execuo da receita oramentria
adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes.
Dvida Ativa
Constituem as importncias relativas a tributos, multas e crditos da Fazenda Pblica,
lanados mas no recebidos no prazo do vencimento, a partir da data de sua
inscrio. (Kohama, 2009, p. 84)
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DESPESA PBLICA

Conceito: Constituem-se como os gastos fixados na lei oramentria ou em leis
especiais e destinados execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais;
satisfao dos compromissos da dvida Pblica; ou ainda restituio ou pagamento
de importncias recebidas a titulo de caues, depsitos, consignaes etc.
(Kohama, 2009, p. 87)
Despesas
Pblicas
Despesa Oramentria
Despesa Extra-oramentria
Classificao
Classificao segundo Natureza/Categoria Econmica (portaria n 163/2001)
Categoria Econmica Grupos
Despesa Corrente
Gastos de natureza operacional, realizados pela
administrao pblica, para a manuteno e o
funcionamento dos seus rgos.
1. Pessoal e Encargos Sociais;
2. Juros e Encargos da Dvida;
3. Outras Despesas Correntes;
Despesa de Capital
Gastos realizados pela administrao pblica, cujo
propsito o de criar novos bens de capital ou
mesmo de adquirir bens de capital j em uso.
4. Investimentos;
5. Inverses Financeiras;
6. Amortizao da Dvida
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Modalidades de Aplicao

De acordo com a portaria 163/2001 art. 3 - pargrafo 1 A natureza da despesa
ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de
aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente
por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da
Federao e sua respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a
eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. As
modalidades so:

20 - Transferncias Unio
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
40 - Transferncias a Municpios
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais
80 - Transferncias ao Exterior
90 - Aplicaes Diretas
99 - A Definir



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Elementos de Despesa (Art. 13 - Lei 4.320/1964).

DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL
Despesas de Custeio Investimentos
Pessoa Civil
Pessoal Militar
Material de Consumo
Servios de Terceiros
Encargos Diversos
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou Aumento de Capital
de Empresas ou Entidades Industriais ou
Agrcolas
Transferncias Correntes Inverses Financeiras
Subvenes Sociais
Subvenes Econmicas
Inativos
Pensionistas
Salrio Famlia e Abono Familiar
Juros da Dvida Pblica
Contribuies de Previdncia Social
Diversas Transferncias Correntes.
Aquisio de Imveis
Participao em Constituio ou Aumento de Capital
de Empresas ou Entidades Comerciais ou
Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de
Empresa em Funcionamento
Constituio de Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
Amortizao da Dvida Pblica
Auxlios para Obras Pblicas
Auxlios para Equipamentos e Instalaes
Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies.
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Codificao natureza da despesa:
Discriminao Econmica Cdigo Oramentrio Especificao
Categoria Econmica 3.000.00.00 Despesas Correntes
Grupo de Natureza da despesa 3.1.00.00.00 Pessoal e Encargos Sociais
Modalidade de Aplicao 3.1.90.00.00 Aplicaes Diretas
Elemento de Despesa 3.1.90.11.00 Vencimento e Vantagens Fixas
Pessoal Civil
Estgios da Despesa:

- Empenho
Art.58, o ato emanado de autoridade competente, que cria para o Estado obrigao de
pagamento, pendente ou no de implemento de condio

Art.61, para cada empenho ser extrado um documento denominado Nota de
empenho, que indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da DESPESA,
bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria.
(Lei 3.420/1964)
Modalidades de empenho:
Ordinrio: valor exato da despesa conhecido e cujo pagamento se d de uma s vez;
Global: despesas empenhadas, pagamento parcelado. Essa modalidade utilizada no
empenho de despesas de pessoal, assim como de contratos de prestao de servios e
de realizao de obras.
Estimativa: quando no se pode determinar previamente o montante exato da despesa.
Ex. consumo de energia eltrica, gua, servios telefnicos, fretes.
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- Liquidao

Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor
tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.

- Pagamento
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao.
Restos a Pagar
Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o
dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.

Despesas de Exerccios Anteriores
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio
correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem
cronolgica.
(Lei 3.420/1964)

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LICITAO

Lei Federal n 8666/1993 Regulamenta o art. 37, inciso XXI, da constituio Federal,
institui normas para licitaes e contratos da Administrao Pblica e d outras
providncias.





Modalidades de Licitao:

-Concorrncia
-Tomada de preos
-Convite
-Concurso
-Leilo
-Prego
Critrios de Julgamento:

I - a de menor preo;
II - a de melhor tcnica;
III - a de tcnica e preo;
IV - a de maior lance ou oferta;

Dispensa de licitao:
Quando o valor da aquisio do bem, do servio ou da obra ou servio de engenharia
for at 10% do limite do valor estabelecido para a realizao de convite. Para empresas
de economia mista e empresas pblicas, esse percentual de 20%;
Casos de guerras, emergncia ou calamidade pblica e comprometimento da
segurana nacional;
Quanto no houver interessados licitao anterior;
Quando o servio ou o bem for produzidos por entidade de direito pblico interno
integrante da adm. pblica.

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ESCRITURAO NA ADMINISTRAO PBLICA

Art. 85 Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos
balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Art. 86. A escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se-
pelo mtodo das partidas dobradas.

Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria,
financeira patrimonial e industrial.
Lei 4.320/1964

As contas so escrituradas nos seguintes sistemas:

-Sistema Oramentrio - Evidencia o registro contbil da receita e da despesa, de
acordo com as especificaes da Lei de Oramento e dos Crditos Adicionais
-Sistema Financeiro - Engloba todas as operaes que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira
-Sistema Patrimonial - Registra analiticamente todos os bens de carter permanente,
com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um
deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao;
-Sistema de Compensao - Registra e movimenta as contas representativas de
direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos, convnios ou ajustes.
(Kohama, 2009)
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BENS E DIREITOS OBRIGAES

BENS PBLICOS
Caixa (numerrio)
Bens Mveis
Bens Imveis
Bens de Natureza Industrial
Valores
DIREITOS DAS ENTIDADES PBLICAS
Bancos (Depsito)
Diversos Devedores
Diversos Responsveis
Despesas Diferidas
Crdito por fornecimento e servios
prestados
Crditos fiscais inscritos
Crditos diversos inscritos
Outros crditos
OBRIGAES DAS ENTIDADES PBLICAS
Restos a pagar
Restituies a pagar
Servio da dvida a pagar
Depsitos de diversas origens
Consignaes
Dbitos de tesouraria
Credores
Dvida fundada interna
Divida fundada externa
Receitas diferidas
Dbitos diversos.
Quadro demonstrativo da consolidao do Patrimnio Pblico
Fonte: Kohama, 2009, p. 177
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BALANO E DEMONSTRAES CONTBEIS
Balano em Contabilidade a apurao da situao de determinado patrimnio, em
determinado instante, representa, sinteticamente, num quadro de duas sees Ativo e
Passivo. tambm entendido como a igualdade entre duas somas, de uma conta ou de
um quadro. (Kohama, 2009,
p. 256)

A lei 4.320/1964 Capitulo IV dos Balanos.

Art. 101. Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano
Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos nmeros 12, 13, 14 e 15 e os quadros
demonstrativos constantes dos Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.

Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas.

Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados
com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem
para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-
oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.

Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e
indicar o resultado patrimonial do exerccio.


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Variao Patrimonial a alterao de valor, de qualquer elemento do patrimnio
pblico, por alienao, aquisio, dvida contrada, dvida liquidada, depreciao ou
valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia, efeitos da execuo
oramentria e resultado do exerccio financeiro.
(Kohama, 2009, p. 178)
Fonte: lei 4.320/1964 anexo 15
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PLANO DE CONTAS
Portaria n 751/2009. Aprova o volume V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao
Setor Pblico e republica o volume IV - Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, da
2 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, e d outras
providncias.

Conceito:
a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas
previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao
de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis conforme as caractersticas gerais
da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis.

Sistema Contbil
a estrutura de informaes para identificao, mensurao, avaliao, registro,
controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o
objetivo de orientar o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social.
Subsistema de Informaes Oramentrias;
Subsistema de Informaes Patrimoniais;
Subsistema de Custos;
Subsistema de compensao.

Estrutura do Plano de Contas
1 nvel Classe
2 nvel Grupo
3 nvel Subgrupo
4 nvel Ttulo
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SISTEMAS DE CONTROLES INTERNOS E EXTERNOS

(C F/1988 ) - Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de
receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.

Controle Externo lei 4.320/1964
Art. 81. O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo, ter por
objetivo verificar a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos
dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento.
Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no
prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios.
1 As contas do Poder Executivo sero submetidas ao Poder Legislativo, com
Parecer prvio do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
2 Quando, no Municpio no houver Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a
Cmara de Vereadores poder designar peritos contadores para verificarem as contas
do prefeito e sobre elas emitirem parecer.
Tribunal de Contas lei orgnica TCU lei n 8443/1992
rgo de apoio ao controle externo. So compostos por ministros ou conselheiros e
as decises so coletivas. Nas controladorias, a autoridade est concentrada no
controlador geral e as decises tm carter unipessoal.
TCU - Instruo Normativa n 47/2004 Estabelece normas de organizao e
apresentao de processos de tomada e prestao de contas.
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Controle Interno - Lei 4320/1964

Art. 75. O controle da execuo oramentria compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da
despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e
valores pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em
termos de realizao de obras e prestao de servios

Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de controle a que se refere o artigo 75,
sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.

Responsveis pelo Controle Interno

CF art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma
integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

1 Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer
irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob
pena de responsabilidade solidria.

2 Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para, na
forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da
Unio.
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GESTO FISCAL

Lei 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Estabelece normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias

Art. 1 1
o
A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e
transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o
equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre
receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de
receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas
consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita,
concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.

Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e
leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio;
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as
verses simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante incentivo
participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de
elaborao e de discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos


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Crimes fiscais

Lei n 10.028/2000 - Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940
Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei no 201, de 27 de
fevereiro de 1967. Lei de Crimes Fiscais.

Descumprimento da LRF - aplicao de sanes penais e administrativas.
Penalidades:
Impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias;
Proibio de contratao de operaes de crdito;
Pagamento de multa com recursos prprios;
Inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de ate cinco
anos;
Perda do cargo pblico;
Perda do mandado; e
Deteno ou recluso.



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Fonte: manual tcnico das demonstraes fiscais Vol. I
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