Professional Documents
Culture Documents
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES TEMA : NIC N 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS ENLAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES AUDITORIA OPERATIVA CPC. WILIAM SIERRA HERNANDEZ 5TO F BARTOLOME HILARIO, GIOVANNA MAYTA SOLIS, ROXANA MODRAGON VELA, LUCIA VANESSA MOLINA PONCE, MILAGROS RODRIGUEZ MUOZ, RITA TEJADA LIPA, AYDA
1
: : : :
Principales Cambios
Establece jerarqua de las fuentes contables a ser utilizadas en la seleccin de polticas contables en ausencia de una norma especfica. Los requerimientos para la seleccin de polticas contables sealadas en el NIC 1, han sido transferidos a esta norma. Se suprime el tratamiento alternativo permitido (que sealaba que el error contable se afectaba al ejercicio corriente, como si o hubiese ocurrida nada en periodos anteriores) en consecuencia se debe efectuar la reexpresin retroactiva de la informacin comparativa de perodos anteriores, de tal manera que se presenta como si la nueva poltica contable se hubiera estado aplicando siempre y los errores de los periodos anteriores no hubiesen ocurrido nunca.
3
Principales Cambios
Se enfatiza el concepto de materialidad y se aclara que los estados financieros no cumplen con las NIIFs si stos contienen errores materiales y se corrigen los estados financieros anteriores en que ha ocurrido el error. No aplica a efectos inmateriales.
Se mantiene el trmino de impracticabilidad con la finalidad de eximir a las entidades a modificar informaciones comparativas. Se requieren revelaciones ms detalladas cuando una entidad no ha implantado una nueva norma o su interpretacin emitida aunque no tenga efecto. De Recomendado a Requerido.
4
Ejemplos:
Una empresa vende bienes con la modalidad de entrega a domicilio. Una empresa debe depreciar activos fijos adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero. Una empresa ha dispuesto la venta de maquinarias usadas.
e)
18
f)
23 g)
21
6
ESTADOS FINANCIEROS
POLITICAS CONTABLES
La gerencia de la empresa tiene: La responsabilidad principal de seleccionar, aprobar y aplicar las polticas contables
ESTADOS FINANCIEROS
2
Inventarios
18
Ingresos
23
Costos por Prstamos
38
Intangibles
9
Ejemplo
Empresa que efecta Operaciones de Arrendamiento Financiero
Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin:
La NIC 17
la poltica o polticas contables a aplicar a esa partida se determinarn aplicando la NIIF o Interpretacin que exista sobre el asunto
10
y relacionados;
11
CONSIDERACIONES A TOMAR AL APLICAR CRITERIOS EN AUSENCIA DE UNA NIIF (prrafo 10) La gerencia al aplicar su CRITERIO en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, en ausencia de una NIIF o CINIIF, deber tomar en cuenta que la informacin que proporcione sea
a) Relevante (importante)
para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y
b) Fiable
en el sentido de que los estados financieros: i) presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; ii) reflejen el fondo econmico de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal; iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; iv) sean prudentes; y 12 v) estn completos en todos sus aspectos significativos.
Las
definiciones, criterios de reconocimiento y medicin, establecidos para: activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual.
Marco Conceptual
13
a) los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables,
c) las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, siempre que no entren en conflicto con las fuentes sealadas anteriormente
14
CAMBIOS
EN LAS
Es obligatorio:
Ejemplo: Presentar las partidas de Propiedad, Planta y Equipo cuya venta ha sido dispuesta por la administracin, dentro del grupo de activos corrientes, en lugar de mantenerlas en el activo no corriente. Es un cambio obligatorio dispuesto por la NIIF 5.
NIIF 5
15
16
(PRRAFO 16)
EN LAS POLTICAS
(a) la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que han ocurrido previamente; y (b) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
17
Revaluacin de ACTIVOS
Se considera como un cambio en una poltica contable, por que se esta aplicando por primera vez
La NIC 16 o 38
NO se aplica NIC 8
18
DISPOSICION TRANSITORIA DE LA NIIF 5. 43. Aplicacin Prospectiva. La NIIF requiere que esta sea aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, as como para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas tras la entrada en vigor de la NIIF.
19
NIIF 5
MEDICIN: La NIIF 5 requiere que tales activos se midan a su valor en libros o valor razonable, el menor.
ASUNTO: Al aplicar la NIIF 5 por primera vez, la diferencia entre el valor en libros (mayor) y su valor razonable (menor) de un activo, se debe reconocer en el resultado del ejercicio o en el patrimonio neto?
1,000 valor en libros 800 valor razonable
200 diferencia
ERI Gasto?
EE FF Patrimonio?
20
Cuando se CAMBIE una poltica contable por APLICACIN INICIAL DE UNA NORMA o INTERPRETACIN, donde:
El cambio es VOLUNTARIO
Ejercicios anteriores
Ejercicios futuros
AO 1
AO 2
AO 3
AO 4
23
Si el cambio fue obligatorio, que el cambio en la poltica contable se ha efectuado de acuerdo con disposiciones transitorias;
b) la naturaleza del cambio en la poltica contable; QUE SE CAMBI. Si el cambio fue obligatorio, una descripcin de la disposicin transitoria;
Notas EE.FF
c) los efectos que la aplicacin de la disposicin transitoria podran tener sobre los ejercicios futuros;
24
d) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado, hasta el extremo en que sea practicable, el importe del ajuste:
para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y si la NIC 33 Ganancias por accin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas;
e) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y
25
f)
si la aplicacin retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) del prrafo 19, fuera impracticable para un ejercicio previo en concreto, o para ejercicios anteriores a los presentados, Revelar las circunstancias que conducen a la existencia de esa situacin y una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.
En los estados financieros de los ejercicios posteriores no ser necesario repetir tales revelaciones
26
TRATAMIENTO RETROACTIVO SI EL EFECTO SE PUEDE CUANTIFICAR Ejemplo 1:Hasta el 31 de diciembre del ao 1 se han venido valuando las existencias segn el mtodo PEPS y a partir del ao 2 ha optado por aplicar el mtodo costo promedio. El efecto del cambio se puede cuantificar. Ao 1 PEPS 31/DIC/X1 Ao 2 Costo Promedio
EXISTENCIAS
500,000 200,000
EXISTENCIAS
RESULTADOS ACUMULADOS
700,000
200,000
27
Ejemplo 2: La Empresa de Calzados S.A. con fecha 29 de noviembre del ao 2002 adquiri una mquina inyectora a un costo de adquisicin de S/. 1`500,000, adoptando las siguientes polticas:
a) Vida til: b) Mtodo de depreciacin: c) Inicio de la depreciacin: c) Fecha lista para su uso: d) Valor residual: Cinco (5) aos. Lnea recta A partir de la fecha en que se encuentre lista para su uso 01/DIC/2002 S/. 300,000.
31/DIC/2002
01/DIC./2007
28
Al final del ao 2004 el directorio acord cambiar el mtodo de depreciacin por el de unidades producidas, cambio que entrara en vigencia en el ao 2005 por considerarlo mas apropiado para la presentacin razonable de la informacin financiera, habiendo, adems, solicitado y obtenido en el mismo ao 2004 la autorizacin de SUNAT.
Concepto
Costo Valor residual
Importe
1500,000 300,000 1200,000
Monto depreciable
2. Determinamos la depreciacin acumulada al 31 de diciembre del 2004, contabilizada segn el mtodo de lnea recta.
0 154,400 154,400
Valor residual
300,000
300,000
0 31
154,400
Depreciacin Acumulada
154,400
500,000
Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente o en algn periodo anterior, o bien tendra efecto en ese periodo si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podra tener efecto sobre periodos futuros.
Ejercicios anteriores
Ejercicios futuros
AO 1
AO 2
AO 3
AO 4
33
e) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y
f) si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, Revelar las circunstancias que conducen a esa situacin , junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.
En los estados financieros de los periodos posteriores no ser necesario repetir tales revelaciones
35
Distribuidora Wong S.A. se constituy en el ejercicio gravable de 2005 cuyo giro comercial es la compra - venta de autos usados. La Compaa, desde la fecha de su constitucin ha venido aplicando el mtodo de valuacin de costos promedio ponderado mvil; no obstante, a partir del ejercicio 2006, ha decidido aplicar el mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), dado que le permite una mejor presentacin de su informacin financiera ante las instituciones bancarias. Para ello, en el ao 20X6 comunic tal hecho a SUNAT, obteniendo la respectiva autorizacin en el ejercicio econmico 2006, lo cual implica que tributariamente se permite el cambio de mtodo a partir del
ejercicio econmico 2007. Informacin adicional: Las compras y ventas en unidades efectuadas en el transcurso del ejercicio econmico 2005, segn el mtodo del 36 costo promedio, fueron las siguientes:
SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.
SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL
CANT.
COSTO UNIT.
s.i.05
Feb. 03.02 28.02
20 16,250 325,000 10 16,250 162,500
20
16,250
325,000 162,500
10
Abr.
08.04 15.04 29.04
4 17,400 69,600 10 17,250 172,500 6 20 16,750 335,000
16,750
100,500
14
18 16,894
234,500
304,100
May.
11.05 Jun. 16.06 30.06
9 18,300 164,700 7 17,469 122,283 22 15 17,469 384,330 37 262,047 5 16,894 84,470 13 219,630
ENTRADAS
FECHA
SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.
SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL
CANT.
COSTO UNIT.
15
262,047
Ago.
28.02 Set. 08.04 Dic. 11.05 05
4 17,469 69.876 626,974 6 104,826 2 17,469 34,938 10 174,702 3 17,469 52,407 12 209,640
38
SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.
SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL
CANT.
COSTO UNIT.
20
16,250
325,000
10
16,250
162,500
10 10 4 10 4 10 4
SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.
SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL
CANT.
COSTO UNIT.
30.06
Ago.
28.02
2 1
17,250 17,400
34,500 17,400
3 9
17,400 18,300
52,200 164,700
40
SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.
SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL
CANT.
COSTO UNIT.
Set.
08.04 Dic.
11.05
17,400
34,800
1 9
17,400 18,300
17,400 164,700
1 3
17,400 18,300
18,300
109,800
41
CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE Cuantificacin del efecto del cambio: Saldo al 31/DIC/2005 Mtodo costo promedio Saldo al 31/DIC/2005 Mtodo PEPS 104,826 109,800
4,974
CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE Presentacin de la Informacin Comparativa Distribuidora Amrica S.A. Estado de Cuenta de Utilidades Retenidas
Concepto Saldos al 01/ENE/2005 Utilidad neta ao 2005 Segn libros 0 64,935 Saldos rectificados 0 64,935
Saldos al 31/DIC/2005
Efecto del cambio en poltica contable Saldo rectificado al 31/DIC/2005
64,935
64,935
3,134
64,935
68,069(*)
41,974 106,909
38,840
106,909
44
Se ha hecho un ajuste neto de U.M. 3,134 a las utilidades retenidas del ejercicio econmico 2005, que representan el efecto de un cambio en la poltica de contabilidad de valuacin de los inventarios con motivo de la adopcin de una nueva formula de valuacin de inventarios (PEPS). Cabe precisar que por dicho periodo 2005, se utiliz el mtodo de valuacin de los inventarios al Promedio Ponderado Mvil originando un ajuste en el 2006 por U.M. 4,974 . Este cambio en la poltica de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos para el ejercicio econmico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el impuesto diferido que debi afectar a los resultados del ejercicio por U.M. 1,840
45
TRATAMIENTO PROSPECTIVO SI EL EFECTO NO SE PUEDE CUANTIFICAR Hasta el 31 de diciembre del ao 1 se han venido valuando las existencias segn el mtodo PEPS y a partir del ao 2 ha optado por aplicar el mtodo costo promedio. El efecto del cambio no se puede cuantificar.
31/DIC/X1
B
BALANCE EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
500,000
Ejemplos
a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin; b) la obsolescencia de los inventarios; c) el valor razonable de activos o pasivos financieros; d) la vida til o las pautas de consumo esperadas de los
compaa estim la vida til de una mquina en 10 aos, sin embargo, cuando han transcurrido 4 aos, los tcnicos estimaron que slo durar 6 aos. tratar este cambio de estimacin?
Cmo
48
Solucin
Valor del activo Depreciacin acumulada hasta el 4to ao (10%/ao) Depreciacin Anual Depreciacin 5to ao (60% / 2) Depreciacin 6to ao (60% / 2) Depreciacin del 7mo al 10mo
% 100
(40) (60) (30) (30) 0
49
Ao 20X1
10% CxC
Ao 20X2
Anlisis individual
Ao 20X3
GASTO
50
30 10 40
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA NOTAS Naturaleza Razones Efecto
CxC
1,350
Gasto Operativo
40
CxC
1,610
50
61. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
51
Produccin estimada
2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades
52
a)
A cuanto asciende la depreciacin acumulada al 31/12/01? La depreciacin del primer ao es S/20,000 (100,000 / 5). En forma adicional se sabe que en el primer ao se produjeron y vendieron 1,900 unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.
53
2) 3) 4)
como un cambio de estimacin contable segn ultima parte del prrafo 61 de la NIC 16
55
AO 2
AO 3
En el ao 3 se descubre que era por S/. 8,000
En el mismo ao se descubre que era por S/. 8,000 Cmo se regulariza? Estos ERRORES NO son materia de la NIC 8 Cmo se regulariza? Estos ERRORES SI son materia de la NIC 8
56
31/DIC/20X1
AO 20X2
EXISTENCIAS
Saldos finales ERROR
EXISTENCIAS
Saldos iniciales
ERROR
58
Incluye error
Impuesto a la renta (30%) ( 6,000) Utilidad 14,000 3. Las utilidades retenidas al inicio del ao 20X1 fueron de S/. 20,000 y al cierre del ejercicio fueron de S/. 34,000 4. La tasa del impuesto a la renta fue de 30% para los aos 20X2 y 20X1. 59
S/. Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad operativa Otros ingresos, neto Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta (30%) Utilidad 104,000 ( 86,500) 17,500 ( 1,000) ( 2,500) 14,000 3,500 17,500 ( 5,250) 12,250
Incluye error
60
6.Campos de Luna S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones completamente pagadas, y ningn otro componente del patrimonio neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan pblicamente (bolsa) y no revela utilidades por accin.
Registro contable para corregir el error en el ao 20X2 Fecha Cdigo 20X2 59 20 Cuentas Resultados Acumulados A Mercaderas
Por el ajuste del costo de ventas del ao 20X2 por error cometido en el inventario inicial de las existencias (tratamiento retrospectivo de la NIC 8)
61
DEBE 6,500
HABER 6,500
Ventas Costo de ventas Utilidad antes de impuestos Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad operativa Otros ingresos, neto Utilidad antes de impuestos Impuesto a la renta Utilidad del periodo
20X2 S/. 104,000 ( 80,000) 24,000 ( ( 1,000) 2,500) 20,500 3,500 24,000 ( 7,200) 16,800 ( (
Corregido 20X1 S/. 73,500 ( 60,000) 13,500 500) 1,500) 11,500 2,000 13,500 ( 4,050) 9,450
62
Saldo final al 31 de diciembre del 20X0 Utilidad del ao terminado el 31/DIC/20X1 Saldos finales al 31 de diciembre del 20X1
Utilidad del ao terminado el 31/DIC/20X2 Saldos finales al 31 de diciembre del 20X2
5,000
5,000
29,450
34,450
. 5,000
16,800 46,250
16,800 51,250
63
FIN DE LA PRESENTACION
NIC
65