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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES TEMA : NIC N 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS ENLAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES AUDITORIA OPERATIVA CPC. WILIAM SIERRA HERNANDEZ 5TO F BARTOLOME HILARIO, GIOVANNA MAYTA SOLIS, ROXANA MODRAGON VELA, LUCIA VANESSA MOLINA PONCE, MILAGROS RODRIGUEZ MUOZ, RITA TEJADA LIPA, AYDA
1

CURSO PROFESOR GRADO Y SECCION INTEGRANTES

: : : :

Principales Cambios
Establece jerarqua de las fuentes contables a ser utilizadas en la seleccin de polticas contables en ausencia de una norma especfica. Los requerimientos para la seleccin de polticas contables sealadas en el NIC 1, han sido transferidos a esta norma. Se suprime el tratamiento alternativo permitido (que sealaba que el error contable se afectaba al ejercicio corriente, como si o hubiese ocurrida nada en periodos anteriores) en consecuencia se debe efectuar la reexpresin retroactiva de la informacin comparativa de perodos anteriores, de tal manera que se presenta como si la nueva poltica contable se hubiera estado aplicando siempre y los errores de los periodos anteriores no hubiesen ocurrido nunca.
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Principales Cambios
Se enfatiza el concepto de materialidad y se aclara que los estados financieros no cumplen con las NIIFs si stos contienen errores materiales y se corrigen los estados financieros anteriores en que ha ocurrido el error. No aplica a efectos inmateriales.
Se mantiene el trmino de impracticabilidad con la finalidad de eximir a las entidades a modificar informaciones comparativas. Se requieren revelaciones ms detalladas cuando una entidad no ha implantado una nueva norma o su interpretacin emitida aunque no tenga efecto. De Recomendado a Requerido.
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POLITICAS CONTABLES (PRRAFO 5)


Poltica contable a adoptar

Ejemplos:
Una empresa vende bienes con la modalidad de entrega a domicilio. Una empresa debe depreciar activos fijos adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero. Una empresa ha dispuesto la venta de maquinarias usadas.

Requiere adoptar una poltica


de reconocimiento ingresos. de

Requiere adoptar una poltica


de depreciacin de activos fijos adquiridos en arrendamiento financiero.

Requiere adoptar una poltica


de medicin y presentacin de activos no corrientes disponibles para su venta.
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EJEMPLOS DE POLITICAS CONTABLES (PRRAFO 5)

e)

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias.


Los ingresos, costos y gastos se reconocen a medida que se devengan y se registran en los perodos con los cuales se relacionan.

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f)

Costos por prstamos


Los costos de prstamos se registran como gasto cuando se incurren e incluyen, principalmente, los cargos por intereses y otros costos incurridos relacionados con los prstamos en ciertos casos se activan.

23 g)

Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera


Las operaciones en moneda extranjera se registran en moneda nacional, aplicando a los montos en moneda extranjera los tipos de cambio del da de la transaccin. Las diferencias en cambio que se generen entre el tipo de cambio de cierre y el tipo de cambio con el que fueron inicialmente registradas las operaciones, son reconocidas en el estado de ganancias y prdidas en el perodo en que se generan.

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POLITICAS CONTABLES (PRRAFO 5) Comprende:



Principios Bases Formulas y Mtodos Convencionalismos Reglas Procedimientos Realizacin, devengado. Costo o Valor de mercado. PEPS, Costo Promedio, Lnea recta. Una prctica contable local. De presentacin: Corriente y no corriente. Para ajustar estados financieros.

Que son adoptadas por una empresa

ESTADOS FINANCIEROS

Para la preparacin y presentacin de sus..

POLITICAS CONTABLES

La gerencia de la empresa tiene: La responsabilidad principal de seleccionar, aprobar y aplicar las polticas contables

De tal forma que


Cumplan con todos los requisitos que sealan las NICs IFRSs y SICs - IFRICs

ESTADOS FINANCIEROS

SELECCIN DE POLTICAS CONTABLES - JERARQUAS

Tomar las Normas (NIC-NIIF) o Interpretaciones especficas


1
(SIC-CINIIF) que tratan sobre el asunto, transaccin u evento o condicin, polticas contables que se encuentren vigentes.
(prrafo 7)

NIIF NIC CINIIF - SIC

2
Inventarios

18
Ingresos

23
Costos por Prstamos

38
Intangibles
9

SELECCIN Y APLICACIN DE POLTICAS CONTABLES EJEMPLO


(prrafo 7)

Ejemplo
Empresa que efecta Operaciones de Arrendamiento Financiero

Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin:

Sus POLTICAS CONTABLES las debe tomar de:

La NIC 17

la poltica o polticas contables a aplicar a esa partida se determinarn aplicando la NIIF o Interpretacin que exista sobre el asunto

Aplicar Guas de Implementacin e implantacin

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SELECCIN DE POLTICAS CONTABLES

En ausencia de una NIIF:

la gerencia usar su CRITERIO, tomando como base las siguientes fuentes:


(prrafo 11)

Los requerimientos de las NIIFs que traten


temas similares

y relacionados;

NIIF NIC CINIIF - SIC

11

CONSIDERACIONES A TOMAR AL APLICAR CRITERIOS EN AUSENCIA DE UNA NIIF (prrafo 10) La gerencia al aplicar su CRITERIO en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, en ausencia de una NIIF o CINIIF, deber tomar en cuenta que la informacin que proporcione sea

a) Relevante (importante)
para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y

b) Fiable

en el sentido de que los estados financieros: i) presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; ii) reflejen el fondo econmico de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal; iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; iv) sean prudentes; y 12 v) estn completos en todos sus aspectos significativos.

SELECCIN DE POLTICAS CONTABLES - JERARQUAS

En ausencia de una NIIF:

la gerencia usar su CRITERIO, tomando como base las siguientes fuentes:


(prrafo 11)

Las

definiciones, criterios de reconocimiento y medicin, establecidos para: activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual.

Marco Conceptual

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SELECCIN DE POLTICAS CONTABLES


En el desarrollo de las polticas basadas en:

La gerencia puede considerar


: (prrafo 12)

a) los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables,

b) otra literatura contable, y

c) las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, siempre que no entren en conflicto con las fuentes sealadas anteriormente

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CAMBIOS

EN LAS

POLTICAS CONTABLES (PRRAFO 14)

La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:

Es obligatorio:

sea requerido por una NIIF;

NIIF NIC CINIIF - SIC

Ejemplo: Presentar las partidas de Propiedad, Planta y Equipo cuya venta ha sido dispuesta por la administracin, dentro del grupo de activos corrientes, en lugar de mantenerlas en el activo no corriente. Es un cambio obligatorio dispuesto por la NIIF 5.

NIIF 5
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CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES (PRRAFO 14)


La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: Es voluntario: si lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
se aplicarn las mismas polticas contables dentro de cada periodo, as como de un periodo a otro, excepto si se presentase algn cambio en una poltica contable que cumpliera alguno de los criterios de arriba. (prrafo 15)

ESTADOS FINANCIEROS Ms fiables

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SITUACIONES QUE NO CONSTITUYEN CAMBIOS


CONTABLES

(PRRAFO 16)

EN LAS POLTICAS

(a) la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que han ocurrido previamente; y (b) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.

17

REVALUACIN DE ACTIVOS POR PRIMERA VEZ (prrafo 17)

Revaluacin de ACTIVOS

Se considera como un cambio en una poltica contable, por que se esta aplicando por primera vez

Se aplican los criterios contables de:

La NIC 16 o 38

NO se aplica NIC 8

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Aplicacin de los cambios en las polticas contables (prrafo 19)


Ejemplo

Criterio contable sealado en la NIIF 5


NIIF 5

DISPOSICION TRANSITORIA DE LA NIIF 5. 43. Aplicacin Prospectiva. La NIIF requiere que esta sea aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, as como para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas tras la entrada en vigor de la NIIF.

19

Aplicacin de los cambios en las polticas contables (prrafo 19)


Ejemplo
Aplicacin por primera vez de la NIIF 5 Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuadas

NIIF 5

MEDICIN: La NIIF 5 requiere que tales activos se midan a su valor en libros o valor razonable, el menor.

ASUNTO: Al aplicar la NIIF 5 por primera vez, la diferencia entre el valor en libros (mayor) y su valor razonable (menor) de un activo, se debe reconocer en el resultado del ejercicio o en el patrimonio neto?
1,000 valor en libros 800 valor razonable

200 diferencia

ERI Gasto?

EE FF Patrimonio?
20

Aplicacin de los cambios en las polticas contables (prrafo 19)

Respuesta Por lo tanto,


NIIF 5

Si el valor en libros es 1,000

Y el valor razonable es 800

La diferencia de 200 es:


Estado de Resultado Integral Gasto 21

Gasto del ejercicio en que se efecta el cambio de la poltica contable

Aplicacin de los cambios en las polticas contables (prrafo 19)

Cuando se CAMBIE una poltica contable por APLICACIN INICIAL DE UNA NORMA o INTERPRETACIN, donde:

NIIF NIC CINIIF - SIC

La NIIF no tiene DISPOSICIN TRANSITORIA,

El cambio es VOLUNTARIO

Se aplicar dicho cambio retroactivamente


Debiendo retroceder hasta el ejercicio donde sea practicable efectuar el ajuste.
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REVELACIONES (PRRAFO 28)


Cuando la aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin tenga efecto en el ejercicio corriente o en algn ejercicio anterior
- salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste - o bien pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros, se revelar:

Ejercicios anteriores

Se produce el cambio ejercicio corriente

Ejercicios futuros

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4
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REVELACIONES (PRRAFO 28)


a) el ttulo de la Norma o Interpretacin;

Si el cambio fue obligatorio, que el cambio en la poltica contable se ha efectuado de acuerdo con disposiciones transitorias;

b) la naturaleza del cambio en la poltica contable; QUE SE CAMBI. Si el cambio fue obligatorio, una descripcin de la disposicin transitoria;

Notas EE.FF

c) los efectos que la aplicacin de la disposicin transitoria podran tener sobre los ejercicios futuros;
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REVELACIONES (PRRAFO 28)

d) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado, hasta el extremo en que sea practicable, el importe del ajuste:

para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y si la NIC 33 Ganancias por accin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas;

e) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y
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REVELACIONES (PRRAFO 28)

f)

si la aplicacin retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) del prrafo 19, fuera impracticable para un ejercicio previo en concreto, o para ejercicios anteriores a los presentados, Revelar las circunstancias que conducen a la existencia de esa situacin y una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.

En los estados financieros de los ejercicios posteriores no ser necesario repetir tales revelaciones
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TRATAMIENTO RETROACTIVO SI EL EFECTO SE PUEDE CUANTIFICAR Ejemplo 1:Hasta el 31 de diciembre del ao 1 se han venido valuando las existencias segn el mtodo PEPS y a partir del ao 2 ha optado por aplicar el mtodo costo promedio. El efecto del cambio se puede cuantificar. Ao 1 PEPS 31/DIC/X1 Ao 2 Costo Promedio

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA EXISTENCIAS

Valor Contable segn METODO PEPS 500,000

EXISTENCIAS

500,000 200,000

Valor extra contable segn METODO COSTO PROMEDIO

EXISTENCIAS

RESULTADOS ACUMULADOS

700,000

200,000

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TRATAMIENTO RETROACTIVO SI EL EFECTO SE PUEDE CUANTIFICAR

Ejemplo 2: La Empresa de Calzados S.A. con fecha 29 de noviembre del ao 2002 adquiri una mquina inyectora a un costo de adquisicin de S/. 1`500,000, adoptando las siguientes polticas:
a) Vida til: b) Mtodo de depreciacin: c) Inicio de la depreciacin: c) Fecha lista para su uso: d) Valor residual: Cinco (5) aos. Lnea recta A partir de la fecha en que se encuentre lista para su uso 01/DIC/2002 S/. 300,000.

31/DIC/2002

01/DIC./2007
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TRATAMIENTO RETROACTIVO SI EL EFECTO SE PUEDE CUANTIFICAR

Al final del ao 2004 el directorio acord cambiar el mtodo de depreciacin por el de unidades producidas, cambio que entrara en vigencia en el ao 2005 por considerarlo mas apropiado para la presentacin razonable de la informacin financiera, habiendo, adems, solicitado y obtenido en el mismo ao 2004 la autorizacin de SUNAT.

Adicionalmente, se estim que su nueva vida til era de


ocho (8) aos habiendo producido 2,000; 15,000 y 19,000 unidades en los aos 2002, 2003 y 2004 respectivamente, y que durante toda su vida til se estima que producir en total 125,000 unidades.
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TRATAMIENTO RETROACTIVO SOLUCIN

1. Determinamos el monto depreciables.

Concepto
Costo Valor residual

Importe
1500,000 300,000 1200,000

Monto depreciable

2. Determinamos la depreciacin acumulada al 31 de diciembre del 2004, contabilizada segn el mtodo de lnea recta.

1200,000 / 60 meses X 25 meses = 500,000


30

TRATAMIENTO RETROACTIVO SOLUCIN

3. Determinamos la depreciacin acumulada al 31/DIC/2004 siguiendo el mtodo de unidades de produccin

1200,000 / 125,000 unidades X 36,000 = 345,600


4. Comparamos los resultados. Partida Lnea recta Unidades producidas Diferencias

Costo Dep. acumulada Valor neto

1500,000 500,000 1000,000

1500,000 345,600 1154,400

0 154,400 154,400

Valor residual

300,000

300,000

0 31

TRATAMIENTO RETROACTIVO SOLUCIN

4. Reconocemos contablemente los efectos del cambio con fecha 02/ENE/2005.


Maquinaria 1500,000 Resultados Acumulados

154,400

Depreciacin Acumulada

154,400

500,000

5. Reestructuramos los estados financieros de aos anteriores. (2002, 2003 y 2004)


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REVELACIONES (PRRAFO 29)

Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente o en algn periodo anterior, o bien tendra efecto en ese periodo si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podra tener efecto sobre periodos futuros.

Ejercicios anteriores

Se produce el cambio ejercicio corriente

Ejercicios futuros

AO 1

AO 2

AO 3

AO 4
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REVELACIONES (PRRAFO 29)

a) la naturaleza del cambio en la poltica contable; QUE SE CAMBI.


b) las razones del porqu se aplica la nueva poltica contable. POR QU SE CAMBI c) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado, hasta el punto que sea practicable, el importe del ajuste:
Notas EE.FF

para cada partida del estado financiero que se vea


afectada; y si la NIC 33 Utilidad por accin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas;
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REVELACIONES (PRRAFO 29)

e) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y
f) si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, Revelar las circunstancias que conducen a esa situacin , junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.

En los estados financieros de los periodos posteriores no ser necesario repetir tales revelaciones
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CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE

Distribuidora Wong S.A. se constituy en el ejercicio gravable de 2005 cuyo giro comercial es la compra - venta de autos usados. La Compaa, desde la fecha de su constitucin ha venido aplicando el mtodo de valuacin de costos promedio ponderado mvil; no obstante, a partir del ejercicio 2006, ha decidido aplicar el mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), dado que le permite una mejor presentacin de su informacin financiera ante las instituciones bancarias. Para ello, en el ao 20X6 comunic tal hecho a SUNAT, obteniendo la respectiva autorizacin en el ejercicio econmico 2006, lo cual implica que tributariamente se permite el cambio de mtodo a partir del

ejercicio econmico 2007. Informacin adicional: Las compras y ventas en unidades efectuadas en el transcurso del ejercicio econmico 2005, segn el mtodo del 36 costo promedio, fueron las siguientes:

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE


ENTRADAS
FECHA

SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.

SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL

CANT.

COSTO UNIT.

s.i.05
Feb. 03.02 28.02
20 16,250 325,000 10 16,250 162,500

20

16,250

325,000 162,500

10

Abr.
08.04 15.04 29.04
4 17,400 69,600 10 17,250 172,500 6 20 16,750 335,000

16,750

100,500

14
18 16,894

234,500
304,100

May.
11.05 Jun. 16.06 30.06
9 18,300 164,700 7 17,469 122,283 22 15 17,469 384,330 37 262,047 5 16,894 84,470 13 219,630

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE

ENTRADAS
FECHA

SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.

SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL

CANT.

COSTO UNIT.

15

262,047

Ago.
28.02 Set. 08.04 Dic. 11.05 05
4 17,469 69.876 626,974 6 104,826 2 17,469 34,938 10 174,702 3 17,469 52,407 12 209,640

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CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE Solucin:

1. Cuantificamos el efecto del cambio, para lo cual medimos las existencias


aplicando el mtodo PEPS, desde la fecha en que pueda ser practicable. En este caso, lo aplicamos desde la fecha de origen de la empresa.
ENTRADAS
FECHA

SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.

SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL

CANT.

COSTO UNIT.

s.i. Feb. 03.02 28.02 Abr. 08.04 15.04 29.04


4 17,400 69,600 10 17,250 172,500 6 16,250 97,500 20 16,250 325,000 10 16,250 162,500

20

16,250

325,000

10

16,250

162,500

10 10 4 10 4 10 4

16,250 17,250 16,250 17,250 16,250 17,250 17,400

162,500 172,500 65,000 172,500 65,000 39 172,500 69,600

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE


ENTRADAS
FECHA

SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.

SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL

CANT.

COSTO UNIT.

May. 11.05 Jun. 16.06


9 18,300 164,700 9 4 9 7 17,250 120,750 2 4 9 17,250 17,400 18,300 17,250 17,400 18,300 155,250 69,600 164,700 34,500 69,600 164,700 4 1 16,250 17,250 65,000 17,250 9 4 17,250 17,400 155,250 69,600

30.06

Ago.

28.02

2 1

17,250 17,400

34,500 17,400

3 9

17,400 18,300

52,200 164,700

40

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE


ENTRADAS
FECHA

SALIDAS
COSTO TOTAL CANT. COSTO UNIT. COSTO TOTAL CANT.

SALDOS
COSTO UNIT. COSTO TOTAL

CANT.

COSTO UNIT.

Set.

08.04 Dic.
11.05

17,400

34,800

1 9

17,400 18,300

17,400 164,700

1 3

17,400 18,300

17,400 54,900 622,000

18,300

109,800

41

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE Cuantificacin del efecto del cambio: Saldo al 31/DIC/2005 Mtodo costo promedio Saldo al 31/DIC/2005 Mtodo PEPS 104,826 109,800

Efecto del cambio: Mayor valor


Reconocimiento contable con fecha 02/ENE/2006: Por el efecto del cambio. Por el impuesto a la renta diferido.

4,974

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Mercaderas s.i. 104,826 4,974

Pasivo Tributario Diferido


1,840

Resultados Acumulados 1,840 4,974 42

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE

Presentacin de la Informacin Comparativa (Informacin supuesta)


Distribuidora Wong S.A. Extracto del Estado de Resultados Integral 2006 U.M. Ventas Menos: Costo de Ventas Utilidad Bruta . .

2005 Restruc. U.M. . .

Gastos Operativos Otros Ingresos Operativos Resultado de Operaciones


Otros ingresos Otros Gastos Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Participaciones, e Impuesto a la Renta Participaciones e Impuesto a la Renta Utilidad Neta . 59,758 (20,918) 38,840 ====== . . . 86,742 (18,673) 43 68,069 ======

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE Presentacin de la Informacin Comparativa Distribuidora Amrica S.A. Estado de Cuenta de Utilidades Retenidas
Concepto Saldos al 01/ENE/2005 Utilidad neta ao 2005 Segn libros 0 64,935 Saldos rectificados 0 64,935

Saldos al 31/DIC/2005
Efecto del cambio en poltica contable Saldo rectificado al 31/DIC/2005

64,935

64,935
3,134

64,935

68,069(*)

Utilidad neta ao 2006


Saldo al 31/DIC/2006

41,974 106,909

38,840
106,909
44

(*) Ajuste a resultados acumulados: 4,974 - 1,840 = 3,134

CASO 1 CAMBIO DE POLITICA CONTABLE Extracto de Notas a los Estados Financieros.

Se ha hecho un ajuste neto de U.M. 3,134 a las utilidades retenidas del ejercicio econmico 2005, que representan el efecto de un cambio en la poltica de contabilidad de valuacin de los inventarios con motivo de la adopcin de una nueva formula de valuacin de inventarios (PEPS). Cabe precisar que por dicho periodo 2005, se utiliz el mtodo de valuacin de los inventarios al Promedio Ponderado Mvil originando un ajuste en el 2006 por U.M. 4,974 . Este cambio en la poltica de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos para el ejercicio econmico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el impuesto diferido que debi afectar a los resultados del ejercicio por U.M. 1,840

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TRATAMIENTO PROSPECTIVO SI EL EFECTO NO SE PUEDE CUANTIFICAR Hasta el 31 de diciembre del ao 1 se han venido valuando las existencias segn el mtodo PEPS y a partir del ao 2 ha optado por aplicar el mtodo costo promedio. El efecto del cambio no se puede cuantificar.

31/DIC/X1

B
BALANCE EXISTENCIAS

Valor Contable segn METODO PEPS 500,000

EXISTENCIAS

500,000

Se aplica el mtodo de costo promedio a partir del 1 de enero


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CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES (PRRAFO 32)


Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser valoradas con precisin, sino slo estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la informacin fiable disponible ms reciente.

Ejemplos
a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin; b) la obsolescencia de los inventarios; c) el valor razonable de activos o pasivos financieros; d) la vida til o las pautas de consumo esperadas de los

beneficios econmicos futuros incorporados en los activos


depreciables, y e) las obligaciones por garantas concedidas.
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CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES (PRRAFO 32)

Ejemplo de Cambio de Estimaciones


Una

compaa estim la vida til de una mquina en 10 aos, sin embargo, cuando han transcurrido 4 aos, los tcnicos estimaron que slo durar 6 aos. tratar este cambio de estimacin?

Cmo

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EJEMPLOS DE ESTIMACIONES CONTABLES (PRRAFO 32)

Solucin

Valor del activo Depreciacin acumulada hasta el 4to ao (10%/ao) Depreciacin Anual Depreciacin 5to ao (60% / 2) Depreciacin 6to ao (60% / 2) Depreciacin del 7mo al 10mo

% 100
(40) (60) (30) (30) 0

S/. Efecto 100 0


(40) (60) (10) (10) (40) 0 0 20 20 (40)

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EJEMPLO: Cambio en la estimacin para cuentas de cobranza dudosa

Ao 20X1
10% CxC

Ao 20X2
Anlisis individual

Ao 20X3

CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR

Inicial 1,000 Final 1,500


PROVISION COB. DUDOSA

Inicial 1,500 Final 1,800


PROVISION COB. DUDOSA GASTO

GASTO

100 Inicial 50 Aum. 150 Final


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Gasto Operativo

50

150 Inicial 40 Aum. 190 Final


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

30 10 40
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA NOTAS Naturaleza Razones Efecto

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


50

CxC

1,350

Gasto Operativo

40

CxC

1,610

50

Aplicacin del prrafo 61 de la NIC 16

61. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

51

Aplicacin del prrafo 61 de la NIC 16


La Empresa XYZ compra una maquinaria el 1-1-07 por el valor de S/100,000 y en ese momento estima que su vida til es de 5 aos o 10,000 unidades producidas del articulo ABC. El valor residual de la maquina ser cero. En ese primer momento tambin se estima que la produccin y venta del articulo ABC ser de la siguiente forma:
Ao
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5

Produccin estimada
2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades
52

Aplicacin del prrafo 61 de la NIC 16


La gerencia considera que el mtodo de lnea recta ser adecuado para reflejar el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros.

a)

A cuanto asciende la depreciacin acumulada al 31/12/01? La depreciacin del primer ao es S/20,000 (100,000 / 5). En forma adicional se sabe que en el primer ao se produjeron y vendieron 1,900 unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.

53

Aplicacin del prrafo 61 de la NIC 16


Al inicio del segundo periodo se tiene informacin adicional que nos indica que la produccin y la venta del producto ABC (producido por la maquina en cuestin) ser como sigue: Ao 2 3,100 unidades; Ao 3 3,000 unidades; Ao 4 1,500 unidades; Ao 5 500 unidades Como se puede apreciar la vida til en aos y unidades producidas totales sigue siendo la misma pero el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros ha cambiado, en ese sentido se debe de cambiar de mtodo de depreciacin para reflejar este nuevo patrn de consumo como lo establece el prrafo 61 de la NIC 16, en ese sentido la depreciacin del segundo ao se debe hacer con el mtodo de unidades producidas que es el mtodo que mejor refleja ese patrn de consumo y los clculos de la depreciacin del segundo ao seria el siguiente 54 (unidades producidas y vendidas en el ao 2 3,100 unidades dato real):

Aplicacin del prrafo 61 de la NIC 16


1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida til restante) 100,000 - 20,000 = 80,000 valor en libros al final del ao 1 80,000 / 8,100 = 9.8765 (depreciacin por unidad producida) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 (depreciacin del ao 2) clculo hecho

2) 3) 4)

como un cambio de estimacin contable segn ultima parte del prrafo 61 de la NIC 16

55

ERRORES (PRRAFOS 41 A 49)


AO 1
Se reconoce un gasto GASTO 10,000

AO 2

AO 3
En el ao 3 se descubre que era por S/. 8,000

En el mismo ao se descubre que era por S/. 8,000 Cmo se regulariza? Estos ERRORES NO son materia de la NIC 8 Cmo se regulariza? Estos ERRORES SI son materia de la NIC 8
56

Errores (prrafos 5, 41 a 49)


Errores en operaciones matemticas Errores en la aplicacin de polticas contables

Cometidos en la preparacin de EE. FF. de uno o mas ejercicios anteriores

La inadvertencia o mala interpretacin de hechos Fraudes o descuidos

Que son descubiertos en un ejercicio posterior


57

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo


1. La empresa Campos de Luna S.A. durante el ao 20X2 descubri que algunos productos que se haban vendido en el ao 20X1 haban sido incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del ao 20X1 por un monto de S/. 6,500.

31/DIC/20X1
AO 20X2

EXISTENCIAS
Saldos finales ERROR

EXISTENCIAS
Saldos iniciales

92,000 6,500 98,500

92,000 6,500 98,500

ERROR

58

Fueron vendidos en el ao 20X1

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo


2. En el ao 20X1 la empresa Campos de Luna S.A. haba reportado la siguiente informacin: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2001 S/. Ventas 73,500 Costo de ventas ( 53,500) Utilidad bruta 20,000 Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad operativa Otros Ingresos, neto Utilidad antes de impuesto ( ( 500) 1,500) 18,000 2,000 20,000

Incluye error

Impuesto a la renta (30%) ( 6,000) Utilidad 14,000 3. Las utilidades retenidas al inicio del ao 20X1 fueron de S/. 20,000 y al cierre del ejercicio fueron de S/. 34,000 4. La tasa del impuesto a la renta fue de 30% para los aos 20X2 y 20X1. 59

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo


5. Segn los registros de contabilidad de la empresa, en el ao 20X2: las ventas ascendieron a S/. 104,000 el costo de ventas fue de S/. 86,500 (incluidos los S/. 6.500 del error en el saldo inicial de los inventarios), y el impuesto a la renta fue de S/. 5,250

ESTADO DE RESULTADOS Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2002

S/. Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad operativa Otros ingresos, neto Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta (30%) Utilidad 104,000 ( 86,500) 17,500 ( 1,000) ( 2,500) 14,000 3,500 17,500 ( 5,250) 12,250
Incluye error

60

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo

6.Campos de Luna S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones completamente pagadas, y ningn otro componente del patrimonio neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan pblicamente (bolsa) y no revela utilidades por accin.

Registro contable para corregir el error en el ao 20X2 Fecha Cdigo 20X2 59 20 Cuentas Resultados Acumulados A Mercaderas
Por el ajuste del costo de ventas del ao 20X2 por error cometido en el inventario inicial de las existencias (tratamiento retrospectivo de la NIC 8)
61

DEBE 6,500

HABER 6,500

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo


Estados de Resultados Integral - Pro forma
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRAL Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1

Ventas Costo de ventas Utilidad antes de impuestos Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad operativa Otros ingresos, neto Utilidad antes de impuestos Impuesto a la renta Utilidad del periodo

20X2 S/. 104,000 ( 80,000) 24,000 ( ( 1,000) 2,500) 20,500 3,500 24,000 ( 7,200) 16,800 ( (

Corregido 20X1 S/. 73,500 ( 60,000) 13,500 500) 1,500) 11,500 2,000 13,500 ( 4,050) 9,450

62

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo


Estados de Cambios en el Patrimonio Neto - Pro forma
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1

Capital Pagado S/.

Utilidades Retenidas S/. 20,000 . 9,450

Total Patrimonio S/. 25,000 9,450

Saldo final al 31 de diciembre del 20X0 Utilidad del ao terminado el 31/DIC/20X1 Saldos finales al 31 de diciembre del 20X1
Utilidad del ao terminado el 31/DIC/20X2 Saldos finales al 31 de diciembre del 20X2

5,000

5,000

29,450

34,450

. 5,000

16,800 46,250

16,800 51,250
63

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo


RESUMEN DE LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. Algunos productos que han sido vendidos en el ao 20X1 fueron incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del 20X1 por un monto de S/. 6,500. Los estados financieros del ao 20X1 han sido reestructurados para corregir este error. El efecto de la restructuracin de estos estados financieros se resume a continuacin. Ellos no tienen efecto en el ao 20X2. Efectos en 20X2 S/. Incremento en el costo de ventas ( 6,500) Disminucin en el impuesto a la renta 1,950 Disminucin en las ganancias ( 4,550) Disminucin en los inventarios Disminucin en el impuesto a la renta declarado Disminucin del patrimonio neto ( 6,500) 1,950 4,550
64

FIN DE LA PRESENTACION
NIC

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