2 - Fiscalite Marocaine

Module II
La Fiscalit Marocaine
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Introduction
A propos du systme fiscal au Maroc
La dernire rforme du systme fiscal marocain remonte aux annes 80, au cours desquelles fut publie la loi cadre ayant vis la ralisation des objectifs suivants : la neutralit fiscale, la plus complte possible, par rapport aux diffrentes formes de socits et aux multiples secteurs dactivit ; la gnralisation de limpt lensemble des activits conomiques; la simplification de la lgislation et lharmonisation du systme fiscal marocain avec celui des pays de lunion europenne. lattnuation de la charge fiscale ; et la consolidation des recettes de lEtat.
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Introduction
Les textes spcifiques promulgus en application de la loi cadre prcite ont institu trois principales impositions : lImpt Gnral sur le Revenu (IGR) par la loi n 17-89 lImpt sur les Socits (IS) par la loi n 24-86 La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) par la loi n 30-85 Quant au code de lenregistrement, rest longtemps lcart des rformes fiscales entames, il a fait lobjet dune refonte globale, dans le cadre de la loi de finances pour lanne 2004, et ce dans le but de lactualiser et dharmoniser ses dispositions avec celles des autres textes composant le systme fiscal. Par ailleurs, et outre les droits de douane taxant les oprations dimportexport, divers autres impts et taxes relevant des budgets des collectivits locales sont appliqus, notamment, limpt des Patentes, la Taxe urbaine et la taxe ddilit.
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Introduction
Cette rforme sest aussi concrtise par une rduction progressive des taux dimposition et par le renforcement des droits et garanties des contribuables. Dans le mme contexte, lentre en vigueur de la charte dinvestissement en 1996 avait permis dunifier les avantages fiscaux accords aux entreprises et dlargir leur champ dapplication lensemble des secteurs dactivit conomique. Aussi, et conformment aux orientations de ltat visant instaurer un climat de confiance avec les oprateurs conomiques et redynamiser linvestissement au Maroc, un cadre spcifique a t mise en place caractris par :
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Introduction
La cration de zones franches dexportation : des espaces dtermins du territoire douanier o les activits industrielles et de services qui y sont lies sont soustraites, selon les conditions et limites poses par la loi qui les rgit, la lgislation et la rglementation douanire et celles relatives au contrle du commerce extrieur et des changes. La cration, dans la municipalit de Tanger, dune place financire offshore ouverte aux activits de banques et des socits de gestion de portefeuille et de prise de participations. La conclusion de diverses conventions fiscales internationales avec certains pays de lOCDE tendant liminer les doubles impositions.
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Sommaire du Module II
3 AXES DE PRESENTATION
1er axe La Fiscalit de droit commun 2me axe La Fiscalit incitative
3me axe La Fiscalit des entreprises trangres
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Premier axe
I- La Fiscalit de Droit Commun
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I- La Fiscalit de droit commun
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LImpt sur les Socits LImpt Gnral sur le Revenu La Taxe sur la Valeur Ajoute
4 Limpt des Patentes 5 6
La Taxe Urbaine et de la Taxe ddilit Les Droits dEnregistrement
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1
LImpt sur les Socits
Champ dapplication Limpt sur les socits sapplique toutes les socits et autres
Les personnes imposables
personnes morales assimiles (tablissements publics, socits trangres, associations ), quelles aient ou non leur sige au Maroc et quelque soit leur objet (civil ou commercial), en raison de lensemble des bnfices ou revenus se rapportant aux biens quelles possdent, aux activits quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc mme titre occasionnel. Les exclusions Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple lorsquelles ne comprennent que des personnes physiques. Les associations en participation ; Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; Les socits objet immobilier socits immobilires transparentes ; Les groupements dintrt conomique GIE.
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1
Champ dapplication
Les exonrations permanentes : Les associations sans but lucratif et les organismes assimils ; Les coopratives et leurs unions lgalement constitues ; Les socits qui se livrent llevage du btail. Les exonrations temporaires : Cf. partie II Fiscalit incitative
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1
Le rsultat fiscal imposable

La Base Imposable
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur , rectifi sur ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal. Le report dficitaire Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu' au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire : Toutefois, les dficits sur amortissement sont indfiniment reportables dans le temps.
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1
Liquidation de lImpt
Le taux dimposition LIS calcul au taux de 35% est applicable au bnfice fiscal dcoulant de lexcdent des produits imposables sur les charges dductibles. Le paiement de limpt Les socits soumises lIS sont tenues de sacquitter de 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos. Les versements des acomptes doivent seffectuer spontanment la caisse du percepteur avant lexpiration des 3, 6, 9 et 12 mois suivant la date douverture de lexercice comptable. Limpt d est rgularis, dans un dlai de trois mois suivant la date de clture de lexercice comptable, en tenant compte des acomptes provisionnels verss.
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1
La cotisation minimale La cotisation minimale est un droit minimum que les socits marocaines ou trangres tablies au Maroc et passibles de l'impt sur les socits (IS) au taux normal de 35%, sont obliges d'acquitter spontanment au Trsor au terme de chaque priode d'imposition et ce, quel que soit leur rsultat fiscal. La Cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn sont imputables sur le montant de limpt (IS) qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de lexercice suivant, et ce jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
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1
La cotisation minimale La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le chiffre daffaires, les produits accessoires, produits financiers et les subventions et dons reus ; Le taux de la cotisation minimale est gal 0,5 % et son montant ne peut tre infrieur 1.500 DH par an. La cotisation minimale n'est pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
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LImpt Gnral sur le Revenu - salaires
Le revenu imposable est constitu des salaires, indemnits et Dfinition avantages verss par lemployeur, personne physique ou morale, en des Revenus vertu d'un contrat de louage de service, un salari qui s'engage, en contrepartie, lui fournir ses services personnels pour un certain temps limit ou non, ou accomplir un travail dtermin.
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2
Dtermination du revenu salarial net
Le revenu net est obtenu en dduisant du revenu brut les dductions suivantes
5 catgories de dductions 1 2 3 Retenue (part salariale) au titre des cotisations de retraite 4 Retenue au titre des cotisations lassurancegroupe 5 Dduction du remboursement en principal et intrts des prts pour logements conomiques
Dduction pour frais Retenue (part professionnels : salariale) au titre des Abattement calcul cotisations sur le revenu brut de scurit imposable hors sociale avantages en argent et (CNSS) en nature au taux de 17% Cette dduction est plafonne 24.000 DH/an.
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2
Mode de perception de limpt
Au titre des rmunrations salariales
Limpt est retenu la source par lemployeur sur chaque payement vers et devrait tre vers au trsor dans le mois qui suit le payement.
Au titre des rmunrations occasionnelles
Les rmunrations occasionnelles verses par les entreprises des personnes ne faisant pas partie de leur personnel permanent son imposes par voie de retenue la source au taux de 30% non libratoire de lIGR.
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Obligation des Employeurs
Retenue la source
Lemployeur est tenu de calculer limpt, le retenir la source, et procder son paiement au trsor dans le mois suivant le versement des salaires.
Dclaration annuelle
Lemployeur est par ailleurs tenu de produire linspecteur des impts directs au courant du mois de fvrier de chaque anne, une dclaration annuelle des salaires et rmunrations allous au personnel durant lexercice prcdent.
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La Taxe sur la Valeur Ajoute
Champ industrielles ainsi que les professions librales et de service. dapplication
La loi prvoit limposition la TVA des oprations commerciales et Elle sapplique aux oprations dimportations comme aux oprations locales. La TVA est tablie sur la base du principe de la neutralit pour les entreprises de sorte ce que celles-ci se comportent vis--vis de ladite taxe comme des collecteurs pour le compte du Trsor selon le mcanisme suivant : La TVA collecte supporte par lentreprise au titre dune dpense est imputable sur la TVA collecte sur une vente : seule la diffrence est reverse au Trsor. La taxe est due sur les encaissements : il est, toutefois, possible dopter pour le rgime des dbits.
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Taux de la TVA
Le taux de droit commun est de 20%. La loi a prvue des taux rduits pour certaines oprations, notamment : Le taux de 14% : pour les oprations dentreprises de travaux immobiliers, les oprations de transport et les oprations de vente de certaines denres alimentaires (caf, th ); Le taux de 10% : pour les prestations fournies par les htels voyageurs, les oprations de restauration et de location dimmeubles usage dhtels ou densembles immobiliers destination touristique ; Le taux de 7% : pour certains services ou produits, tels que les produits pharmaceutiques, les oprations de crdit, les ventes dlectricit, deau et de certaines denres alimentaires.
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Rgimes dImposition
Limposition seffectue : soit, sous le rgime de la dclaration mensuelle quand le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coul atteint ou dpasse 1.000.000 DH. soit, sous le rgime de la dclaration trimestrielle quand le seuil de 1.000.000 DH nest pas atteint ou encore pour les nouveaux redevables pour la priode de lanne civile en cours.
Rgime de dduction
Le droit de dduction sopre avec la rgle de dcalage dun mois pour la TVA ayant grev les acquisitions de biens ou de services autres que les dpenses relatives aux biens susceptibles damortissement.
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3
Les acquisitions de biens investissement
les biens acquis par les entreprises, localement ou limportation et inscrits dans un compte dimmobilisation peuvent bnficier, sur option :
soit du rgime dacquisition en exonration de TVA : Pour bnficier de cette exonration, la socit concerne doit en faire la demande et justifier de la tenue dune comptabilit rgulire permettant linscription des biens dinvestissement acquis dans un compte dimmobilisation donnant lieu amortissement. soit de la dduction de la TVA acquitte, dans les conditions de droit commun : La TVA grevant les biens dinvestissement inscrits en immobilisations est dductible le mois mme de son paiement (en dehors des immeubles et locaux non lis lexploitation et les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel) ; soit du remboursement de la TVA due dans un dlai maximum de 4 mois compter du dpt de la demande.
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4 Limpt des Patentes
Champ dapplication
Cet impt frappe les activits commerciales et industrielles ainsi que les professions librales et de services. Il sapparente la Taxe professionnelle en vigueur en France.
Assiette et Base imposable
Lassiette de limpt est constitue par les moyens dexploitation, sans considration du critre de leur appartenance ou non lentreprise. La base de limpt correspond la valeur locative des biens exploits, dtermine au moyen de baux ou par voie de comparaison. Cette valeur locative ne peut tre infrieure au montant obtenu de lapplication la valeur actuelle des biens concerns des taux suivants : Terrains : 3% Btiments et agencements : 3% Matriels et outillage : 3%
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4 Limpt des Patentes
Taux de limpt
Limpt, en principal, est obtenu par lapplication dun taux proportionnel prvu par nature dactivit (compris entre 10% et 30%) la valeur locative prcite. Au principal de limpt, sajoutent des centimes et dcimes additionnels dtat slevant 22% du principal.
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5
La Taxe Urbaine et la Taxe ddilit
Champ dapplication
La taxe urbaine et la taxe ddilit visent les locaux et tablissements dont lentreprise est propritaire et quelle affecte son exploitation commerciale, industrielle ou pour lexercice dune quelconque profession. Lassiette de ces taxes correspond la valeur locative des locaux et tablissements ainsi que les matriels qui en font partie intgrante. La valeur locative est dtermine sur la base du prix de revient, par application des taux suivants : Terrains : 3% Btiments et agencements : 3% Matriels et outillage : 3%
Assiette et Base imposable
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5
La Taxe Urbaine et la Taxe ddilit
Taux de limpt
Le Taux dimposition est de : 13,5% pour la taxe urbaine applicable la valeur locative obtenue. 10% pour la taxe ddilit au titre des activits situes dans les zones urbaines.
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6
Les Droits dEnregistrement
Dfinition
Il sagit dune formalit laquelle sont soumis les actes et conventions donnant lieu la perception des droits denregistrement.
Effets de la formalit
Lenregistrement pour effet de faire acqurir date certaine aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription au registre des entres et dassurer la conservation des actes.
Les droits sont dus au titre des actes et conventions, crites ou Actes et Conventions verbales, et ce quelque soit la forme de lacte qui les constate (sous imposables seing priv ou authentique) portant : Mutations de biens meubles ou immeubles ; Baux ou cession de droit au bail ; Constitution ou mainleve dhypothque ; Partage de biens meubles ou immeubles ;
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6
La Base Imposable
La base imposable, correspond, selon la nature des oprations : Au montant ou la valeur de lapport, en cas dapport en socit, titre pur et simple ; Au montant de la valeur ngocie, dduction faite des versements restant faire sur les titres non entirement librs, pour les cessions dactions ou de parts sociales ; Au montant du crdit pour les oprations de crdits ; Au prix exprim et les charges qui peuvent sy ajouter pour les ventes et autres transmissions titre onreux.
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6
Les Taux applicables
Taux de 5% pour : Les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, dimmeubles, de proprit, de nue-proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle ; Les cessions de droit au bail ; Les cessions dactions ou de parts sociales des socits immobilires transparentes ou les socits prpondrance immobilire ; Taux de 2,5% pour : Les cessions dactions, de parts sociales des socits ou des groupements dintrt conomique ; Lacquisition par des personnes physiques ou morales de locaux construits usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif ; Lacquisition de terrains destins la ralisation doprations de construction ou de lotissement ; Les mutations, titre gratuit ou onreux de biens meubles ;
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Les Taux applicables
Taux de 1% : Les nantissements de biens immeubles ; Les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles font lobjet dun inventaire dtaill ; Taux de 0,5% : Les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, lexclusion du passif affectant ces apports. Taux de 0,25% : Les constitutions ou les augmentations de capital des socits dont lobjet principal est la gestion de valeurs mobilires ou la souscription, titre de participation au capital dautres socits.
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Deuxime axe
II- La Fiscalit Incitative
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II- La Fiscalit incitative
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Mesures prvues par la charte de linvestissement Autres mesures prvues par les dispositions lgales Les Banques off-shore Les Holding Off Shore Les Zones Franches dExportation Mesures dattnuation dans la Province de Tanger
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1
Mesures prvues par la charte de linvestissement
Ces mesures de faveur ont t introduites dans le droit commun et ont t gnralises automatiquement tous les secteurs dactivit par la loi cadre promulgue fin 1995. En matire dIS et dIGR Exonration de lIS ou de lIGR pour les entreprises exportatrices, concurrence du chiffre daffaires lexportation, pendant une priode de 5 ans courant compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise et dune rduction de 50% de limpt au del de cette priode ; En ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, lexonration et la rduction prcites ne sappliquent quau chiffre daffaires en devises. Le taux maximum du barme de lIGR prvu par la charte est fix 41,5% au lieu de 44%.
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1 En matire dIS et dIGR
Rduction de 50% de lIS et de lIGR pendant les 5 premiers exercices suivant le dbut de leur exploitation pour : Les entreprises installes dans les prfectures ou provinces fixes par dcret ; Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel ; Par ailleurs, toutes les entreprises soumises lIS ou lIGR peuvent opter pour les avantages suivants : Constitution de provisions pour investissement en franchise dimpt dans la double limite de 20% du bnfice fiscal et de 30% du cot de linvestissement projet ; Application de lamortissement dgressif sur les biens dquipement selon des coefficients de majoration de 1,5, 2 ou 3 en fonction de la dure damortissement du bien.
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1
En matire de Patentes et de Taxe Urbaine
Les entreprises nouvellement cres sont exonres, pendant les cinq premires annes de leur exploitation, de limpt des patentes. Par ailleurs, les constructions nouvelles, additions de constructions ainsi que les appareils faisant partie intgrante des tablissements de production, bnficient dune exonration quinquennale de limpt des patentes (y compris les centimes et les dcimes) et de la taxe urbaine.
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2
Autres mesures prvues par les dispositions lgales

Les socits qui introduisent leurs titres en bourse par augmentation de capital dau moins 20% avec abandon du droit prfrentiel de souscription bnficient dune rduction au titre de lIS de 50%, et ce au titre de la priode allant du 1er janvier 2004 au 31 dcembre 2006; La rduction de lIS se limite 25%, au titre de la mme priode, lorsque les socits prcites procdent lintroduction de leurs titres en bourse par ouverture de leur capital au public, et ce par la cession dactions existantes.
En matire dIS
En matire dIS et dIGR
Bnficient dune rduction de 50% de limpt, au titre des cinq premires annes dexploitation : Les entreprises du secteur minier ; Les tablissements privs denseignement et de formation professionnelle;
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2 En matire dIS et dIGR
Autres mesures prvues par les dispositions lgales

Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre d'affaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par l'intermdiaire d'agences de voyages : de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement a t ralise en devises ; d'une rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode. Les entreprises qui excutent des marchs de services financs par des dons de lUnion Europenne sont exonres de limpt au titre desdits marchs.
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3
Les Banques off-shore
Les droits enregistrement
La loi prvoit lexonration de ces droits au titre des actes de constitution et daugmentation de capital ainsi que les acquisitions dimmeubles ncessaires ltablissement de siges, agences et succursales des banques Off Shore.
Patente et Taxe Urbaine
Les banques offshore bnficient de l'exonration de l'impt des patentes et de la taxe urbaine due raison des immeubles occups par leurs sige ou agences.
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3 Limpt sur les socits
Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pour les quinze premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment : soit la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits au taux de 10% ; soit un impt forfaitaire sur les socits fix la contrevaleur en dirhams de 25.000 dollars US par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent les banques offshore sont soumises l'impt sur les socits rgi par la loi n 2486.
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3 La retenue la source de lIS
La Retenue de l'impt la source sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et les produits de placements revenu fixe. Ne sont pas soumis la retenue de l'impt la source, prvue l'article 37 ter de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et celles prvue l'article 93 bis de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu : - les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ; -les intrts servis sur les dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles, auprs des banques offshore.
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3
Les salaires
Rgime fiscal des rmunrations verses au personnel salari : Sous rserve de conditions d'imposition plus favorables prvues par la lgislation de droit commun en matire d'impt gnral sur le revenu, les traitements, moluments et salaires verss par les banques offshore leur personnel salari sont passibles de la retenue la source au taux de 18%. Cette retenue la source, libratoire de l'impt gnral sur le revenu doit tre prleve et verse au Trsor. Le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine.
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3
Le rgime douanier
Les banques Off Shore bnficient au titre de leurs acquisitions de matriel, de mobilier et biens d'quipement ncessaires leur exploitation : de l'exonration des droits et taxes dus l'importation et de la dispense des formalits de contrle du commerce extrieur pour les matriel, mobilier et biens d'quipement imports directement ou pour leur compte ; du remboursement des droits de douane perus sur le matriel, le mobilier et biens d'quipement d'origine trangre acquis localement.
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4
Les Holding Off Shore

La loi prvoit lexonration de ces droits au titre des actes de constitution et daugmentation de capital ainsi que les acquisitions dimmeubles ncessaires ltablissement de siges, agences et succursales des socits Holding Off Shore.
Les socits holding offshore bnficient de l'exonration de l'impt des patentes et de la taxe urbaine dus raison des immeubles occups par leurs sige et succursales.
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4
Limpt sur les socits
Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, une imposition forfaitaire et libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus, fixe la contrevaleur en dirhams de 500 dollars US pendant les quinze premires annes conscutives suivant la date de leur installation. Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent, les socits offshore sont soumises l'impt sur les socits applicable au Maroc.
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4

Les oprations effectues par les socits holding offshore sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute et bnficient du droit dduction au prorata du chiffre d'affaires exonr et ce, dans les conditions prvues par la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
Les dispositions prcites en matire dIS et de TVA s'appliquent sous rserve que les oprations faites par les socits holding offshore soient effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidentes et qu'elles soient payes en monnaies trangres convertibles.
La TVA
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4 La retenue la source de lIS

La Taxe sur les produits des Actions, Parts Sociales et Revenus Assimils Les dividendes distribus par les socits holding offshore ne sont pas soumis la retenue la source prvue l'article 37 ter de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et celle prvue l'article 93 bis de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu, et ce, au prorata du chiffre d'affaires correspondant aux prestations de service exonres.
Les salaires
Le Rgime fiscal des rmunrations verses au personnel salari : Le personnel salari des socits holding offshore est soumis en raison de ses traitements, moluments et salaires au mme rgime fiscal prvu pour le personnel des Banques Off Shore (18% libratoire).
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4 Le rgime douanier

Les socits holding Off Shore, au mme titre que les banques Off Shore, bnficient au titre de leurs acquisitions de matriel, de mobilier et biens d'quipement ncessaires leur exploitation : de l'exonration des droits et taxes dus l'importation et de la dispense des formalits de contrle du commerce extrieur pour les matriel, mobilier et biens d'quipement imports directement ou pour leur compte ; du remboursement des droits de douane perus sur le matriel, le mobilier et biens d'quipement d'origine trangre acquis localement.
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Rgime lgal
Les zones franches dexportation
Le Dahir n 1-95-1 du 26 janvier 1995 portant promulgation de la loi n 19-94 relative aux zones franches d'exportation a institu un rgime de zones franches d'exportation. Ainsi, les activits industrielles et de services qui sont lies auxdites zones sont soustraites, selon les conditions et limites poses dans la loi prcite, la lgislation et la rglementation douanire et celles relatives au contrle du commerce extrieur et des changes. Ces activits bnficient, en outre, en ce qui concerne les bnfices et revenus qu'elles gnrent, des avantages fiscaux prvus par la prsente loi.
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5

Sont exonrs des droits d'enregistrement et de timbre :
les actes de constitution et d'augmentation de capital des socits installes dans les zones franches d'exportation ; les acquisitions par lesdites entreprises de terrains ncessaires la ralisation de leur projet d'investissement.
Les entreprises autorises bnficient de l'exonration de l'impt des patentes et de la taxe urbaine au titre de leurs activits et ce pendant les quinze (15) premires annes conscutives leur exploitation ou de leur installation.
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5
LIS Et lIGR
Les entreprises installes dans les zones franches d'exportation relvent, en raison des bnfices raliss au titre des activits vises par la loi, soit de l'impt sur les socits institu par la loi n 24-86, soit de lIGR institu par la loi n 17-89. Lorsque lesdites entreprises relvent de l'impt sur les socits, elles bnficient : de l'exonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; de l'imposition au taux rduit de 8,75% pour les 10 exercices conscutifs suivants. Lorsqu'elles relvent de l'impt gnral sur le revenu, elles bnficient : de l'exonration totale durant les 5 premires annes conscutives compter de la date du dbut de leur exploitation ; d'un abattement de 80% de l'impt pour les 10 annes conscutives suivantes.
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5

La Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones : ne sont pas soumis la retenue de l'impt la source prvue l'article 37 ter de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et celle prvue l'article 93 bis de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ; sont soumis la retenue de l'impt la source prcite au taux libratoire de 7,5% lorsqu'ils sont verss des rsidents.
La TPA
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5

Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues l'article 8 de la loi n 30-85, les produits livrs et les prestations de service rendues aux zones franches d'exportation et provenant du territoire assujetti.
La TVA
Le Rgime des chantiers
Le Rgime fiscal des chantiers de construction ou de montage Les entreprises marocaines ou trangres intervenant dans les zones franches d'exportation, dans le cadre d'un chantier de travaux de construction ou de montage, sont soumises aux impts et taxes dans les conditions de droit commun l'exclusion de la taxe sur la valeur ajoute.
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6
Mesures dattnuation dans la Province de Tanger

Le montant de lIS ou de lIGR sur revenus professionnels frappant les contribuables rsidant ou ayant leur sige dans la province de Tanger et se rapportant une activit exerce titre principal dans le ressort de ladite province est rduit de moiti (50% de rduction).
LIS et lIGR
Patente
La rduction prvue au titre de lIS ou lIGR sapplique aussi limpt des patentes pour les entreprises installes dans la province de Tanger
Est galement rduite de moiti la Taxe urbaine due sur les Taxe Urbaine immeubles situs dans ladite province.
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Troisime axe
III- La Fiscalit des Entreprises trangres
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III- La Fiscalit des entreprises trangres
1 2 3
Les tablissements stables Les centres de coordination Limposition par voie de retenue la source
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1
Les tablissements stables
Lintervention des socits trangres sur le territoire marocain, peut Les tablissements tre effectue par la constitution dun tablissement stable, par rfrence aux conventions fiscales internationales. stables Ces entits reprsentatives des socits trangres au Maroc sont considres par le lgislateur marocain comme des tablissements jouissant de la pleine autonomie financire peuvent, soit tre soumises lIS dans les conditions de droit commun limage de toute entreprise commerciale de droit marocain ou opter pour une imposition forfaitaire.
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1
Imposition de Droit Commun
Les tablissements stables sont soumis aux mmes obligations fiscales incombant aux socits commerciales de droit marocain (IS 35%, IGR, TVA). Les tablissements stables sont autoriss dduire du rsultat imposable les charges exposes directement par le sige tels que les intrts des emprunts contracts pour le compte spcifique de ltablissement stable. Toutefois, les frais de sige reprsentant une quote-part des cots de direction, des prestations comptables et assimiles ne sont admis en dduction du rsultat fiscal que dans la limite de 2% du chiffre daffaires de ltablissement stable.
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1
Imposition forfaitaire
Les socits trangres adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration prvue par la loi relative lIS ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant total hors taxes du march, au taux de 8%. Lorsque le march comporte la livraison clefs en mains d'un ouvrage immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et des matriels installs, que ces matriaux et matriels soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage. Cette option sapplique aux socits qui ont leur sige social l'tranger mais qui exercent au Maroc, par l'intermdiaire d'un tablissement stable, une activit imposable, dans le cadre d'un march de travaux, de construction ou de montage conclu avec une personne de droit public ou priv marocain.
- 58 -

1
Imposition forfaitaire
Les socits trangres qui dsirent opter pour l'imposition forfaitaire doivent en faire la demande : soit lors du dpt de la dclaration d'existence, c'est--dire dans un dlai maximum de trois mois compter de la date de leur installation au Maroc. Il est signaler que l'option doit tre faite sur l'imprim de la dclaration ;
soit par crit l'occasion de la conclusion de chaque march. L'option est irrvocable durant toute la priode de l'excution du march.
- 59 -

2
Les centres de coordination
Forme de Constitution
Il est institu, au niveau de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits, un rgime d'imposition spcifique pour les centres de coordination installs au Maroc, sous rserve de l'application des conventions fiscales de non double imposition. Ces centres peuvent tre constitus sous la forme de filiale ou de succursale d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin, et ce sans faire lobjet de facturation des tiers. La base imposable des centres de coordination est gale 10 % du montant de leurs dpenses de fonctionnement laquelle s'ajoute, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes.
Base Imposable
- 60 -

2
Les centres de coordination
Base Imposable
S'agissant de profits ou de plus-values relatifs des lments corporels ou incorporais de l'actif immobilis, ils sont compris dans la base imposable aprs les abattements prvus l'article 19 de l'impt sur les socits.
Taux applicable
Le taux de l'impt applicable aux centres de coordination est celui de droit commun. Il en est de mme en ce qui concerne les modalits du paiement de l'impt et des obligations dclaratives prvues par les textes en vigueur.
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Convention entre le Maroc et la France Liste des Conventions (publie par le dahir n1-73-440 du 8 Janvier 1974) fiscales internationales Convention entre le Maroc et les Etats-Unis d'Amrique (publie par le dahir n1-82-142 du 18 Janvier 1983) Convention entre le Maroc et le Canada (publie par le dahir n1-78-973 du 18 avril 1979) Convention entre le Maroc et l'Espagne (publie par le dahir n1-85-77 du 3 juillet 1986) Convention entre le Maroc et le Rpublique d'Allemagne (publie par le dahir n1-75-420 du 5 Octobre 1976) Fdrale
- 62 -
Convention entre le Maroc et l'Italie Liste des Conventions (publie par le dahir n1-83-98 du 14 novembre 1986) fiscales internationales Convention entre le Maroc et la Belgique (publie par le dahir n1-75-139 du 29 aot 1975) Convention entre le Maroc et la Finlande (publie par le dahir n1-80-148 du 17 dcembre 1980) Convention entre le Maroc et le Luxembourg (publie par le dahir n1-84-39 du 14 novembre 1986) Convention entre le Maroc et la Norvge (publie par le dahir n1-76-2 du 16 fvrier 1977) Convention entre le Maroc et la Sude (publie par le dahir n1-61-081 du 21 aot 1961)
- 63 -
Convention entre le Maroc et la Tunisie Liste des Conventions (publie par le dahir n1-79-200 du 8 novembre 1979) fiscales internationales Convention entre le Maroc et la Suisse (publie par le dahir n1-95-228 du 15 fvrier 2001) Convention entre le Maroc et l'Egypte (publie par le dahir n1-93-513 du 15 safar 1421 (19 mai 2000) Convention entre le Maroc et la Hongrie (publie par le dahir n1-98-133 du 2 joumada II (1er septembre 2000) Convention entre le Maroc et le Portugal (publie par le dahir n1-99-321 du 1er aot 2000)
- 64 -
Liste des Conventions fiscales internationales
Convention entre le Maroc et la Rpublique de Core (publie en arabe par le dahir n1-00-03 du 11 juillet 2000) Convention entre le Maroc et l'Etat des Emirats Arabes (publie en arabe par le dahir n1-00-08 du 15 fvrier 2000) Convention entre le Maroc et l'Inde (publie par le dahir n1-99-323 du 28 Janvier 2000) Convention entre le Maroc et la Russie (publie par le dahir n1-99-177 du 19 Mai 2000) Convention entre le Maroc et la Pologne (publie par le dahir n1-96-147 du 13 Mai 1999) Convention entre le Maroc et le Royaume-Uni De Grande-Bretagne et d'Irlande du nord (publie par le dahir n1-90-185 du 15 fvrier 2001)
- 65 -
Liste des Convention entre le Maroc et la Roumanie Conventions (publie par le dahir n1-88-143 du 15 fvrier 2001) fiscales Convention entre le Maroc et la Libye internationales
(publie par le dahir n1-93-504 du 15 fvrier 2001) Convention entre le Maroc et le Bahrayn (publie par le dahir n1-00-354 du 22 juin 2001) Convention entre le Maroc et les Pays-Bas (publie par le dahir n1-88-145 du 1 novembre 2001) Convention entre le Maroc et le Danemark (publie par le dahir n1-93-26 du 15 fvrier 2001) Convention entre le Maroc et la Bulgarie (publie par le dahir n1-97-175 du 15 fvrier 2001)
- 66 -

3
La retenue la source
Les produits bruts perus par les socits trangres, en rmunration de prestations de services ralises au profit de socits marocaines, sont soumises lIS par voie de retenue la source.
Principe
Champ dapplication
Cette retenue sapplique aux produits verss par les socits marocaines en contrepartie : 1 - de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques ; 2 - de redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets ; 3- de rmunrations pour scientifiques ou , techniques; la fourniture d'informations
- 67 -

3
Champ dapplication
4 - de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel, mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; 6 - de droits de location et des rmunrations analogues nature ; 7. - d'intrt de prts et autres placements revenu fixe : 9 - de commissions et d'honoraires. 10 - de rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc.
- 68 -

3 Taux dimposition
La retenue sapplique au taux de 10%, sauf drogation prvue par les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays trangers, sur la base du montant brut hors taxes des rmunrations payes, figurant dans le contrat de prestation conclu entre lentit marocaine cliente et la socit trangre. La retenue la source de l'IS peut ouvrir droit un crdit d'impt ltranger conformment aux dispositions des conventions fiscales de non-double imposition.
Fait gnrateur
Il est constitu par le rglement partiel ou total de la prestation concerne.
- 69 -

3
Cette obligation incombe :
Obligation de versement
aux personnes physiques ou morales rsidentes ou ayant une activit au Maroc et qui payent ou interviennent dans le paiement, des socits trangres, des rmunrations passibles de la retenue ; aux entreprises ou aux organismes clients au Maroc de socits trangres payes par des tiers non rsidents, dans le cadre d' un financement extrieur. En effet, la retenue la source constitue l'impt d par les socits trangres, bnficiaires de rmunrations de source marocaine prcites, et un mode de recouvrement appropri que les parties versantes sont charges d'appliquer pour le compte du Trsor.
- 70 -

3 Modalits de dclaration
Paralllement au dpt de la dclaration du rsultat fiscal de la socit, une dclaration des rmunrations verses des entreprises trangres non rsidentes doit tre produite par lentreprise marocaine payant ou intervenant dans le paiement, auxdites socits trangres, des rmunrations prcites.
- 71 -

3 En matire de TVA
Les rmunrations soumises la retenue la source au titre de lIS sont soumises aussi la TVA marocaine au taux de droit commun (20%) assise sur la base du montant hors taxes du montant des prestations. Cette TVA est due par les reprsentant fiscaux, domicilis au Maroc, des socits trangres et accrdits auprs du ministre charg des finances. A dfaut, cest la personne cliente au Maroc, qui devient redevable de la TVA due au titre de la prestation imposable, et le cas chant, des pnalits et majorations y affrentes.
- 72 -

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Module II

1er axe La Fiscalit de droit commun 2me axe La Fiscalit incitative

3me axe La Fiscalit des entreprises trangres

I- La Fiscalit de Droit Commun

I- La Fiscalit de droit commun

4 Limpt des Patentes 5 6

La Taxe Urbaine et de la Taxe ddilit Les Droits dEnregistrement

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt sur les Socits

Les personnes imposables

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt sur les Socits

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt sur les Socits

Le rsultat fiscal imposable

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt sur les Socits

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt sur les Socits

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt sur les Socits

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt Gnral sur le Revenu - salaires

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt Gnral sur le Revenu - salaires

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt Gnral sur le Revenu - salaires

Mode de perception de limpt

Au titre des rmunrations salariales

I- La Fiscalit de droit commun

LImpt Gnral sur le Revenu - salaires

Obligation des Employeurs

I- La Fiscalit de droit commun

La Taxe sur la Valeur Ajoute

Champ industrielles ainsi que les professions librales et de service. dapplication

I- La Fiscalit de droit commun

La Taxe sur la Valeur Ajoute

I- La Fiscalit de droit commun

La Taxe sur la Valeur Ajoute

I- La Fiscalit de droit commun

La Taxe sur la Valeur Ajoute

I- La Fiscalit de droit commun

Assiette et Base imposable

I- La Fiscalit de droit commun

I- La Fiscalit de droit commun

La Taxe Urbaine et la Taxe ddilit

Assiette et Base imposable

I- La Fiscalit de droit commun

La Taxe Urbaine et la Taxe ddilit

I- La Fiscalit de droit commun

Les Droits dEnregistrement

I- La Fiscalit de droit commun

Les Droits dEnregistrement

I- La Fiscalit de droit commun

Les Droits dEnregistrement

I- La Fiscalit de droit commun

Les Droits dEnregistrement

Les Taux applicables

II- La Fiscalit Incitative

II- La Fiscalit incitative

II- La Fiscalit incitative

Mesures prvues par la charte de linvestissement

II- La Fiscalit incitative