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Obrigaes declarativas
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A cessao de actividade ocorre na data do encerramento da liquidao, ou na data da fuso ou ciso, quanto s sociedades extintas em consequncia destas, ou na data em DO que a sede e a direco efectiva deixem de se situar APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL IRC
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O apuramento do lucro tributvel resultado relevante para efeitos fiscais assenta no resultado contabilstico Aceita o resultado lquido do perodo em algumas matrias e .ajusta-o noutras
normativos apurado o
SNC (27 normas) SNC (Norma PE) NCM IFRS/IAS Outros especficos (sector bancrio, sector segurador, IPSS, )
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Nos casos em que o resultado contabilstico no acolhido para efeitos fiscais, poder ocorrer:
Uma diferena permanente/definitiva: uma diferena que no reverte em perodos de tributao futuros (ex: multas, IRC, menos-valias de aces) Uma diferena temporria: o caso de situaes em que o momento do reconhecimento contabilstico distinto do momento em que reconhecido para efeitos fiscais (alguns casos de depreciaes/amortizaes, provises, rdito)
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Assim, a relao no sentido de a fiscalidade ser influenciada pela contabilidade e no no sentido inverso
Esta situao inversa foi corrigida com o DL n. 159/2009, de 13 de Julho, tendo sido eliminadas reas de influncia directa da fiscalidade na contabilidade
Registo pelo VPT Operaes de neutralidade Regularizao contabilstica das depreciaes no aceites
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Mecnica do quadro 07
Mecnica do quadro 07
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O quadro 07 da Mod.22 a folha de clculo que converte o resultado contabilstico no lucro tributvel ou prejuzo fiscal, mediante a realizao de ajustamentos positivos e negativos:
Resultado lquido do perodo + / - variaes patrimoniais no reflectidas no resultado + / - ajustamentos ao resultado lquido do perodo
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Mecnica do quadro 07
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A norma atrs define o princpio fiscal da especializao dos exerccios, de acordo com o qual os rendimentos e ganhos e as perdas e gastos devero ser imputados ao exerccio a que respeitam. Procedimento identificado no OfcioCirculado n. 14/93, de 23 de Novembro
Caso se pretenda proceder substituio da Mod. 22 de perodos anteriores, devero ser considerados os seguintes prazos:
A todo o tempo, para correces a favor do Estado; No prazo de dois anos, para correces a favor do sujeito passivo: Mediante alterao directa da declarao de rendimentos, no prazo de um ano; Mediante apresentao de reclamao graciosa, no prazo superior a um ano e inferior a dois anos.
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Variaes patrimoniais
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O apuramento do lucro tributvel efectuado, tendo como ponto de partida o resultado lquido do perodo, acrescido ou deduzido das variaes patrimoniais positivas e negativas, respectivamente, bem como por outros ajustamentos positivos e negativos de natureza fiscal
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Contratos de construo
Contratos de construo
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Com a entrada em vigor do SNC, esta matria sofreu alteraes do foro contabilstico E em paralelo alteraes do ponto de vista fiscal
Resultando num alinhamento de tratamentos, ou seja, por regra, o resultado contabilstico da obra
Contratos de construo
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Em termos contabilsticos abolido o mtodo da obra acabada, passando a aplicar-se, regra geral, o mtodo da percentagem de acabamento Para efeitos fiscais foi revogada a Circular n. 5/90, passando o tratamento fiscal a constar do CIRC
Comparao da % de acabamento com a % de facturao Definio de um proveito diferido fiscal de 5%
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As provises para garantias prestadas sero analisadas no captulo das provises e imparidades
Esta questo muito relevante neste sector dado o valor tradicionalmente elevado dos encargos com garantias prestadas
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Subsdios
Subsdios
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Esta matria assumiu alguma relevncia face entrada em vigor do SNC, por fora das particularidades face ao registo contabilstico, no tendo, contudo, sido introduzida qualquer alterao de natureza fiscal. Relacionados com activos Subsdios No relacionados com activos
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Encargos no dedutveis
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Encargos no dedutveis
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Campo 727 Impostos e outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar [art. 45., n. 1 , al. c)].
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Encargos no dedutveis
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Artigo 45. do CIRC Caso prtico (resoluo): Uma vez que a reteno na fonte um encargo do beneficirio do rendimento empresa holandesa o gasto no ser dedutvel na esfera da empresa portuguesa. Desta forma, dever ser acrescido o montante de 21 500 no campo 727 do quadro 07.
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Campo 728 Multas, coimas, juros compensatrios e demais encargos pela prtica de infraces [art. 45., n. 1, al. d)].
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Campo 729 Indemnizaes por eventos segurveis [art. 45., n. 1, al. e)]
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Artigo 45. do CIRC Caso prtico: Uma empresa A detm uma participao financeira de 50% na empresa B, tendo concedido um suprimento taxa definida de Euribor + um spread 10%. Pretende-se saber quais os ajustamentos a efectuar no quadro 07 da Mod. 22, caso aplicveis.
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Campo
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Artigo 23. do CIRC Caso prtico: Uma empresa A adquiriu em Maro de 2008 uma participao financeira por 100000, tendo procedido sua alienao em Fevereiro de 2011, por 80 000, sociedade X SGPS. Suponha que a empresa registou a participao pelo mtodo do custo de aquisio. Qual o ajustamento a efectuar na Mod.22 da empresa A?
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Inventrios
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O artigo 26. do CIRC prev os critrios de valorimetria relevantes para efeitos fiscais
Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios so os que resultam da aplicao de mtodos que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo; b) Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas; c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro; d) Preos de venda dos produtos colhidos de activos biolgicos no momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado;
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O artigo 26. do CIRC prev os critrios de valorimetria relevantes para efeitos fiscais
Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios so os que resultam da aplicao de mtodos que utilizem:
e) Valorimetrias especiais para os inventrios tidos por bsicos ou normais.
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O artigo 26. do CIRC acolheu a novidade contabilstica da NCRF 10 de incluso dos custos com emprstimos obtidos em determinadas situaes
No caso de os inventrios requererem um perodo superior a um ano para atingirem a sua condio de uso ou venda, incluem-se no custo de aquisio ou de produo os custos de emprstimos obtidos que lhes sejam directamente atribuveis de acordo com a normalizao contabilstica especificamente aplicvel.
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Depreciaes e amortizaes
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40 000 40 000
45 000 30 000
50 000 25 000
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Mais e menos valias apuradas com viaturas ligeiras e mistas Caso prtico:
Considere-se uma viatura adquirida por 50 000 no exerccio de 2010 que foi alienada no incio do exerccio de 2013 por 40 000. Considere-se um coeficiente de desvalorizao monetria de 1,02.
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Para efeitos fiscais, aquelas despesas sero relevantes no apuramento do lucro tributvel do exerccio a que respeitem
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Activos reavaliados
Regra geral, no ser dedutvel para efeitos fiscais um valor superior a 60% do aumento das depreciaes resultante da reavaliao efectuada ao abrigo de um diploma legal Todavia, caso seja praticada uma imparidade, a mesma no ser dedutvel pela parte que corresponda reavaliao
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Activos reavaliados
Caso prtico
Determinado equipamento industrial, com uma vida til de 10 anos, foi reavaliado no passado ao abrigo de um diploma legal.
Valor histrico Valor do activo Depreciaes acumuladas 10 000 4 000 Valor em balano revalorizado 15 000 6 000
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Activos reavaliados
Caso prtico:
No decurso do ano de 2011 foi aceite uma desvalorizao extraordinria daquele activo pelo seu valor total. Pretende-se que identifique o montante da imparidade que ser dedutvel para efeitos fiscais.
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Activos reavaliados
Caso prtico:
Consultar a resoluo no manual