Contabilidade Fundamental II

Cassia Messias Pons Ayres

Escola de Negcios

Perguntas

O que fazer com o lucro da empresa?

Quais as decises que as empresas podem tomar envolvendo Resultados?

O que so Dividendos? O que so Reservas? O que so Reservas de Lucros? O que so Reservas de Capital?
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Balano Patrimonial

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Patrimnio Lquido
a diferena entre o valor dos ativos, dos passivos e o resultado de exerccios futuros. o valor contbil pertencente aos scios ou acionistas. um nmero obtido aritmeticamente, que no reproduz nada em termos fsicos ou de direito por si s. (...) Todavia, exatamente essa diferena demonstra a solidez e a segurana da entidade. IOB Bol. 13/2003

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Capital Social
Representa valores recebidos pela empresa dos scios, ou por ela gerados e que foram formalmente incorporados ao Capital (lucro a que os scios renunciaram e incorporaram como capital).

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Capital Social
Representa o investimento feito pelos acionistas na Companhia, na forma de: Valores entregues na constituio empresa ou nos aumentos de capital; da

Valores obtidos pela empresa e que por deciso dos acionistas se incorporam ao capital.
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Capital Social
A conta Capital Social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Subscrio: ato por meio do qual o interessado formaliza sua inteno de adquirir um valor mobilirio (aes, debntures, cotas de fundos de investimentos, etc.) Integralizao: ato de efetivao da inteno seja em dinheiro ou outros bens.

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Capital Social
A subscrio a promessa do scio de conferir determinado montante de fundos para a formao do capital social, em dinheiro ou em bens. A integralizao a realizao, pelo scio, da promessa de entrega do montante como o qual se comprometeu para a formao do capital social. *Quando os scios subscrevem o capital social, mas no o integralizam totalmente, ajustado um prazo para a integralizao da parcela restante, surgindo, assim a figura do capital a integralizar.
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Reservas de Capital
Constitudas com valores recebidos e que no transitam pelo Resultado como Receitas, por se referirem a reforo ou ao incremento do Capital Social, sem terem como contrapartida qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios.

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Reservas de Lucros
So constitudas com os lucros obtidos pela empresa e ficam retidas com uma finalidade especfica.

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Reservas de Lucros
Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Reservas de Lucros a Realizar Reserva de Lucro para expanso Reservas de Incentivos Legais Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo
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Reserva Legal
Objetivo Assegurar a integridade do Capital Social e dar proteo ao credor. Base

5% do lucro lquido do exerccio (LLE)

Art. 193 da Lei n 6.404/76

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Reserva Legal
Limites:
Obrigatrio: 20% do Capital Social;

Destinao Utilizao restrita compensao de prejuzos e ao aumento do Capital Social.

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Reservas Estatutrias
Objetivo Constitudas por determinao do Estatuto, que dever:
a)Definir sua finalidade; b)Fixar os critrios para determinar a parcela anual do lucro a ser utilizada; c)Estabelecer seu limite mximo.

Base Parcela dos lucros do exerccio.

Restrio!!! No podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio. So registradas como estatutrias apenas as que no estejam j previstas em Lei.

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Reserva para Contingncias

Objetivo: Compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. Dever ser indicada a causa da perda prevista. Visa equalizar a distribuio de dividendos. Base Parte do Lucro Lquido.

Art. 195 da Lei n 6.404/76

Destinao: Ser revertida no exerccio em que deixem de existir as razes que justificaram sua constituio ou em que ocorrer a perda.

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Exemplos
Perdas cclicas, tais como: Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantaes, criaes ou estoques nessas reas, ou ainda que dependem desses produtos para sua operaes; Cheias, inundaes ou outros fenmenos naturais que podem ocorrer em reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa, gerando prejuzos por perdas de bens, por paralisao temporria etc.

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Exemplos
Ou ainda: Empresas cujos produtos ou operaes sejam de consumo cclico ou de durao limitada; Iminncia de desapropriao de um imvel da empresa; Expectativas de paralisaes temporrias grandes e extraordinrias devido a substituies anormais de equipamentos, escassez de matria-prima etc.
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Diferena entre Reservas e Provises

Provises: So acrscimos de exigibilidade que reduzem o Patrimnio Lquido, e cujos valores e prazos no so ainda totalmente definidos. Exemplos: Risco por garantias oferecidas em produtos j vendidos Probabilidade de nus futuro em funo de problemas fiscais j ocorridos
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Diferena entre Reservas e Provises

Reservas: Correspondem a valores recebidos dos scios ou de terceiros que no representam aumento de capital ainda no formal e juridicamente incorporado a ele (capital social); ou que se originaram de lucros no distribudos aos proprietrios (reserva de lucros). No possuem qualquer caractersticas de exigibilidade imediata ou remota.
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Proviso x Reserva
Proviso para Contingncia
O fato gerador j ocorreu, despesa j ocorrida. Finalidade: Cobertura a perdas ou despesas j incorridas (em ateno
ao regime de competncia ).

Reserva para Contingncia

O fato gerador no ocorrido (expectativa). Finalidade: Cobertura a prejuzos futuros ainda no incorridos (no distribuir dividendos). Contrapartida: Diminuio de Lucros Acumulados (no afeta resultado).

Contrapartida: Diminuio do Resultado.

Aumento Passivo.
No h reverso (evento j ocorreu).

Reteno de Lucros.
Revertida para Lucros Acumulados, ocorrendo ou no o evento.
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Reserva de Lucros a Realizar

Constituio optativa. Objetivo: Tem a finalidade de evitar que a empresa pague por dividendos sobre os lucros que ainda no foram realizados em termos financeiros. Esta reserva, caso seja utilizada no perodo para compensao do prejuzo, dever ser revertida e acrescida no prximo perodo nos dividendos pagos.
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Lucros/Prejuzos Acumulados
Todo o resultado positivo das S/A dever ser destinado:
Pago em Dividendos Retidos em Reservas de Lucros
No pode ter saldo positivo no Balano Patrimonial; Ou ter valor zero ou ter valor negativo como Prejuzos Acumulados; Continuar existindo na Contabilidade (Plano de Contas) sendo a contrapartida da transferncia do Resultado do Exerccio, da constituio das Reservas de Lucros e da distribuio de resultados.
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Limite do Saldo de Reservas de Lucro

O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder exceder o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou aumento de capital social ou na distribuio de lucros.
(Art. 199 Lei 6.404/76 com alterao dada pela Lei 11.638/07)
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Exerccio 1a
O Patrimnio lquido da Cia. Reserva Legal em 31/12/X0, era composto pelas contas: Capital Social 14.000 Reservas de Capital 2.000 Reserva Legal 1.800 Total 17.800 O Lucro do exerccio de X1 foi de 4.000. Calcule e contabilize a Reserva Legal, considerando a legislao societria vigente.

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Exerccio 1a - Soluo
Reserva legal (5% do LLE): 4.000 x 5% = 200.
1 limite obrigatrio:
20% do CS: 14.000 x 20% = 2.800 Saldo inicial da RL: 1.800 Valor da RL que poderia ser constituda: 1.000.

Concluso: o valor da RL a ser constituda no exerccio de 200 (5% do LLE) pois os limites no foram atingidos.

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Exerccio 1b
O Patrimnio lquido da Cia. Reservas em 31/12/X0, era composto pelas contas: Capital 4.000.000 Reserva Legal 100.000 Reserva Estatutria 400.000 Total 4.500.000 A empresa obteve um lucro lquido de 2.400.000 e constituiu as seguintes reservas: legal, estatutria (10%) e reserva para contingncias de 400.000.

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Exerccio 1b - Soluo
Reserva legal (5% do LLE): 2.400.000 x 5% = 120.000.
1 limite obrigatrio: 20% do CS: 4.000.000 x 20% = 800.000. Saldo inicial da RL: 100.000. Valor da RL que poderia ser constituda: 700.000.

Concluso: o valor da RL a ser constituda no exerccio ser de 120.000. Reserva Estatutria: 10% de 2.400.000 = 240.000. Reserva de Contingncias: 400.000.
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Dividendos
Os dividendos representam a destinao dos lucros da companhia para os acionistas.

Podero ser utilizados na distribuio: Lucro do exerccio; Lucros acumulados; Reservas de lucros; Reservas de capital (somente para aes
preferenciais, em casos especficos).

No podero ser distribudos mediante reduo do

capital social.
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Dividendos
O estatuto social da sociedade regular a forma de
distribuio dos dividendos, consonncia com a Lei das S.A.; sempre em

A Lei das S.A. no permite a distribuio de

qualquer parcela do lucro verificado no exerccio se houver resultados negativos acumulados superiores a esse nos exerccios anteriores (Art. 201).

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Dividendos obrigatrios
Os acionistas tm direito de receber, como dividendo obrigatrio em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto; Se o estatuto for omisso em relao ao dividendo obrigatrio, este deve ser calculado base de 50% do Lucro Lquido Ajustado
Lucro Lquido do perodo (-) Constituio da Reserva Legal do perodo

(-) Constituio da Reserva de Contingncias do perodo

(=) Lucro Lquido Ajustado

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Dividendos obrigatrios
Observaes

Quando constar no estatuto matria sobre o

dividendo obrigatrio, ele no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado;

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Clculo dos Dividendos Obrigatrios

Clculo do Dividendo Obrigatrio
(+)
(-) (-) (-) (=)

Lucro Lquido do Exerccio

Prejuzos Acumulados Reserva Legal Reserva para Contingncia Lucro Lquido Ajustado

Dividendo Obrigatrio = 50% do Lucro Lquido Ajustado (Caso Estatuto seja omisso) ou no inferior a 25% deste em casos de percentuais j definidos

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Dividendos
E quando o dividendo fixado no estatuto?
Quando o estatuto fixar o percentual do dividendo desde a constituio da empresa (no for omisso) livre sua fixao. Para as empresas j constitudas, cujo estatuto tenha sido omisso e cujo estatuto tenha sofrido alterao posterior, o dividendo obrigatrio definido no estatuto no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado nos termos do Art. 202 da Lei 6.404/76.

E sendo o estatuto omisso, o dividendo obrigatrio representar 50% do lucro lquido ajustado nos termos do Art. 202 da Lei 6.404/76.

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